Технология составления бухгалтерской отчетности

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕНОСТЬ. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1.1 Бухгалтерская (финансовая) отчетность как источник информации о хозяйственной деятельности организации

отчетность бухгалтерский баланс

Бухгалтерская отчетность составляется на основе всех видов текущего учета: бухгалтерского, статистического и оперативного, поэтому обеспечивает возможность всестороннего отражения хозяйственной деятельности организации и является завершающим этапом учетной работы.

Под отчетностью в широком смысле подразумевается вся совокупность учетных записей, по которой можно проследить хозяйственную деятельность организации.

В узком смысле отчетность представляет собой систему таблиц, отражающих сводные данные, по которым можно судить о финансовом состоянии организации и эффективности ее деятельности. В отчетность входят также и текстовые пояснения.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности работы организации, а также в самой организации для проведения экономического анализа. Кроме того, отчетность необходима для руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования.

На основе данных бухгалтерской отчетности определяют возможные варианты решения коммерческих, производственных и организационных вопросов: вероятные объемы производства и реализации продукции, установление уровня цен на продукцию, возможные скидки с цены при условии досрочной оплаты продукции. Данные бухгалтерской отчетности используются не только управленческим персоналом, но и широким кругом внешних пользователей. Бухгалтерская отчетность в обязательном порядке должна быть представлена администрацией организации ее собственникам и государственным органам.

На базе отчетности оцениваются:

* риски предпринимательской деятельности, начисляются налоги и рассчитываются дивиденды;

* возможность выдачи кредитов и займов;

* финансовое положение потенциальных клиентов, поставщиков, конкурентов или партнеров и принимаются решения о целесообразности и условиях ведения дел с тем или иным партнером.

Отчетность организации (управленческая и бухгалтерская) может содержать как количественные, так и качественные характеристики, стоимостные и натуральные показатели. При этом отчетные данные, сгруппированные в регистрах, не могут содержать таких оборотов, которых не было в текущих учетных записях.

Нормативное регулирование правил подготовки бухгалтерской отчетности осуществляется на четырех уровнях следующими документами:

* первый уровень - Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н;

* второй уровень - Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина России от 06.06.1999 № 43н, а также всеми остальными положениями по бухгалтерскому учету;

* третий уровень - приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организации» (в редакции приказа от 05.10.2011 №124н) (далее - Приказ № 66н), а также иными методическими указаниями и методическими рекомендациями Минфина России;

* четвертый уровень - внутренними документами организации в рамках ее учетной политики, в частности, утвержденными формами внешней и внутренней бухгалтерской отчетности, учитывающими специфику и отраслевую принадлежность хозяйствующего субъекта.

В перечисленных нормативных документах изложены принципы составления и представления бухгалтерской отчетности и требования к ней.

После введения в действие ПБУ 4/99 начиная с отчетности за 2000г. организациям предоставлено право самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности. Минфин России рекомендует при этом использовать образцы форм бухгалтерской отчетности, являющиеся приложением к Приказу № 66н. Минфин России налагает лишь ряд ограничений, определяя состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности, в частности, закрепляет понятия отчетной даты, отчетного года.

Кроме того, в п. 14 ПБУ 4/99 дан перечень обязательных реквизитов, которые должна содержать каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности: наименование организации, отчетная дата или период и др.

При самостоятельной разработке организацией форм отчетности должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности. Это делается в целях обеспечения пользователей достаточной финансовой информацией для принятия решений о размещении ограниченных финансовых ресурсов.

1.2 Значение и функции бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская (финансовая) отчетность выступает как средство для наблюдения пользователями за работой организации. Это достигается путем представления в сжатом виде информации об основных показателях деятельности данного субъекта хозяйствования.

В экономически развитых странах финансовая (бухгалтерская) отчетность является базой для построения концептуальных основ бухгалтерского учета.

Исходным пунктом в построении системы бухгалтерского учета являются интересы лиц, нуждающихся в информации, создаваемой системой бухгалтерского учета. В связи с этим при разработке концептуальных основ подготовки отчетности Совет по международным стандартам финансовой отчетности предварительно сформировал Правила подготовки и представления финансовой отчетности. Данный документ определил цели и общие принципы составления финансовой отчетности, правила признания и оценки элементов финансовой отчетности.

Концептуальные основы существуют в той или иной форме практически во всех странах. Например, в США действуют положения о концепциях финансового учета, определяющие цели составления финансовой отчетности, качественные характеристики учетной информации, элементы финансовой отчетности, концепции признания и оценки информации.

В России аналогичные принципы определены ПБУ 4/99. К ним относятся:

* достоверность;

* полнота;

* сравнимость;

* нейтральность.

Достоверной считается отчетность, сформированная в соответствии с установленными нормативными актами по бухгалтерскому учету, при условии, что она не содержит существенных ошибок или пристрастных оценок и правдиво отражает хозяйственную деятельность организации. Достоверность отчетности должна быть обеспечена в процессе ведения бухгалтерского учета. При отражении хозяйственных операций приоритет должен отдаваться их экономическому содержанию. Организация должна придерживаться осмотрительности в оценках.

Полной считается отчетность, содержащая информацию обо всех фактах хозяйственной деятельности за отчетный период с учетом существенности информации и затрат на ее получение. Требование полноты реализуется через требование существенности.

Требование существенности - это способность информации влиять на решения заинтересованных пользователей такой информации, принимаемые на основе данных отчетности.

Признание показателя существенным зависит от его оценки, характера, конкретных обстоятельств формирования. Иными словами, существенность при составлении бухгалтерской отчетности определяется совокупностью качественных и количественных факторов (письмо Минфина России от 24 января 2011 г. № 07-02-18/01).

Сравнимой считается отчетность, в которой по каждому числовому показателю приводятся данные как минимум за два отчетных периода. При этом организации следует придерживаться последовательности применения установленной учетной политики, которая должна быть известна как в течение текущего периода, так и за ряд предшествовавших периодов в соответствии с правилами, установленными нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Заинтересованные пользователи должны иметь возможность сравнивать информацию об организации за разные периоды, для того чтобы определить тенденции в ее финансовом положении и финансовых результатах деятельности.

Нейтральной считается бухгалтерская отчетность, не нацеленная на интересы определенных групп пользователей отчетности.

Организация вправе принять решение о представлении бухгалтерской отчетности по формам, приведенным в приложении к Приказу № 66н, если показатели, определенные в этих образцах форм, позволяют соблюдать установленные требования к бухгалтерской отчетности.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать все необходимые сведения, обеспечивающие реальную оценку финансового положения организации пользователями бухгалтерской отчетности. Существенные показатели деятельности организации подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно следующими способами:

* путем расшифровки показателей непосредственно в утвержденных формах отчетности;

* в виде таблиц и пояснений к этим формам;

* в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

Данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т. п., может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков.

В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок.

Бухгалтерская отчетность, составленная в соответствии с рассмотренными принципами и требованиями, выполняет следующие функции:

* является важным инструментом управления экономикой не только организации, но и страны;

* служит информационной базой для принятия управленческих решений руководителями организации;

* характеризует инвестиционную привлекательность конкретной организации;

* выполняет контрольную функцию;

* является базой для разработки текущих и перспективных планов и др.

Бухгалтерская отчетность представляет собой основу информационного обеспечения процесса управления, поэтому состав финансовой отчетности определяется потребностями ее пользователей. Классификация пользователей бухгалтерской отчетности может быть выполнена по-разному, однако чаще всего выделяют три группы пользователей (табл. 1.1).

Таблица 1.1 Основные группы пользователей финансовой информации, представленной в отчетности организации

Интересы представителей первой группы связаны с желанием иметь достоверную и документально подтвержденную информацию о финансовых результатах деятельности и финансовом состоянии данной организации.

Ко второй группе относят внешних пользователей с прямым финансовым интересом, в том числе:

* собственников коммерческой организации, которые чаще всего не принимают непосредственного повседневного участия в управлении организацией;

* инвесторов, предоставляющих капитал в виде как прямых и портфельных инвестиций, так и долгосрочных займов и кредитов;

* поставщиков сырья и материалов и покупателей продукции организации;

* финансовые институты и др.

К третьей группе относится персонал бухгалтерской службы и управленческий персонал данной организации. Заинтересованность, проявляемая представителями данной группы к содержательной части отчетности, выражена гораздо менее отчетливо по сравнению с внешними пользователями. Дело в том, что их интересы лежат в сфере организации управленческого учета, поэтому показатели бухгалтерской отчетности представляют для них интерес прежде всего с позиции реализации, принятых способов учетной политики и инвестиционных решений.

1.3 Состав бухгалтерской отчетности

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и ПБУ 4/ 99 «Бухгалтерская отчетность организации» организация составляет и представляет в установленные адреса и сроки годовую бухгалтерскую отчетность в следующем составе:

* бухгалтерский баланс - форма № 1;

* отчет о прибылях и убытках - форма № 2;

* приложения к ним - формы № 3-6;

* пояснительную записку;

* аудиторское заключение, если организация подлежит обязательному аудиту.

В состав промежуточной бухгалтерской отчетности организации включают бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

При формировании бухгалтерской отчетности организация должна придерживаться следующих правил:

* соблюдать в течение отчетного года принятую учетную политику отражения хозяйственных операций и оценки имущества и обязательств;

* раскрывать в бухгалтерской отчетности информацию об изменениях учетной политики, оказавшую или способную оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации. Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку;

* придерживаться принятых организацией содержания и форм бухгалтерской отчетности последовательно от одного отчетного периода к другому, обеспечивать достоверное и полное представление информации об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее деятельности;

* обеспечивать нейтральность информации;

* включать в сводную отчетность показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы;

* составлять отчетность на русском языке и в валюте Российской Федерации - рублях;

* указывать обязательные реквизиты, которые должна содержать каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности: наименование организации, отчетную дату или период и т. п.

Отчетным годом для всех организаций является период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно.

Организации, за исключением бюджетных учреждений, в обязательном порядке представляют годовую и квартальную отчетность:

* участникам и собственникам их имущества;

* территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации;

* другим органам исполнительной власти, банкам, финансовым органам, налоговой инспекции и иным пользователям, на которых в соответствии с действующим законодательством возложена проверка отдельных сторон деятельности организации и получение соответствующей отчетности.

Бухгалтерская отчетность представляется в указанные адреса бесплатно по одному экземпляру. Квартальная отчетность представляется в течение 30 дней по окончании квартала, годовая - в течение 90 дней по окончании года.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС (ФОРМА №1)

2.1 Значение и функции бухгалтерского баланса

Термин «баланс» происходит от латинских слов bi - дважды и lanx - чаша весов, что буквально означает двучашие и употребляется как символ равенства. Этот термин принят в экономической литературе, как правило, для обозначения системы интервальных показателей, характеризующих источники образования каких-либо ресурсов и направления их использования за определенный период времени, например, баланс производства и распределения валового внутреннего продукта, материальные балансы (угля, хлеба и т. д.), баланс денежных доходов и расходов государства. Балансовый метод как способ представления данных в виде двусторонних таблиц с равными итогами широко используется в планировании, учете и экономическом анализе.

В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет два значения:

1) равенство итогов, когда равны итоги записей по аналитическим счетам и по соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса и т. д.;

2) наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату.

Равные итоги по активу и пассиву баланса горизонтальной формы располагаются на одном уровне, занимая строго горизонтальное положение, подобно коромыслу весов, находящихся в положении равновесия.

В экономике любого государства бухгалтерский баланс выполняет важные функции, в том числе:

* баланс организации знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, имущественным состоянием организации;

* по балансу определяют ликвидность и показатели платежеспособности организации;

* по балансу определяют конечный финансовый результат деятельности организации в виде прироста собственного капитала за отчетный период;

* на показателях баланса строится оперативное финансовое планирование любой организации, осуществляется контроль за движением денежных средств;

* данные баланса широко используются налоговыми органами, кредитными учреждениями и органами государственного управления для анализа деятельности организации и контроля за ней.

Многие организации имеют сложную структуру, а их подразделения ведут самостоятельный бухгалтерский учет и составляют самостоятельные балансы. Располагая балансами и отчетностью дочерних и зависимых организаций, руководители акционерного общества могут координировать деятельность всей группы взаимосвязанных организаций.

Каждый пользователь бухгалтерской (финансовой) отчетности с помощью модели баланса стремится решать свои задачи.

Кредиторов волнует платежеспособность организации, поэтому они склонны рассматривать баланс как категорию бухгалтерского учета, позволяющую на определенный момент времени представить в денежном измерении имущественное положение организации.

Покупателей и продавцов волнует вопрос, что выгоднее: продать предприятие в целом или же, ликвидировав его, распродать его имущество.

В этом случае составляется актуарный баланс, в котором имущество оценивается по цене возможной реализации и который представляет собой одну из разновидностей статического баланса.

Администрацию и собственников волнует движение капитала, который должен приносить прибыль, поэтому они рассматривают баланс как категорию бухгалтерского учета, позволяющую представить финансовый результат хозяйственной организации за отчетный период.

Для налоговых органов составляются налоговые декларации, которые могут быть увязаны с балансом, например по налогу на имущество организации.

В практике российского учета преобладает статическая трактовка баланса. В балансе показывается состояние хозяйственных средств организации в денежной оценке на определенную дату. Эти средства классифицируются по составу, источникам формирования, размещению, юридической принадлежности и т. д. Следовательно, в основу построения бухгалтерского баланса положена классификация хозяйственных средств организации.

Баланс состоит из двух частей: актива и пассива. В активе баланса отражаются основные средства, нематериальные активы, запасы, дебиторская задолженность, денежные средства и т.д. В пассиве баланса отражается информация о собственном капитале и обязательствах компании. Итоги по активу и пассиву баланса должны сходиться.

В новой форме бухгалтерского баланса необходимо отражать значение показателей на даты, с которых начинаются и которыми заканчиваются отчетный и как минимум один сравнительный периоды. В связи с тем, что конец сравнительного периода совпадает с началом отчетного, указываются не четыре даты, а три.

Так, в графе 3отражаются данные ,например,на 30 сентября 2012 года, тогда в графах 4 и 5-- показатели на 31 декабря 2011 года и 31 декабря 2010 года соответственно.

2.2 Содержание бухгалтерского баланса

В таблице показано сальдо каких счетов нужно отражать по каждой строке раздела.

АКТИВ БАЛАНСА

Раздел I. «Внеоборотные активы»

Группа статей баланса	Код группы статей баланса	Как сформировать показатели для баланса (указаны алгоритмы для общих случаев)
Нематериальные активы	1110	Разница между дебетовым сальдо счета 04 и кредитовым сальдо счета 05 «Амортизация нематериальных активов»
Результаты исследований и разработок	1120	Данные аналитического учета по счету 04. В графах строки 1120 указывается дебетовое сальдо по аналитическому счету к счету 04, на котором учитываются расходы на выполненные НИОКР, на соответствующие даты
Нематериальные поисковые активы	1130	Разница между дебетовым сальдо счета 08 (аналитический счет учета нематериальных поисковых активов) и кредитовым сальдо счета 05 (аналитические счета учета амортизации и обесценения нематериальных поисковых активов)
Материальные поисковые активы	1140	Разница между дебетовым сальдо счета 08 (аналитический счет учета материальных поисковых активов) и кредитовым сальдо счета 02 (аналитические счета учета амортизации и обесценения материальных поисковых активов)
Основные средства	1150	Разница между дебетовым сальдо счета 01 и кредитовым сальдо счета 02 (в части амортизации ОС, отраженных на счете 01)
Доходные вложения в материальные ценности	1160	Сальдо счета 03 за минусом сальдо субсчета «Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование» счета 02.
Финансовые вложения	1170	Сальдо счета 58 по долгосрочным финансовым вложениям за минусом сальдо счета 59 в части созданных по ним резервов. Сальдо счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (в части процентных займов со сроком возврата, превышающим 12 месяцев после отчетной даты)
Отложенные налоговые активы	1180	Сальдо счета 09 (за вычетом сальдо счета 77)
Прочие внеоборотные активы	1190	Прочие показатели, не указанные в предыдущих строках раздела «Внеоборотные активы» баланса. Например, дебетовое сальдо счетов: 07 и 08, 15 или 16 (в части, относящейся к оборудованию к установке), 97 (в части расходов со сроком списания свыше 12 месяцев, например, долгосрочный ремонт здания), 60 (в части авансов и предоплаты на строительство основных средств)
Итого по разделу I «Внеоборотные активы» баланса	1100	Сумма строк 1110, 1120, 1130, 1140, 1150, 1160, 1170, 1180 и 1190

Раздел II. «Оборотные активы»

Группа статей баланса	Код группы статей баланса	Как сформировать показатели для баланса (указаны алгоритмы для общих случаев)
Запасы	1210	Сальдо по счету 10 плюс остаток по счету 15 (в части заготовления и приобретения материалов) плюс (минус) сальдо по дебету (кредиту) счета 16 (в части отклонения в стоимости материалов) минус кредитовое сальдо счета 14 (в части сырья, материалов и других МПЗ) Сумма сальдо по счетам 20, 21, 23, 29, 44 и 46. Сальдо по счетам 41 и 43 за минусом сальдо счетов 14 (в части сумм, относящихся к товарам и готовой продукции) и 42 плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо счета 15 (в части, относящейся к стоимости покупных товаров) и плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо счета 16 (в части, относящейся к стоимости покупных товаров). Сальдо счета 45. Сальдо счета 97 (отдельные аналитические счета, в части расходов со сроком списания не более 12 месяцев). Другие суммы материально-производственных ценностей, которые не вошли в предыдущие строки группы статей «Запасы». Например, дебетовое сальдо по счетам 20, 23, 25, 26, 28, 29 (в части, относящейся к МПЗ)
НДС по приобретенным ценностям	1220	Сальдо счета 19
Дебиторская задолженность	1230	Сумма сальдо по дебету счетов 62 и 76 по расчетам со сроком более 12 месяцев за минусом кредитового сальдо счета 60 субсчет «Резервы по долгосрочным долгам». Дебетовое сальдо счета 60 субсчет «Расчеты по авансам» (в части предоплаты, направленной на покупку оборотных активов, например материалов, хозяйственного инвентаря, товаров. Дебетовое сальдо по счету 76 субсчет «Расчеты по страхованию» (в части перечисленных разовым платежом страховых премий). Дебетовое сальдо счета 73 субсчет «Расчеты производятся более чем через 12 месяцев» (за исключением сумм займов работникам, по которым предусмотрено начисление процентов). Дебетовое сальдо счета 58 субсчет «Предоставленные на срок более года займы, по которым не предусмотрено начисление процентов». Сумма остатков по дебету счетов 62 и 76 по расчетам в течение 12 месяцев за минусом кредитового сальдо счета 63 субсчет «Резервы по краткосрочным долгам». Дебетовое сальдо счета 75. Дебетовое сальдо счета 60 субсчет «Расчеты по авансам, выданным на срок не более года». Дебетовое сальдо счета 68 субсчет «Задолженность налоговых органов, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев». Дебетовое сальдо счетов 69 и 71. Дебетовое сальдо счета 73 субсчет «Расчеты в течение 12 месяцев» (за исключением сумм займов работникам, по которым предусмотрено начисление процентов). Дебетовое сальдо счета 58 субсчет «Предоставленные на срок не более года займы, по которым не предусмотрено начисление процентов»
Финансовые вложения	1240	Сальдо счета 58 по краткосрочным финансовым вложениям за минусом сальдо счета 59 в части созданных по ним резервов. Сальдо счета 55 субсчет «Депозитные счета» по депозитам на срок не более года, если по ним начисляются проценты. Сальдо счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в части процентных займов со сроком возврата в течение 12 месяцев после отчетной даты
Денежные средства	1250	Сумма сальдо счетов 50,51,52,55 (субсчета «Аккредитивы» и «Чековые книжки», «Депозитные счета» -- по депозитным вкладам не начисляют проценты, а также по срочным вкладам, которые по условиям договора можно забрать досрочно, иных субсчетов, на которых отражаются денежные эквиваленты), 57
Прочие оборотные активы	1260	Прочие показатели, не отраженные в предыдущих строках раздела «Оборотные активы» баланса. Например, дебетовое сальдо следующих счетов: 94, 62 и 76, 45 (в части НДС, предъявленного по товарам, право собственности на которые не перешло к покупателям), 81 (в части акций или долей, выкупленных с целью перепродажи), 68 (в части акцизов, подлежащих вычетам)
Итого по разделу II	1200	Сумма строк 1210, 1220, 1230, 1240, 1250 и 1260
Баланс	1600	Сумма строк 1100 и 1200

ПАССИВ БАЛАНСА

Раздел III. «Капитал и резервы»

Группа статей баланса	Код группы статей баланса	Как сформировать показатели для баланса (указаны алгоритмы для общих случаев)
Уставный капитал организации	1310	Сальдо счета 80
Собственные акции, выкупленные у акционеров компании	1320	Сальдо счета 81
Переоценка внеоборотных активов	1340	Сальдо счета 83, аналитические счета сумм дооценки объектов основных средств и нематериальных активов
Добавочный капитал (без переоценки)	1350	Сальдо счета 83 (за исключением сумм дооценки объектов основных средств и нематериальных активов)
Резервный капитал	1360	Сальдо по счету 82 плюс сальдо по счету 84 (в части специальных фондов)
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1370	Сальдо счета 84
Итого по разделу III бухгалтерского баланса	1300	Сумма строк 1310, 1340, 1350, 1360 + 1370 за минусом строки 1320

Раздел IV. «Долгосрочные обязательства»

Группа статей баланса	Код группы статей баланса	Как сформировать показатели для баланса (указаны алгоритмы для общих случаев)
Заемные средства	1410	Остаток по счету 67, на котором отражена задолженность по долгосрочным кредитам и займам, а также сумма процентов по ним
Отложенные налоговые обязательства	1420	Сальдо счета 77 (за вычетом сальдо счета 09)
Резервы под условные (оценочные) обязательства	1430	Сальдо по счету 96 в части оценочных обязательств со сроком исполнения более 12 месяцев после отчетной даты
Прочие обязательства	1450	Сальдо по кредиту счетов 60, 62, 68, 69, 70, 76 со сроком погашения более 12 месяцев плюс кредитовое сальдо счета 86 (аналитический счет учета долгосрочной задолженности)
Итого по разделу IV	1400	Сумма строк 1410, 1420, 1430 и 1450

Раздел V. «Краткосрочные обязательства»

Группа статей баланса	Код группы статей баланса	Как сформировать показатели для баланса (указаны алгоритмы для общих случаев)
Краткосрочные заемные средства	1510	Сальдо по субсчетам счета 66, на которых отражены задолженность по краткосрочным кредитам и сумма начисленных процентов по ним
Краткосрочная кредиторская задолженность	1520	Сумма сальдо субсчетов счетов 60 и 76, на которых отражена задолженность перед поставщиками и подрядчиками. Кредитовый остаток счета 70 (за исключением субсчета «Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям»). Кредитовый остаток субсчета «Расчеты по депонированным суммам» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Кредитовый остаток по счету 69. Кредитовый остаток по счету 68. Остаток субсчетов «Расчеты по претензиям» и «Расчеты по имущественному и личному страхованию» счета 76 и сальдо счета 71. Кредитовое сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части сумм краткосрочных авансов, полученных под поставку товаров (работ, услуг). Кредитовые остатки субсчета «Расчеты по выплате доходов» счета 75 и субсчета «Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям» счета 70
Доходы будущих периодов	1530	Кредитовое сальдо по счетам 86 (в части целевого бюджетного финансирования, грантов, технической помощи и т.п.) и 98
Резервы предстоящих расходов (оценочные обязательства)	1540	Сальдо счета 96 (в части оценочных обязательств со сроком исполнения не более 12 месяцев после отчетной даты)
Прочие краткосрочные обязательства	1550	Краткосрочные обязательства, которые нельзя отнести к другим статьям раздела «Краткосрочные обязательства». Например, кредитовое сальдо по счетам 76 и 86 (в части прочих краткосрочных обязательств)
Итого по разделу V бухгалтерского баланса	1500	Сумма строк 1510, 1520, 1530, 1540 и 1550
Баланс	1700	Сумма строк 1300, 1400 и 1500

3. ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ (ФОРМА №2)

В Отчете о прибылях и убытках должны быть отражены:

доходы и расходы по обычным видам деятельности;

прочие доходы и расходы;

прибыль (убыток) до налогообложения;

расчеты по налогу на прибыль;

чистая прибыль (убыток) отчетного периода;

справочная информация.

Кроме того, в отчете нужно расшифровать отдельные виды прибылей и убытков. Отчет составляйте нарастающим итогом с начала года. Все показатели отчетного периода приводятся в сравнении с аналогичным периодом прошлого года.

То есть в отчете за девять месяцев 2012 года:

в графе 3 «За отчетный период» отразите доходы и расходы за период с 1 января по 30 сентября 2012 года включительно;

в графе 4 «За аналогичный период предыдущего года» приведите показатели графы 3 Отчета о прибылях и убытках, составленного по итогам девять месяцев 2011 года.

В таблице показано, с каких счетов нужно брать данные, заполняя Отчет о прибылях и убытках.

Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Строка Отчета	Код строки	Как сформировать показатели для Отчета о прибылях и убытках (указаны алгоритмы для общих случаев)
Выручка (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	2110	Разница между кредитовым оборотом субсчета «Выручка» счета 90 и дебетовыми оборотами субсчетов «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы», «Экспортные пошлины» счета 90
Себестоимость продаж	2120	Дебетовый оборот по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетами 20, 41, 43 и 45, а также 23 и 29, если продукция вспомогательных и обслуживающих производств реализуется на сторону. Организации, которые используют для учета затрат на производство счет 40, должны скорректировать дебетовый оборот по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 на разницу между фактической и нормативной себестоимостью продукции. Если фактическая себестоимость окажется выше нормативной, то сумма превышения прибавляется к дебетовому обороту по субсчету «Себестоимость продаж», а если ниже -- то вычитается из него
Валовая прибыль (убыток)	2100	Разница между строками 2110 и 2120
Коммерческие расходы	2210	Дебетовый оборот субсчета «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетом 44
Управленческие расходы	2220	Дебетовый оборот субсчета «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетом 20
Прибыль (убыток) от продаж	2200	Разность строки 2100 и строк 2210, 2220

Прочие доходы и расходы

Строка Отчета	Код строки	Как сформировать показатели для Отчета о прибылях и убытках (указаны алгоритмы для общих случаев)
Доходы от участия в других организациях	2310	Кредитовый оборот субсчетов счета 91, на которых показана величина доходов от долевого участия в других организациях
Проценты к получению	2320	Кредитовый оборот субсчетов счета 91, на которых показаны проценты к получению
Проценты к уплате	2330	Дебетовый оборот субсчетов счета 91, где отражены проценты к уплате
Прочие доходы	2340	Кредитовый оборот по остальным субсчетам счета 91, где указаны прочие доходы за минусом суммы НДС
Прочие расходы	2350	Дебетовый оборот по остальным субсчетам счета 91, на которых отражены прочие расходы

Корректировка бухгалтерской прибыли

Строка Отчета	Код строки	Как сформировать показатели для Отчета о прибылях и убытках (указаны алгоритмы для общих случаев)
Прибыль (убыток) до налогообложения	2300	Строка 2200 + строка 2310 + строка 2320 + строка 2340 -- строка 2330 -- строка 2350
Текущий налог на прибыль	2410	Оборот по счету 99 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» плюс (минус) разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета 99 (аналитический счет учета постоянных налоговых активов и обязательств). Кроме того, полученную сумму корректируют на величину отложенных налоговых активов и обязательств
В том числе постоянные налоговые обязательства (активы)	2421	Разница между кредитовым и дебетовым оборотами за отчетный период по счету 99 (аналитический счет (субсчет) учета постоянных налоговых обязательств (активов)). Данная разница представляет собой сальдо постоянных налоговых активов и постоянных налоговых обязательств, накопленных за отчетный период
Изменение отложенных налоговых обязательств	2430	Кредитовый минус дебетовый оборот счета 77. Положительный результат вычитают из строки 2300, отрицательный -- прибавляют
Изменение отложенных налоговых активов	2450	Разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 09 (если результат положительный, его прибавляют к строке 2300, если отрицательный -- вычитают)
Прочее	2460	Разница между дебетовым оборотом по счету 99 (в части налогов, уплачиваемых при применении специальных налоговых режимов, пеней и штрафов, доплат по налогу на прибыль, списанных отложенных налоговых активов) и кредитовым оборотом по счету 99 (в части переплаты по налогу на прибыль, списанных отложенных налоговых обязательств)
Чистая прибыль (убыток)	2400	Строка 2300 -- строка 2410 (+/--) строка 2430 (+/--) строка 2450 -- строка 2460

4. ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА (ФОРМА № 3)

Отчет об изменениях капитала - официальный документ, являющийся пояснением к бухгалтерскому балансу, а так же отчету о прибылях и убытках. Данный документ раскрывает дополнительные важные сведения об изменениях в уставном, добавочном, резервном или другом капитале предприятия. Код формы по ОКУД 0710003.

Согласно ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" в Отчете об изменениях капитала следует указывать, за счет чего именно произошло изменение капитала. Например:

увеличение капитала за счет дополнительного выпуска ценных бумаг (акций, облигаций);

изменение капитала (увеличение или снижение) за счет переоценки имущества организации;

изменение капитала (увеличение или снижение) за счет реорганизации предприятия и д.р.

Данные следует приводить в сравнительной форме, сопоставляя несколько отчетных периодов (как правило, два года).

Форма отчета об изменениях капитала является унифицированной и отображена в приказе Минфина от 2 июля 2010 г. № 66н. Тем не менее, для отображения изменений в капитале (снижение или увеличение), организация имеет право самостоятельно разработать удобную форму для заполнения отчета, руководствуясь специализированной формой как образцом.

5. ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ (ФОРМА № 4)

Отчет о движении денежных средств - документ, который содержит в себе информацию относительно движения денежных средств, а именно - их поступление и дальнейшее направление по каждой из видов деятельности (текущей, финансовой и инвестиционной). Код формы по ОКУД 0710004.

Текущая деятельность - извлечение прибыли предприятия посредством производства или продажи каких-либо товаров, а так же за счет оказания определенных услуг.

Инвестиционная деятельность - деятельность организации, связанная с вложением капитала в недвижимое имущество, нематериальные и внеоборотные активы, а так же их возможная последующая продажа.

Финансовая деятельность - деятельность предприятия, целью которой является выпуск ценных бумаг (акции, облигации), а так же осуществление каких-либо краткосрочных финансовых вложений.

При поступлении денежных средств от любого вида деятельности предприятия (текущая, инвестиционная, финансовая) следует приводить детальную расшифровку поступлений этих денежных средств. Т.е. в обязательном порядке следует указывать от каких именно операций произошло зачисление (списание) определенных средств предприятия. К таким операциям можно отнести:

продажа товаров, продукции (работ, услуг);

получение кредитов, займов, дивидендов, процентов от каких-либо финансовых вложений;

направление денежных средств на оплату труда, выплату авансов, доплат, премий и других поощрений;

сдача в аренду недвижимого имущества;

отчисления в государственные внебюджетные фонды и др.

В отчете формы №4 должны быть приведены данные относительно денежных поступлений в отчетном периоде по наличному расчету или по расчету с применением бланков строгой отчетности (билеты, талоны, квитанции и т.д.). Данные поступления могут быть как от физических, так и от юридических лиц.

Существует унифицированная форма отчета о движении денежных средств, утвержденная Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. № 66н. Тем не менее, любая организация вправе самостоятельно разработать удобную для использования форму отчета, руководствуясь утвержденной формой, как образцом.

6. ПРИЛОЖЕНИЕ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ (ФОРМА № 5)

Приложение к бухгалтерскому балансу - документ, являющийся определенным объяснением некоторых положений, отображенных в бухгалтерском балансе. Образец данной формы приведен в Приказе Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010г. №66н, название которого «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Код формы по ОКУД 0710005.

Форма Приложения к бухгалтерскому балансу состоит из нескольких, обязательных к заполнению, разделов.

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) является унифицированной. Об этом свидетельствует приведенный образец данной формы в приказе Министерства Финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. № 66н.

Приложение к бухгалтерскому балансу Форма № 5 входит в состав годовой отчетности предприятия. Но не все организации обязаны заполнять данную форму отчетности. Малые предприятия и общественные организации не нуждаются в заполнении данного документа, т.к. не попадают под обязательный аудит.

7. ОТЧЕТ О ЦЕЛЕВОМ ИСПОЛЬЗОВАНИИ ПОЛУЧЕННЫХ СРЕДСТВ (ФОРМА № 6)

Отчет о целевом использовании полученных средств - документ, свидетельствующий об остаточных средствах на счетах предприятия после использования их в течение отчетного периода. В отчете указываются денежные средства, поступившие от членских, добровольных и других взносов. Код формы по ОКУД 0710006.

8. ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ

Пояснительная записка является обязательной составляющей частью бухгалтерской отчетности в п. 5 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Пояснения должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, а также обеспечивать пользователей отчетности дополнительными данными - теми данными, которые нецелесообразно включать в табличные формы отчетности, но которые необходимы пользователям для оценки показателей деятельности организации.

Для отражения состояния организации на отчетную дату пояснительная записка к бухгалтерскому балансу должна содержать следующую информацию:

1. Сведения об организации:

организационно-правовая форма и наименование юридического лица;

юридический и фактический адрес;

среднегодовая численность работающих за отчетный период или на отчетную дату;

состав членов исполнительных и контрольных органов;

сведения об учредителях;

размер уставного капитала;

сведения об аудиторе, оценщике;

наличие лицензий, сроки их выдачи;

структура управления организацией;

сумма налогов, уплаченных организацией в отчетном году.

2. Содержание учетной политики:

раскрываются отдельные правила учета активов и обязательств, принятые учетной политикой;

указывается причина изменения учетной политики;

отражаются последствия изменения учетной политики по сравнению с предыдущим отчетным периодом;

сообщается об изменении учетной политики на год, следующий за отчетным;

указывается, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.

3. Информация об отдельных активах и обязательствах:

По основным средствам:

о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

о сроках полезного использования объектов;

о способах начисления амортизации и ее отражения в бухучете;

о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);

об объектах недвижимости, находящихся в процессе государственной регистрации, но уже принятых в эксплуатацию и фактически используемых;

о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов собственных основных средств;

о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;

о способах оценки активов, приобретенных по договорам, предусматривающим погашение обязательств неденежными средствами;

о сумме уценки объектов основных средств, которая в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

По материально-производственным запасам:

о способах оценки МПЗ по их группам (видам),

о последствиях изменений этих способов,

о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

По кредитам и займам:

о наличии, сроках погашения и изменении величины задолженности по основным видам займов и кредитов;

о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;

о суммах затрат по займам и кредитам, включенных в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов;

о величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении).

По финансовым вложениям:

о способах оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам) и последствия изменений этих способов;

о стоимости и видах ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;

о стоимости и видах переданных другим организациям или лицам (кроме продажи) ценных бумаг и иных финансовых вложений;

о составе и движении резерва под обесценение финансовых вложений;

об оценке долговых ценных бумаг и предоставленных займов по дисконтированной стоимости.

По активам и обязательствам, выраженным в иностранной валюте:

величина курсовых разниц, отнесенных на финансовые результаты;

величина курсовых разниц, учтенных иным образом;

официальный курс Банка России, действовавший на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

4. Анализ и оценка структуры баланса и динамика прибыли:

Указываются основные виды деятельности организации за отчетный период;

Оценивается финансовое состояние на краткосрочную перспективу, для этого рассчитываются коэффициенты:

текущей, абсолютной и критической ликвидности;

обеспеченности собственными средствами;

способности восстановления (или утраты) платежеспособности;

рентабельности;

финансовой зависимости;

финансовой активности;

финансовой устойчивости и т.д.

Дается оценка текущей платежеспособности, при этом указывается:

наличие денег в кассе и на расчетных счетах;

наличие убытков;

просроченные дебиторская и кредиторская задолженности;

не погашенные в срок кредиты и займы;

наличие или отсутствие задолженности перед бюджетом;

уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом);

оценка положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.

Дается оценка финансового состояния на долгосрочную перспективу, при этом указываются следующие показатели:

структура источников средств;

степень зависимости фирмы от внешних инвесторов и кредиторов и др.

5. Сведения о доходах и расходах организации:

об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (или отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (или деятельности);

о составе затрат на производство (или издержках обращения);

о составе резервов предстоящих расходов и платежей, наличии их на начало и конец отчетного периода и их движении;

о составе прочих доходов и расходов;

о наличии чрезвычайных фактов хозяйственной деятельности и их последствиях.

В отношении выручки, полученной по договорам, предусматривающим погашение обязательств неденежными средствами, необходимо отразить информацию:

об общем количестве организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с выделением тех из них, на которые приходится основная часть такой выручки;

о доле выручки, полученной по указанным договорам со связанными с фирмой организациями;

о способе определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией по таким договорам.

6. Пояснения к существенным статьям бухгалтерской отчетности:

информация раскрывается в случае ее существенности и отсутствия ее раскрытия в формах бухгалтерской отчетности.

7. Оценка деловой активности организации:

широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт;

репутация организации (известность клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация);

степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения);

уровень эффективности использования ресурсов организации.

8. Изменение вступительных остатков:

причины изменения вступительных остатков (изменения содержания отчетности и ее формы, введение новых требований бухгалтерского учета, реорганизация организации);

величина изменения вступительных остатков.

9. Аффилированные лица (как правило это головное, дочернее или зависимое предприятие, учредители и акционеры):

перечень аффилированных лиц;

причина, по которой фирма или гражданин относятся к аффилированным лицам;

характер взаимоотношений с данными лицами;

виды операций с аффилированными лицами;

методы определения цен по каждому виду операций с аффилированными лицами.

доля акций общества, принадлежащих аффилированному лицу.

10. Условные факты хозяйственной деятельности

(Гарантийные обязательства организации, судебные разбирательства, информация о наличии и величине выданных организацией гарантий, обязательствах, вытекающих из учтенных (дисконтированных) организацией векселей):

содержание условного факта - характера обязательства и ожидаемого срока его исполнения;

краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства.

сумма резерва, образованного в связи с последствиями условного факта, его изменение.

вероятные последствия наступления условного факта.

11. Сведения о совместной деятельности:

виды и количество договоров простого товарищества;

цели организации совместной деятельности;

сумма вклада в совместную деятельность;

стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности;

сумма прибыли или убытка, полученного в отчетном году от совместной деятельности;

информация по совместно используемым активам;

информация по совместно осуществляемым операциям.

12. Информация по сегментам

(Применяется организацией при составлении сводной бухгалтерской отчетности в случае наличия у нее дочерних и зависимых обществ, а также если на нее учредительными документами объединений юридических лиц (ассоциаций, союзов и др.), созданных на добровольных началах, возложено составление сводной бухгалтерской отчетности):

перечень сегментов;

общая величина выручки, в том числе полученная от продаж внешним покупателям и от операций с другими сегментами;

финансовый результат (прибыль или убыток);

общая балансовая величина активов;

общая величина обязательств;

общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;

общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;

совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности;

общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность.

13. События, возникшие после отчетной даты:

описание характера события;

возможные последствия события, произошедшего после отчетной даты.

14. Государственная помощь

(Если коммерческие организации получали государственную помощь):

характер и величина полученных бюджетных средств;

назначение и величина бюджетных кредитов;

характер прочих форм государственной помощи;

не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.

15. Экологические показатели

(В случае если деятельность организации негативно воздействует на окружающую среду):

показатели, отражающие степень воздействия на окружающую среду (выбросы, сбросы, отходы);

мероприятия по рекультивации земель;

мероприятия и затраты на охрану окружающей среды.

16. Информация, раскрываемая акционерными обществами:

количество акций, которые выпущены и оплачены;

акции, которые выпущены, но не оплачены или оплачены частично;

номинальную стоимость акций, принадлежащих самому акционерному обществу, а также его дочерним и зависимым предприятиям.

При выпуске дополнительной эмиссии акций:

причину, по которой были выпущены дополнительные обыкновенные акции;

дату их выпуска;

основные условия выпуска;

количество выпущенных дополнительных обыкновенных акций;

сумму средств, полученных от их размещения.

17. Информация, отражаемая в соответствии с ПБУ 18/02:

условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка);

постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;

суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;

причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;

суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.

18. Информация по прекращаемой деятельности:

описание прекращаемой деятельности: операционный или географический сегмент (часть сегмента, совокупность сегментов), в рамках которого (которых) происходит прекращение деятельности;

дата признания деятельности прекращаемой; дата или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определимы;