Методы начисления амортизации основных средств и ее учет

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РФ

ФГОУ ВПО «УЛЬЯНОВСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ

СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ»

Кафедра: «бухгалтерский учет и аудит»

КУРСОВАЯ РАБОТА

На тему: «Методы начисления амортизации основных средств и ее учет»

Выполнила: студентка 4 курса

экономического факультета

заочного отделения

специальность: бух. учет, анализ и аудит

Углева Елена Александровна

Ульяновск - 2012 г

Содержание

• Введение
• 1. Понятие, классификация и оценка основных средств
• 1.1 Методы начисления амортизации объектов основных средств
• 1.2 Синтетический учет амортизации основных средств
• 2. Учет основных средств, определение срока полезного использования, начисление амортизации в бухгалтерском учете
• 2.1 Совершенствование учета амортизации основных средств
• Заключение
• Список литературы

Ведение

Темой данной курсовой работы является учет амортизации основных средств и методы ее начисления в условиях рынка. Актуальность выбранной темы данной работы связана, прежде всего с тем, что с основными средствами как объектом учета связаны многие проблемы современной российской экономики: недостаточная конкурентоспособность продукции в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования, необоснованное дробление имущественных комплексов, низкие фондоотдача и инвестиционная активность, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе. Усиливается влияние учета основных средств, как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчетности. Поэтому правильность отражения в учете операций с основными средствами в настоящих условиях приобретают для многих организаций весьма важное значение.

Изучение данных вопросов необходимо для всех фирм и предприятий, перед которыми стоит задача учета амортизации основных средств. Выбор оптимального метода начисления амортизации во многом помогает предприятию.

Существуют общие правила, которые необходимо соблюдать при ведении бухгалтерского и налогового учета, а значит и при осуществлении операций с основными средствами. По всем основным средствам предприятие производит амортизационные отчисления.

Любое предприятие заинтересовано в ведении такой учетной политики, при которой за первые годы работы основных средств списывается в качестве амортизационных отчислений ее большая стоимость. Ведение такой политики позволяет уменьшить налогооблагаемую прибыль и ускорить обновление основных средств, что особенно актуально сейчас, при быстром развитии научно-технического прогресса. Таким образом, правильное ведение учетной политики в области амортизации позволяет предприятию обеспечить экономический рост.

Цель исследования данной курсовой работы - изучение учета амортизации основных средств, методов ее начисления и разработать рекомендации по ведению оптимальной учетной политики организации.

Для достижения указанной цели в курсовой работе необходимо последовательно решить следующие задачи:

- рассмотреть понятие основных средств, порядок их классификации и оценки;

-ознакомиться с организацией документального оформления операции и их отражения в учете;

-ознакомиться с организацией деятельности предприятия;

- изучить учет амортизации основных средств;

- изучить методы начисления амортизации;

- проанализировать возможные недостатки, допущенные в учете основных средств, начислении амортизации, предложить рекомендации по их устранению;

- определить оптимальную учетную политику начисления амортизации.

Объектом исследования данной курсовой работы являетс Открытое акционерное общество . Предмет исследования - учет основных средств и методы начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

В данной курсовой работе рассматриваются и объясняются преимущества и недостатки разных методов начисления амортизации. По ходу работы приводятся постановления Российской Федерации и положения, регулирующие учет амортизации, первичные учетные документы бухгалтерской и финансовой отчетности ОАО « Ульяновсктрансстрой» .

основной средство начисление амортизация

1. Понятие, классификация и оценка основных средств

Для производственной деятельности предприятиям необходимы основные средства (средства труда); они многократно участвуют в производственном процессе, частями переносят свою стоимость на создаваемый продукт, не изменяя при этом своей вещественно-натуральной формы.

В соответствии с ПБУ 6/01, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Аналитический учет основных средств по местам эксплуатации и использования организуется по инвентарным объектам. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный, конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс сочлененных по конструкции предметов, представляющий собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. В качестве самостоятельного инвентарного объекта учитываются части, сроки полезного использования которых существенно отличаются. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких предприятий, отражается каждым предприятием в составе основных средств соразмерно его доле в общей собственности. Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер, который сохраняется за ним в течение всего срока службы.

Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т. д.).

Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках учета основных средств (форма № ОС-6) или в книгах. Заполняются инвентарные карточки (инвентарная книга) на основании акта (накладной) приемки-передачи основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и списание объектов основных средств.

Главные задачи бухгалтерского учета основных средств:

- контроль за их наличием и сохранностью с момента приобретения до момента выбытия;

- правильное и своевременное исчисление износа;

- получение сведений для правильного расчета налога на имущество, перечисляемого в бюджет;

- контроль за правильным и эффективным использованием средств на реконструкцию, модернизацию и ремонт основных средств;

- контроль за эффективным использованием основных средств по времени и мощности;

- получение данных для составления отчетности о наличии и движении основных средств.

Базой правильной организации бухгалтерского учета основных средств являются утвержденная типовая классификация основных средств и единый принцип их оценки в учете.

Учет основных средств в бухгалтерии ведется по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Таким образом, инвентарный объект является единицей учета основных средств. Каждому объекту присваивается инвентарный номер по серийно-порядковой системе кодирования, который сохраняется за ним на весь период его нахождения на предприятии, в объединении, организации. Инвентарные номера приводятся в актах приемки-передачи, актах о ликвидации и в других первичных документах, служащих основанием для учета движения основных средств. Инвентарный номер обозначают на каждом объекте.

Основные средства разнообразны по составу и группируются по определенным классификационным признакам. В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОК 013-94), утвержденного постановлением Госстандарта России от 26.12.94 № 359 (далее - ОКОФ) основные средства подразделяются по видам следующим образом :

I. Здания.

II. Сооружения.

III. Передаточные устройства.

IV. Машины и оборудование (в том числе силовые машины и оборудование; рабочие машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование; вычислительная техника; прочие машины и оборудование).

V. Транспортные средства.

VI. Инструмент.

VII. Производственные инвентарь и принадлежности.

VIII. Хозяйственный инвентарь.

IX. Рабочий и продуктивный скот.

X. Многолетние насаждения.

XI. Капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений).

XII. Прочие основные средства.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные. Первые принадлежат предприятию и числятся на его балансе; вторые получены от других предприятий и организаций во временное пользование за плату.

По характеру участия в производственном процессе различают действующие и бездействующие (находящиеся в запасе или на консервации) основные средства, по назначению - производственные и непроизводственные (основные средства объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы).

К производственным основным средствам относятся: здания и сооружения производственною назначения, передаточные устройства, станки, машины, оборудование, транспортные средства, средства вычислительной техники, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, которые непосредственно участвуют в производственном процессе изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг). Они находятся в производственных (цехах, участках) и функциональных (отделах, службах) подразделениях предприятия и закреплены за ними.

В составе производственных основных средств выделяют их активную часть - машины, оборудование, транспортные средства.

Непроизводственные - это основные средства, предназначенные для социально-бытового обслуживания членов трудового коллектива предприятия. К ним относятся: числящиеся на балансе предприятия жилые здания, объекты бытового обслуживания (бани, парикмахерские, прачечные и др.), социального (поликлиника, дом отдыха, лагерь труда и отдыха, столовая и др.) и культурного (дом культуры, библиотека и др.) назначения.

Производственные и непроизводственные основные средства можно разделить на:

1) действующие (в эксплуатации);

2) недействующие (на консервации);

3) в запасе.

По характеру участия в основной деятельности и способу перенесения стоимости на издержки производства и обращения основные средства подразделяются на:

активные (их участие может быть измерено количеством часов работы, объемом работ);

пассивные (здания, сооружения). Их участие в основной деятельности невозможно измерить в каких-либо показателях.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации основные средства отражаются в учете по первоначальной стоимости. Первоначальная (балансовая) стоимость включает в себя стоимость строительства (приобретения) основных средств, расходы по их доставке и установке на место использования. Она выявляется в момент ввода объекта в действие и остается неизменной в течение всего срока нахождения основных средств на предприятии. Если основные средства приобретены с рассрочкой платежа или в кредит, то в первоначальную стоимость включается и сумма процентов, уплачиваемых поставщикам. В первоначальную стоимость основных средств, приобретенных по импорту, входят уплачиваемые предприятием импортный тариф и таможенные сборы за оформление груза.

В случаях, предусмотренных законодательством, в первоначальную стоимость включают уплачиваемый при приобретении основных средств налог на добавленную стоимость.

Первоначальная (балансовая) стоимость основных средств не подлежит изменению, за исключением случаев достройки и дооборудования объектов в порядке капитальных вложений, реконструкции и частичной ликвидации объектов. Расходы предприятия, связанные с технической реконструкцией или капитальной модификацией (перестройкой) существующих объектов основных средств, должны быть добавлены к первоначальной стоимости, если в результате проведенных расходов произойдет увеличение срока полезной службы или производственной мощности объектов основных средств, значительное улучшение качества выпускаемой продукции или снижение ее производственной себестоимости. Такого рода расходы предварительно накапливаются на счете 08 "Капитальные вложения".

При внутреннем перемещении основных средств, если объект основных средств демонтирован, а затем смонтирован на новом месте, то его первоначальная стоимость остается неизменной. Затраты будут отнесены на уменьшение фонда накопления или за счет чистой прибыли предприятия. На издержки производства такие затраты не относят .

Первоначальная стоимость основных средств за минусом износа образует их остаточную стоимость.

1.1 Методы начисления амортизации объектов основных средств

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Начисление амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете производится одним из следующих способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При линейном способе, согласно п.19 ПБУ 6/01 -- годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В течении отчетного года амортизационные отчисления производятся ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка, согласно п.19 ПБУ 6/01, годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения не выше 3, установленного организацией. В течении отчетного года амортизационные отчисления производятся ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

При начислении амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования, согласно п. 19 ПБУ 6/01, годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе -- сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

При начислении амортизации пропорционально объему продукции (работ), согласно п. 19 ПБУ 6/01, начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

В соответствии с п. 23 ПБУ 6/01 и п. 61 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств начисление амортизации по объекту производится до полного переноса его стоимости на затраты (издержки). Если установленный при принятии объекта к учету срок его полезного использования истек, а стоимость объекта еще не погашена, то начисление амортизации продолжается. Подобные случаи могут возникнуть, например, при переводе объекта на консервацию продолжительностью более трех месяцев или при проведении ремонта продолжительностью более 12-ти месяцев, когда согласно п. 23 ПБУ 6/01 начисление амортизации не производится. Другими словами, в этом периоде прерывается и срок полезного использования объекта.

Кроме того, когда при проведении модернизации либо реконструкции объекта происходит увеличение его стоимости, то продлевается и период начисления амортизации по сравнению с первоначальным сроком полезного использования объекта. То есть, автоматически увеличивается срок полезного использования этого объекта, даже в том случае, если организация не приняла такого решения .

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

В соответствии с п.17 ПБУ 6/01 амортизация не начисляется по:

- используемым для реализации законодательством РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд либо для сдачи в аренду;

- объектам основных средств некоммерческих организаций;

- объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.)

Начисление амортизации для целей налогообложения прибыли осуществляется линейным и нелинейным методом.

В соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ при линейном методе начисления амортизации сумма амортизационных отчислений определяется ежемесячно как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной исходя из срока его полезного использования .

Норма амортизации при линейном способе определяется по формуле 1:

К = (1/n) Ч 100%,

где К -- норма амортизации в процентах;

n -- срок полезного использования объекта амортизируемого имущества в месяцах.

В отличие от требований ПБУ 6/01 в налоговом учете определяется не годовая, а месячная сумма амортизационных отчислений.

В конечном итоге, при выборе линейного метода начисления амортизации как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, при прочих равных условиях (первоначальная стоимость объекта и срок полезного использования также совпадают) сумма амортизации, относимая на расходы в бухгалтерском учете, будет равна сумме амортизации, признаваемой расходами в налоговом учете.

Согласно п. 3 ст. 259 НК РФ к объектам амортизируемого имущества, входящим в I--VII амортизационные группы, организация вправе применять нелинейный метод начисления амортизации.

При этом сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало месяца на норму амортизации.

Норма амортизации определяется по формуле 2:

К = (2/n) х 100%,

где К -- норма амортизации в процентах;

n - срок полезного использования объекта амортизируемого имущества в месяцах.

Согласно п. 5 ст. 259 НК РФ при нелинейном способе начисления амортизации с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от его первоначальной стоимости, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

остаточная стоимость объекта в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта определяется путем деления его базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования .

1.2 Синтетический учет амортизации основных средств

Под системой бухгалтерского учета принято понимать совокупность условий и элементов (слагаемых) учетного процесса, включающую первичный учет и документирование операций (первичную учетную документацию и документооборот), регистры бухгалтерского учета, план счетов бухгалтерского учета, формы ведения бухгалтерского учета и организации учетно-вычислительных работ, объем и содержание отчетности, - систему, основанную на присущих бухгалтерскому учету правилах.

Первичный учетный документ представляет собой письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, имеющее правовое значение. Показатели документа должны раскрывать содержание и все особенности этой операции, служить базой для оперативного управления и контроля за хозяйственными процессами, совершаемыми в организации, содержать информацию, необходимую и достаточную для организации бухгалтерского учета, анализа, контроля и осуществления других функций управления, а также для составления отчетности.

Для синтетического учета амортизации используется пассивный, контрарный счет 02 «Амортизация основных средств». Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинают начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, начисление продолжается до полного погашения стоимости объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности предприятия в отчетном периоде.

Расчет амортизации производится в ведомости на первое число месяца. Ведомость амортизационных отчислений составляется на год с разбивкой по месяцам, содержащая следующие сведения:

- наименование основного средства;

- инвентарный номер;

- срок полезного использования;

- способ начисления амортизации;

- норму амортизационных отчислений;

- сумму амортизационных отчислений, начисленных к началу года;

- остаточную стоимость на начало года;

- амортизацию, начисленную за месяц;

- амортизацию, начисленную с начала эксплуатации;

- остаточную стоимость.

Ведомость должна содержать обязательные реквизиты, согласно ст.9 Федерального Закона от 21.11.96 № 129 ФЗ «О бухгалтерском учете».

Синтетический учет основных средств (учет их наличия и движения) ведется на следующих счетах:

01 "Основные средства" (активный счет);

02 "Амортизация основных средств" (пассивный счет);

91 "Прочие доходы и расходы" (активно-пассивный счет).

Счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Амортизацию основных средств (как собственных, так и сданных в лизинг) учитывают на счете 02 "Амортизация основных средств", которая исчисляется ежемесячно установленным в учетной политике способом.

Учет операций по выбытию основных средств осуществляют на операционном активно-пассивном счете 91 "Прочие доходы и расходы" через субсчет счета 01 "Выбытие основных средств":

по дебету субсчета 01 "Выбытие основных средств" отражают первоначальную стоимость основных средств;

по кредиту субсчета "Выбытие основных средств" фиксируют сумму амортизации по выбывшим основным средствам. Таким образом, на субсчете "Выбытие основных средств" формируется остаточная стоимость, которая списывается в дебет счета 91, субсчет 2 "Прочие расходы";

в дебет счета 91, субсчет 2 "Прочие расходы" списываются также расходы, связанные с выбытием основных средств, налог на добавленную стоимость;

по кредиту счета 91, субсчет 1 "Прочие доходы" отражается выручка от продажи и ликвидации, а также стоимость материалов по ценам возможного использования, поступивших в результате ликвидации основных средств.

Сопоставлением дебетового оборота субсчета 91-2 и кредитового оборота субсчета 91-1 выявляется результат от выбытия (прибыль или убыток), который в составе прочих доходов в конце месяца списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки".

Основные средства могут поступать на предприятие следующими путями:

- При безвозмездном получении основных средств первоначальная стоимость определяется по рыночным ценам. Поступление основных средств увеличивает общую стоимость всех основных средств предприятия дебетованием счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления". Операция получения основных средств безвозмездно облагается налогом на прибыль (при начислении амортизации в ее сумме счет 98 «Доходы будущих периодов» дебетуется в корреспонденции со счетом 91, субсчет 1 "Прочие доходы").

- Покупка и сооружение подрядным способом основных средств оформляются в учете следующим образом:

1. Акцептован счет поставщиков за основные средства (акцепт счета - обязательство произвести по нему уплату денежных средств) или счет подрядчиков за выполненные работы: Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"; К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на стоимость основных средств (при этом сумма НДС фиксируется проводкой: Д-т сч. 19; К-т сч. 60"Расчеты с поставщиками и подрядчиками").

Также учитываются различные затраты. При этом НДС засчитывается при расчетах с бюджетом после оплаты записью: Д-т сч. 68"Расчеты по налогам и сборам"; К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

2. Основные средства введены в эксплуатацию: Д-т сч. 01 "Основные средства"; К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы" - по стоимости, включающей все затраты на приобретение основных средств.

- Сооружение собственными силами - силами вспомогательных цехов, а также строительных организаций, являющихся структурными подразделениями фирмы.

1. Отражаются расходы на строительство и сооружение основных средств: Д-т сч. 23 "Вспомогательные производства"; К-т сч. 10 "Материалы", 25 "Общепроизводственные расходы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и т. д.

2. Монтаж оборудования на строящемся объекте влечет проводку на его стоимость: Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"; К-т сч. 07 "Оборудование к установке".

3. Определяются затраты вспомогательного производства по строительству (сооружению) объекта: Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"; К-т сч. 23 "Вспомогательные производства".

4. Основные средства приняты к учету по первоначальной стоимости: Д-т сч. 01 "Основные средства"; К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы".

- Взнос учредителей в качестве вклада в уставный капитал. При поступлении основных средств как вклада в уставный капитал предприятия стоимость объекта определяется по соглашению сторон; сумма амортизации либо сообщается передающей стороной, либо определяется экспертным путем. Поступление средств отражается на согласованную между учредителями стоимость записью по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (откуда переносится на счет 01 "Основные средства" при принятии на учет) и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями". Амортизация фиксируется проводкой на ее сумму: Д-т сч. 01 "Основные средства"; К-т сч. 02 "Амортизация основных средств".

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

Д 20 «Основное производств»

Д 23 «Вспомогательные производства»

Д 25 «Общепроизводственные расходы»

Д 26 «Общехозяйственные расходы»

Д 44 «Расходы на продажу»

К 02 «Амортизация основных средств» .

2. Учет основных средств, определение срока полезного использования, начисление амортизации в бухгалтерском учете

15.02.2009 г ОАО « Ульяновсктрансстрой» приобрело основное средство - стрела крановая, стоимостью 20 000 руб. В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОК 013-94), данное основное средство относится ко II амортизационной группе, раздел - машины и оборудование, срок полезного использования - 2 года. Начисление амортизации производится линейным методом. Следовательно, годовая сумма амортизационных отчислений в течении всего срока будет составлять - 20 000 руб. : 2 года = 10 000 руб. Сумма амортизационных отчислений в месяц составит - 10 000 руб. : 12 мес. = 833,33 руб.

В бухгалтерском учете производятся операции, приведенные в таблице 3.

Таблица 3. Операции по начислению амортизации в бухгалтерском учете

Дата	Д-т	К-т	Сумма	Наименование операции
15.02.2009	08 (вложения во внеоборотные активы)	60 (расчеты с поставщиками и подрядчиками)	20 000 руб.	Организацией приобретено основное средство
15.02.2009	01.01 (основные средства)	08 (вложения во внеоборотные активы)	20 000 руб.	Основное средство введено в эксплуатацию
Март 2009	20 (основное производство)	02.01 (амортизация основных средств)	833,33 руб.	Начислена амортизация в бухгалтерском учете

Оформляется Акт о приеме-передаче объекта основных средств - унифицированная форма № ОС-1 (приложение 3 ), Инвентарная карточка учета объекта основных средств - унифицированная форма № ОС-6 (приложение 4).

07.03.2009 г. ОАО « Ульяновсктрансстрой» приобрело основное средство - комплексная трансформаторная подстанция, стоимостью 200 000 руб. В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОК 013-94), данное основное средство относится к VI амортизационной группе, раздел - машины и оборудование, срок полезного использования - 10 лет. Начисление амортизации производится способом уменьшаемого остатка, коэффициент ускорения - 2. Начисление амортизации по данному объекту представим в таблице 4.

Таблица 4. Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка

Год	Остаточная стоимость на начало года, руб.	Норма амортизации исходя из срока полезного использования и коэффициента ускорения,% (100%/10*2)	Годовая сумма амортизационных отчислений, руб. (графа 2 х х графа 3)	Ежемесячная сумма амортизационных отчислений в течение года, руб. (графа 4:12)	Остаточная стоимость на конец года, (графа 2 - графа 4)
1-й	200 000,00	20,00	40 000,00	3 333,33	160 000,00
2-й	160 000,00	20,00	32 000,00	2 666,67	128 000,00
3-й	128 000,00	20,00	25 600,00	2 133,33	102 400,00
4-й	102 400,00	20,00	20 480,00	1 706,67	81 920,00
5-й	81 920,00	20,00	16 384,00	1 365,33	65 536,00
6-й	65 536,00	20,00	13 107,20	1 092,27	52 428,80
7-й	52 428,80	20,00	10 485,76	873,81	41 943,04
8-й	41 943,04	20,00	8 388,61	699,05	33 554,43
9-й	33 554,43	20,00	6 710,89	559,24	26 843,55
10-й	26 843,55	20,00	5 368,71	447,39	21 474,84

В бухгалтерском учете производятся операции, приведенные в таблице 5.

Таблица 5. Операции по начислению амортизации в бухгалтерском учете

Дата	Д-т	К-т	Сумма	Наименование операции
07.03.2009	08 (вложения во внеоборотные активы)	60 (расчеты с поставщиками и подрядчиками)	200 000 руб.	Организацией приобретено основное средство
07.03.2009	01.01 (основные средства)	08 (вложения во внеоборотные активы)	200 000 руб.	Основное средство введено в эксплуатацию
Апрель 2009	20 (основное производство)	02.01 (амортизация основных средств)	3 333,33 руб.	Начислена амортизация в бухгалтерском учете

Оформляется Акт о приеме-передаче объекта основных средств, Инвентарная карточка учета объекта основных средств.

25.04.2009 г. ОАО « Ульяновсктрансстрой» приобрело основное средство - блок-контейнер БК-01 (ДВП), стоимостью 50 000 руб. В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОК 013-94), данное основное средство относится к IV амортизационной группе, раздел - здания, срок полезного использования - 5 лет. Начисление амортизации производится способом по сумме чисел лет срока полезного использования.

Сумма чисел лет срока полезного использования в этом случае составит 15 (1 + 2 + 3 + 4 + 5).

В первый год эксплуатации соотношение будет равным 5/15, во второй - 4/15, в последний, пятый год - 1/15.

Годовая норма начисления амортизации составит:

в первый год - 33,33% (5 : 15 Ч 100%),

во второй - 26,67% (4 : 15 Ч 100%),

в третий - 20,00% (3 : 15 Ч 100%),

в четвертый - 13,33% (2 : 15 Ч 100%),

в пятый - 6,67% (1 : 15 Ч 100%).

В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Начисление амортизации по данному объекту представлено в таблице 6

Таблица 6. Начисление амортизации способом по сумме чисел лет срока полезного использования

Год	Первоначальная стоимость, руб.	Годовое соотношение	Годовая норма начисления амортизации, % (графа 3 х х100%)	Годовая сумма амортизационных отчислений, руб. (графа 2 х графа 4)	Ежемесячная сумма амортизационных отчислений, руб. (графа 5:12)	Остаточная стоимость на конец года, руб. (графа 2 -- графа 5; графа 7 - графа 5)
1-й	50 000,00	5/15	33,333	16 666,67	1 388,89	33 333,33
2-й	50 000,00	4/15	26,667	13 333,33	1 111,11	20 000,00
3-й	50 000,00	3/15	20,000	10 000,00	833,33	10 000,00
4-й	50 000,00	2/15	13,333	6 666,67	555,56	3 333,33
5-й	50 000,00	1/15	6,667	3 333,33	277,78	0,00

В бухгалтерском учете производятся операции, приведенные в таблице 7.

Таблица 7. Операции по начислению амортизации в бухгалтерском учете

Дата	Д-т	К-т	Сумма	Наименование операции
25.04.2009	08 (вложения во внеоборотные активы)	60 (расчеты с поставщиками и подрядчиками)	50 000 руб.	Организацией приобретено основное средство
25.04.2009	01.01 (основные средства)	08 (вложения во внеоборотные активы)	50 000 руб.	Основное средство введено в эксплуатацию
Май 2009	20 (основное производство)	02.01 (амортизация основных средств)	1 388,89 руб.	Начислена амортизация в бухгалтерском учете

Оформляется Акт о приеме-передаче объекта основных, Инвентарная карточка учета объекта основных средств.

28.04.2009 г. ОАО « Ульяновсктрансстрой» приобрело основное средство - бензогайковерт, стоимостью 80 000 руб. В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОК 013-94), данное основное средство относится ко II амортизационной группе, раздел - машины и оборудование, срок полезного использования - 2 года. Начисление амортизации производится пропорционально объему работ.

При использовании данного объекта будет произведено 3 000 единицы работ.

В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Начисление амортизации по данному объекту представлено в таблице 8

Таблица 8. Начисление амортизации пропорционально объему работ

Год	Первоначальная стоимость, руб	Планируемое кол-во выполненных работ в год	Годовая норма начисления амортизации (графа 2 х графа 3 / кол-во планируемых работ)	Ежемесячная сумма амортизационных отчислений, (графа 4/12)
1-й	80 000,00	1000	26 666,67	2 222,22
2-й	80 000,00	2000	53 333,33	4 444,44

В бухгалтерском учете производятся операции, приведенные в таблице 9.

Таблица 9. Операции по начислению амортизации в бухгалтерском учете

Дата	Д-т	К-т	Сумма	Наименование операции
28.04.2009	08 (вложения во внеоборотные активы)	60 (расчеты с поставщиками и подрядчиками)	80 000 руб.	Организацией приобретено основное средство
28.04.2009	01.01 (основные средства)	08 (вложения во внеоборотные активы)	80 000 руб.	Основное средство введено в эксплуатацию
Май 2009	20 (основное производство)	02.01 (амортизация основных средств)	2 222,22 руб.	Начислена амортизация в бухгалтерском учете

Оформляется Акт о приеме-передаче объекта основных средств, Инвентарная карточка учета объекта основных средств.

20.09.2009 г. пришло в негодность из-за длительного срока эксплуатации (износ поршневой группы) основное средство - рельсорезный станок, с первоначальной стоимостью 90 000 руб. В связи с чем агрегат подлежит списанию. Дата принятия основного средства к бухгалтерскому учету 20.12.2003 г., фактический срок эксплуатации 5 лет 9 месяца, сумма начисленной амортизации составляет 90 000 руб.

В бухгалтерском учете производятся операции, приведенные в таблице 10.

Таблица 10. Операции по списанию основного средства в бухгалтерском учете

Дата	Д-т	К-т	Сумма	Наименование операции
28.04.2009	01.09 (выбытие основного средства)	01.01 (основные средства в организации)	90 000 руб.	Списание первоначальной стоимости
29.04.2009	02.01 (амортизация о.с., учитываемое на сч.01)	01.09 (выбытие основного средства)	90 000 руб.	Списание амортизации
28.04.2009	91 (прочие доходы и расходы)	01.09 (выбытие основного средства)	90 000 руб.	Списание остаточной стоимости

Оформляется Акт о списании объекта основных средств - унифицированная форма № ОС-4 (приложение 5).

Используя пассивный, контрарный счет 02 «Амортизация основных средств» производим синтетический учета амортизации (приложение 6).

Расчет и учет амортизации производится с помощью региста-расчета амортизации основных средств (приложение 7).

2.1 Совершенствование учета амортизации основных средств

Грамотно составленная учетная политика не только помогает существенно экономить на налогах. Вместе с ней работа бухгалтера может стать намного проще. Для этого необходимо:

1) Снизить стоимость имущества.

Некоторые расходы, связанные с покупкой основных средств, по правилам бухучета включаются в их первоначальную стоимость, а по правилам налогового - могут относиться к прочим. Например, это госпошлины, которые платят, регистрируя права собственности на недвижимость (подп. 40 п. 1 ст. 264 НК), таможенные пошлины (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК), а также командировочные расходы, которые выданы работнику, направленному для покупки основного средства или нематериального актива (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК).

Сэкономить на налоге на имущество, а заодно и сблизить учеты, можно таким образом. Указать в учетной политике по бухучету, что несущественные затраты на приобретение внеоборотных активов будем учитывать в текущих расходах. Например, это могут быть суммы, не превышающие 5 процентов от первоначальной стоимости объекта (п. 1 указаний, утв. приказом Минфина от 22 июля 2003 г. № 67н).

2) Выбрать способ амортизации.

По каждой группе основных средств имеем право устанавливать свой способ начисления амортизации (ст. 259 НК, п. 18 ПБУ 6/01). Воспользоваться этим правом можно, прописав такой порядок в учетной политике. Тогда при вводе основного средства в эксплуатацию будет возможность выбрать оптимальный для него метод амортизации.

Например, для дорогостоящих активов в бухучете выгоднее устанавливать способ по сумме чисел лет срока службы. С его помощью стоимость основного средства будет списываться быстрее. Следовательно, база для расчета налога на имущество будет ниже. В этом случае суммы начисленной амортизации в обоих учетах будут совпадать.

3) Раздельный учет.

Правила раздельного учета в Налоговом кодексе четко не установлены. Поэтому лучше утвердить методику «деления» в учетной политике фирмы. Причем это касается не только налогового, но и бухгалтерского учета (п. 3 ст. 5 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, п. 8 ПБУ 1/98, п. 12 ст. 167 НК).

4) Резервы.

В одном периоде у фирмы может быть мало расходов, а в другом - сразу крупная сумма. Это может привести к резкому увеличению себестоимости и даже стать причиной убытка. Устранить эту проблему поможет постепенное списание затрат за счет резерва. Формировать резервы фирма может и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Это решение надо обязательно закрепить в учетной политике.

В бухгалтерском учете узаконенного порядка создания резервов нет. Фирма разрабатывает его самостоятельно. Для сближения бухгалтерского и налогового учета можно установить, что фирма создает резервы в бухгалтерском учете по правилам Налогового кодекса.

Законодатели разрешают компаниям создавать резервы по сомнительным долгам (ст. 266 НК), на предстоящую оплату отпусков, на выплату ежегодных вознаграждений (ст. 324.1 НК), на ремонт основных средств (ст. 324 НК), на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (ст. 267 НК).

5) Переоценка основных средств.

Дорогостоящее оборудование и офисная техника быстро устаревают. Однако у есть право ежегодно их переоценивать (п. 15 ПБУ 6/01). То, что мы хотим им воспользоваться, нужно зафиксировать в учетной политике по бухгалтерскому учету. В результате переоценки стоимость устаревших основных средств уменьшится. Это позволит сэкономить на налоге на имущество.

6) Списать имущество быстрее.

Основные средства, которые обычно используют совместно (например, принтер, системный блок и монитор), в большинстве случаев выгоднее списывать по отдельности. Для этого запишем в учетной политике: «Активы, используемые только в комплексе с другими, но не составляющие с ними единое целое, учитываются как отдельные основные средства».

7) Первичная документация.

Важным элементом учетной политики считают правила документооборота. Фирма обязана сформировать их и утвердить (п. 5 ПБУ 1/ 98). Лучше внести в приказ об учетной политике фразу: «Документирование хозяйственных операций осуществляется в соответствии с графиком документооборота, который руководитель организации утверждает отдельным приказом».

8) ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

При применении ПБУ 18/02, постоянно приходится отслеживать разницу между бухгалтерским и налоговым учетом. Максимально упростить себе работу можно с помощью учетной политики.

Например, можно решить учитывать возникающие разницы в общей сумме. Методика заключается в следующем: надо посчитать общую сумму постоянных и временных разниц, определить величину отложенных и постоянных налоговых активов и обязательств. Затем по итогам квартала сделать проводки на их итоговые суммы. Прописать такой способ в учетной политике чиновники из Минфина разрешили в своем письме от 5 июня 2003 г. № 04-02-05/1/60 .

Заключение

В работе были рассмотрены способы начисления амортизационных отчислений. В практике российских предприятий наиболее часто используемыми методами расчета амортизационных сумм являются: равномерный метод, ускоренный, и метод, основанный на показателях объема выполненных работ объектом основных средств. По моему мнению, наиболее оптимальными методами начисления амортизации в условиях рынка являются ускоренные методы начисления амортизации. Данные методы позволяют в первые годы работы списывать большие суммы, как в рамках амортизационных отчислений, что уменьшает налогооблагаемую сумму и позволяет предприятию сэкономить определенную часть денежных средств. Последнее особенно немаловажно для только что начавших свою деятельность предприятий. Кроме того, ускоренная амортизация позволяет наибыстрейшем путем восстанавливать средства, потраченные на приобретение основных средств и приобретать новые, более современные и высокопроизводительные основные средства. Этот факт особенно важен в последнее время, когда научно-технический прогресс все быстрее внедряется в нашу жизнь, принося новое оборудование и высокоэффективные технологии.

Снижение трудоёмкости продукции, роста производительности можно достигнуть различными способами. Наиболее важные из них - механизация и автоматизация производства, разработка и применение прогрессивных, высокопроизводительных технологий, замена и модернизация устаревшего оборудования.

Снижение стоимости средств производства, и в первую очередь их активной части, происходит особенно интенсивно под воздействием научно-технической революции. В современных условиях научно-технического прогресса активно влияет на сокращение срока морального износа. В среднем моральный износ активной части средств труда колеблется от трёх до семи лет.

Сокращение расходов по амортизации основных фондов можно достигнуть путём лучшего использования этих фондов.
Улучшение использования огромного национального богатства, заключенного в основных производственных фондах, имеет первостепенное значение, поскольку отражается на эффективности производства.

С улучшением использования основных производственных фондов обеспечивается:

- увеличение объема производства без дополнительных капитальных вложений;

- ускоренное обновление средств труда, что сокращает возможность морального износа оборудования и способствует техническому прогрессу в отрасли;

- снижение себестоимости продукции за счет амортизационных отчислений в расчете на единицу продукции.

Поэтому одно из основных мероприятий, с помощью которого фирма сможет существовать в любой сложившейся экономической ситуации, заключается в разработке амортизационной политики. Для того чтобы она оказалась эффективной, необходимо ознакомиться не только с современными концепциями амортизации, но и изучить весь накопленный опыт человечества по данному вопросу, а он весьма значителен.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации, Часть первая (в редакции Федерального закона от 23.07.2008 N 160-ФЗ.), Ось-89, 2008 - 115 с.

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации, Часть вторая (в редакции Федерального закона от 22.07.2008 № 158 ФЗ), Ось-89, 2008 - 443 с.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено Приказом Минфина России от 30.03.01 N 26н, в редакции от 27.11.2006 № 156н).

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, с изменениями от 11.03.2009 № 22н).

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. (утверждено приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н, в редакции от 11.02.2008 N 23н).

6. Общероссийский классификатор основных фондов (ОК 013-94) Утв. постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. N 359) - 57 с.

7. Бухгалтерский финансовый учет В.Э.Керимов: учебник - М. Издательско-торговая корпорация «Дашков и К» 2006. - 560 с.

8. Экономика организации (предприятия) Арсенова Е.В. - М.: Учеб. /Под ред. Н.А. Сафронова. - М: Экономист, 2005. - 340 с.

9. Экономика фирмы Горфинкель В.Я., Швандер В.А.: Учебник. - М.: Юнити-Диана, 2008 - 126 с.

10. Экономика предприятия Грибов В.Д.: Учеб. - М: Финансы и статистика, 2008 - 368 с.

11. Амортизация объектов основных средств в учете Русакова Е.А..: Бухгалтерский учет. - 2007 - 248 с.

12. Бухгалтерский учет в рыночной экономике Рахман З., Шеремет А., ”, М.: ИНФРА- М, 2006 г. - 210 с.

13. Бухгалтерский учет в малом предпринимательстве Козлова Е.П. , Бабченко Т.Н. - М.: Финансы и статистика, 2008 г. - 190 с.

14. Бухгалтерский учет и отчетность в Росссии Андросов А.М.-М.: МЕНАТЕПИНФОРМ , 2007 г. - 182 с.

15. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. - М.: "МАГИС", 2007 г. - 140 с.

16. Бухгалтерский учет Н.А.Каморджанова, И.В.Карташова: Питер, 2009 - 254 с.

17. Курс экономической теории. / Под ред. М.Н. Чепурина. - М.: Юнити-Дана, 2008 - 293 с.

18. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет Г.Ю.Касьянова - М.: ИД «Аргумент», 2008 - 248 с.

19. Оценка эффективности и достоверности хозяйственной деятельности Синавина В. С.. - М.: Экономика, 2007 - 128 с.

20. Учет основных средств, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций Луговой В.А. - М.: АО "Инкосаудит", 2007. - 180 с.

21. Амортизация как источник возникновения постоянных и временных разниц Опарина С. : Новая бухгалтерия. - 2008. - №1. - 40 с.

22. Бухгалтерский и налоговый учет амортизации основных средств. Кожинов В.Я. : Современный бухучет. - 2008. - № 6. - 65 с.

23. Забытые пункты учетной политики Л. Изотова: "Расчет"№12 19.12.08г. - 40 с.

24. Налогообложение в хозяйственных операциях с основными средствами и инвестициями в основные средства Строкин М.- М.: Экономика и жизнь. - №42. - 2007 г. - 50 с.

25. Способы начисления амортизации основных средств Резников В. В.: Главбух. - 2008. - №20 - 54с.

26. Учет и определение налоговой базы по приобретению и использованию амортизируемых объектов Волков Н.Г. - М.: Бухгалтерский учет. - 2008. - №3. - 45 с. Размещено на Allbest.ru