Исчисление и учет пособий

Размещено на http://allbest.ru

Национальный открытый институт России г. Санкт-Петербург

Кафедра: Бухгалтерский учет, анализ и аудит

Дисциплина: Налоги и налогообложение

КУРСОВАЯ РАБОТА

Исчисление и учет пособий

Студентки группы Муф-141БЛ/Э

Петренко Елены Витальевны

Санкт-Петербург

2015



Оглавление

Введение

1. Пособия по временной нетрудоспособности

1.1 Назначение пособия по временной нетрудоспособности

1.2 Ограничения по продолжительности выплат пособий

1.3 Сроки обращения за пособием по временной нетрудоспособности

2. Основы начисления пособий по временной нетрудоспособности

2.1 Размер пособия по временной нетрудоспособности

2.2 Расчет пособия по временной нетрудоспособности

3. Бухгалтерский учет начисления пособия по временной нетрудоспособности

3.1 Корреспонденция счетов

3.2 Налогообложение пособия по временной нетрудоспособности

4. Совершенствование учета начисления пособия по временной нетрудоспособности

Заключение

Список литературы

бухгалтерский учет пособие нетрудоспособность



Введение

Действующим в настоящее время законодательством по вопросам государственного социального страхования и обеспечения граждан Российской Федерации предусмотрено их право на получение целого ряда выплат - пособие по временной нетрудоспособности, пособие по беременности и родам, единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, единовременное пособие при рождении ребенка, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, социальное пособие на погребение. Если работник заболел и не может выходить на работу, то после болезни он должен представить в бухгалтерию больничный - листок временной нетрудоспособности, выданный врачом. По этому листку предприятие оплатит то время, когда сотрудник был не в состоянии работать.

Правильность начисления пособий по листкам временной нетрудоспособности и различных выплат за счет Фонда социального страхования особенно важна, так как неправильно начисленные суммы пособий, выявленные при проверке представителем Фонда социального страхования, из средств фонда не возмещаются. Кроме того, все документы для получения пособий должны быть в наличии и надлежащим образом оформлены. Всеми перечисленными факторами обусловлена важность и актуальность правильного исчисления пособий по временной нетрудоспособности.

Целью данной работы является обобщение и критическая оценка принципов исчисления пособий по временной нетрудоспособности. Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить ряд задач:

- изучить сущность пособий по временной и установить причины их выплат;

- рассмотреть нормативно-правовое регулирование оплаты пособий по временной нетрудоспособности;

- проанализировать порядок назначения пособия;

- изучить особенности определения размера пособия и порядок его расчета;

- рассмотреть бухгалтерский учет и налогообложение пособий по временной нетрудоспособности;

- изучить порядок оплаты больничных листов при использовании специальных налоговых режимов.



1. Пособия по временной нетрудоспособности

1.1 Назначение пособия по временной нетрудоспособности

Трудовым кодексом РФ предусмотрены различные гарантии и компенсации. Так, работник в период наступления временной нетрудоспособности может рассчитывать на пособие, которое выплачивается в соответствии с федеральным законом.

Пособие - это денежная выплата (единовременная или периодическая), которая назначается отдельным категориям граждан в порядке и размерах, предусмотренных законодательством.

Пособие по временной нетрудоспособности - это денежная сумма, выплачиваемая за счёт средств социального страхования лицам, признанным в установленном порядке временно нетрудоспособными, с целью компенсации утраченного заработка.

Пособие по временной нетрудоспособности -- первое, наиболее раннее пособие, установленное для наемных работников, гарантирующее их социальное обеспечение при заболевании (травме), влекущем необходимость прекращения работы на определенное время. Оно введено раньше, чем другие виды пособий и пенсии для застрахованных. Такие пособия есть во всех развитых странах, зародились они на рубеже XIX и XX столетий, в том числе в России в начале XX в.

Условия выплаты пособий по временной нетрудоспособности устанавливаются законодательно. На 2012 год - в Федеральном законе № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию». Размеры данных выплат устанавливаются ежегодно на основании закона «О бюджете фонда социального страхования РФ» с некоторыми поправками, касающимися размера пособия.

Закон № 255-ФЗ устанавливает порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию, и не распространяется на временную нетрудоспособность, которая наступила в результате несчастного случая на производстве или профессионального заболевания.

Для назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам застрахованное лицо представляет листок нетрудоспособности, выданный медицинской организацией по форме и в порядке, которые установлены федеральным органом исполнительной власти. Для назначения и выплаты пособий территориальным органом Фонда социального страхования РФ также предоставляются сведения о заработке (доходе), из которого должно быть исчислено пособие, и документы, подтверждающие страховой стаж.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованному лицу за календарные дни, включая выходные и праздничные дни, приходящиеся на весь период временной нетрудоспособности, за исключением случаев, перечисленных в Федеральном Законе.

Пособие по временной нетрудоспособности назначается:

- в случае утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы, в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения;

- при необходимости ухода за больным членом семьи;

- при карантине застрахованного лица, карантине ребёнка в возрасте до 7 лет, посещающего детское дошкольное учреждение, карантине другого члена семьи, который признан недееспособным;

- при протезировании с помещением в стационар протезно-ортопедического предприятия;

- при долечивании в установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории Российской Федерации, непосредственно после стационарного лечения.

Пособие по временной нетрудоспособности полагается тем лицам, которые работают по трудовым договорам, являются государственными гражданскими или муниципальными служащими или добровольно вступили в отношения по обязательному страхованию на случай временной нетрудоспособности и уплачивают взносы в ФСС РФ (адвокаты, индивидуальные предприниматели, физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями). Все перечисленные лица относятся к категории застрахованных.

Застрахованными являются и те граждане, которые :

- заключили трудовой договор, но ещё не приступили к работе;

- заболели или получили травму в течение 30 календарных дней со дня прекращения работы по трудовому договору.

В первом случае пособие будет назначено работодателем с того дня, когда гражданин обязан приступить к работе согласно положениям трудового договора. Сумма пособия рассчитывается в общем порядке.

Во втором случае пособие назначается либо работодателем по последнему месту работы, либо территориальным органом ФСС РФ по месту регистрации работодателя. Размер пособия составляет 60% среднего заработка. В органы ФСС РФ бывшему сотруднику необходимо представить помимо листка нетрудоспособности справку о доходах, с которых будет рассчитываться пособие, и документы, подтверждающие страховой стаж. В течение 10 дней со дня получения этих документов ФСС РФ рассчитает сумму пособия и перечисляет её на счёт застрахованного лица в банке или отправляет по почте. Аналогичное правило распространяется и на тех лиц, которые добровольно уплачивают взносы в ФСС РФ, - адвокатов, индивидуальных предпринимателей, физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, родовые и семейные общины малочисленных народов Севера.

Также, если временная нетрудоспособность пришлась на испытательный срок сотрудника, то пособие ему начисляется на общих основаниях независимо от того, будет он работать в дальнейшем в организации или не пройдёт испытание. Дело в том, что сотрудники, проходящие испытательный срок, имеют те же права, что и другие работники. Это установлено ст. 70 Трудового кодекса РФ.

К числу уважительных причин относится и увольнение по собственному желанию, например в связи с необходимостью ухода за больным членом семьи, в связи с переездом в другую местность, болезнью самого работника, зачислением его в учебное заведение и т.д. Причина увольнения по собственному желанию признается всегда уважительной у инвалидов, пенсионеров по старости, беременных женщин, матерей, имеющих детей в возрасте до 14 лет, работников, имеющих на своем иждивении трех и более детей, не достигших 16 (учащихся -- 18) лет.

Право на пособие предоставлено также бывшим военнослужащим, проходившим службу по призыву, заболевшим

Финансирование выплаты пособия по временной нетрудоспособности, связанные с болезнью или травмой работника, происходит за счёт средств работодателя в течение первых трех календарных дней временной нетрудоспособности, а остальной период, начиная с четвертого дня болезни или травмы, оплачивается за счёт средств Фонда социального страхования РФ. Во всех остальных случаях пособия по временной нетрудоспособности, а также пособия по беременности и родам оплачиваются за счёт средств Фонда социального страхования РФ.

Организации, которые применяют упрощённую систему налогообложения (УСН), уплачивают единый сельскохозяйственный налог или ЕНВД, выплату пособия по временной нетрудоспособности осуществляют за счёт двух источников: за счёт средств ФСС РФ пособие выплачивается в размере 1 минимального размера оплаты труда, а остальная часть пособия выплачивается за счёт собственных средств работодателя.

Адвокаты, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, родовые и семейные общины малочисленных народов Севера, а также организации, применяющие упрощённую систему налогообложения, могут добровольно перечислять страховые взносы в ФСС РФ.

1.2 Ограничения по продолжительности выплат пособий

Период нетрудоспособности, за который выплачивается пособие, ограничивается Федеральным Законом от 29.12.06 № 255-ФЗ

1. При утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы, в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованному лицу за весь период временной нетрудоспособности до дня восстановления трудоспособности или установления инвалидности с ограничением способности к трудовой деятельности, кроме следующих исключений:

1) пособие по временной нетрудоспособности лицу, признанному в установленном порядке инвалидом и имеющему ограничение способности к трудовой деятельности, выплачивается не более 4 месяцев подряд или 5 месяцев в календарном году. При заболевании указанных лиц туберкулезом пособие по временной нетрудоспособности выплачивается до дня восстановления трудоспособности или до дня увеличения степени ограничения способности к трудовой деятельности вследствие заболевания туберкулезом;

2) лицу, заключившему срочный трудовой договор (срочный служебный контракт) на срок до 6 месяцев - пособие по временной нетрудоспособности выплачивается не более чем за 75 календарных дней по этому договору;

3) лицу, у которого заболевание или травма наступили в период со дня заключения трудового договора до дня его аннулирования - не более чем за 75 календарных дней по этому договору. При этом пособие по временной нетрудоспособности выплачивается со дня, с которого работник должен был приступить к работе.

При заболевании туберкулезом в случаях 2) и 3) пособие по временной нетрудоспособности выплачивается до дня восстановления трудоспособности или установления инвалидности с ограничением способности к трудовой деятельности.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованным лицам в период работы по трудовому договору, осуществления служебной или иной деятельности, в течение которой они подлежат обязательному социальному страхованию, а также в случаях, когда заболевание или травма наступили в течение 30 календарных дней со дня прекращения работы или деятельности либо в период со дня заключения трудового договора до дня его аннулирования.

2. Пособие при осуществлении ухода за больным членом семьи

Пособие по временной нетрудоспособности при необходимости осуществления ухода за больным членом семьи выплачивается застрахованному лицу:

1) в случае ухода за больным ребенком в возрасте до 7 лет - за весь период амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебно-профилактическом учреждении, но не более чем за 60 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком, а в случае заболевания ребенка, включенного в перечень заболеваний, утвержденный Приказом Минздравсоцразвития России от 20 февраля 2008 г. № 84н, не более чем за 90 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком в связи с указанным заболеванием;

2) в случае ухода за больным ребенком в возрасте от 7 до 15 лет - за период до 15 календарных дней по каждому случаю амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебно-профилактическом учреждении, но не более чем за 45 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком;

3) в случае ухода за больным ребенком-инвалидом в возрасте до 15 лет - за весь период амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебно-профилактическом учреждении, но не более чем за 120 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком;

4) в случае ухода за больным ребенком в возрасте до 15 лет, являющимся ВИЧ-инфицированным, - за весь период совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебно-профилактическом учреждении;

5) в случае ухода за больным ребенком в возрасте до 15 лет при его болезни, связанной с поствакцинальным осложнением, - за весь период амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебно-профилактическом учреждении;

6) в остальных случаях ухода за больным членом семьи при амбулаторном лечении - не более чем за 7 календарных дней по каждому случаю заболевания, но не более чем за 30 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим членом семьи.

3. Пособие при карантине

Пособие по временной нетрудоспособности в случае карантина выплачивается застрахованному лицу, которое контактировало с инфекционным больным или у которого выявлено бактерионосительство, за все время его отстранения от работы в связи с карантином. Если карантину подлежат дети в возрасте до 7 лет, посещающие дошкольные образовательные учреждения, или другие члены семьи, признанные в установленном порядке недееспособными, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованному лицу (одному из родителей, иному законному представителю или иному члену семьи) за весь период карантина.

4. Пособие при осуществлении протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении

Пособие выплачивается за весь период освобождения от работы по этой причине, включая время проезда к месту протезирования и обратно.

5. При долечивании непосредственно после стационарного лечения в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории России

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за период пребывания в санаторно-курортном учреждении, но не более чем за 24 календарных дня.

1.3 Сроки обращения за пособием по нетрудоспособности

Получить пособие по временной нетрудоспособности после 01.01.07 г. можно лишь в том случае, если обратиться за ним не позднее 6 месяцев со дня восстановления трудоспособности, то есть выздоровления, установления инвалидности, окончания периода освобождения от работы в связи с уходом за больным членом семьи, карантином, протезированием и долечивания. Если же работник обратился за пособием после 6-месячного срока, оно может быть выдано лишь в исключительных случаях.

Если этот срок пропущен, то вопрос о выплате пособия вправе решить только соответствующий территориальный орган ФСС РФ. Фонд примет положительное решение если причины пропуска срока обращения за пособием были уважительными. Перечень таких причин Минздравсоцразвития России утвердил в приказе от 31.01.07 № 74. В него входят: длительная болезнь работника (свыше 6 месяцев); переезд в другую местность; вынужденный прогул при незаконном увольнении или отстранении от работы; форс-мажор (пожар, ураган, наводнение, землетрясение и тому подобное); болезнь или смерь близкого родственника; иные причины, признанные уважительными судом.

Это правило распространяется на случаи, когда листок трудоспособности выписан после 01.01.07 г.



2. Основы начисления пособий по временной нетрудоспособности

2.1 Размер пособия по временной нетрудоспособности

С 1 января 2007 года размер пособия по временной нетрудоспособности зависит не от непрерывного трудового стража, как было ранее, а от страхового стажа застрахованных лиц. В него включаются периоды работы застрахованного лица по трудовому договору, государственной муниципальной службы, а также периоды иной деятельности. Это возможно при условии, если за указанные периоды уплачивались налоги и (или) страховые взносы в ФСС РФ на цели обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы, при карантине, протезировании по медицинским показаниям и долечивании в санаторно-курортных учреждениях непосредственно после стационарного лечения будет выплачиваться в размере:

- 100% среднего заработка - застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет;

- 80% среднего заработка - застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет;

- 60% среднего заработка - застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет.

Страховой стаж не учитывается в случае, если за пособием обратилось застрахованное лицо при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы, наступивших в течение 30 календарных дней после прекращения работы по трудовому договору, служебной или иной деятельности. В данном случае пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 60 % среднего заработка.

Существуют случаи, в которых пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда (в 2012 году - 4611 рублей):

- если страховой стаж не превышает 6 месяцев;

- если временная нетрудоспособность наступила в результате алкогольного, токсического или наркотического опьянения;

- если больной нарушил режим, предписанный врачом, или без уважительной причины не явился в назначенный срок на врачебный осмотр, на проведение медико-социальной экспертизы (со дня, когда было допущено нарушение).

При выплате пособия по временной нетрудоспособности в связи с уходом за ребёнком размер пособия будет определяться в зависимости от вида лечения:

- при амбулаторном лечении ребёнка за первые 10 календарных дней пособие рассчитывается исходя из среднего заработка с учётом величины страхового стажа, за последующие дни в размере 50% среднего заработка;

- при стационарном лечении ребёнка пособие выплачивается исходя из среднего заработка с учётом страхового стажа.

В соответствии с Федеральным законом № 255-ФЗ имеется ограничение максимального размера пособия по временной нетрудоспособности. Данная величина определяется Федеральным законом «О бюджете фонда социального страхования РФ». В 2012 году максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности составляет 36563,29 руб.

С 1 января 2007 года пособие по временной нетрудоспособности выплачивается не только по основному месту работы, но и на каждой работе, где сотрудник числится как внешний совместитель. При этом работнику выплачивается пособие по временной нетрудоспособности в пределах максимального размера данного пособия по каждому месту работы.

Пособие по временной нетрудоспособности за период простоя выплачивается в том размере, в каком сохраняется за это время заработная плата, но не выше размера пособия, которое застрахованное лицо получало бы по общим правилам.

Пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине в размере 100% среднего заработка в случае, если страховой стаж женщины более 6 месяцев. Если же страховой стаж менее 6 месяцев, то пособие выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда.

Также размер пособия по беременности и родам не может превышать максимальный размер пособия по беременности и родам ,

В случае, если женщина работает у нескольких работодателей, размер пособия по беременности и родам не может превышать максимальный размер указанного пособия по каждому месту работы.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованной женщине суммарно за весь период отпуска по беременности и родам продолжительностью 70 (в случае многоплодной беременности - 84) календарных дней до родов и 70 (в случае осложнения родов - 86, при рождении двух и более детей 110) календарных дней после родов.

В случае, если в период нахождения матери в отпуске по уходу за ребёнком до достижения им возраста 1,5 лет у неё наступает отпуск по беременности и родам, она имеет право выбора одного из двух видов пособий, выплачиваемых в периоды соответствующих отпусков.

2.2 Расчёт пособия по временной нетрудоспособности

Чтобы рассчитать сумму больничного пособия, нужно определить:

· расчетный период;

· заработок сотрудника за расчетный период;

· средний дневной заработок сотрудника;

· процент от среднего дневного заработка, учитываемый при расчете пособия;

· предельный размер заработка (пособия);

· итоговую сумму больничного пособия.

Такой порядок расчета применяйте вне зависимости от причины нетрудоспособности (болезнь самого сотрудника, члена его семьи, бытовая травма, несчастный случай на производстве и т. д.). Также не имеет значения система налогообложения, которую применяет организация. Это следует из статьи 14 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ и Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375.

Размер пособия по больничному листу в 2014 году рассчитывается путем деления заработка за 2 предществующие года год на 730 и умножения на количество дней нетрудоспособности (с учетом ограничений кол-ва дней).

Важно отметить, что при расчете пособия по беременности и родам в 2014 году есть исключение: оно может быть рассчитано в двух вариантах

Вариант первый: расчет декретных и пособий по уходу за ребенком по новой редакции Федерального закона № 255-ФЗ

· Этот вариант расчета декретных и пособий по уходу за ребенком применяется по умолчанию.

· Расчётный период пособий составляет 24 месяца, а не 12 месяцев, как было ранее.

· В данном случае средний дневной заработок матери определяется точно так же, как в случае обычного больничного. Другими словами, бухгалтер берет все облагаемые страховыми взносами выплаты за два календарных года, предшествующих текущему, и делит не на отработанное время, а на фиксированное число - 730 дней. Сумма к выплате определяется умножением среднедневного заработка на календарные дни больничного за которые полагается пособие, с учетом размера пособия.

· Если женщина в течение двух предыдущих календарных лет находилась в декрете или в отпуске по уходу за ребенком, из-за чего ее зарплата уменьшилась, она может выбрать другой расчетный период. Для этого она должна написать заявление, чтобы при начислении пособия соответствующий год или два заменили на предыдущий период.

· Расчет пособия по новому для женщин, уходящих в декрет в 2014 году будет исчисляться из максимальной суммы годового заработка, который используется для расчета пособий за 2012 год -- 415000 рублей, за 2013 год -- 463000 рублей, за 2014год -- 512000 рублей (именно с этой суммы отчисляются взносы в Фонд соцстраха, из которого выплачиваются пособия).

· В случае если пособия по беременности и родам сотруднице выплачиваются несколькими работодателями, то средний заработок берется за каждый год в сумме, не превышающей максимальную, при начислении пособий каждым из этих работодателей.

· По-новому, средний заработок рассчитывается на календарный год, поэтому, если будут выявлены изменения информации о предыдущих начислениях за 2 года, то все пособия нужно будет пересчитать с учетом этих выявленных изменений.

· С 2011 года декретный больничный и пособие по уходу за маленьким ребенком до 1,5 лет (декрет) оплачивается сотрудницам, работавшим по трудовым договорам, а так же уволившимся, в случае открытия декретного больничного листа в течение тридцати календарных дней от даты расторжения трудового договора. До этого года пособия, связанные с материнством, уволенным работницам не полагались.

· Если сотрудница на момент выдачи декретного больничного работала в нескольких местах, и в двух предыдущих годах работала все время там же, то декретные выплаты делают по всем местам работ. Ежемесячное пособие по декретному уходу за ребенком выплачивают только по одному месту работы на выбор сотрудницы, и исчисляется из среднего заработка работницы.

· Если сотрудница на момент выдачи декретного больничного работала у нескольких страхователей, а в двух предыдущих работала у других страхователей, то все выплаты назначаются ей работодателем по одному из последних мест работы на выбор декретницы.

· Если сотрудница на момент выдачи декретного больничного работала у нескольких страхователей (работодателей), а в двух предыдущих годах работала как у тех, так и у других страхователей, то декретные выплаты могут быть сделаны как по одному месту работы, со среднего заработка по всем работодателям, так и у всех текущих работодателей, из среднего заработка на нынешнем месте.

· Важно, что средний заработок для декретных выплат не должен быть менее МРОТ. Сегодня МРОТ составляет 5554 руб.

· Декретное пособие по уходу за маленьким ребенком не должно быть меньше минимальной оплаты труда за месяц. Если случилось так, что у Вас 2 ребенка до 1, 5 лет, то пособия суммируются, но не могут превышать 100% заработной платы за месяц.

Вариант второй: расчет декретных и пособий по уходу за ребенком по старой редакции Федерального закона № 255-ФЗ

· Данный способ расчета декретных в 2012 году и пособий по уходу за ребенком применяется только по заявлению женщины.

· Если заявление получено, бухгалтер должен определить средний заработок за 12 календарных месяцев, предшествующих началу отпуска по беременности и родам, либо по уходу за ребенком.

· В средний заработок при расчете декретных и пособий по уходу за ребенком, входят все выплаты, облагаемые страховыми взносами, за исключением тех, что упомянуты в пункте 8 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности (утверждено постановлением Правительства РФ от 15.06.07 № 375). В частности, не учитываются отпускные, выплаты по больничному листу и заработок за время командировки.

· Чтобы получить величину среднего дневного заработка, нужно разделить средний заработок на количество календарных дней, за которые этот заработок был начислен.

· Для расчета суммы пособия умножаем календарные дни больничного листа на сумму среднего дневного заработка.

После того, как исчислен средний дневной заработок, необходимо определить размер дневного пособия по временной нетрудоспособности. Размер дневного пособия определяется путём умножения среднего дневного заработка на размер пособия в процентах в зависимости от продолжительности страхового стража.

Если величина дневного пособия укладывается в установленный лимит, то выплата по больничному листку рассчитывается исходя из фактического дневного пособия. В том же случае, когда дневное пособие, рассчитанное из фактических выплат работнику, превышает максимальную величину дневного пособия, то пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в установленных пределах.

Чтобы соблюсти это ограничение, бухгалтеру нужно определить максимальную величину дневного пособия. Предельная сумма оплаты больничного листа в 2014 году составляет:

1479,45 руб. в день (при 100% среднего заработка).

Таким образом, общая сумма выплат по больничному листу определяется по формуле: сумма дневного пособия *количество дней временной нетрудоспособности.

Для высокооплачиваемого специалиста, у которого заработная плата больше установленных ограничений, неизбежны потери в заработке в случае болезни. Многие работодатели считают необходимым доплачивать своим работникам за дни болезни до фактического заработка за счёт собственных средств организации.



3. Бухгалтерский учёт начисления пособий по временной нетрудоспособности

3.1 Корреспонденция счетов

Расходы на оплату пособий по нетрудоспособности отражаются в бухгалтерском учёте на счетах учёта затрат, а в налоговом учёте - в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Организация может уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму пособий по больничным листам, выплаченных за счёт собственных средств. Но только в пределах установленного максимального размера пособий.

Сумма начисленного в соответствии с действующим законодательством пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств работодателя, может быть отнесена в бухгалтерском учете к расходам по обычным видам деятельности.

Начисление пособия за первые два дня нетрудоспособности отражается по дебету счета учета затрат на производство (например, 20 "Основное производство") в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Начисление пособия за счет средств Фонда социального страхования РФ отражается по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", в корреспонденции с кредитом счета 70.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н. "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению", учёт начисления пособия по временной нетрудоспособности отражается следующими проводками:

Дебет 69-1 Кредит 70 - начислено работнику пособие за счёт средств фонда социального страхования. Первичными документами в данном случае являются листок нетрудоспособности и расчётно-платёжная ведомость.

Дебет 20 (23, 25, 26, 29) Кредит 70 - начислено пособие по временной нетрудоспособности за счёт средств работодателя, а также доплата к пособию исходя из средней заработной платы работника. Первичными документами также будут листок нетрудоспособности и расчётно-платёжная ведомость.

Дебет 70 Кредит 68 субсчёт «Налог на доходы физических лиц» - удержан НДФЛ. Первичным документом является налоговая карточка.

Дебет 70 Кредит 50-1(51) - выдано пособие по временной нетрудоспособности. Первичным документом является расчётно-платёжная ведомость.

3.2 Налогообложение пособий по временной нетрудоспособности

Сумма пособия по временной нетрудоспособности является доходом работника и включается в налоговую базу по НДФЛ согласно п.1 ст.210, п.1 ст.217 Налогового кодекса РФ, за исключением пособия по беременности и родам. Исчисление НДФЛ производится по ставке 13% (п.1 ст.224 НК РФ). Удержанная сумма НДФЛ отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Удержание налога производится налоговым агентом (организацией) в момент выплаты дохода работнику (п. 4 ст. 226 НК РФ).

На сумму пособия по временной нетрудоспособности не начисляются:

- ЕСН (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ);

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации");

- страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 № 765; Письмо ФСС РФ от 15.02.2005 № 02-18/07-1243).

Однако сверхнормативные выплаты (доплаты до фактического заработка, превышающие максимальный размер пособия) не укладываются в пределы, установленные законом о бюджете ФСС РФ, поэтому называть их пособием нельзя. По сути дела доплата до фактического заработка представляет собой часть обычной заработной платы, поэтому применить к доплате положения п.1 ст. 238 НК РФ нельзя. Таким образом, доплачивая своим работникам до фактического заработка, организация должна начислить на сумму доплаты ЕСН, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Пособие, которое выплачивается за счёт средств ФСС РФ, не уменьшает налогооблагаемый доход, поскольку данные выплаты не являются расходами предприятия. По-другому обстоит дело с пособиями, выданными за счёт средств предприятия за первые два дня болезни, - оно при расчёте налога на прибыль включается в прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ). [12]

Если организация в качестве объекта налогообложения выбрала доходы, она имеет право уменьшить сумму единого налога на сумму выплаченного ею из собственных средств пособия по временной нетрудоспособности (пункт 3 статьи 346.21 НК РФ). Если организация в качестве объекта налогообложения выбрала доходы, уменьшенные на величину расходов, в соответствии п.1 ст. 346.16 НК РФ такая организация при исчислении единого налога уменьшает полученные доходы на сумму уплаченного ей за счет собственных средств пособия по временной нетрудоспособности.

При расчёте налога на прибыль организация может уменьшить налогооблагаемые доходы на сумму доплаты до фактического заработка, даже если в целом выплаты за период болезни превышают ограничение, установленное ФСС РФ.

Следует также отметить, что предприятия, применяющие УСН (упрощённую систему налогообложения) с объектом налогообложения «доходы», не смогут уменьшить сумму единого налога на сумму доплаты до фактического заработка в любом случае. В соответствии с пп. 3 п.21 ст.346 Налогового кодекса РФ сумма единого налога уменьшается на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. А доплата до фактического заработка пособием не признается. Она относится к расходам на оплату труда. К ним норма об уменьшении единого налога не применяется.

Согласно Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, суммы, потраченные работодателями на выплаты по социальному страхованию, возмещаются отделениями ФСС России по месту регистрации. Для этого предприятие должно представить в отделение ФСС России: письменное заявление, написанное в произвольной форме; копии документов, подтверждающих обоснованность и правильность расходов по социальному страхованию; расчетную ведомость по средствам ФСС России (форма 4-ФСС РФ) за тот период, в котором начислено пособие; копии платежных поручений на уплату единого налога. Через две недели после того, как работодатели представят в отделение ФСС России по месту регистрации все необходимые документы, его работники перечислят на расчетный счет страхователя необходимую сумму. Исполнительный орган ФСС России выделяет средства только после проведения камеральной проверки всех документов.

Рассмотрим на примере особенности синтетического учета пособий по временной нетрудоспособности. Так, работница ООО «Модуль» пробыла на больничном с 05апреля по 23 апреля 2014 года (19календарных дней). Страховой стаж составил 7 лет 5 месяцев.

Заработная плата за 2012 год- 96000 руб. За 2013 год - 96000 руб.

Всего заработка с учетом предельной облагаемой взносами величины - 192000 руб.

Среднедневной заработок составил: 192000/730=263руб.01коп.

Пособие за период с 05.04.2014 по 07.04.2014- 3дня-631руб.23коп. начислено за счет работодателя.

Пособие с 08.04.2014 по 23.04.2014- 16 дней-3366руб.56коп. начислено за счет ФСС.

Всего начислено 3997руб.79коп.

Пособие за вычетом НДФЛ составило 3477руб.79коп.

Сумма пособия включена в расчетную ведомость за апрель 2014г.



4. Совершенствование учёта начисления пособия по временной нетрудоспособности

Бухгалтерский учет призван обеспечивать сбор, передачу, хранение и целенаправленное формирование информации для различных пользователей. При этом он тесно связан с организацией производства, поскольку, с одной стороны, вся производственно-хозяйственная деятельность является источником учетной информации, а с другой стороны, данные бухгалтерского учета позволяют изучать взаимосвязь хозяйственных процессов, так как в них отражается каждая хозяйственная операция. А с развитием рыночных отношений и расширением самостоятельности хозяйствующих субъектов достоверные фактические данные бухгалтерского учета особенно важны.

Важной составной частью рыночного механизма является заработная плата. Трудно переоценить её роль в повышении трудовой активности работников, эффективности общественного производства. Также в повышении трудовой активности работников играет роль не только сама заработная плата, но и права работников на определённые материальные выплаты. Например, работник хочет получать достойные выплаты за тот промежуток времени, когда он нетрудоспособен по какой-либо причине. Если размер пособия по временной нетрудоспособности мал, то это оказывает негативное влияние на работника.

Если работник имеет высокую квалификацию, большой опыт работы, то соответственно и заработная плата у него будет достаточно высокая. Если же он окажется какой-то промежуток времени нетрудоспособным, то его доход значительно уменьшится, поскольку пособие по временной нетрудоспособности имеет максимальное ограничение, а за свой счёт в полном объёме заработной платы не каждое предприятие согласится оплатить этот промежуток времени. Соответственно работник теряет большую сумму денег.

Необходимо либо отменить максимальное ограничение пособия по временной нетрудоспособности, либо хотя бы поднять эту планку значительно выше, поскольку на сегодняшний день при существующих ценах на рынке, когда необходимо прокормить семью, данное ограничение находится на достаточно низком уровне.

Работник должен быть уверен, что ему оплатят больничный лист, что он сможет отправить ребенка в лагерь за небольшой процент от стоимости путевки, женщина, уходя в декретный отпуск, должна знать, что сможет вернуться на свое рабочее место. На сегодняшний момент не все так безоблачно. Незнание законодательства работником, а также частое несоблюдение этого же законодательства работодателем в наше жесткое время рыночных отношений приводит к тому, что люди не уверены в том, что им оплатят больничный или очередной отпуск, многие частные предприятия не хотят брать на работу женщину с детьми, которые часто болеют, предпочитая сотрудников, у которых нет малолетних детей, не берут на работу и людей предпенсионного возраста, что является нарушением законодательства. Поэтому, в настоящее время важной становится проблема правильного учета труда, в том числе учёта начисления пособия по временной нетрудоспособности и его оплаты, а также возможности их совершенствования. Совершенствование надо осуществлять комплексно, то есть по всем направлениям учета: первичному, сводному, аналитическому, синтетическому учету. В настоящее время большое внимание уделяется совершенствованию первичной и сводной документации по учету труда и его оплаты. Необходимо осуществлять внутренний контроль за расчётами с персоналом по оплате труда и пособий по временной нетрудоспособности.

Необходимо устанавливать соответствие применяемой в организации методики бухгалтерского учета нормативных документов с тем, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.



Заключение

В соответствии с действующим законодательством работники предприятий обеспечиваются пособиями по временной нетрудоспособности.

Пособие по временной нетрудоспособности - это денежная сумма, выплачиваемая за счёт средств социального страхования лицам, признанным в установленном порядке временно нетрудоспособными, с целью компенсации утраченного заработка.

В результате выполнения курсовой работы была достигнута цель по изучению бухгалтерского учёта начисления пособия по временной нетрудоспособности.

Были выполнены поставленные задачи:

1. изучены теоретические основы назначения пособия по временной нетрудоспособности;

2. изучены основы начисления пособия по временной нетрудоспособности;

3. изучен бухгалтерский учёт начисления пособия по временной нетрудоспособности;

4. изучено налогообложение пособия по временной нетрудоспособности;

5. предложены пути совершенствования учёта начисления пособия по временной нетрудоспособности.

В курсовой работе были рассмотрены такие теоретические вопросы, как условия назначения пособия по временной нетрудоспособности, размер данного пособия, порядок расчёта и обеспечения пособиями работников. Был рассмотрен порядок бухгалтерского учёта пособий по временной нетрудоспособности как теоретически, так и на основании практических примеров.

Также рассмотрен и изучен план счетов бухгалтерского учёта, в частности рассмотрены счета, по которым происходит начисление и выплата пособий по временной нетрудоспособности.



Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации с изменениями и дополнениями.

2. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ (с изменениями на 28.07.2012 г.)

3. Федеральный закон от 30.11.2011 №371-ФЗ «О федеральном бюджете на 2012 год и плановый период 2013 и 2014 годов».

3. Федеральный закон «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» от 19.05.1995г. № 81-ФЗ

4. Федеральный закон от 16.07.1999 №165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования»

5. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями от 23 июля 1998 г.)

6. Постановление Правительства РФ «О порядке добровольной уплаты в ФСС РФ отдельными категориями страхователей страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» от 05.03.2003г. № 144

7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено Приказом МФ РФ № 34 н от 29.07.98 г.

8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н, от 18.09.2006 N 115н, от 08.11.2010 N 142н)

9. Арутюнова О.Л., Больничные, командировочные, отпускные: расчёт, оформление и налогообложение - М.: Издательство «Эксмо», 2005 - 144 с.

10. Бабаев Ю.А., Бухгалтерский учёт: учебник - М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2006 - 392 с.

11. Кондраков Н.П., Бухгалтерский учёт: учебное пособие - 5-е издание, переработанное и дополненное - М.: ИНФРА-М, 2008 - 717 с.

12. Макальская М.Л., Фельдман И.А., Бухгалтерский учёт: учебник - М.: Высшее образование, 2007 - 443 с.

13. Феоктистов И.А., Новый порядок расчёта и выплаты больничных: комментарии. - М.: Гросс Медиа, 2006 - 64 с.

14. Курбангалеева О.А., Социальные пособия: расчёт, учёт и налогообложение // Бухгалтерский учёт, №10, 2007 год - с. 39-46 .

15. Курбангалеева О.А., Пособия по нетрудоспособности: что нового? // Бухгалтерский учёт, № 5, 2008 год - с.14-16.

Размещено на Allbest.ru