Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФГБОУ ВПО «Вологодская государственная молочно-хозяйственная академия имени Н.В. Верещагина

Экономический факультет

Кафедра Бухгалтерского учета и аудита

Курсовая работа

Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Вологда 2014



Содержание

Введение

1. Нормативное регулирование и методика аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.1 Нормативное регулирование аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.2 Методика проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.3 Типичные ошибки в учете расчетов с поставщиками и подрядчиками

2. Краткая характеристика ЗАО «Мир Упаковки»

3. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в ЗАО «Мир Упаковки»

3.1 План и программа аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

3.2 Аудиторское заключение по результатам аудиторской проверки

Выводы и предложения

Список литературы



Введение

Любая организация, осуществляющая деятельность не может функционировать односторонне. Поставщики и подрядчики составляют одну из сторон взаимодействия. Поставщики и подрядчики - это организации, поставляющие различные товарно-материальные ценности (готовую продукцию, товары, сырье), оказывающие услуги (посреднические, арендные, коммунальные) и выполняющие разные работы (строительные, ремонтные, модернизирующие и др.). Для нормального функционирования предприятия требуется электричество, связь, отопление. Для организаций, не имеющих своего помещения, также требуется помещение (аренда). Все это нам предоставляют поставщики[1].

Организация, осуществляющая ремонтные работы не своими силами прибегают к помощи подрядных организаций (подрядчиков).

Цель курсовой работы состоит в том, чтобы дать оценку проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, разработать рекомендации по совершенствованию данного участка.

Основными задачами аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками являются:

- Изучить нормативно - правовую базу аудита расечтов с поставщиками и подрядчиками;

- Исследовать методику проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- Выявить типичные ошибки в учете, если они присутствуют;

- Дать оценку аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью ЗАО «Мир Упаковки» Предметом исследования является а расчеты с поставщиками и подрядчиками.

аудит расчет поставщик подрядчик



1. Нормативное регулирование и методика аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.1 Нормативное регулирование аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

Одним из основных нормативных документов, регламентирующих учет расчетов в Российской Федерации является Гражданский Кодекс Российской Федерации, в соответствии с которым все расчеты по поставкам сырья, материалов и других товарно-материальных ценностей, по услугам (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа), выполненным работам (капитальный и текущий ремонт) осуществляются по договорам поставки. В этом документе заложены основы обязательственного права: понятие обязательства, основания его возникновения, определение и изменение договоров[2].

Согласно ГК РФ, обязательства исполняются в соответствии с организации, установившие в договоре отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распределения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от организации к покупателю (заказчику), могут определять в бухгалтерском учете выручку на дату поступления денежных средств в оплату отгруженной продукции на расчетный счет в банке либо в кассу, а также на дату зачета взаимных требований по расчетам.

Федеральным Законом "О бухгалтерском учете" установлены единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, а также, предусмотрена оценка и инвентаризация обязательств предприятия. Согласно этому закону, все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании.

Положением уточнен порядок списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, согласно которому в обязательном порядке требуется проведение инвентаризации и письменное обоснование.

Согласно Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств требуется подтверждение этих операций первичными документами (счета, платежные поручения и т.д.).

Положение о безналичных расчетах в РФ регулирует все расчеты в безналичной форме. Этим Положением предусмотрено, что все расчетные взаимоотношения между юридическими лицами должны осуществляться (за редким исключением) в безналичной форме через учреждения банков.

В соответствии с Законом РФ"О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, производимые организацией, должны оформляться документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет и впоследствии проводится аудит.

В России нормативно-правовое регулирование представлено четырьмя уровнями. К основным документам, регулирующим расчеты с поставщиками и подрядчиками, можно отнести:

Первый уровень:

v Гражданский кодекс РФ

v Налоговый кодекс РФ

v Закон РФ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21 ноября 1996г.

Второй уровень

v Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

v Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

v Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов».

Третий уровень

v Методические указания «о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» (Приказ Минфина РФ №67н от 22 июля 2003г.)

v Методические указания «по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (Приказ Минфина РФ №49 от 13 июня 1995г.)

v «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (Письмо Минфина РФ №142 от 31 октября 1994г.)

v План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия (Приказ Минфина РФ №94н от 31 октября 2000г.)

Четвертый уровень

v Устав организации

v Учетная политика организации.

При осуществлении контроля и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками используются следующие основные нормативные документы: Гражданский, Налоговый кодекс и Федеральный закон «О бухгалтерском учёте»

Рисунок 1 Источники информации для проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.2 Методика проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

Главной целью проверки является установление соответствия совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.

Согласно основной цели аудитору в первую очередь необходимо проверить наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок. Все сделки с поставщиками и подрядчиками можно разделить на две группы в зависимости от предмета и сущности заключаемых договоров[6].

Ш Первая группа - расчеты с поставщиками по договорам приобретения любых товаров и имущественных прав. Основные формы договоров заключаемых в этой группе это договора: поставки; договор купли-продажи.

Ш Вторая группа - расчеты с подрядчиками. Предметом договора этой группы является выполнение определенной работы и сдача ее результата заказчику. Основные формы договоров данной группы это договора: возмездного оказания услуг (например: реклама, маркетинговые исследования, консультационные услуги, нотариальные услуги, охранные услуги, пожарные услуги), договор подряда.

Такое деление на группы существует за счет специфики разных подходов при проведении аудита договоров внутри каждой группы. Основная разница состоит в используемых приемах сбора аудиторских доказательств и порядке построения аудиторской выборки[8].

На рабочем этапе аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляются:

o Получение аудиторских доказательств;

o Проведение детальных тестов внутреннего контроля;

o Процедуры проверки по существу;

o Уточнение приемлемого уровня аудиторского риска и существенности;

o Документирование аудиторских процедур.

При проведении экспертизы договоров с поставщиками аудитору необходимо убедится, что форма заключению договора полностью соответствует экономическому смыслу совершенной предприятием сделки. Должна быть получена уверенность в том, что нет риска признания договора недействительным. Так как предмет этих договоров - приобретенные или проданные вещи или вещные права, то проверка соблюдения этих договоров - процедура несложная. Нужно сверить данные количественного и стоимостного учета по приобретенным (проданным) ценностям с условиями договоров. Экспертиза договоров с подрядчиками более трудоемка. Здесь наибольший риск с точки зрения аудита представляют договоры возмездного оказания услуг - среди них высока вероятность наличия фиктивных договоров, некачественных первичных документов. При проверке договоров с подрядчиками рекомендуется использовать непредставительную выборку договоров с наибольшей степенью риска, опираясь на личное суждение аудитора. Для правовой экспертизы договоров целесообразно привлекать экспертов - юристов[6].

Проводя проверку оперативности регистрации фактов поступления сырья, материалов, оказания услуг, выполнения работ, аудитор должен установить причины расхождений (если они есть) между датами совершения хозяйственных операций и сроками их регистрации в учете, выяснить характер этих фактов. Особое внимание уделяется документам по расчетам с разовыми контрагентами предприятия. Сведения, полученные в ходе аудита организации первичного учета расчетов, используются для определения тактики дальнейшей проверки - глубины аудита бухгалтерского и налогового учета, определения объемов выборки на отдельных участках, способов отбора проверяемой совокупности.

Наиболее эффективным способом проведения проверки реальности дебиторской и кредиторской задолженности является инвентаризация расчетов. Аудитору следует убедиться и в том, что за проверяемый период не было случаев перекрытия кредиторской задолженности перед одним контрагентом дебиторской задолженностью другого. При проверке правильности списания безнадежной дебиторской задолженности проверяется своевременность такого списания, обороты по соответствующим счетам и факт отражения списанных в качестве безнадежных к взысканию сумм на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». В случае если на предприятии списывается дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, аудитору следует убедиться, что во взыскании этой задолженности было отказано в судебном порядке, на предприятии присутствуют оправдательные документы.

Проводя проверку правильности формирования кредиторской задолженности перед поставщиками, аудитор должен внимательно изучить комплект документов, на основании которых задолженность была сформирована: договоры поставки (оказания услуг, выполнения работ), накладные, счета - фактуры, акты выполненных работ. Отсутствие любого из указанных документов может сделать неправомерным формирование кредиторской задолженности в регистрах бухгалтерского учета[2].

Проверяя отражение дебиторской и кредиторской задолженности в отчетности предприятия, аудитор должен сопоставить данные о составе задолженности, указанные в бухгалтерском балансе, приложении к нему (форма № 5), с суммами на счетах 58,60,62,76.

Проводя проверку расчетов по неотфактурованным поставкам, аудитор определяет, позволяет ли аналитический учет по счетам 60,76 получить данные по таким поставкам, учтены ли полученные товаро - материальные ценности по ценам и на условиях, указанных в договорах. Проверка расчетов по выданным и полученным векселям должна дать аудитору доказательства того, что аналитический учет по счетам расчетов на предприятии обеспечивает возможность получения данных в разрезе поставщиков по выданным векселям, срок оплаты которых еще не наступил и по просроченным оплатой векселям[1].Расчеты с поставщиками и подрядчиками по претензиям проверяются на предмет правильного и своевременного оформления первичных документов (претензии, иски в суд), учета (на субсчете «Расчеты по претензиям» счета 76), полноты приложенного к претензии пакета документов.

1.3 Типичные ошибки в учете расчетов с поставщиками и подрядчиками

Проводя аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор должен знать о возможных ошибках и нарушениях, свойственных данному разделу учета. Наиболее типичные из них сгруппированы следующим образом[12].

В части организации первичного учета :

1. арифметические ошибки при фиксировании оперативного факта (при измерении количества, веса, размеров и т.п.);

2. несвоевременная регистрация оперативного факта на носителе информации;

3. регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы (в случае если для данной операции унифицированный документ предусмотрен);

4. отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;

5. нарушения, допущенные при оформлении первичного документа (заполнение документов средствами, не допускающими их долговременное хранение, нарушения при внесении исправлений в первичный документ);

6. отсутствие графиков документооборота;

7. ошибки при регистрации документа (количественные либо качественные расхождения при переносе данных из документа в учетные регистры);

8. несвоевременная регистрация документа в учетном регистре (либо отсутствие данных в учетном регистре по отдельным первичным документам);

9. нарушения сроков хранения документации в архиве;

10. уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению;

11. нарушения при оформлении дел с первичной учетной документацией (касается кассовых и банковских документов).

В части организации бухгалтерского и налогового учета :

1. перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданными другому контрагенту;

2. несвоевременное списание задолженности в связи с неверным исчислением сроков исковой давности;

3. возмещение входящего НДС по неотфактурованным поставкам (проводки Дт 19--Кт 60 субсчет «Неотфактурованные поставки» и Дт 68-Кт 19);

4. отсутствие корректировки по списанным на затраты ТМЦ (работам, услугам), ранее отраженным как неотфактурованные поставки, документы по которым поступили и имеют несоответствия с ранее отраженными в учете показателями;

5. возмещение входящего НДС по поставкам, обеспеченным выданными организацией собственными векселями;

6. несвоевременное предъявление претензий поставщикам (Дт 76 субсчет «Расчеты по претензиям» -- Кт 60)

7. счетные ошибки при исчислении курсовых разниц (проводки Дт 91--Кт 60 или Дт 60-Кт 91);

8. неправильное отражение на счетах учета суммовых разниц;

9. списание безнадежного долга на счет прочих доходов и расходов при наличии ранее образованного резерва под эту задолженность;

10. неправомерное признание задолженности безнадежной и ее списание за счет резерва по сомнительным долгам.

Особое внимание аудитора должно быть обращено на то, что зачастую скрытую материальную ценность списывают на счет 76 «Расчеты по претензиям». В последнем случае необходимо установить реальность сумм претензий, а так же то, обусловлены ли претензии: несоответствием цен и тарифов договорным обязательствам; выявленными арифметическими ошибками на счетах; несоответствием качества товара(услуг) стандартам или техническим условиям; недостачей груза в пути сверх норм естественной убыли; браком по вине поставщиков и подрядчиков[1].

Рисунок 2 Действия необходимые для улучшения состояния расчётов

Основной типичной бухгалтерской ошибкой при расчетных отношениях с другими предприятиями может служить, в качестве примера, неверно составленный счет-фактура при покупке товара у поставщиков. Это может привести к тому, что суммы НДС, возмещенные из бюджета не будут приняты налоговыми органами.

Большое количество ошибок допускается при проведении взаимозачетов, составлении актов сверки, перевода долга, товарообменных операций. Поскольку такие операции достаточно распространенные и количество ошибок ведения бухгалтерского учета по ним велико[7]



2. Краткая характеристика ЗАО «Мир Упаковки»

Компания «Мир Упаковки» работает на рынке жесткой полимерной упаковки с 1999 года и за 13 лет стала одним из ведущих предприятий отрасли.

Основные направления нашей деятельности -- производство стандартизированной пластиковой тары и упаковки для массового рынка и изготовление эксклюзивных упаковочных изделий под заказ. Применяемые технологии переработки полимеров -- литье под давлением и выдув.

«Мир Упаковки» относится к Закрытому Акционерному Обществу ЗАО «Мир Упаковки» является юридическим лицом, действует на основании устава и законодательства РФ. Общество создано без ограничения срока его деятельности. Полное наименование на русском языке: ЗАО «Мир Упаковки».

Целями деятельности Общества являются:

1. Удовлетворение потребностей;

2. Получение прибыли

3. Реализация на основе полученной прибыли социально - экономических интересов Участников Общества.

Головной офис ЗАО «Мир Упаковки» находится в Россия, 188650, Ленинградская область, г. Сертолово Микрорайон Сертолово-1, ул. Песочная, д. 14, корпус 1тел.: +7 (812) 777-00-66, факс: +7 (812) 321-29-73E-Mail: info@miru.ru

Общество имеет много филиалов по России, а именно: Москва, Йошкар - Ола, Сыктывкар, Набережные Челны, Ижевск, Чебоксары, Казань. В Москве находится распределительный центр, куда поступают товары от поставщиков. Далее эти товары распределяются по филиалам общества. Так как «Упаковка для бизнеса» является холдингом, то она имеет право осуществлять поставку товара внутри холдинга каждому подразделению[4].

Общество осуществляет следующие основные виды деятельности: оптовая торговля упаковочными материалами и оборудованием.

Основные сегменты, которые мы обслуживаем: пищевая и лакокрасочная продукция, бытовая химия, средства гигиены, автохимия. Мы зарекомендовали себя как надежный поставщик для предприятий-флагманов этих отраслей, в числе которых как российские, так и транснациональные компании с мировым именем.

Не один продуктовый и промышленный магазин не может обойтись без таких товаров как пищевая пленка; фасовочные пакеты разных размеров и видов; мусорных мешков различной плотности и объема; одноразовой посуды; лотков, куда можно фасовать разные виды продуктов, например, конфеты, печенья и т. д, а также если говорить о производственных предприятий, для них также предложен большой ассортимент различной пленки, оборудования, контейнеров для тортов, пирожных, вакуумные пакеты, например для рыбы, мяса, нарезок и т.д. - вот эту продукцию на рынке услуг предлагает ЗАО «Мир Упаковки» .

ЗАО «Мир Упаковки» отличают открытость, гибкость по отношению к заказчикам и готовность к долговременному сотрудничеству. Находясь на передовых рубежах технологии производства пластиковой упаковки, постоянно расширяя ассортимент и внедряя инновационные решения, мы готовы дать своим партнёрам упаковочные решения, которые обеспечат им лидерство на рынке и блестящие перспективы развития.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество самостоятельно на основе заключенных с производителями и поставщиками договоров планирует свою деятельность и определяет перспективы развития исходя из спроса на производимую продукцию. ЗАО «Мир Упаковки» реализует свою продукцию по ценам и тарифам, устанавливаемым на договорной основе.

ЗАО «Мир Упаковки» является обществом с ограниченной ответственностью, несет ограниченную ответственность перед своими контрагентами.

В ЗАО «Мир Упаковки» товары подразделяются на несколько основных групп:

- Ведра, банки;

- Контейнеры;

- Пленка;

- Подложки (вспененный полистирол);

- Фасовочные пакеты;

- Одноразовая посуда;

- Скотч;

- Чековая лента, термолента, термоэтикетка, этикет - лента;

- Вакуумные пакеты;

- Лотки пластиковые;

- Пакеты;

- Тара, мешки;

- Уголь;

- Мешки для мусора;

- Пищевая бумага, пергамент.

Общество осуществляет обязательные платежи в бюджет в соответствии с действующим законодательством. ЗАО «Мир Упаковки» осуществляет взносы по социальному и медицинскому страхованию и социальному обеспечению в порядке и размерах, установленных действующим законодательством.

Основную роль в обеспечении стабильности играет тщательно продуманная структура компании, включающая в себя:

· программу развития производственных мощностей;

· систему центров сервисного и гарантийного обслуживания товаров;

· программу обучения сотрудников (технических специалистов, менеджеров и др.) работе в различных областях.

Производство компании ориентировано на нужды конечного пользователя. С этой целью предлагаются наиболее оптимальные по критерию цена/качество решения для различных категорий покупателей. Цель - тщательный отбор и разработка наиболее выгодных для конечного пользователя продуктов.

Важной функцией управления является функция организации, которая заключается в установлении постоянных и временных взаимоотношений между всеми подразделениями фирмы, определении порядка и условий функционирования компании. Функция организации реализуется двумя путями: через административно-организационное управление и через оперативное управление.

Административно-организационное управления предполагает определение структуры фирмы, установление взаимосвязей и распределение функций между всеми подразделениями, предоставление прав и установление ответственности между работниками аппарата управления. Оперативное управление обеспечивает функционирование фирмы в соответствии с утвержденным планом. Оно заключается в периодическом или непрерывном сравнении фактически полученных результатов с результатами, намеченными планом, и последующей их корректировке. Оперативное управление тесно связано с текущим планированием. Общество вправе открывать представительства и филиалы на территории Российской Федерации и за рубежом.

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками приведен на основе бухгалтерской отчетности 2012г.



3. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в ЗАО «Мир Упаковки»

3.1 План и программа аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

При составлении бухгалтерской отчетности должен соблюдаться принцип существенности, позволяющий избавиться от излишне детализированных малозначительных данных и сконцентрировать внимание пользователей на наиболее важных показателях, характеризующих состояние и результаты деятельности экономического субъекта. Исходя из этого принципа, аудитор обязан установить не абсолютную точность данных проверяемой бухгалтерской отчетности, а ее достоверность во всех существенных аспектах. Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению[1].

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами качественных искажений являются:

o недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;

o отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.



Таблица 1 Расчет за 2012 год Расчет уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение показателя отчетности, тыс. руб	Доля показателя, %	Значение показателя для нахождения уровня сущ-ти, тыс. руб.
1. Балансовая прибыль	26476	5	1323,8
2. Объем реализации без НДС	272800	2	5456
3. Валюта баланса	41379,10	2	827,6
4. Собственный капитал	3356	10	335,6

Данные на основе 2013 г.

1) Средне арифметическое показателей 4 столбика:

1323,8 + 5456 + 827,6 + 335,6 / 4 = 1985,75

2) Наименьшее значение, отличающееся от среднего:

(1985,75 - 335,6) / 1985,75 * 100% = 83 %

3) наибольшее значение, отличающееся от среднего:

(5456 - 1985,75) / 1985,75 * 100% = 174 %

Так как наименьшее значение отлично от среднего, то принимается решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее оставить.

4) Находим новое среднее арифметическое:

1323,8 + 5456 + 827,6 / 3 = 2535,8

Далее округляем

2535,8 ? 2600

(2600 - 2535,8) / 2535,8 * 100% = 2,5% - уровень существенности

Аудитор не может гарантировать, что его мнение о достоверности бухгалтерской отчетности абсолютно объективно. Всегда существует определенный риск ошибки. Во-первых, существует риск подтверждения аудитором не достоверной бухгалтерской отчетности. В ходе выборочной проверки аудитор не может быть уверен, что обнаружил все возможные ошибки.

Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск (внутрихозяйственный риск), риск средств контроля и риск не обнаружения.

Неотъемлемый риск возникает из-за подверженности остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля[2].

Рисунок 3 Рабочие документы аудиторской проверки



Риск средств контроля означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Риск не обнаружения означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

Внутрихозяйственный риск в ЗАО «Мир Упаковки» может быть оценен как средний, но достаточно высокий (60%). Это связано с тем, что деятельность, которую осуществляет компания, достаточно быстро развивается, также быстро развиваются конкуренты и появляются новые. Основным крупным конкурентом является компания «Упоковка для бизнеса». Это не позволяет фирме ”стоять на месте”.

Оценивая эффективность и надежность системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля, аудиторская организация обязана использовать не менее трех следующих градаций: а) высокая; б) средняя; в) низкая.

Риск средств контроля здесь можно определить как высокий (85%).

Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора. Между риском необнаружения и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля существует обратная связь. Если аудитор считает внутрихозяйственный риск и риск средств контроля высокими он обязан снизить, насколько возможно, риск необнаружения, т.е. вынужден работать более детально и тщательно, изменяя их количество или содержание, увеличить затраты труда и времени, необходимые для проверки.

Если в ходе планирования выяснилось, что внутрихозяйственный риск и риск средств контроля имеют достаточно низкие значения, аудитор может позволить себе снизить реальные трудозатраты, применить менее трудоемкие методы получения аудиторских доказательств.

В данной ситуации, когда внутрихозяйственный риск оценен как средний, риск средств контроля - высокий, риск не обнаружения должен быть ниже среднего. И его можно оценить в 20%.

Таким образом, аудиторский риск равен

АР = ВР * РК * РН

АР = 0,6 * 0,85 * 0,2 * 100% = 10,2 %

Аудиторский риск значителен и для его снижения необходимо увеличить количество процедур, в некоторых случаях осуществлять сплошную проверку. Рассмотрим изучение системы внутреннего контроля и оценка риска и ее неэффективности

Проведем тестирование и рассмотрим рабочий документ аудитора, который представлен в (Приложении № 1) . Рабочий документ аудитора дает понять какие слабости присутствуют в организации и в последующем проверить наиболее тщательно этот участок.

Далее совершим просмотр документов, таких как учетная политика, устав общества. Учетная политика ЗАО «Мир Упаковки» соответствует всем требованиям, которые предъявляет законодательство. Указаны важные моменты, такие как: 1) Бухгалтерский учет ведется, автоматизировано с использованием бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия 8.0» 2) Применяется рабочий план счетов 3) Указан способ начисления амортизации основных средств 4) На каких счетах ведется учет товаров, приобретенных для продажи и т.д

В Уставе ЗАО «Мир Упаковки» также рассмотрены полностью все положения, которые предполагает законодательство, а именно: Общие положения, Фирменное наименование и место нахождения общества, Цель и предмет деятельности общества, Правовое положение общества, Ответственность общества и его участника, Филиалы и представительства, Права и обязанности участника общества. (Приложение № 3. )

Далее разработаем план и программу аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в ЗАО «Мир Упаковки»

Далее разработаем план и программу аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в ЗАО «Мир Упаковки».

Таблица 2

План аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками

Планируемые виды работ

Номер	Период проведения	Планируемые виды работ	Исполнитель	Примечание
1	11.01. - 12.01.	Изучение системы внутреннего контроля и оценка риска и ее неэффективности	Щеглова Г.А.	Тестирование, Просмотр документов
2	13.01. - 16.01.	Проверка первичной документации по приобретению ТМЦ	Щеглова Г.А.	Просмотр, Опрос
3	17.01. - 19.01.	Проверка установления соответствия совершенных операций и достоверность отражения этих операций	Щеглова Г.А.	Проверка документации
4	20.01. - 21.01.	Проверка дебиторской и кредиторской задолжен-ности	Щеглова Г.А.	Просмотр, Опрос
5	22.01. - 23.01.	Проверка расчетов по пре-тензиям	Щеглова Г.А.	Тестирование, Просмотр документов



Таблица 3

Программа аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в ЗАО «Мир Упаковки»

Номер	Проверяемый сегмент	Аудиторские процедуры	Источники информации	Примечание
1	Проверка первичной документации по приобретению ТМЦ	1.1 Подтвердить правильность оформления первичных доку-ментов по приобретению ТМЦ 1.2 Проверка наличия всех документов от поставщика	Товарные накладные, счета - фактуры, акты Отчет по приходным наклад-ным	Просмотр документов
2	Проверка установления соответствия совершенных операций и достоверность отражения этих операций	2.1 Проверка договоров по расчетам с поставщиками, а именно: договор поставки, договор возмездного оказания услуг 2.2 Проверка формы заключения и содержания договоров	-Договор поставки; -Договор возмездного оказания услуг	Просмотр документов
3	Проверка кредиторской задолженности	3.1 Проверка правильности оформления первичных доку-ментов по приобретению ТМЦ с целью обоснованности возникновения кредиторской задолженности 3.2 Проверка актов сверок	Счета-фактуры, товарные накладные, счет на оплату, перечень сертификатов Акты сверки	Опрос, просмотр документов
4	Проверка расчетов по претензиям	4.1 Проверка своевременности предъявления претензии 4.2 Проверка содержания документа по претензии 4.3 Выяснить обоснованность претензии	Реестр претензий Претензия	Опрос, просмотр документов Просмотр, Опрос

Далее рассматриваем отдельно по каждому пункту программы.

1. Проверка первичной документации по приобретению ТМЦ

1.1 Когда поступает товар, сначала на складе идет проверка количества фактического товара и с тем что написано в товарной накладной. Далее идет проверка документов - первичных документов. Так как в ЗАО «Мир Упаковки». имеет много филиалов, то есть вероятность ошибки поставщика неверно указать Грузополучателя. Грузополучатель должен соответствовать городу получателю товара.

Также существует вероятность ошибки в юридическом адресе общества. Так как по 25.05.2008 включительно юридический адрес был Ленинградская область г. Кириши, ул. Плещеева, д.14А, а после 25.05.2009 стал новый юридический адрес - Ленинградская область, г. Сертолово Поставщики, которые делают впервые отгрузку могут ошибиться в реквизитах, тем самым необходимо контролировать эти вероятные ошибки.

1.2 Так как есть вероятность, что документы с поступлением товара будут неверны, то в ЗАО «Мир Упаковки» есть специальный отчет, который формируется в 1С, по которому можно отслеживать неверно оформленные документы и своевременно запрашивать у поставщика. Этот отчет представлен в Приложении № 6.

2.Полная проверка заключения и содержания договоров, соответствия совершенных операций и достоверность отражения этих операций.

2.1В договоре поставки все сделано правильно в соответствии с действующим законодательством. Установлен предмет договора, сроки поставки товара, сроки уплаты, сроки возможной отсрочки платежа.

Договора возмездного оказания услуг заключены обществом в соответствии с действующим законодательством. Как правило, все эти услуги дорогие, а риск того, что подтверждающие их совершение первичные документы некачественные - велик, то по этому необходимо всегда держать под контролем.

2.2 Форма и содержание договоров ЗАО «Мир Упаковки» соответствует требованиям законодательства.

3. Проверка кредиторской задолженности

3.1 Когда приходуется товар, обязательно должно совпадать количество товара у нас и у поставщика, также должны сходится суммы приобретения товара с нашей стороны и товарной накладной у поставщика.

3.2 Акты сверки с поставщиками подписываются раз в квартал. Также по окончанию года подписать акт сверки за целый год.

4. Проверка расчетов по претензиям

4.1 Входе разгрузки товара, далее начальник склада по документам поставщика сверяет количество фактически товара и что написано в товарной накладной. Если выявляются расхождения, то сразу оформляется претензия.

ЗАО «Мир Упаковки» оформляет претензию в срок и сразу оповещает об этом поставщика.

4.2Когда составляется претензия в ней указывается наименование поставщика; покупатель (это общество ЗАО «Мир Упаковки»); номер и дата накладной по которой выявлена претензия; суть претензии; примерная дата решения претензии.

4.3 Если рассмотреть пример. Поступили по накладной банки в количестве 1000 шт. Из них 40 шт. - брак (колотые, треснутые, с осколами). Для подтверждения поставщику, что банки действительно с браком, эти банки фотографируются и отсылаются поставщику на просмотр.

3.2 Аудиторское заключение по результатам аудиторской проверки

Аудиторские проверки способствуют усилению контрольных функций бухгалтерского учета; обеспечивают достоверной информацией, необходимой для принятия управленческих решений, прогнозирования финансово - хозяйственной деятельности; принятия решений партнеров о сотрудничестве.

Аудиторская деятельность направлена на уменьшение предпринимательского риска, так как наличие достаточной информации позволяет повысить эффективность рынка функционирования капитала и дает возможность оценить и прогнозировать последствия принятия ряда решений в сфере экономики.

По данным бухгалтерского учета и отчетности ЗАО «Мир Упаковки» мы провели аудиторскую проверку учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, установили соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.

Выявили возможные ошибки по документам от поставщика. В силу того, что ЗАО «Мир Упаковки» имеет большое количество филиалов по России, это затрудняет правильность заполнения документов, таких как товарная накладная, счет-фактура, счета на оплату. Поставщики путаются в графе Грузополучатель и в юридическом адресе общества.

Отдел снабжения подает заявку на закуп товара у поставщика, в котором указан юридический адрес - г. Балашиха, проспект Ленина, д. 73. Поставщик, смотря на эту заявку, забивает данные, опираясь на эти реквизиты, которые указаны в этой заявке, что неправильно.

Обществу ЗАО «Мир Упаковки» можно порекомендовать следующие мероприятия:

- разработать каждому подразделению правильное оформление документов по местам грузополучателя и рассылать поставщику изначально, когда подписывается договор;

- Обществу следует сверяться с поставщиком чаще, чтобы вовремя выявить нерешенные претензии и сделать корректировку долга;

- Организации следует установить общую форму претензии и для поставщиков, и для поставщиков в виде филиалов, чтобы не вести два реестра претензий;

- Проверять тщательно договора возмездного оказания услуг.

Таким образом, вышеизложенные мероприятия будут способствовать совершенствованию организации расчетов с поставщиками и подрядчиками.



Выводы и предложения

Современный период характеризуется изменением структуры, форм и видов деятельности предприятий; ростом новых проблем в управлении; принятием эффективных решений.

Внешний аудит обеспечивает достоверность информации или результатов деятельности для внешних и внутренних показателей и тем самым позволяет им доверять информацию, содержащейся в бухгалтерской отчетности.

Рациональная организация контроля над состоянием расчетов способствует укреплению договорной и платежной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств, и, соответственно, улучшению финансового состояния предприятия.

Целью аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками является формирование мнения о полноте и достоверности информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками, отраженной в финансовой отчетности организации. Основными нормативными актами, используемыми для проверки, являются Налоговый кодекс, Гражданский кодекс, а также законодательные акты, регулирующие порядок расчетов с поставщиками и подрядчиками.

По данным бухгалтерского учета и отчетности ЗАО «Мир Упаковки» мы провели аудиторскую проверку учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, установили соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.

При проверке учета расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитору необходимо оценить качество первичной информации, поступающей в систему бухгалтерского учета, непосредственно проверку данных бухгалтерского баланса, главной книги, регистров синтетического и аналитического учета по счету 60, актов сверки расчетов с данными по счетам 50, 51.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются безналичным путем с применением форм расчетов платежными поручениями в порядке плановых платежей; в порядке зачета взаимных требований; с использованием векселей.



Список литературы

1. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" // Справочно-Правовая система Консультант Плюс, 2011г.

2.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации утверждено Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н // Справочно-Правовая система Консультант Плюс, 2011г.

3.Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 27.01.2011) "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" // Справочно-Правовая система Консультант Плюс, 2011г.

4. Агабекян О.В., Макарова К.С. Аудиторское заключение: формы выражения мнения, составление и представление // Аудиторские ведомости. 2011. N 3. С. 13 - 19.

5. Аудит: Учеб. для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / Под ред. В.И. Подольского. 4-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. 744 с.

6. Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю. Порядок формирования итоговых документов аудита // МСФО и МСА в кредитной организации. 2009. N 4. С. 93 - 109.

7.Вахорина М.В. Регулирование российского аудита: современный этап // Аудиторские ведомости. 2010. N 12. С. 8 - 15.

8.Глущенко А.В., Худякова А.С. Система обеспечения качества аудита // Международный бухгалтерский учет. 2011. N 6. С. 20 - 28.

9.Голодова Ю.С. Рынок аудиторских услуг России: анализ результатов, проблем и перспектив // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2010. N 8. С. 86 - 90.

10. Городилов М.А. Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности по новым стандартам // Налоговая политика и практика. 2011.

11. Макарова Л.Г. Требования к составлению и оформлению аудиторских заключений и отчетов // Аудиторские ведомости, 2009.

12. Подольский В.И. Классификация стандартов аудиторской деятельности // Аудиторские ведомости. 2010. N 6. С. 3 - 12.

Размещено на Allbest.ru