Особенности реализации учетной политики на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Понятие учетной политики, ее значение и организация бухгалтерского учета

1.1 Нормативно-правовое регулирование учетной политики организации

1.2 Значение учетной политики и ее задачи

1.3 Формирование и раскрытие учетной политики

2. ОАО «Тихорецкий машиностроительный завод им. В.В. Воровского» - экономический субъект исследования

2.1 Организационно-экономическая характеристика организации

2.2 Анализ основных финансовых показателей деятельности организации

2.3 Организация системы бухгалтерского учета и анализ учетной политики

3. Методология учетной политики по объектам бухгалтерского учета ОАО «Тихорецкий машиностроительный завод им. В.В. Воровского»

3.1 Учет внеоборотных активов организации

3.2 Учет материально-производственных запасов организации

3.3 Учет затрат организации

Заключение

Список использованных источников

Приложения

бухгалтерский учет учетная политика

Введение

В соответствии со статьей 8 Федерального закона РФ от 06.12.11 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами.

Учетная политика - это основной документ, который определяет способы ведения бухгалтерского учета, используемые при отражении хозяйственных операций.

Основное назначение учетной политики - документально закрепить применяемые организацией способы ведения бухгалтерского учета, так как нормативными актами по бухгалтерскому учету установлен различный порядок учета хозяйственных операций. Единственный и обязательный способ учета в учетной политике не отражается. Если законодательством предусмотрено несколько способов ведения бухгалтерского учета, организация вправе выбрать один из них и закрепить его, как элемент учетной политики. Способ учета хозяйственных операций, не предусмотренный нормативной базой по бухгалтерскому учету, организация разрабатывает самостоятельно и также отражает его в учетной политике.

Актуальность темы исследования обусловлена тем, что выбор определенных способов и методов ведения бухгалтерского учета, отраженных в учетной политике, оказывает непосредственное влияние на формирование величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики.

Объектом исследования является ОАО «Тихорецкий машиностроительный завод им. В.В. Воровского».

Предметом исследования является методологические основы учетной политики и ее основных элементов ОАО «Тихорецкий машиностроительный завод им. В.В. Воровского».

Целью курсовой работы является исследование методических аспектов технологии формирования эффективной учётной политики в организации, а также разработка рекомендаций по ее совершенствованию на примере ОАО «Тихорецкий машиностроительный завод им. В.В. Воровского».

Для достижения поставленной цели были поставлены следующие задачи:

- изучить нормативно-правовое регулирование учетной политики организации;

- раскрыть значение учетной политики и ее задачи;

- исследовать влияние учетной политики на формирование финансового результата организации;

- дать организационно-экономическую характеристику ОАО «Тихорецкий машиностроительный завод им. В.В. Воровского»;

- раскрыть методику учёта объектов бухгалтерского учёта в ОАО «Тихорецкий машиностроительный завод им. В.В. Воровского»;

- предложить мероприятия по совершенствованию учета.

Методологической базой исследования послужили законодательные и нормативные акты Российской Федерации, постановления Правительства РФ по вопросам бухгалтерского учета, налогообложения, учетная политика ОАО «Тихорецкий машиностроительный завод им. В.В. Воровского».

В работе использовались Значительный вклад в развитие теории бухгалтерской деятельности внесли такие ученые как: Ю.А. Бабаева, М.А. Вахрушина, В.В. Ковалев, Н.П. Кондраков и другие.

В процессе работы применялись разнообразные методы научного исследования: сравнительный, наблюдение, обследование, сопоставление, измерение, приемы логической и счетной увязки показателей бухгалтерского учета и отчетности.

Структура работы подчинена целям и задачам, и состоит из введения, трех глав основной части, заключения, списка использованных источников и приложений.

1. Теоретические аспекты формирования учетной политики организации

1.1 Нормативно-правовое регулирование учетной политики организации

Нормативное регулирование бухгалтерского учета представляет собой установление государственными органами общеобязательных правил (норм) ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

Реформирование национальной системы бухгалтерского учета в направлении устранения разрыва в понимании учетной и отчетной информации российскими и зарубежными партнерами неразрывно связано с созданием национальной системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.[3].

Правительством Российской Федерации 19 августа 1994 года было принято постановление № 984 «Об утверждении Положения о Министерстве финансов Российской Федерации». В соответствии с ним все нормативные акты по бухгалтерскому учету, обязательные для всех организаций на территории страны, должны разрабатываться и утверждается Минфином РФ.

Минфин РФ решает принципиальные вопросы методологии бухгалтерского учета и отчетности. Конкретные ситуации учета в организации самостоятельно решает главный бухгалтер.

Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» утверждена система нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в России. Эта система состоит из документов четырех уровней.

Первый уровень - законы и иные законодательные акты (указы Президента РФ, постановления Правительства РФ), которые прямо или косвенно регулируют бухгалтерский учет в России.

В документах первого уровня системы закрепляются основные задачи, принципы, правила ведения бухгалтерского учета, обязательные для выполнения всеми хозяйствующими субъектами (организациями) на всей территории страны. Такими документами, влияющими на учетную политику предприятия, являются Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете», Налоговый кодекс РФ и другие.

Второй уровень системы составляют положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Они определяют принципы и базовые правила ведения бухгалтерского учета по отдельным участкам учета, видам хозяйственных операций без раскрытия механизма их применения к определенному виду деятельности организаций. Разрабатываются эти положения исходя из принципов, предусмотренных документами первого уровня.

Третий уровень - методические указания (инструкции, указания, письма, рекомендации и т.п.) по ведению бухгалтерского учета (разрабатываемые как Минфином РФ так и другими органами в соответствии с российским законодательством. Например, Банком России, ФНС и т.д.

Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденное Минфином РФ от 28.07.98 г. №34н по своему статусу является документом третьего уровня системы, так как утверждено не законодательным органом, а Минфином РФ.

Сюда же относятся документы, раскрывающие механизм применения документов первого уровня. Это инструкции, приказы, указания, методические рекомендации, предлагающие возможные варианты бухгалтерского учета непосредственно на предприятии с учетом его особенностей. В их основе заложены общие правила ведения бухгалтерского учета, конкретизированные с учетом отраслевых, размерных, временных и других характеристик организаций.

Четвертый уровень - рабочие документы организации, формирующие учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах.

Основным нормативным документом, регламентирующим формирование, раскрытие и изменение учетной политики предприятия, является Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2012, утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2012 г. № 106 н.

В соответствии с пунктом 6 указанного ПБУ 1/2012 учетная политика организации должна обеспечивать:

- полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерской отчетности (требование полноты);

- своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

- большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

- отражение, в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

- рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).

При этом, создавая учетную политику организации, руководствуются и множеством других нормативных документов. В первую очередь это Федеральный закон от 06.12.11 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 №34н, действующие на данный период времени ПБУ и план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, утвержденное приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. №94н, а также другие нормативными документами.

Учетная политика организации создается как для целей бухгалтерского, так и налогового учета. Учетная политика для целей налогообложения получила официальное закрепление со вступлением в силу гл. 21 Налогового кодекса РФ (НК РФ). А с введением гл. 25 НК РФ организуемый учет по исчислению налога на прибыль получил статус налогового, который нужен для формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, и его могут вести отдельные подразделения или бухгалтер, которому это поручат. Учетная политика для целей налогового учета регулируется Налоговым кодексом РФ [2].

Таким образом, на предприятии ведется два вида учетной политики: для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Каждый из них регулируется различными нормативными документами, относящимися к разным уровням нормативного регулирования. В любом случае учетная политика любой организации должна полностью соответствовать действующим нормативно-правовым документам. Поэтому руководителям и бухгалтерам организаций необходимо следить за всеми изменениями, происходящими в законодательстве Российской Федерации.

1.2 Сущность, значение и задачи учетной политики

В соответствии с пунктом 2 ПБУ 1/2012 под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Обязанность организаций формировать учетную политику прямо установлена статьей 6 Закона «О бухгалтерском учете». Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета (в соответствии с п. 2 ст. 6 ФЗ №402 «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях несут руководители организаций).

В соответствии со статьей 7 Закона «О бухгалтерском учете» ответственность за формирование учетной политики организации несет главный бухгалтер.

Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.

Хотя учетная политика для целей налогообложения разрабатывается и утверждается отдельно от учетной политики для целей бухгалтерского учета, организациями, которые в качестве приоритета выбирают минимизацию различий между бухгалтерским и налоговым учетом, данные изменения должны быть учтены [2].

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации.

Таким образом, при разработке и утверждении учетной политики организации преследуются две основные цели:

1) закрепление выбранных способов ведения бухгалтерского учета;

2) регулирование (на уровне внутреннего нормативного акта) максимально возможного количества элементов организации бухгалтерского учета, включая организацию документооборота, организацию работы бухгалтерской службы, организацию горизонтального (с другими структурными подразделениями) и вертикального (с руководящими органами и персоналом) взаимодействия бухгалтерской службы.

При этом достижение первой цели является обязательным. О выбранных способах бухгалтерского учета должны быть извещены все группы заинтересованных пользователей. Налоговые органы не являются самыми приоритетными пользователями бухгалтерской отчетности, однако, разногласия во взаимоотношениях именно с ними с высокой степенью вероятности могут повлечь за собой наложение финансовых санкций и, как следствие, ощутимых материальных потерь. С введением в действие отдельных глав части второй НК РФ обязывает организации также разрабатывать учетную политику для целей налогообложения. Поэтому каждая организация обязана закрепить распорядительным документом (как правило, приказом руководителя организации) учетную политику, в которой закреплен обязательный минимум выбранных способов бухгалтерского учета, необходимый для однозначного определения активов и обязательств организации и исчисления налоговой базы по всем уплачиваемым налогам.

Роль учетной политики в организации всего учетного процесса крайне велика. Это связано с тем, что действующие нормативно-правовые акты в ряде случаев допускают выбор юридическим лицом способа организации учета из нескольких, определенных соответствующим нормативно-правовым актом, а иногда даже устанавливают обязанность разработать соответствующий порядок самостоятельно. В качестве «классического» примера последней ситуации можно назвать установленную п. 7 ст. 346.27 НК РФ обязанность налогоплательщика вести раздельный учет при совмещении ЕНВД и иного режима (иных режимов) налогообложения, когда законодатель вообще не указал, каким образом и на основе каких показателей такой раздельный учет должен быть организован.[4]

В этой связи учетная политика организации выполняет сразу несколько функций.

Во-первых, учетная политика представляет собой руководство по организации и ведению учета внутри организации - правила, установленные для всех работников организации, принимающих участие в учетном процессе. Данная функция приобретает особую актуальность для организаций, имеющих обособленные подразделения, самостоятельно ведущие учет результатов своей финансово-хозяйственной деятельности. В этом случае качественная учетная политика часто выступает единственным способом надлежащей организации унифицированного учета.

Во-вторых, грамотно сформированная учетная политика - это очень весомый аргумент для предотвращения или, по крайней мере, решения в свою пользу споров с налоговыми органами. Не секрет, что чем подробнее (в случае отсутствия противоречий с действующим законодательством) учетная политика определяет правила ведения учета в каждом конкретном случае, тем сложнее проверяющим оспорить правомерность их применения.

Наконец, в-третьих, учетная политика - это нередко и мощный инструмент оптимизации. Здесь уместно оговориться, что учетная политика может обеспечивать не только оптимизацию налогообложения, но и в очень многих случаях оптимизацию учетного процесса с точки зрения снижения его трудоемкости, повышения качества представления и группировки учетной информации и т.п. Например, применение одинаковых правил формирования стоимости товаров в бухгалтерском и налоговом учете, путем включения в стоимость приобретения покупных товаров расходов, связанных с их приобретением (на основании ст. 320 НК РФ), позволяет вести бухгалтерский и налоговый учет одновременно и в то же время избежать необходимости применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», потенциально несущей повышенный риск совершения ошибок.

Вместе с тем, необходимо обратить внимание на то, что документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета исчерпывающее определение способов ведения бухгалтерского учета не приводится. Из этого следует, что учетная политика организации может представлять собой объемный документ, включающий несколько приложений и регулирующий практически все элементы учетного процесса. Столь тщательная проработка указанных элементов и закрепление их на уровне распорядительного документа позволяет обеспечить наиболее эффективное взаимодействие всех сторон, в той или иной степени участвующих в учетном процессе и минимизировать затраты (материальные, трудовые и затраты времени) по разрешению возникающих вопросов.[5]

1.3 Формирование и раскрытие учетной политики

Из пункта 1 ПБУ 1/2012 следует, что процесс составления учетной политики как внутреннего документа организации состоит из двух этапов - формирования (выбор и обоснование) и раскрытия (придание гласности) учетной политики.

Первый этап обязателен для всех организаций, имеющих статус юридического лица. Исключение сделано только для кредитных организаций (в силу специфики осуществления ими предпринимательской деятельности) и для филиалов и представительств иностранных организаций, находящихся на территории Российской Федерации (которые могут формировать учетную политику исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, при условии, что эти правила не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности).

Раскрывать учетную политику обязаны только организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе. К числу таких организаций относятся, например, открытые акционерные общества, публичность отчетности которых установлена законодательно.

Учетная политика организации - это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета:

- первичного наблюдения;

- стоимостного измерения;

- текущей группировки;

- итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета (в соответствии с пунктом 2 ПБУ 1/2012) относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

В соответствии с пунктом 9 ПБУ 1/2012 способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

Вновь созданная организация, организация, возникшая в результате реорганизации, оформляет избранную учетную политику в соответствии с пунктом 9 ПБУ 1/2012 не позднее 90 дней со дня государственной регистрации юридического лица. Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации юридического лица.

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации. По нашему мнению, так как вид организационно-распорядительного документа жестко не определен, наиболее целесообразным представляется оформление принятия учетной политики приказом руководителя организации, в котором должны быть изложены ее основные элементы, а те элементы, которые требуют подробной разработки и занимают сравнительно большой объем, следует помещать в приложения к данному приказу. В число таких приложений могут входить:

- формы первичной учетной документации;

- структура и состав структурного подразделения организации, занимающегося бухгалтерским учетом и отчетностью, а также основные функции, выполняемые этим подразделением;

- график документооборота и т.п.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации и утверждается руководителем организации.

При формировании учетной политики утверждаются:

1 Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. В рабочий план счетов должны быть включены все счета бухгалтерского учета, а также субсчета всех уровней, используемые организацией, а не только те, которые отсутствуют в Плане счетов.

Рабочий план счетов следует уточнить с учетом практики использования отдельных субсчетов второго порядка. Кроме того, на структуру рабочего плана счетов могут повлиять требования вновь принятых Положений по бухгалтерскому учету (новых редакций ранее принятых ПБУ), а также необходимость организации налогового учета и, связанной с этим группировкой и детализацией учетной информации.

При разработке или уточнении рабочего плана счетов следует учитывать законодательные и нормативные изменения не только в области бухгалтерского учета, но и в смежных областях. Например, посредством тщательной проработки системы субсчетов, открываемых к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», можно практически исключить возможность допущения ошибок и разногласий с налоговыми органами.

2 Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

Организация имеет право применять первичные документы, формы которых разрабатывает сама и утверждает ее руководитель. Эти формы можно разработать самостоятельно, а можно использовать и унифицированные, предварительно проверив наличие в них всех обязательных реквизитов, установленных новым законом [6].

Формы документов, разработанные организацией, должны быть утверждены учетной политикой. Наиболее целесообразным является утверждать их в составе одного из приложений к учетной политике организации.

Внедрение в организациях на территории Российской Федерации тех или иных форм первичной учетной документации как элемента учетной политики производится с начала финансового года.

3 Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации.

Общие требования к порядку и срокам проведения инвентаризаций определены статьей 12 Закона о бухгалтерском учете и пунктами 26-28 Положения по ведению бухгалтерского учета. Детализация требований осуществлена в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 года № 49 (в ред. от 08.11.2010 №142н).

Нормативного документа, который бы директивно определял сроки начала и окончания инвентаризаций различных видов имущества и обязательств, в настоящее время не существует. Обязательным является проведение инвентаризации:

- когда имущество передается в аренду, выкупается или продается;

- при реорганизации или ликвидации организации;

- при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества (немедленно по установлении таких фактов);

- если произошло стихийное бедствие, пожар или другие чрезвычайные ситуации, вызванные экстремальными условиями (сразу же по окончании пожара или стихийного бедствия);

- в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Причем результаты инвентаризации должны отражать состояние активов и обязательств по состоянию, не ранее, чем за три месяца до конца отчетного года.

В учетной политике организации приводится порядок проведения инвентаризации:

- количество инвентаризаций в отчетном году;

- даты проведения инвентаризаций;

- перечень имущества и обязательств, наличие, состояние и оценка которых проверяется при каждой инвентаризации;

- порядок урегулирования выявленных расхождений и др. Способы оценки активов и обязательств.

4 Способы оценки активов и обязательств.

Основные принципы оценки активов и обязательств, сформулированы в статье 11 Закона о бухгалтерском учете:

1) оценка имущества и обязательств, производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении;

2) оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату принятия к учету; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления;

3) начисление амортизации основных средств и нематериальных активов производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде.

Применение других методов оценки, в том числе путем резервирования, допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета.

5 Правила документооборота и технология обработки учетной информации.

Правила документооборота определяются формой счетоводства, принятой в организации, а также объемом производственной или торговой деятельности и особенностями технологического процесса.

В соответствии со статьей 9 Закона о бухгалтерском учете при определении правил документооборота должен быть утвержден перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов. Право утверждения такого перечня предоставлено исключительно руководителю организации по согласованию с главным бухгалтером.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными на то лицами. Следовательно, в учетной политике целесообразно определить перечень таких документов.

Кроме того, эффективная работа бухгалтерской службы невозможна без организации (и соответствующего) регулирования порядка и сроков поступления первичных документов, их обработки, составления сводных документов и т.п. Следовательно, обязательным элементом учетной политики можно считать график документооборота - направление движения документов и сроки их представления в соответствующие подразделения организации (например, от цеховых кладовых до центральной бухгалтерии). Как правило, такой график разрабатывается и утверждается при создании организации (и бухгалтерской службы). Следовательно, для действующих организаций в этой части необходимо уточнение отдельных пунктов графика документооборота в связи с изменением объемов, технологии производства, технологии обработки документации или иных обстоятельств, влияющих на состав документации и сроки ее прохождения.

6 Порядок контроля за хозяйственными операциями.

Закон о бухгалтерском учете и Положение по ведению бухгалтерского учета не устанавливают каких-либо конкретных требований к организации контроля за хозяйственными операциями. Некоторые требования по организации контроля сформулированы в Методических указаниях по учету МПЗ. При формировании системы внутреннего контроля в организации следует руководствоваться отраслевыми или ведомственными инструкциями, сложившейся практикой, а также нормами иных нормативных документов.

7 Другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

В данном разделе учетной политики должны раскрываться вопросы, не нашедшие отражения в других разделах, но необходимые для организации бухгалтерского учета в организации.

Такими вопросами могут быть, например, вопросы, касающиеся менеджмента, маркетинговой политики организации, ценообразования, финансового и экономического анализа и т.п.

Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Учетная политика организации должна быть сформирована и раскрыта в соответствии с допущениями и требованиями, установленными документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Выделяются следующие допущения:

- имущественной обособленности: активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций

- непрерывности деятельности: организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке;

- последовательности применения учетной политики: принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому;

- временной определенности фактов хозяйственной деятельности: факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

При разработке учетной политики и организации бухгалтерского учета должно быть обеспечено выполнение следующих требований:

- полноты отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности. Это требование означает, что в учете должны отражаться все хозяйственные операции, которые могут оказать влияние на финансовое состояние организации, вне зависимости от степени вероятности и существенности такого влияния;

- своевременности отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;

- осмотрительности: большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;

- приоритета содержания перед формой: отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;

- непротиворечивости: тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца. Ключевой в определении этого требования является вторая часть, устанавливающая обязательность соответствия данных аналитического и синтетического учета только на последний день месяца (но не ежедневно);

- рациональности: рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации. Документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности критериев рациональности не установлено.

Кроме того, в учетной политике организации должен быть закреплены:

- выбор организационной формы бухгалтерского учета (ст. 6 ФЗ «О бухгалтерском учете» допускает выбор из четырех вариантов, из которых для крупных и средних организаций подходит только один - учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером);

- форма счетоводства (системы учетных регистров) - журнально-ордерная, упрощенная форма бухгалтерского учета (для субъектов малого предпринимательства); мемориально-ордерная (используется, как правило, в бюджетных организациях, а также государственных и муниципальных унитарных предприятиях); автоматизированная и т.п.;

- выбор метода определения выручки от реализации продукции, работ, услуг (метод начисления или кассовый);

- выбор метода оценки материально-производственных запасов;

- выбор варианта учета материалов;

- метод оценки готовой продукции;

- выбор варианта учета выпуска готовой продукции;

- выбор варианта оценки товаров;

- выбор метода оценки незавершенного производства;

- определение порядка и срока списания расходов будущих периодов;

- создание резервного фонда;

- создание резерва сомнительных долгов;

- создание резервов предстоящих расходов и платежей.

Оформляя документ, утверждающий учетную политику, следует помнить, что на нем должна быть проставлена подпись руководителя организации, без которой этот документ не сможет иметь юридической силы и будет считаться только проектом.

Согласно ПБУ 1/2012 изменение бухгалтерской учетной политики должно быть обоснованным и вводиться с 1 января года, следующего за годом его утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом. При этом оно может производиться по причине изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета и существенного изменения условий деятельности организации, связанного с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п.

Таким образом, можно сделать вывод, что утверждении учетной политики преследуются две основные цели: закрепление выбранных способов ведения бухгалтерского учета; регулирование (на уровне внутреннего нормативного акта).

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации. Принятая учетная политика применяется последовательно из года в год. При формировании учетной политики утверждаются: рабочий план счетов бухгалтерского учета, формы первичных учетных документов, порядок проведения инвентаризации, способы оценки активов и обязательств и др.

2. ОАО «Тихорецкий машиностроительный завод им. В.В. Воровского» - экономический объект исследования

2.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО «Тихорецкий машиностроительный завод им. В.В. Воровского»

Открытое акционерное общество «Тихорецкий машиностроительный завод им. В.В. Воровского» (далее ОАО «ТМЗ») был основан в 1899г.

В те годы это был единственный в стране завод такого профиля, т.к. предприятие специализировалось на выпуске тяжелых путевых машин для ОАО «Российские железные дороги». Во времена Советского Союза завод в основном выполнял заказы МПС (Министемрство путемй сообщемния). В 1991г. после либерализации экономики и повальной приватизации завод был акционирован, ему пришлось выживать самостоятельно, при этом выдерживать конкуренцию со стороны зарубежных производителей и организованных МПС производств такого же профиля. Надо отметить, что завод выжил, справился со сложностями в условиях конкуренции и в настоящее время переживает рост объемов производства.

Машиностроительный завод осуществляет свою деятельность на основании устава и других учредительных документов, в соответствии с которыми основными целями деятельности из них являются:

- производство и реализация продукции тяжелого машиностроения, товаров народного потребления и производственно-технического назначения;

- разработка проектов, проведение строительно-монтажных, наладочных работ для собственных нужд;

- внешнеэкономическая деятельность;

- организация общественного питания, оказание платных услуг населению.

Ассортимент выпускаемой продукции узко специализирован. В основном это тяжелые путевые дрезины, автомотрисы, мотовозы и путеремонтные машины. Качество продукции ОАО «ТМЗ» соответствует общепринятым мировым стандартам, поэтому она находит широкие рынки сбыта как в России, так и за рубежом. Экспорт продукции ОАО «ТМЗ» гарантирует своевременное поступление выручки от реализации продукции на счета ОАО «ТМЗ». Предприятие экспортирует свою продукцию как в страны ближнего зарубежья (Украина, Белоруссия и т.д.), так и в страны Прибалтики, европейские страны, США, Великобританию, страны ближнего и дальнего Востока.

Для обеспечения своей деятельности завод имеет счет от имени ОАО «ТМЗ им. В.В. Воровского» в Тихорецком филиале банка ОАО «Юг-Инвестбанк».

ОАО «ТМЗ» имеет организационную структуру (рисунок 1), которая включает в себя: совет директоров генерального директора, производственно-диспетчерский отдел, конструкторский отдел, отделы энергетиков, технолога, снабжения, юридический, маркетинга, планово-экономический, кадров, отдел технического контроля, бухгалтерия, служба охраны завода и другие подразделения. Организационная структура достаточно компактна и отвечает задачам и целям, стоящим перед предприятием: четкая и слаженная работа основного производства в рыночных условиях, разработка новых моделей путевых машин, снижение собственных издержек на всех производственных стадиях.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1 Организационная структура ОАО «ТМЗ им. В.В. Воровского»

Завод включает в себя 30 цехов и подразделений разного уровня и состава.

Аппарат управления ОАО «ТМЗ» состоит из множества отделов и подразделений, контролирующих деятельность предприятия. Наличие расширенного управленческого аппарата обусловлено масштабами самого предприятия. Существует необходимость наличия управленческого персонала в каждом цехе, подразделении, на каждом участке работы предприятия, в каждой смене. Коллектив предприятия достаточно велик, поэтому для организации слаженной работы всех цехов и подразделений, во избежание простоев в работе, в целях рационального и эффективного использования ресурсов и мощностей предприятия и повышения качества выпускаемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, необходимо контролировать и направлять деятельность персонала предприятия на всех стадиях производственного процесса.

Взаимоотношения работников ОАО «ТМЗ» возникающие на основе трудовых договоров, регулируются законодательством о труде, нормативно-правовыми и иными актами ОАО «ТМЗ им. В.В. Воровского».

При прекращении деятельности ОАО «ТМЗ» увольняемым работникам гарантируется соблюдение прав и законных интересов в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В таблице 1 представлены основные экономические показатели деятельности ОАО «ТМЗ».

Таблица 1

Динамика основных показателей деятельности ОАО «ТМЗ» за 2011-2013гг., тыс. руб

Показатели	2011г.	2012г.	2013г.	Изменения 2013г. к 2011г.
				абсолют- ное, +/-	относит- тельное, %
Выручка от реализации продукции, услуг	953026	1224759	1151685	198659	20,85
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	848269	1071489	1098441	250172	29,49
Прибыль от продаж	102467	149705	49786	-52681	-51,41
Прибыль до налогообложения	86747	108561	11197	-75550	-87,09
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	53870	69196	8013	-45857	-85,13

2.2 Анализ финансового состояния организации

Основным источником информации о финансово-хозяйственной деятельности ОАО «ТМЗ» послужила годовая бухгалтерская отчетность: «Бухгалтерский баланс»; «Отчет о финансовых результатах». Анализ проводится на основе данных о доходах и расходах предприятия за три года.

Актив баланса содержит сведения о размещении капитала, имеющегося в распоряжении предприятия, т.е. о вложениях в конкретное имущество и материальные ценности, о расходах предприятия на производство и реализацию продукции и об остатках свободной денежной наличности. Каждому виду размещенного капитала соответствует отдельная статья баланса.[15]

Рассмотрим аналитическую группировку активов и пассивов баланса ОАО «ТМЗ» в таблице 2 и 3

Таблица 2

Горизонтальный анализ актива баланса (уплотненный баланс) ОАО «ТМЗ» за 2011-2013гг

Показатели	2011г.	2012г.	2013г.	Изменения 2013г. к 2011г.
				абсолют- ное, +/-	относит- тельное, %
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы	21	20	388	367	1747,619
Основные средства	71291	108670	201322	129631	181,8336
Незавершенное строительство	67721	92302	20987	-46734	-69,0096
Долгосрочные финансовые вложения	1440	1439	1439	-1	-0,06944
ИТОГО по разделу I	140473	202431	223736	83263	1860,37
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	196475	172572	118362	-78113	-39,7572
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	25747	23850	14284	-11463	-44,5217
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	159157	77064	124446	-34711	-21,8093
Денежные средства	88078	42779	22206	-65872	-74,7883
ИТОГО по разделу II	469457	316265	279298	-190159	-40,5062
БАЛАНС	609930	518696	503034	-380318	-221,38

Из проведенного анализа можно сделать следующие выводы:

В активе баланса произошло увеличение внеоборотных активов предприятия в 2012 году на 61958 тыс. руб. (с 140473 тыс. руб. до 202431 тыс. руб.) и на 21305 тыс. руб. за 2013г. (с 202431 тыс. руб. до 223736 тыс. руб.). Это объясняется тем, что в 2012г. произошло увеличение основных средств на 37379 тыс. руб. по сравнению с 2011г. (с 71291 тыс. руб. до 108670 тыс. руб.), в 2013г. увеличение на 92252 тыс. руб. или на 84,89% по сравнению с 2012г. (с 108670 тыс. руб. до 201322 тыс. руб.).

Также, необходимо отметить, что в 2013г. произошло резкое увеличение нематериальных активов на 368 тыс. руб. или на 1840% (с 20 тыс. руб. до 388 тыс. руб.), в то время как в 2011г. количество НМА снизилось на 1 тыс. руб. или на 4,76% (с. 21 тыс. руб. до 20 тыс. руб.)

Незавершенное строительство увеличилось в 2012г. на 24581 тыс. руб. или на 36,30% по сравнению с 2011г. (с 67721 тыс. руб. до 92302 тыс. руб.). В 2013г., наоборот, произошло снижение незавершенного строительства на 71315 тыс. руб. или на 77,26% (с 92302 тыс. руб. до 20987 тыс. руб.). Данный факт является положительным моментом, так как данная статья не участвует в производственном обороте.

Сумма долгосрочных финансовых вложений в 2012г. снизилась на 1 тыс. руб. (0,07%) с 1440 тыс. руб. до 1439 тыс. руб., а в 2013г. сумма не изменилась и осталась равной 1439 тыс. руб.

На предприятии наблюдается уменьшение оборотных активов предприятия: на 1531192 тыс. руб. или на 3263% в 2012г. (с 469457 тыс. руб. до 316265 тыс. руб.) и на 36967 тыс. руб. или на 11,69% в 2013г. (с316265 тыс. руб. до 279298 тыс. руб.). В основном это снижение вызвано уменьшением запасов предприятия: в 2012г. на 23903 тыс. руб. или на 12,17% (с 196475 тыс. руб. до 172572 тыс. руб.), в 2013г. на 54210 тыс. руб. или на 31,41% (с 172572 тыс. руб. до 118362 тыс. руб.).

Уменьшение запасов в 2012г. большей частью вызвано уменьшением запасов сырья и материалов (на 31644 тыс. руб. или на 24,26%), уменьшением затрат в незавершенном производстве (на 3390 тыс. руб. или на 50,22%) и уменьшением прочих запасов и затрат (на 346 тыс. руб. или на 1,15%). В то же время произошло увеличение запасов готовой продукции на 3913 тыс. руб. или на 13,85% и резкое увеличение сумм расходов будущих периодов (на 75,64 тыс. руб. или на 904,78%)

В 2013г. запасы уменьшились за счет уменьшения запасов готовой продукции (на 32164 тыс. руб. или на 99,98%), прочих запасов и затрат (на 29856 тыс. руб.) и снижения сумм затрат в незавершенном производстве (на 3214 тыс. руб. или на 95,65%). Также в 2013г. произошел рост запасов сырья и материалов на 3766 тыс. руб. или на 3,81% и продолжился рост сумм расходов будущих периодов (на 7258 тыс. руб. или на 8640%)

Дебиторская задолженность (со сроком погашения в течение 1 года) в 2012г. снизилась на 82093 тыс. руб. или 51,58% (с 159157 тыс. руб. до 77064 тыс. руб.), что является положительной тенденцией. Однако, в 2013г. произошел рост краткосрочной дебиторской задолженности на 74382 тыс. руб. или на 61,48% (с 77064 тыс. руб. до 124446 тыс. руб.).

Сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям снизилась: на 1897 тыс. руб. или 7,37% в 2012г. по сравнению с 2011г. (с 25747 тыс. руб. до 23850 тыс. руб.); и на 9566 тыс. руб. или на 40,11% в 2013г. по сравнению с 2012г. (с 23850 тыс. руб. до 14284 тыс. руб.). Это говорит о уменьшении суммы денежных средств, подлежащей к вычету.

Так же снизились суммы денежных средств предприятия: на 45299 тыс. руб. или на 51,43% в 2012г. (с 88078 тыс. руб. до 42779 тыс. руб.); и на 20573 тыс. руб. или на 48,09% в 2013г. (с 42779 тыс. руб. до 22206 тыс. руб.).

В целом в течении двух периодов (2011г. - 2012г. и 2012г. - 2013г.) происходило уменьшение валюты баланса: на 91234 тыс. руб. (на 17,96%) в 2012г. (с 609930 тыс. руб. до 518696 тыс. руб.); и на 15662 тыс. руб. (на 3,02%) в 2013г. (с 518696 тыс. руб. до 503034 тыс. руб.). Данное снижение вызвано снижением оборотных активов.

Таблица 3

Горизонтальный анализ пассива баланса (уплотненный баланс) ОАО «ТМЗ» за 2011-2013гг

Показатели	2011г.	2012г.	2013г.	Изменения, 2013г. к 2011г.
				абсолют- ное, +/-	относит- тельное, %
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал	37	37	37	0	0
Добавочный капитал	54096	54123	54123	27	0,05
Резервный капитал	44000	44000	244000	0	0,00
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток )	216937	222219	14206	5282	2,43
ИТОГО по разделу III	315070	320379	312366	5309	1,69
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Отложенные налоговые обязательства	222	245	489	23	10,36
ИТОГО по разделу IV	222	245	489	23	10,36
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	139000	99000	113600	-40000	-28,78
Кредиторская задолженность	133027	99072	76579	-33955	-25,52
Прочие краткосрочные обязательства	22611	0	0	-22611	0
ИТОГО по разделу V	294638	198072	190179	-96566	-32,77
БАЛАНС	609930	518696	503034	-91234	-14,96

Анализ пассива баланса позволяет сделать следующие выводы.

Произошло увеличение капитала и резервов предприятия в 2012 году на 5309 тыс. руб. (1,69%) и уменьшение на 8013 тыс. руб. (2,5,%) в 2013г. Увеличение капитала в 2012г. обусловлено увеличением нераспределенной прибыли на 5282 тыс. руб. (на 2,43%) и увеличением добавочного капитала на 27 тыс. руб. (на 0,05%). Уменьшение капитала в 2013г. вызвало уменьшение суммы нераспределенной прибыли на 208013 тыс. руб. (на 96,61%), однако, в этот же период произошло увеличение резервного капитала на 200000 тыс. руб. (на 454,55%).

В течение отчетных периодов наблюдается увеличение суммы долгосрочных обязательств за счет отложенных налоговых обязательств: на 23 тыс. руб. (10,36%) в 2012г. и на 244 тыс. руб. (99,59%) в 2013г.

Уменьшение краткосрочных обязательств в 2012г. на 96566 тыс. руб. или на 32,77% вызвано уменьшением сумм займов и кредитов на 40000 тыс. руб. (на 28,78%), кредиторской задолженности на 33955 тыс. руб. (на 25,52%) и прочих краткосрочных обязательств на 22611 тыс. руб.. Уменьшение кредиторской задолженности вызвало уменьшение суммы задолженности перед поставщиками и подрядчиками на 37685 тыс. руб. (на 38,48%), несмотря на то, что суммы остальных показателей увеличились: задолженность перед персоналом организации - на 1403 тыс. руб. (на 8,71%), задолженность перед государственными внебюджетными фондами - на 1443 тыс. руб. (на 19,99%), задолженность по налогам и сборам - на 879 тыс. руб. (на 7,47%), задолженность перед прочими кредиторами - на 5 тыс. руб. (на 55,56%).

В 2013г. сумма краткосрочных обязательств уменьшилась на 7893 тыс. руб. или на 3,98%. Это вызвано уменьшением суммы кредиторской задолженности на 22493 тыс. руб. (на 22,7%), хотя сумма займов и кредитов в 2013г. увеличилась по сравнению с 2012г. на 14600 тыс. руб. (на 14,75%). Уменьшение кредиторской задолженности обусловлено уменьшением сумм ряда показателей: задолженность перед поставщиками и подрядчиками на 31385 тыс. руб. (на 5210%), задолженность перед государственными внебюджетными фондами - на 3295 тыс. руб. (на 38,04%), задолженность по налогам и сборам - на 14724 тыс. руб. (на 116,4%). В то же время произошло резкое увеличение задолженности перед прочими кредиторами - на 2661 тыс. руб. (на 190078,57%) и увеличение задолженности перед персоналом организации - на 300 тыс. руб. (на 1,71%).

Уменьшение валюты баланса обусловлено: в 2012г. - уменьшением краткосрочных обязательств, в 2013г. - уменьшением краткосрочных обязательств и капитала и резервов.

Для оценки платежеспособности ОАО «ТМЗ» произведем анализ ликвидности баланса.

Ликвидность баланса ОАО «ТМЗ» представлена в таблицах 5-6.

Таблица 5

Ликвидность баланса ОАО «ТМЗ» за 2011-2012гг., тыс. руб

Актив	2011г.	2012г.	Пассив	2011г.	2012г.	Платежный излишек или недостаток
						2011г.	2012г.
А1	557	89	П1	4794	13249	-4237	-13160
А2	5600	7249	П2	10323	59198	-4723	-51949
А3	73713	139640	П3	6247	3433	67466	136207
А4	65591	54539	П4	124097	125637	-58506	-71098
Баланс	145461	201517	Баланс	145461	201517	0	0

По данным таблицы 5 видно, что баланс предприятия за 2011-2012гг. не является абсолютно ликвидным, так как не выполняются условия первого и второго неравенства.

В организации не хватает наиболее ликвидных средств для погашения наиболее срочных обязательств:

- в 2011 году - 4237 тыс. руб.;

- в 2012 году - 13160 тыс. руб.

Таблица 6

Ликвидность баланса ОАО «ТМЗ» за 2012-2013гг., тыс. руб

Актив	2012г.	2013г.	Пассив	2012г.	2013г.	Платежный излишек или недостаток
						2012г.	2013г.
А1	89	120	П1	13249	7991	-13160	-7971
А2	7249	27882	П2	59198	44631	-51949	-16749
А3	139640	123479	П3	3433	1142	136207	122337
А4	54539	61193	П4	125637	158910	-71098	-97717
Баланс	201517	212674	Баланс	201517	212674	0	0

Из таблицы видно, что баланс ОАО «ТМЗ» за период 2012-2013 гг. является неликвидным, так как не выполняется первое и второе условие.

Сопоставление первого неравенства свидетельствует о том, что в ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени ОАО «ТМЗ» не удастся поправить свою платежеспособность, однако за анализируемый период платежный недостаток снизился.

Сопоставление наиболее ликвидных средств и быстрореализуемых активов с наиболее срочными обязательствами и краткосрочными пассивами (1-е и 2-е неравенство) позволяет выявить текущую ликвидность и платежеспособность.