Размещено на http://www.allbest.ru/

Учет движения денежных средств в кассе

Содержание

Введение

1. Учет движения денежных средств в кассе

1.1 Общие положения по учету денежных средств

1.2 Документальное оформление кассовых операций

1.3 Аналитический и синтетический учет кассовых операций

2. Учет операций по расчетному и другим счетам в банках

2.1 Учет операций по расчетному счету

2.2 Учет операций по валютному счету

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Денежные средства предприятий представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах и особых счетах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. В широком смысле к денежным активам относятся также вложения в легко реализуемые ценные бумаги и требования на получения денежных средств.

Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скоростью движения которых во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности. Объемом имеющихся у предприятия денег как важнейшего платежного средства определяется платежеспособность предприятия - одно из важнейших характеристик его финансового положения.

Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, обладающим абсолютной ликвидностью, то есть немедленной способностью выступать средством платежа по обязательствам предприятия. Поэтому именно их объемом определяется платежеспособность предприятия. Для определения ее уровня объем денежных средств сопоставляется с размером текущих обязательств предприятия. Абсолютно платежеспособным считаются предприятия, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Кроме того, предприятию необходимы определенные запасы резервных денежных средств для оплаты возможных непредвиденных обязательств, а также для осуществления неожиданных их выгодных инвестиций. Однако всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, то есть к снижению эффективности их использования, а в условиях инфляции - и к прямым потерям за счет их обесценивания.

Поэтому искусство управления денежными потоками заключается не в том, чтобы накопить как можно больше, а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию движения денежных потоков, чтобы к каждому очередному платежу предприятия по своим обязательствам обеспечивалось поступление денег от покупателей и других дебиторов при сохранении необходимых резервов. Такой подход обеспечивает возможность сохранения повседневной платежеспособности предприятия, извлечения дополнительной прибыли за счет инвестиции появляющихся временно свободных денежных ресурсов без их омертвления.

Все это придает особое значение учету денежных средств как важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных средств, поддержания повседневной платежеспособности предприятия.

В данной курсовой работе поставлена цель раскрыть порядок учета денежных средств. В качестве объекта исследования взят учет денежных средств в кассе, на расчетном и валютном счету.

1. Учет движения денежных средств в кассе

1.1 Общие положения по учету денежных средств

Денежные средства выполняют несколько функций:

а) меры стоимости, где они выступают в роли измерения стоимости произведенной готовой продукции, приобретенных товаров, затрат живого и овеществленного труда, и т.д.;

б) средства обращения, где денежные средства представлены полноценными деньгами для осуществления товарного обращения, а также представляют непрерывный кругооборот - на этой стадии (Д - Т) с помощью денег приобретают необходимые для производственной деятельности материальные ценности;

в) Средства платежа (..П..), деньги используются при безналичных расчетах поставщиками, подрядчиками, покупателями, при расчетах наличными с работниками по оплате труда, выплатами пособий и т.д.;

г) Средства накопления (Т - Д), на этой стадии от продажи произведенной продукции получает за нее оплату в денежной форме.

Обобщая вышеперечисленные функции денежных средств, схематично можно представить процесс кругооборота: Д - Т … П …Т - Д`.(Астахов В.П. Бухгалтерский учет. -М.: Экспертное бюро, 2005. стр. 156)

Таким образом, все функции денег являются объектом бухгалтерского учета. В каждой организации денежные средства постоянно находятся непрерывно и одновременно на всех стадиях кругооборота. Отсюда следует вывод, что в организации постоянно должен быть в наличии запас денежных средств. Организация наличного денежного обращения на территории Российской Федерации регламентируется ЦБ РФ.

Для приема, хранения и расходования наличных денег в кассе организации ограничен лимитом, ежегодно устанавливаемым банком по согласованию с организацией. Сверх установленных норм наличные деньги могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной платы, пенсий, пособий, стипендий в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в кредитном учреждении.

Для установления лимита остатка наличных денег в кассе организация представляет в банк, осуществляющий его расчетно-кассовое обслуживание, расчет по форме № 0408020 "Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу" ( Астахов В.П. Бухгалтерский учет. -М.: Экспертное бюро, 2005. стр. 251).

Все предприятия, организации независимо от их организационно-правовой формы обязаны выполнять следующие правила:

1) хранить свои денежные средства в учреждениях банков;

2) производить расчеты по своим обязательствам с другими организациями в безналичном порядке через учреждения банков;

3) иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимитов, установленных учреждениями банков по согласованию с руководителем организации;

4) сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с учреждением банков;

5) имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверхустановленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию, пенсий и только на срок не свыше трех рабочих дней, включая день получения денег в учреждениях банка.

Вся ответственность за обеспечение сохранности и правильного использования денежных средств возлагается на руководителя и главного бухгалтера организации. Они должны строго соблюдать правила кассовых и банковских операций, правильно документально оформлять движение денежных средств.

Организации, в состав которой ходят подразделения, не имеющие самостоятельного баланса и счетов в банках, устанавливается единый лимит остатка кассы с учетом структурных подразделений. Лимит кассы структурным подразделениям доводится приказом руководителя организации. При наличии у организации нескольких счетов в различных банках она по своему усмотрению обращается в один из них с расчетом на установление лимита остатка наличных денег в кассе, о чем уведомляют другие банки, где открыты ей соответствующие счета. Для организации, не представившей расчет на установление лимита кассы ни в один из обслуживающихся банков, лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная в банк денежная наличность - сверхлимитной.

Инвентаризация (ревизия) наличия денежных средств в кассе производится в сроки, установленные приказом руководителя согласно Положению о порядке ведения кассовых операций. Ревизия кассы проводиться внезапно комиссией, назначенной приказом руководителя организации, в присутствии кассира. При этом полистно проверяются наличные деньги, денежные документы, ценные бумаги, бланки строгой отчетности.

Расписки на выданные суммы наличными, не оформленные расходными кассовыми ордерами, в остаток по кассе не включаются. Хранение кассе денежных средств, не принадлежащих организации, запрещается, и при их обнаружении они считаются излишками. Результаты инвентаризации оформляются актом инвентаризации наличных денежных средств (ф. № инв. 15).

На оборотной стороне акта материально ответственное лицо пишет объяснение о причинах излишков или недостач, установленных инвентаризацией, а руководитель организации по результатам инвентаризации принимает решение об их списании. Выявленные излишки наличных денег приходуются с последующим перечислением их в доход организации бухгалтерской записью:

Д-т сч. 50 "Касса"

К-т сч. 91, Субсчет 1 "прибыли и убытки". В случае выявления недостач их суммы подлежат взысканию материально ответственного лица (кассира) и оформляется бухгалтерской записью:

1. Д-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" К-т сч. 50 "Касса"

2. Д-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" К-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Результаты проверки оформляются справкой о кассовых операциях (ф. №0408026), составляемой в 3 экземплярах. Справка подписывается руководителем, главным (старшим) бухгалтером организации и представителем банка. Если при проверке нарушений не установлено, проверяющей ограничивается заполнением справки с указанием, что проверка произведена в соответствии с требованиями порядка введения кассовых и замечаний не установлено.

В случаях установления нарушений результаты проверки в трехдневный срок рассматриваются руководителем банка или его заместителем. После этого банк направляет первый экземпляр справки в налоговые органы по месту учета налогоплательщиков представления с приложением копий справок по указанным проверкам для принятия мер финансовой и административной ответственности. Третий экземпляр передается организацию, второй остается в банке.

1.2 Документальное оформление кассовых операций

Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организации, которые утверждаются Госкомстатом РФ по согласованию с Банком России и Минфином РФ. Касса принимает наличные деньги по приходным кассовым ордерам, подписанными главным бухгалтером или уполномоченными на это лицами. При этом выдается квитанция, подписанная главным бухгалтером и кассиром. Отметим, что при получении денег по чеку с расчетного счета выписывается приходный кассовый ордер, который регистрируется в журнал регистрации, и на оборотной стороне корешка чека записывается номер и дата приходного кассового ордера. Чек действителен в течение 10 дней с момента его выписки.

Выдача наличных денег производится по расходным кассовым ордерам или другим надлежаще оформленным документам (платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др.), на которых ставиться специальный штамп, заменяющий реквизиты расходного кассового ордера.

Документы на выдачу денег подписывают руководитель и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные. Если на прилагаемых к расходным кассовым ордерам имеется разрешающая подпись руководителя организации, подпись его на расходных кассовых ордерах необязательна. Выписываются приходные и расходные кассовые ордера бухгалтером общего или финансового отдела или главным бухгалтером.

Деньги отдельному лицу, не работающему на данном предприятии, выдаются при предъявлении им паспорта или иного документа, удостоверяющего личность, по расходному кассовому ордеру, где проставляются подпись в получении и данные предъявленного документа.

Заработная плата, пособия, премии выплачиваются кассиром по платежным ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. По истечении трех рабочих дней, установленных для выплаты заработной платы, бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на общую выплаченную по платежной ведомости сумму. Никаких подчисток, помарок или исправлений в кассовых документах не допускается.

Деньги по кассовым ордерам принимаются и выдаются только в день составления этих документов. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы не выдаются на руки лицам, вносящим или получающим деньги. Они передаются в кассу лицом, выписывающим документ.

При выдаче денежных средств по доверенности она прилагается к расходному кассовому ордеру или ведомости на выдачу средств.

При завершении операции кассир обязан подписать расходный или приходный ордера вместе с приложенными к ним документами, погасить их штампом или надписью: приходные документы - "Получено", расходные - "Оплачено" с указанием числа, месяца, года.

1.3 Аналитический и синтетический учет кассовых операций

Аналитический учет кассовых операций ведется в кассовой книге, книге принятых и выданных денежных средств.

Бухгалтерией ведется книга принятых и выданных денежных средств (ф. № КО-5) Используется она для учета наличных денежных средств, выданных кассиром организации, кассирам кардиологического и детского отделений и возраста документов, подтверждающих их выплату или оставшуюся денежную наличность.

Все приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. №КО-3), при этом надо учитывать, что регистрацию необходимо делать отдельно как приходных, так и расходных кассовых документов в хронологической последовательности.

Кроме журнала регистрации, кассир записывает приходные и расходные кассовые ордера в Кассовую книгу (ф. №КО-4).

Кассовая книга пронумерована, прошнурована, скреплена печатью и заверена подписью главного бухгалтера.

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу шариковой ручкой. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге и вторые (отрывные) - служат отчетом кассира. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток в кассе на следующее число, сверяют его с фактической наличностью, и передает отчет с первичными документами главному бухгалтеру под его подпись в кассовой книге.

Главный бухгалтер проверяет правильность оформления кассовых документов, записи в Кассовой книге, корреспонденцию счетов бухгалтерского учета по движению денежных средств в кассе и своей подписью в Кассовой книге подтверждает приемку оправдательных документов (количество принятых приходных и расходных кассовых ордеров). Кассовая книга ведется кассиром. Каждая организация может иметь только одну кассовую книгу. Листы в книге нумеруются, прошнуровываются и опечатываются сургучной (обычной круглой) печатью организации. На последней странице книги делается надпись: "В настоящей книге всего пронумеровано… страниц" и проставляют подписи руководителя и главного бухгалтера организации.

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Вторые экземпляры должны быть отрывными, они служат отчетом кассира. Подчистки и недоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются, исправления, сделанные корректурным способом, заверяются подписями кассира и главного бухгалтера. Разрешается ведение кассовой книги с использованием вычислительной техники. (Николаева Г.А., Блицау Л.П. Бухгалтерский учет -М.: Финансы и статистика, 2005. стр. 98)

Записи в кассовую книгу производятся сразу после получения или выдачи денег. Кассир обязан подсчитать итоги операций за день, вывести остаток денег в кассе и передать в бухгалтерию отчет с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге (на первом экземпляре). Кассовая книга ведется ежедневно с расчетом остатка на конец каждого дня. Бухгалтеры и другие счетные работники, имеющие право подписки кассовых документов, не могут исполнять обязанности кассиров.

Для учета наличия и движения денежных средств организации используется активный счет 50 "Касса". Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег организации на начало месяца; оборот по дебету -поступившие наличными в кассу, а по кредиту - суммы, выданные наличными.

Кассовые операции, записанные по кредиту счета 50, отражаются в журнале-ордере № 1. Обороты по дебету этого счета записывается в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №1.

Основанием для заполнения журнала-ордера №1 и ведомости №1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере и ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.

В кассе организации могут храниться не только наличные денежные средства, но и ценные бумаги, денежные документы, являющиеся бланками строгой отчетности. К денежным документам относятся путевки в дома отдыха и санатории, почтовые марки, марки, госпошлины, единые и проездные билеты (трамвайные, троллейбусные, автобусные).

Бланки строгой отчетности (трудовые книжки и вкладные листы к ним, квитанции путевых листов автотранспорта и т.п.) учитываются на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности".

Для учета наличия и движения денежных средств организации используется активный счет 50 " Касса". Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег организации на начало месяца; оборот по дебету - поступившие наличными в кассу, а по кредиту - суммы, выданные наличными.

К счету 50 "Касса" могут быть открыты следующие субсчета:

1. 50-1 "Касса организации"

2. 50-2 "Операционная касса"

3. 50-3 "Денежные документы"

На субсчете 50-1 "Касса организации" учитывается денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" должны быть открыты соответствующие счета для обособления учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 "Операционная касса" учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделения связи, остановочных пунктов, речных переправ, судов и т. п. Он открывается организациями при необходимости.

На субсчете 50-3 "Денежные документы" учитываются находящиеся в кассе организации пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 "Касса" в сумме фактических затрат на приобретение.

Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

По дебету счета 50 " Касса" отражается начальное или конечное сальдо, поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 "Касса" отражаются выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

В таблице 1 приведены типичные проводки по счету 50 "Касса". Кассовые операции, записанные по кредиту счета 50, отражаются в журнале-ордере № 1. Обороты по дебету этого счета записываются разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №1. Основанием для заполнения журнала-ордера №1 и ведомости №1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере и ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.

Таблица 1. Отражение на счетах кассовых операций Счет 50 "Касса"

Операция	Дебет	Кредит	Сумма
Поступили деньги в кассу с расчетного счета для выдачи заработной платы работникам.	50/1	51	550 000
Оприходованы деньги, полученные в возврате от подотчетных лиц.	50/1	71	75
Поступили деньги в кассу от продажи путевки.	50/1	90	1500
Поступили деньги в кассу со специальных счетов в банке.	50/1	55	5000
Выдана заработная плата.	70	50/1	550 000
Выданы деньги подотчетным лицам	71	50/1	300
Оплачены из кассы за электролампочки для столовой.	26	50/1	15
Внесены деньги из кассы на расчетный счет в банке.	51	50/1	6000

касса денежный валюта банк

В кассе организации хранятся не только наличные денежные средства, но ценные бумаги, денежные документы, являющиеся бланками строгой отчетности. К денежным документам относятся путевки, единые и проездные билеты (автобусные). Итоги за месяц из ведомости №1 и журнала-ордера №1 переносятся в Главную книгу. Необходимо отметить, что в конце месяца важное значение имеет взаимная сверка оборотов. Так, кредитовые обороты по счету 50 "Касса" по журналу-ордеру №1 сверяют: по счету 51 - с соответствующими данными в размере дебетовых оборотов (ведомость №2а по счету 55 - с данными журнала-ордера 7.

Дебетовые обороты по счету 50 "касса" сверяют: по счету 51 - с данными журнала-ордера № 2 , по счету 55 - журнала-ордера № 3, по счету 71- журнала-ордера 7. После сверки и разноски итогов журнала-ордера № 1 в Главную книгу об этом делают соответствующую отметку в журнале- ордере и подписывает лицо, исполняющее записи и данную сверку, а также указывают дату.

2. Учет операций по расчетному и другим счетам в банках

2.1 Учет операций по расчетному счету

Свободные денежные средства организаций хранятся на их расчетных и других счетах в банках. Это способствует ускорению денежного оборота в народном хозяйстве, предотвращению инфляции, эффективному осуществлению кредитных, расчетных и кассовых операций, обеспечению сохранности денежных средств.

Количество расчетных счетов, необходимое для осуществления расчетов, определяется самим предприятием. По своему усмотрению предприятие выбирает и банки для их открытия. С любого из них предприятие как владелец счета может производить все виды расчетных, кредитных и кассовых операций.

Для обособленного хранения и использования денежных средств целевого финансирования (поступления средств от родителей или других источников на содержание детских садов, яслей и других социальных учреждений, средств на финансирование капитальных вложений, субсидий правительственных органов и др.) могут открываться текущие счета. Текущие счета могут открываться для территориально обособленных структурных подразделений предприятия в местных учреждениях банков. С них осуществляется текущие расходы таких подразделений на оплату труда, командировки, повседневные хозяйственные нужды и др.

Порядок открытия расчетного счета, совершения и оформления операций по нему определяется Центральным Банком РФ. При открытии расчетного счета предприятие представляет в банк заявление об открытии счета, нотариально заверенные копии документов о создании предприятия (учредительного договора и устава), справки о регистрации предприятия, о его постановке на налоговый учет в налоговой инспекции и в социальных фондах как плательщика соответствующих налогов и отчислений в Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования и другие фонды, карточки с образцами подписей распорядителей кредитов (руководителя предприятия и его заместителя) и главного бухгалтера. Карточки с образцами подписей и печати заверяются нотариусом, а в государственных организациях их вместо нотариуса может заверять и вышестоящая организация. Если по штатному расписанию на предприятии не предусмотрена должность главного бухгалтера, то банковские документы подписываются только руководителем предприятия и поэтому в карточке представляется образец его подписи. Временно до изготовления печати в создаваемой организации карточки могут быть приняты банком и без образца ее оттиска. Один экземпляр карточки с образцами подписей и печати храниться у контролера банка для постоянного контроля подлинности представляемых денежных документов. (Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н., Бухгалтерский учет. -М.: Финансы и статистика, 2006. стр. 178-179).

Каждому открытому счету присваивается номер, о чем делается отметка в уставе предприятия, заверенная гербовой печатью банка. Этот номер в дальнейшем указывается во всех документах, связанных с движением денежных средств на расчетном счете.

При возникновении изменений в названии предприятия, характере его уставной деятельности, состава распорядителей расчетным счетом в указанную документацию вносятся соответствующие изменения, а при реорганизации предприятия (разделении, слиянии и т. д.) - представляются новые документы.

Банковская расчетно-кассовая обслуживание предприятия осуществляется по договору между предприятием и учреждением банка, в котором оговариваются стоимость банковских услуг предприятию, размер начисляемых процентов за хранение денежных средств и другие обязательства сторон.

Операции по расчетному счету, как правило, осуществляется на основании письменных распоряжений владельцев счета, оформляемых специальными банковскими документами: внесение наличных денег - по объявлениям о взносе, получение наличных денег с расчетного счета - по денежным чекам, перечисление денег - по платежным поручениям, расчетным чекам, платежным требованиям - поручениям. Оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков может не оформляться распорядительными документами владельца счета, но также производиться с его согласия (акцепта). В безакцептном порядке банком описываются средства на оплату счетов предприятий энергоснабжения, теплоснабжения. Водоснабжения и канализационных организаций. Наконец, без согласия владельца счета (в бесспорном порядке) допускается списание денег по решению судебных, налоговых и финансовых органов, в установленных законом случаях (просроченные платежи в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, таможенные платежи), а также в случаях обусловленных договором между учреждениями банка и владельцем счета.

Платежеспособное предприятие в состоянии оплатить имеющимися у него денежными средствами все свои обязательства. В этом случае списание денежных с его расчетного счета производиться в календарной последовательности платежей, то есть по мере поступления платежных поручений владельца счета или наступления срока платежей. При недостаточных денежных средств на расчетном счете для оплаты всех обязательств предприятия, списание денежных средств производиться в порядке очередности, устанавливаемой в законодательном порядке. Неоплаченные в срок платежные документы хранятся банком в специальной карточке №2.

Бухгалтерский учет движения денежных средств на расчетном счете ведется на активном синтетическом счете 51 "Расчетный счет", по дебету которого отражаются остатки и поступления денег на расчетный счет, по кредиту - их списания при получении или перечислении. Поступление денег на расчетный счет происходит при их взносе наличными из кассы (кредит счета 50), зачислении выручки от покупателей и заказчиков за реализованные продукцию и услуги (кредит счетов 46, 62), основные средства (кредит счета 47), материалы, нематериальные активы, валюту, ценные бумаги и другие финансовые вложения (кредит счета 48), зачисление кредитов банков (кредит счетов 90, 92, 93), средств целевого финансирования (кредит счета 96), авансовых платежей (кредит счета 64), арендой платы (кредит счета 80) и т.д. списываются денежные средства по кредиту счета 51 "Расчетный счет" при получении наличных денег в кассу (дебет счета 50), перечислении поставщикам и подрядчикам (дебет счета 60), органам имущественного и личного страхования, внебюджетным фондам, в бюджет органам социального страхования и обеспечения (дебет счетов 65, 67, 68, 69), в погашение кредитов банков (дебет счетов 90, 92, 93), займов (дебет счетов 94, 95) финансирования (дебет счета 96) и т.д.

Записи по кредиту счета 51 "Расчетный счет" производятся специальном журнале-ордере, ведомости или машинограмме, по дебету - во вспомогательных ведомостям и машинограммах или других регистров в зависимости от применяемой формы бухгалтерского учета.

Основанием для записей служат выписки из расчетного счета. Такие выписки в установленном по договору с банком сроки периодически представляются предприятию учреждением банка с приложением всех соответствующих первичных документов, на основе которых осуществлялись операции. В выписке приводятся начальные и конечные остатки денег, их поступление списание с расчетного счета в календарной последовательности совершения операций. Поступающие выписки контролируются бухгалтерией предприятия по первичным документам. Выявленные ошибки исправляются после согласования с банком, для чего установлен предельный десятидневный период с момента получения выписки.

Для учета наличия и движения денежных средств на текущих, особых и специальных счетах, целевого финансирования, в аккредитивах, чековых книжках и других платежных документах (кроме векселей) используется счет 55 "Специальные счета в банках". Для учета выставленных аккредитивов и полученных для расчетов чековых книжек используются субсчета 55-1 "Аккредитивы" и 55-2 "Чековые книжки". По дебету этих субсчетов отражаются зачисление денежных средств в аккредитивы и чековые книжки с кредита счетов 51, 52, 90 и др., а по кредиту - соответствующие оплаты с аккредитивов или чеками из чековых книжек в дебет соответствующих счетов по учету расчетов (60, 76 и др.) или возврат неиспользованных аккредитивов и чеков (в дебет счетов 51, 52). Аналитический учет по этим субсчетам ведется отдельно по каждому выставленному аккредитиву и по каждой полученной чековой книжке.

2.2 Учет операций по валютному счету

Денежные средства в иностранных валютах хранятся на специальных валютных счетах в банках на территории России или за рубежом. Для их учета используется счет 52 "Валютный счет", по дебету которого отражается поступление денежных средств на валютные счета, по кредиту - их списание. В развитие счета 52 открываются субсчета 52-1 "Транзитные валютные счета", 52-2 "Текущие валютные счета", 52-3 "Валютные счета за рубежом". Аналитический учет ведется отдельно по каждому виду иностранной валюты и одновременно в российских рублях. Пересчет иностранной валюты в рубли производится по курсу Центрального Банка Российской Федерации.

Для учета операций на валютном счете предприятия предусмотрен активный валютный счет 52 "Валютный счет". Записи операций на валютных счетах ведутся в валюте платежа (доллары США, немецкие марки и т.д.) и её рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, установленному на дату поступления (списания) средств на валютные счета (с валютных счетов).

Для отражения в бухгалтерском учете выручки от реализации и других валютных операций к счету 52 открывается следующие субсчета:

1. Транзитный валютный счет

2. Текущий валютный счет

3. Специальный транзитный валютный счет

4. Валютный счет за рубежом

По дебету счета 52 фиксируются поступления валютных платежей с кредита счетов: 50, 46, 47, 48, 61, 62, 64, 75, 76, 90, 92, 94, 95 и др. в зависимости от вида поступления, а по кредиту - списания валютных средств в дебет счетов: 50, 60, 61, 64, 75, 76, 90, 9, 94, 95 в зависимости от вида платежа. (Бублик В. Законодательство о валютном регулировании: практика применения // Хозяйство и право. 2003, № 3)

Выписки банка по валютному счету отражают все операции в иностранной валюте, а бухгалтерия должна переводить путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату выписки расчетно-денежных документов. Все выписки банка обрабатываются и разносятся в инвалютных рублях в регистрах бухгалтерского учета (в рублях и валюте). Ежеквартально уполномоченные банки начисляют и выплачивают предприятию проценты по текущим валютным счетам, которые в бухгалтерии отражаются так: дебет 52 субсчет Текущий валютный счет, кредит 80 субсчет "Прибыли и убытки".

По транзитным валютным счетам проценты не начисляются.

Аналитический учет по счету 52 ведется по каждому счету, открытому в банке и по субсчетам. Для этих операций можно использовать карточки аналитического учета в рублях и иностранной валюте с одновременной переоценкой остатка средств. Также учет средств по счету 52 можно вести в журнально-ордерной форме.

Очень часто организации, осуществляющие внешнеторговую деятельность, прибегают к услугам посредников. Особенностью учета договоров посредничества на реализацию товаров за пределы Российской Федерации является наличие курсовых разниц по расчетам с покупателями.

Курсовая разница - это разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих активов и обязательств, исчисленной по куру Центрального банка Российской Федерации на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период. (внешнеэкономическая деятельность предприятия: учебник для вузов, Стровский Л.Е., Казанцев С.К., Паршина Е.А. и др.; под ред. Проф. Стровского. -М.; ЮНИТИ, 2005, стр. 95)

На основании анализа норм действующего законодательства можно сделать вывод, что сумма выручки от реализации товаров за минусом комиссионного вознаграждения является доход комитента, так же как и положительные курсовые разницы, возникшие по этой сумме. Для посредника эта сумма не будет являться доходом, а будет представлять собой кредиторскую задолженность, увеличенную на сумму этих курсовых разниц (в рублевом эквиваленте).

В соответствии с п.11 ст.250 Налогового Кодекса РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации;

Положительной курсовой разницей в целях настоящей главы признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств;

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам согласно пп.5 п.1 ст.265 Налогового Кодекса РФ относятся расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Отрицательной курсовой разницей в целях настоящей главы признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств;

Согласно 25 главе Налогового Кодекса курсовые разницы, возникающие при расчетах с иностранным поставщиком, не учитываются при определении налоговой базы в составе доходов и расходов посредника. В соответствии с пп.9 п.1 ст.251 при определении налоговый базы не учитываются средства, поступившие комиссионеру: в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Рассмотрим экспорт товара с участием посредника на конкретном примере.

По договору комиссии ООО "Комитент" поручает организации ООО "Комиссионер" продать товар иностранному покупателю за 1000$ США. Вознаграждение посредника оставляет 60$ и удерживается им из валютной выручки, поступившей от покупателя. ООО "Комитент" поручает ООО "Комиссионер" осуществить обязательную продажу части экспортной выручки, причитающейся после начисления ему комиссионного вознаграждения в свою пользу, и перевести оставшуюся после обязательной продажи часть валютной выручки на свой валютный счет в уполномоченном банке.

Учет у ООО "Комиссионер".

Дебет 004-29 500 руб. (1000$ х 29,5 руб.) - учтены на забалансовом счете товары, переданные собственником товара.

Несмотря на то, что товар предполагается продать за валюту, запись по счету 004 "Товары, принятые на комиссию" производить только в рублях, пересчет можно произвести по курсу Центрального банка России на дату поступления товаров. В дальнейшем в связи с изменением курса рубля оценка счета не меняется.

ООО "Комиссионер" заключило контракт с иностранным покупателем на сумму 1000$ США.

Дебет 62 "Расчеты с покупателем" кредит 76 "Расчеты с комитентом в валюте" - 29 600 (1000$ х 29,6 руб.) - отражена задолженность иностранного покупателя по курсу ЦБ России на дату перехода права собственности на товар к иностранному покупателю;

Кредит 004 - 29 500 руб. - списана стоимость комиссионного товара, отгруженного иностранному покупателю;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комитентом в валюте" кредит 90.1 "Выручка" -- 1776 руб. (60$ х 29,6 руб.) - отражена сумма комиссионного вознаграждения посредника по курсу ЦБ России на дату продажи товаров;

Дебет 90.3 кредит 68 (76/НДС) - 296 руб. - начислен НДС с выручки от реализации посреднической услуги;

При определении налоговой базы по НДС выручка в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ России на дату реализации товаров (работ, услуг) в соответствии с п.3 ст. 153 Налогового Кодекса РФ.

Если ООО "Комиссионер" определяет дату возникновения обязанности по уплате НДС по мере поступления денежных средств, то есть "по оплате", то выручка, полученная в иностранной валюте, пересчитывается по курсу ЦБ на дату ее получения, в соответствии с п. 32.2 "Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, утвержденных приказом МНС России от 20.12.200 №БГ-3-03/447.

Начисление налога на пользователей автомобильных дорог также зависит от выбранной организацией налоговой политики. Если предприятие признает выручку для целей налогообложения по оплате, то обязанность по начислению налога возникает у нее только в момент оплаты комиссионного вознаграждения. При этом учетная политика определяет дату признания выручки от реализации для целей налогообложения и не влияет на ее объем, рассчитанный на основании первичных документов в момент фактического оказания услуги. (Бублик В. Законодательство о валютном регулировании: практика применения. Хозяйство и право. - 2003 - №3).

Дебет 52 субсчет "Транзитный валютный счет", кредит 62 субсчет "Расчеты с покупателями" - 29 700 руб.(1000$ х 29,70 руб.) - отражено поступление валютных средств от иностранного покупателя по курсу ЦБ России дату зачисления на транзитный валютный счет.

По условиям договора комиссии вознаграждение удерживается посредником из валютной выручки, поступившей от иностранного покупателя, поэтому момент зачисления валютных средств на счет ООО "Комиссионер) является фактической датой оплаты комиссионного вознаграждения. На основании этого у ООО "Комиссионер", признающего выручку для целей налогообложения по оплате, в этот момент возникает обязанность по начислению налогов в бюджет.

По условиям договора ООО "Комиссионер" должен осуществить обязательную продажу 50 % валютной выручки ООО "Комитент".

Дебет 76 субсчет "Расчеты с банком в валюте", кредит 52 субсчет "Транзитный валютный счет" - 13959 руб. (1000$- 60$) х 50% х 29,7 руб. - отражено перечисление 50% валютной выручки для обязательной продажи по курсу ЦБ России на дату списания валюты с транзитного счета.

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комитентом в валюте" кредит 76 субсчет "Расчеты с банком в валюте" - 14006,00 руб. (470$ х 29,8 руб.) - отражена задолженность банка на сумму проданной части валютной выручки по курсу ЦБ на день продажи.

Дебет 76 субсчет "Расчеты с банком в рублях", кредит 76 субсчет "Расчеты с комитентом в рублях" - 140006,00 руб. - отражена сумма рублей, причитающихся от продажи валютной выручки.

Дебет 51, кредит 76 субсчет "Расчеты с банком в рублях" - 14000 руб. - зачислены рубли от обязательной продажи части экспортной выручки.

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комитентом в рублях", кредит 76 субсчет "Расчеты с банком в рублях" - 6 руб. - отражена в составе возмещаемых расходов комиссия банка за продажу валюты.

Сумма комиссионного вознаграждения, начисленная ООО "Комиссионер" в соответствии с договором, рассматривается в качестве экспортной выручки и подлежит обязательной продаже в установленном порядке.

Дебет 57 кредит 52 субсчет "Транзитный валютный счет" - 891 руб. (60$ х 50% х 29,7 руб.) - отражено перечисление 50 % валютной выручки для обязательной продажи по курсу ЦБ РФ на дату списания валюты с транзитного счета.

Дебет 51 кредит 91.1 - 891 руб. - отражено поступление рублевых средств от обязательной продажи части валютной выручки.

Дебет 91.2 кредит 57 - 894 руб.(30$ х 29,8 руб.) - отражен расход валютных средств по курсу на дату продажи иностранной продажи иностранной валюты.

Дебет 91.2 кредит 573 руб. отражается курсовая разница по счету 57.

Дебет 52 субсчет "Текущий валютный счет" кредит 52 субсчет "Транзитный валютный счет" - 8900 руб. - (30$ х 30,00 руб.) - отражается зачисление оставшейся после обязательной продажи части валютной выручки по курсу на дату зачисления.

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комитентом в валюте" кредит 52 субсчет "Транзитный валютный счет" - 14 100 руб.(470$ х 30,00 руб.) - перечислена ООО "Комитент" часть экспортной выручки, оставшаяся после обязательной продажи по курсу на дату перечисления (с отметкой в платежном поручении "Расчеты по обязательной продаже валюты произведены").

Дебет 76 субсчет " Расчеты с комитентом в рублях" кредит 51-14 000 - отражено перечисление комитенту рублей от обязательной продажи экспортной выручки за минусом суммы возмещаемых расходов.

Об исполнении поручения ООО "Комиссионер" должен составить и передать комитенту отчет. Гражданское законодательство не устанавливает четкой формы отчета по исполнении поручения. Поэтому отчет составляется в произвольной форме.

На основании полученного от ООО "Комиссионер" отчета в бухгалтерском учете ООО "Комитент" делаются следующие записи.

Дебет 76 " Расчеты с комиссионером в валюте" кредит 90.1 - 30 000 руб. (1000$ х 30,00 руб.) - отражена выручка от продажи товаров, переданных на комиссию по курсу на дату представления отчета комиссионера.

По общему правилу выручка в иностранной валюте отражается в учете по курсу ЦБ РФ, установленному на дату признания дохода, то есть в данном примере ан дату, указанную в извещении ООО "Комиссионер" об отгрузке товара иностранному покупателю.

В соответствии с п.3 ст.271 Налогового Кодекса РФ

Дебет 44 кредит 76 "Расчеты с комиссионером в валюте" - 1480 руб. (50$ х 29,60 руб.) - отражено комиссионное вознаграждение в валюте.

Дебет 19 кредит 76 "Расчеты с комиссионером в валюте" - 296 руб. (10$ х 29,60) - отражен НДС с суммы комиссионного вознаграждения в валюте.

При определении налоговой базы по НДС в соответствии с п.3 ст. 153 НК РФ расходы налогоплательщика в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату фактического осуществления расходов. В данном случае фактической оплаты комиссионного вознаграждения со счета комитета не происходит, таким образом, ООО "Комитент" для зачета суммы НДС с комиссионного вознаграждения должен документально подтвердить факт взаимозачета. То есть должен быть двусторонний (подписанный двумя сторонами) акт зачета встречных однородных требований, в котором отдельной строкой выделена сумма НДС. Принятая к зачету у ООО "Комитент" сумма НДС должна равняться начисленному НДС у ООО "Комиссионер".

Дебет 90.2 кредит 45 - 20 000 руб. - списывается на реализацию стоимость комиссионного товара.

Дебет 91.2 кредит 76 "Расчеты с комиссионером в валюте" - 14006 руб. (470$ х 29,8 руб.) - отражена обязательная продажа части валютной выручки ООО "Комитент", совершенная по курсу на дату продажи ООО "Комиссионер".

Дебет 76 "Расчеты с комиссионером в рублях" кредит 91.1 - 14006 руб. (470$ х 29,8 руб.) - отражена сумма рублевых средств, причитающихся от продажи валюты.

Дебет 91.2 кредит 76 "Расчеты с комиссионером в рублях" - 6 руб. - отражена сумма комиссионного вознаграждения за обязательную продажу валюты.

Дебет 52 субсчет "Текущий валютный счет" кредит 76 "Расчеты с комиссионером в валюте" - 14100 руб.(470$ х 30,00 руб.) - отражается поступление оставшейся валютной выручки, перечисленной
ООО "Комиссионер" на счет ООО "Комитент" по курсу на дату зачисления на валютный счет.

Дебет 51 кредит 76 "Расчеты с комиссионером в рублях" - 14000 руб. - отражается поступление рулевых средств от ООО "Комиссионер" за вычетом возмещаемых расходов.

Дебет 68 кредит 19 - 4000 руб. - принят к вычету НДС по товарам, отгруженным на экспорт.

Дебет 68 кредит 19 - 296 руб. - принят к вычету НДС по посредническим услугам.

В случае если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами в налоговый орган представляются выписка из банка (ее копия), подтверждающая внесение полученных налогоплательщиком или комиссионером (поверенным, агентом) сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя товаров (припасов).

В случае если незачисление валютной выручки от реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле, налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территории Российской Федерации. В случае осуществления внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных по указанным операциям, на территорию Российской Федерации и их оприходование. Грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской федерации (далее-пограничный таможенный орган).

При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи представляется полная грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров.

Заключение

Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скоростью движения которых во многом определяет эффективность всей предпринимательской деятельности. Объемом имеющихся у предприятия денег как важнейшего платежного средства определяется платежеспособность предприятия - одно из важнейших характеристик его финансового положения.

Касса принимает наличные деньги по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или уполномоченными на это лицами. При этом выдается квитанция, подписанная главным бухгалтером и кассиром. Отметим также, что при получении денег по чеку с расчетного счета выписывается приходный кассовый ордер, который регистрируется в журнале регистрации и на оборотной стороне корешка чека записывается номер и дата чека. Чек действителен в течение 10 дней с момента его выписки.

Наличные деньги выдаются по расходным кассовым ордерам или другим надлежаще оформленным документам (платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др.), на которые ставиться специальный штамп, заменяющий реквизиты расходного кассового ордера.

Порядок ведения операций по учету денежных средств возложен на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей.

Для учета операций на валютном счете предприятия предусмотрен активный валютный счет 52 "Валютный счет". Записи операций на валютных счетах ведутся в валюте платежа (доллары США, немецкие марки и т.д.) и ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, установленному на дату поступления (списания) средств на валютные счета (с валютных счетов).

В соответствии с действующими нормативными актами юридические лица-резиденты могут иметь следующие валютные счета:

1. Транзитный счет для зачисления в полном объеме поступлений экспортной валютной выручки.

2. Специальный транзитный валютный счет для учета операций по покупке иностранной валюты за рубли на валютном рынке Российской Федерации и ее обратной продаже.

3. Текущий валютный счет для учета средств, остающихся в распоряжении юридического лица после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством.

4. Валютный счет за рубежом, который открывают по специальному разрешению Центрального банка Российской Федерации организации, имеющие представительства за границей. Они ведутся параллельно.

Список использованной литературы

1. Андросов А.М. Бухгалтерский учет и отчетность в России: практическое руководство с документами и комментариями. - М.: АО "Менатеп - Информ", 2005.

2. Астахов В.П. Экспортные и импортные операции. - М.: ЭБ, 2002.

3. Астахов В.П. Астахов В.П. Бухгалтерский учет. -М.: Экспертное бюро, 2005.

4. Балабанов И., Балабанов А. Внешнеэкономические связи. -М., 2005.

5. Бублик В. Законодательство о валютном регулировании: практика применения. Хозяйство и право. 2003 - №3.

6. Букин М., Семенов А. Основы валютных операций. - М., 2005.

7. Валютный контроль: документы и комментарии. -М.: ИПЦ "Налоги России", 2004.

8. Валютный рынок и валютное регулирование. Под ред. И. Платоновой. -М., 2003

9. Внешнеэкономическая деятельность предприятия: Учебник для вузов. Л.Е. Стровский, С.К. Казанцев, Е.А. Паршина и др.; под ред. Проф. Стровского. -М.: ЮНИТИ, 2005.

10. Грачев Ю.Н. Внешнеторговые документы. 3-е изд., перераб. И доп. -М.: Бухгалтерский бюллетень, 2004.

11. Закон "О валютном регулировании и валютном контроле" от 21.11.2003.

12. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. -М.: Финансы и статистика, 2006.

13. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 3-е изд., перераб. И доп. -М.: ИНФРА -М, 2005.

14. Международные расчеты по коммерческим операциям / Под. Ред. А.П. Носко. - Ч.З.: Определение оптимальных форм условий расчетов. Типовые условия платежей по экспорту и импорту. -М.: 2005.

15. Михайлин А.Н. Управление внешнеэкономической деятельностью фирмы: Учеб. Пособие -М.: МАЭП, ИИК "Калита", 2004.