Аудит операций в строительных организациях

Размещено на http://www.allbest.ru/

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«КАЛИНИНГРАДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине:

Аудит в основных отраслях народного хозяйства

Руководитель: к.э.н., доцент Малий Н.А.

Выполнила: студентка гр. 10-БУ

Васильева И.А.

Калининград

2014 г.



Содержание

Введение

1.Теоретические аспекты аудита в строительных организациях

1.1 Понятие аудита и особенности аудита в строительстве

1.2 Цели и задачи аудита затрат строительной организации

2.Аудиторские риски

2.1 Краткая технико-экономическая характеристика ЗАО «ВАД»

2.2 Понятие и виды аудиторских рисков

2.3 основные методы оценки аудиторских рисков

3. Пути снижения аудиторских рисков

3.1 Снижение уровня аудиторского риска по компонентам

3.2 Снижение риска в зависимости от его вида

Заключение

Список используемой литературы

Приложения



Введение

Строительство как отрасль экономики подразумевает и строительство новых объектов, и восстановление уже существующих путем их текущего и капитального ремонта, а также работ по реконструкции. Продукцией строительства являются законченные и подготовленные к вводу в действие новые и реконструируемые промышленные предприятия и цеха, жилые дома, общественные здания и другие объекты. Строительные организации в качестве хозяйствующих субъектов экономики характеризуются рядом отраслевых особенностей в технологии производства, организационно-правовых основах деятельности, системе бухгалтерского учета и налогообложения.

Так, строительство отличается от других отраслей тем, что конечный продукт его всегда неподвижен относительно земли, индивидуален (даже если объекты построены по одному и тому же проекту), и рассчитан на длительную эксплуатацию. Особенностями строительства являютсятакже длительность проектирования и строительства объекта, многообразие видов строительно-монтажных работ при строительстве каждого объекта, зависимость сроков и качества строительства от месторасположения объекта, природных условий и даже времени года.

Все это обуславливает порядок ценообразования в строительстве и учета себестоимости строительных работ, а также достаточно сложную, многоступенчатую систему расчетов между участниками процесса строительства объекта недвижимости.

В настоящее время правовое регулирование договорных отношений участников строительства и, как следствие, особенности бухгалтерского и налогового учета приобрели особое значение для субъектов хозяйственной деятельности. Все эти проблемы, а также необходимость подтверждения достоверности показателей деятельности хозяйствующего субъекта, являющихся индикатором эффективности деятельности организации, и на основании которых принимаются пользователями управленческие решения, подтверждается аудиторами, что, в свою очередь, обусловливает актуальность темы данной курсовой работы.

Цель работы - теоретическое исследование вопросов, связанных с аудитом операций в строительных организациях.

Задачей данной работы является рассмотрение организации и методики проведения аудита и расчета аудиторских рисков в строительной организации.

В данной работе рассматривается документация организации ЗАО «ВАД», основным видом деятельности которой являются все виды работ в дорожной отрасли.

Поскольку объем работы ограничен, мы рассматриваем только наиболее актуальные и важные вопросы.



1. Теоретические аспекты аудита в строительных организациях

1.1 Понятие аудита и особенности аудита в строительстве

аудит риск строительный организация

Аудит - это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения организации, осуществляемый компетентным независимым лицом. Он направлен на снижение информационного риска, то есть вероятности того, что в финансовых отчетах содержатся ложные и неточные сведения для их пользователей. Аудит обеспечивает также разработку рекомендаций по повышению эффективности хозяйственной деятельности аудируемого лица.

Аудит строительных организаций (компаний), как и их деятельность в целом, характеризуется рядом отраслевых особенностей технологии производства, организационно-правовых основ деятельности, систем бухгалтерского учета и налогообложения.

Особенности аудита строительных организации обусловлены спецификой ценообразования в отрасли и учета себестоимости строительных работ, а также достаточно сложной, обычно многоступенчатой, системой расчетов между участниками строительства объекта недвижимости.

Эффективная организация системы учета расходов - насущная проблема многих строительных организаций. Развитие аудита в строительстве вызвано необходимостью планирования, учета и контроля расходов на капитальное строительство. С учетом того, что деятельность строительных организаций должна быть прозрачной, возрастают требования к системе, которая должна обеспечивать получение оперативной и достоверной информации для принятия соответствующих решений. Особенно острую потребность в подобной информации испытывают субъекты, финансирующие капитальное строительство, т.е. инвесторы. Оказать помощь в решении этих проблем - задача аудита строительных организаций (компаний).

Актуальность контроля калькулирования расходов на капитальное строительство позволяет говорить о целесообразности выделения аудита в строительстве как самостоятельной услуги.

Аудит строительных организаций (компаний) проводится с учетом общих принципов, но, несомненно, имеет свою специфику. В зависимости от поставленных задач, выделяют следующие варианты проверки:

· проверка от имени инвестора деятельности заказчика или подрядчика;

· проверка от имени застройщика (инвестора и заказчика в одном лице) результатов деятельности подрядчика и расчетов с ним;

· проверка от имени головной компании строительной деятельности филиалов;

· комплексная проверка достоверности отчетности строительной организации в рамках обязательного аудита.

Аудит в строительстве требует повышенного внимания к определенным процедурам. При проведении аудита строительных организаций (компаний) специалисты делают акцент на следующих направлениях:

· оценка сохранности (возможно проведение инвентаризации) материальных ценностей с акцентом на дорогостоящие и легко реализуемые запасы;

· проверка правильности формирования стоимости материалов при их списании на производство строительных работ;

· проверка объемов выполненных строительно-монтажных работ, которая осуществляется при участии в инвентаризации строительных объектов аудитора путем сопоставления полученных результатов с актами на выполнение строительно-монтажных работ.



1.2 Цели и задачи аудита затрат строительной организации

Специфическим вопросом при аудите подрядных строительных организаций является рассмотрение особенностей формирования себестоимости строительных работ. На любом предприятии вопрос учета затрат и формирования себестоимости является центральным и наиболее трудоемким, а для целей аудита в сфере строительства представляется наиболее интересным.

Целью проверки затрат в строительных организациях является:

1. Проверка законности отнесения затрат на производство строительных работ;

2. Правильности документального отражения затрат;

3. Неизменности выбранного на год метода учета затрат и калькулирования;

4. Распределения затрат между отдельными объектами строительства и незавершенным производством строительных работ;

5. Списания сумм накладных расходов и способов их распределения;

6. Включение в себестоимость различных видов расходов (на оплату командировок, рекламу, подготовку кадров представительских расходов).

Задачами проверки учета затрат являются:

· определению правильности включения в расходы отдельных составляющих элементов;

· определению права собственности на строительные материалы, машины и механизмы;

· оценке основных и оборотных средств, используемых на капитальное строительство;

· оценке достоверности исчисленной себестоимости строительства объектов;

· проверке правильности составленной корреспонденции счетов.

· оценка обоснованности применяемого метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, методов распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

· подтверждение достоверности оформления и отражения в учете прямых и накладных (косвенных) расходов;

· арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета.



2. Аудиторские риски

2.1 Краткая технико-экономическая характеристика ЗАО «ВАД»

ЗАО «ВАД» (Высококачественные Автомобильные Дороги, Санкт-Петербург) -одна из крупнейших российских дорожно-строительных компаний, выполнившая за последние восемь лет устройство асфальтобетонных покрытий на площади более 11 млн кв. м. На ее долю приходится не менее половины работ по асфальтированию и реконструкции улиц в Санкт-Петербурге. В 2004 году ЗАО «ВАД» уложило асфальтобетон в покрытие на 212 километрах дорог при средней ширине 8 м.

ЗАО «ВАД» лицензировано Госстроем РФ и выполняет все виды работ в дорожной отрасли: проектирование, строительство, реконструкцию, ремонт, содержание автомобильных дорог всех категорий, осуществляет функции генерального подрядчика на крупных строительных объектах.

Специалистами ЗАО «ВАД» построено сотни километров новых дорог в Республике Карелия, Вологодской, Ленинградской, Ярославской и Калининградской областях, которые стали скоростными магистралями.

Ежегодно усилиями предприятия выполняется ремонт более 100 километров федеральных и региональных магистралей.

С момента создания компания придерживалась неизменного правила: качество объектов должно быть безупречным.

ЗАО «ВАД» дает на свои объекты гарантию 7 лет.

Компания ЗАО «ВАД» осуществляет следующие виды деятельности (в соответствии с кодами ОКВЭД, указанными при регистрации):

· Строительство

· Строительство зданий и сооружений

· Строительство дорог, аэродромов и спортивных сооружений

Производство общестроительных работ по строительству автомобильных дорог, железных дорог и взлетно-посадочных полос аэродромов

Успехи предприятия достойно отмечены федеральными и региональными органами власти, бизнес-сообществом и общественностью:

В 2004 году ЗАО «ВАД» признано лучшим дорожно-строительным предприятием России. Компания вручена золотая медаль победителя международного конкурса «Ассоциация содействия промышленности» (Париж 2004 г.).

С 2004 года ЗАО «ВАД» бессменно побеждает в конкурсе «Строитель года» в номинации "Лучшее дорожно-строительное предприятие Санкт- Петербурга".

В 2007 году ЗАО «ВАД» стало победителем конкурса «Дороги России 2007». Номинация «Лучшая подрядная организация России по строительству и ремонту автомобильных дорог» (Москва).

ЗАО «ВАД» за время своего существования освоило и внедрило в производство целый ряд прогрессивных технологий строительства и ремонта автомобильных дорог, позволяющих значительно улучшить качество дорожно-строительных работ, увеличить долговечность дорожных конструкций и повысить темпы производства работ:

1. Фирма «ВАД» первая не только в России, но и в Европе освоила технологию укладки асфальтобетонных покрытий с помощью перегружателя асфальтобетонной смеси «Shuttle Buggy» фирмы ROADTEC (США). Эта технология позволяет быстро и непрерывно укладывать дорожные покрытия, ликвидируя температурную и гранулометрическую неоднородность асфальтобетонной смеси. Ровность покрытий на всех объектах ЗАО «ВАД» соответствует оценке «Отлично» или «Очень хорошо» по европейским нормам IRI.

2. Энерго- и ресурсосберегающая технология холодной регенерации асфальтобетонных покрытий и оснований с применением мобильной смесительной установки КМА-200 фирмы «WIRTGEN» (Германия) позволила сократить сроки и существенно удешевить ремонт дорог, за счет вторичного использования материалов старой дорожной конструкции.

3. Контроль качества устройства щебеночных оснований выполняется с помощью установки динамического нагружения ZFG-02 (Германия), по критериям модуля деформации на поверхности слоя основания.

4. На грунтовых виброкатках Hamm и Dynapac (Германия, Швеция), установлена электронная система контроля качества уплотнения грунтов и щебеночных оснований.

5. Уплотнение асфальтобетонных смесей в основаниях и покрытиях выполняется путем комбинированного использования и правильного подбора современных гладковальцевых вибрационных и статических катков (разработка ЗАО «ВАД»).

6. Геодезическое сопровождение производства строительных работ осуществляется с использованием электронных полностью роботизированных тахеометров и систем GPS позиционирования фирмы «Trimble» (США) последнего поколения.

7. ЗАО «ВАД», одно из первых предприятий в России, перешло на выпуск асфальтобетонных смесей из высокопрочного кубовидного щебня узких фракций габброидных пород.

На базе предприятия создан мощный производственно-технический комплекс, включающий в себя автотранспортный парк, ремонтные мастерские и сервисный центр VOLVO.

Производственные участки ЗАО «ВАД» укомплектованы современной высокопроизводительной техникой ведущих мировых производителей:

Автосамосвалы Volvo 60 шт.

Автосамосвалы КамАЗ 30 шт.

Седельные тягачи Volvo, Mersedes и КамАЗ 19 шт.

Автосамосвалы шарнирно-сочлененные карьерные Volvo 29 шт.

Асфальтоперегружатели Shuttle Buggy SB-2500 8 шт.

Асфальтоукладчики Vogele и Titan всех типоразмеров 21 шт.

Катки асфальтовые Dynapac, Hamm и Bomag 56 шт.

Катки грунтовые Dynapac и Hamm 24 шт.

Фрезы дорожные большие Wirtgen 5 шт.

Фрезы дорожные малые Wirtgen 9 шт.

Автогрейдеры Volvo и отечественные 19 шт.

Бульдозеры Caterpillar, Dresta, Komatsu и отечественные 36 шт.

Погрузчики Dresta, Komatsu, Volvo и отечественные 55 шт.

Экскаваторы Volvo и Gradall 76 шт.

Всего более 1000 единиц строительной техники.

Организационная структура предприятия выглядит следующим образом:

Рис. 1. Организационная структура организации ЗАО «ВАД»

В Калининграде компания зарегистрирована 19 июня 2009 года регистратором Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Калининградской области. Генеральный директор организации в Санкт-Петербурге - Абрамов Валерий Вячеславович, а директор филиала в Калининграде - Евсюков Николай Николаевич.

В Калининграде были проделаны следующие работы и построены следующие объекты: Приморской кольцо, подъезд к аэропорту Храброво, трасса от Калининграда до Зеленоградска, трасса от Зеленоградска до Светлогорска к подъезду к Пионерску, на данный момент происходит ремонт дороги на Сельме.

Для того чтобы охарактеризовать организацию ЗАО «ВАД» с экономической точки необходимо проанализировать баланс организации за декабрь 2013 года (Приложение 1), так же проанализировать отчет о финансовых результатах за январь-декабрь 2013 (Приложение 2). Расчеты представлены в таблице № 1.

Таблица 1 - Анализ экономических показателей хозяйственной деятельности за 2013-2012 гг.

Показатель (примерный перечень)	2013	2012	Абсолют. отклон.	Темп прироста, %
1.Выручка (тыс. руб.)	42 050	35 543	+6507	18,31
2.Себестоимость продаж (тыс. руб.)	(37 981)	(41 046)	-3065	-7,47
3. Прибыль от продаж (тыс. руб.)	195	(8 965)	+9160	97,68
4. Чистая прибыль (тыс. руб.)	(1 163)	860	-2023	-35,23
5. Основные средства (тыс. руб.)	4 548	18 106	-13558	-74,88
6. Запасы (тыс. руб.)	1256	4 663	-3407	-74,04
7. Фондоотдача	9,25	1,96	+7,29
8. Материалоотдача	13,48	7,22	+6,26	+86,70

Выручка - сумма денежных средств, поступивших от реализации товаров и услуг за определенный период времени (отчет о финансовых результатах, строка 2110).

Себестоимость продаж - себестоимость реализованных товаров, продукции и услуг (отчет о финансовых результатах, строка 2120).

Прибыль от продажи продукции определяется как разница между выручкой от продажи продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей), себестоимостью проданных товаров, коммерческих и управленческих расходов (отчет о финансовых результатах, 2200).

Чистая прибыль - определяется как разница между налогооблагаемой прибылью и величиной налога на прибыль (отчет о финансовых результатах, строка 2400).

Основные средства - остаточная стоимость основные средств, определяемая как разница между дебетовым сальдо по счету 01 «Основные средства» и кредитовым сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств» (бухгалтерский баланс, строка 1150).

Запасы - это стоимость всех запасов и затрат фирмы (материалов, готовой продукции, товаров, незавершенного производства, расходов будущих периодов и т. д.) за минусом счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» (бухгалтерский баланс, строка 1210).

По сравнению с 2012 годом в 2013 году выручка предприятия увеличилась на 6507 тыс. руб., при этом было выявлено, что себестоимость снизилась на 3065 тыс. руб., за счет этого увеличилась прибыль от продаж на 9160 тыс. руб. Снизилась стоимость основных средств (на 13558 тыс. руб.) и запасов (3407 тыс. руб.). При этом фондоотдача и материалоотдача в период с 2013 по 2012 год увеличились.

2.2 Понятие и виды аудиторских рисков

Виды и порядок определения аудиторского риска отражены как в Международном стандарте аудита МСА 400, так и в российском Федеральном правиле (стандарте) №8 «Оценка рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность наличия в бухгалтерской отчетности экономического субъекта невыделенных существенных ошибок и (или) искажений после подтверждения ее достоверности или вероятность признания существенных искажений в ней, в то время как на самом деле такие искажения отсутствуют.

Аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск и разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня.

Аудиторский риск означает риск выражения ненадлежащего аудиторского мнения в случаях, когда в бухгалтерской отчетности содержатся существенные искажения.

Аудиторский риск - это предпринимательский риск аудитора (аудиторской фирмы), представляющий собой оценку риска неэффективности аудиторской проверки. Аудиторский риск базируется на оценке риска неэффективности системы учета клиента, риска неэффективности системы внутреннего контроля клиента, риска невыявления ошибок клиента аудиторами.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов: неотъемлемый риск; риск средств контроля; риск необнаружения.

Аудитор обязан изучать эти риски в ходе работы, оценивать их и документировать результаты оценки.

Аудиторские организации могут принять решение о применении в своей деятельности большего количества градаций при оценках рисков либо об использовании для оценки рисков количественных показателей (процентов или долей единиц и проведении аудита аудитор должен принять необходимые меры для того, чтобы снизить аудиторский риск до разумного минимального уровня.

Аудиторский риск включает следующие составные части:

· Внутрихозяйственный риск;

· риск средств контроля;

· риск необнаружения.

1) Под внутрихозяйственным риском (чистым или неотъемлемым риском) понимают субъективно определяемую аудитором вероятность появления существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности экономического субъекта в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля или при условии допущения отсутствия таких средств.

2) Под риском средств контроля понимают субъективно-определяемую вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтеского учета и внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющимися существенными по отдельности и в совокупности, риск средств контроля характеризует степень надежности системы бухгалтерского учета, надежности средств контроля является взаимно дополняющими категориями, высокой надежности соответствует низкий риск.

Риск средств контроля характеризует степень надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля ЗАО «ВАД», которые являются взаимодополняющими категориями:

· высокой надежности соответствует низкий риск;

· средней надежности соответствует средний риск;

· низкой надежности соответствует высокий риск.

Аудитор обязан изучить и оценить систему внутреннего контроля, контрольную среду и отдельные средства контроля, что следует делать в 3-х следующих этапах:

1. Общее знакомство с системой внутреннего контроля организации ЗАО «ВАД»

2. Первичная оценка надежности системы внутреннего контроля

3. Подтверждение достоверности оценки внутреннего контроля

3) Под риском ауд.процедур понимают субъективно-определяемую вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки ауд.процедуры не позволяет обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности либо совокупности.

Риск не обнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора.

Аудитор несет ответственность за выполнение соответствующих процедур по сбору информации, призванной обеспечить выявление существенных ошибок, которые могут повлиять на достоверность отчетности, ауд.процедуры, используемые для получения подробной информации делятся на 2 категории, это

1. Ауд.проверка элементов операций и остатков средств на счетах

2. Аналитические процедуры сбора дополнительной информации о денежных суммах на счетах

Аудитор обязан на основе риска учета и риска средств контроля определить допустимый в своей работе риск не обнаружения и с учетом минимизации риска не обнаружения спланировать соответствующие ауд.процедуры, существование обратной связи между риском не обнаружения и комбинацией риска учета и риска контроля. Высокие значения риска учета и риска средств контроля обязывают аудитора организовать проверку так, чтобы снизить, на сколько возможно, величину риска не обнаружения и тем самым свести общий ауд.риск до приемлемого значения; низкие значения риска учета и риска средств контроля позволяют аудитору допустить в ходе проверки более высокий риск не обнаружения, при этом получить значение общего значения ауд.риска.

2.3 Основные методы оценки аудиторских рисков

Существуют два основных метода оценки аудиторского риска:

1) оценочный (интуитивный);

2) количественный.

Оценочный (интуитивный) метод , наиболее широко применяющийся российскими аудиторскими фирмами, заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита.

Количественный метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска.

Формулу определения общей величины аудиторского риска можно представить как произведение всех видов рисков:

АР = ВР х РН х РСК

Где: АР - общая величина аудиторского риска;

ВР - внутрихозяйственный риск;

РН - риск необнаружения;

РСК - риск средств контроля.

Общий ауд.риск определяется как вероятность формирования неверного мнения и составление не правильного заключения по результатам проверки. Поскольку существует понимание не возможности полного устранения риска, оптимальный ауд.риск может быть установлен приблизительно на уровне 5% - это означает, что в 5 из 100 подписанных ауд.заключениях допускается наличие неверных выводов, таким образом уровень доверия к заключению аудитора составляет 95%. Аудитор обязан принимать во внимание, что между уровнем существенности и степенью ауд.риска имеется обратная зависимость, чем выше уровень существенности, тем ниже ауд.риск, чем ниже уровень существенности, тем выше ауд.риск

Общий аудиторский риск определяется как вероятность формирования неверного мнения и составление не правильного заключения по результатам проверки.

Величина аудиторского риска зависит от:

-степени, в которой пользователи полагаются на финансовую отчетность в процессе принятия решений;

-распределения собственности (если держателями акций является ограниченное число собственников, у них есть альтернативные пути получения информации);

-финансового положения клиента.

Для проведения оценки внутрихозяйственного риска аудитор полагается на свое профессиональное суждение для того, чтобы учесть следующие факторы.

1. На уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности:

-опыт и знания руководства, а также изменения в его составе за определенный период (например, неопытность руководства может повлиять на подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица);

-характер деятельности аудируемого лица (например, ЗАО «ВАД» осуществляет работу по строительству дорожных объектов);

-факторы, влияющие на отрасль, к которой относится аудируемое лицо (например, ЗАО «ВАД» является конкурентно способной организацией, которая осуществляет свою деятельность в условиях стабильной экономики).

2. На уровне остатков по счетам бухгалтерского учета и группы однотипных операций:

-счета бухгалтерского учета, которые могут быть подвержены искажениям (например, статьи, требовавшие корректировки в предыдущие периоды);

-сложность лежащих в основе учета операций и прочих событий, которые могут потребовать привлечения экспертов;

-роль субъективного суждения, необходимого для определения остатков на счетах бухгалтерского учета;

-подверженность активов потерям или незаконному присвоению;

-завершение необычных и сложных операций, особенно в конце или ближе к концу отчетного периода;

-операции, которые не подвергаются процедуре обычной обработки.

Риск средств контроля (РСК) показывает опасность того, что внутренний контроль не предотвратит или не выявит имеющихся ошибок.

Величина (оценка) риска необнаружения характеризует условия, в которых должна проводиться аудиторская проверка, какой риск необнаружения ошибок допустим.

Аудитор обязан на основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля определить допустимый в своей работе риск необнаружения и с учетом минимизации риска необнаружения спланировать соответствующие аудиторские процедуры.

Существует обратная связь между риском необнаружения и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля:

1. высокие значения внутрихозяйственного риска и риска средств контроля обязывают аудитора организовать проверку так, чтобы по возможности снизить величину риска необнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения;

2. низкие значения внутрихозяйственного риска и риска средств контроля позволяют аудитору допустить в ходе проверки более высокий риск необнаружения и при этом получить приемлемое значение общего аудиторского риска.(Таб.2.)

Таблица 2 - Варианты оценки аудиторского риска

Значения элементов риска	Риск	Степень уверенности
ВР	РК	РН при ОАР=0,5
1	2	3	4	5
0,5 - 0,6	0,3	0,33 - 0,28	низкий	Высокая
0,8 - 0,9	0,6	0,10 - 0,09	средний	Средняя
1,0	0,8	0,63	высокий	Низкая
1,0	1,0	0,05	тотальный	отсутствует

В случае если аудитор хочет снизить риск необнаружения, он должен модифицировать применяемые аудиторские процедуры, предусмотрев увеличение их количества и (или) изменение их сути; увеличить затраты времени на проверку; повысить объемы аудиторских выборок.

Если аудитор придет к выводу, что он не в состоянии снизить риск необнаружения до приемлемого уровня относительно имеющих существенный характер статей баланса или однотипной группы хозяйственных операций, он может использовать это как основание для подготовки аудиторского заключения по итогам проверки, отличного от безусловно положительного.

Результаты обобщения в отношении установления уровней аудиторского риска по элементам представлены в таблице 3.

Таблица 3 - Показатели приемлемого уровня аудиторского риска

Наименование элементов аудиторского риска	Приемлемые значения
	Минимум	Максимум
Общий аудиторский риск (ОАР)	0,01	0,05
Внутренний риск(ВР)	0,5	1
Риск контроля(РК)	определяется экспертным путем	1
Риск необнаружения(РН)	определяется расчетным путем	< 0,5

Например, если величину ОАР принять в размере 5 %, ВР оценить в размере 100 % (это свойственно для предприятий-клиентов по вновь заключенным договорам), а РК -- 30 % (это достаточно низкая степень риска, означающая, что система ВК достаточно надежна), то величина РН составит

РН = 0,05 / 1,00 • 0,30 = 0,1666

При этом, если максимальная величина РН равна 16,66 %, то необходимая степень уверенности в результатах работы аудитора составит примерно 83 %. Поэтому должно быть протес- тировано не менее 83 % всей совокупности информации клиента, касающейся составления финансовой отчетности.

При проведении аудита аудитор должен принять необходимые меры для того, чтобы снизить аудиторский риск до разумного минимального уровня.



3. Путь снижения аудиторских рисков

3.1 Снижение уровня аудиторского риска по компонентам

Оценка аудиторского риска (даже определениями типа “низкий -высокий”) - довольно сложное дело, во многом определяемое способностями аудитора к профессиональным суждениям. Тем более сложная работа состоит в снижении его уровня. При этом аудиторы в своей практике четко различают разные категории оценки риска и стремятся снизить его уровень по компонентам, рассмотренных в двух примерах.

Пример 1. Выводы, сделанные по результатам предыдущих аудиторских проверок, обычно сводятся к ответам на ряд последовательно решаемых вопросов, на которые нужно в основном получить однозначные ответы “да- нет”, а затем определить подходы к снижению того или иного компонента. Среди них:

а) основа для оценки эффективности системы контроля, которая может быть строгой (основанной на собственных аудиторских свидетельствах) или слабой (на материалах аудиторских проверок прошлых лет, которые могли устареть к моменту получения нового заказа);

б) наличие аудиторских свидетельств о слабых местах в системе внутрихозяйственного контроля -скажем, достаточно ли подробно эти слабые места исследованы в рабочих документах аудитора, сделаны ли необходимые замечания, как необходимо устранить имеющиеся недостатки;

в) исследование и укрепление слабых мест контроля в текущем году при помощи внутренних аудиторов, а также возможность доступа к материалам этих работ, если они выполнены на достаточно высоком уровне;

г) возможности устранения слабых мест с помощью независимого аудитора, особенно если администрация экономического субъекта действовала в условиях дефицита информации, а аудитор пытался устранить этот дефицит;

д) запущенность данного участка системы контроля или, наоборот, наличие недавнего глубокого анализа состояния дел в этой области и т.д.

Пример 2. Выводы, основанные на анализе отчетности и собственных аудиторских процедурах, собранных свидетельствах, делаются аудиторами в зависимости от степени их способностей к профессиональным суждениям. По этим выводам определяются важнейшие пути снижения риска. Среди вопросов, по которым требуются такие выводы и решения, можно назвать:

а) степень субъективности в оценке используемых методов; она может быть значительной или незначительной, причем касаться отдельных статей и разделов баланса в разной мере; так, по остатку денежных средств в банке, в отличие от других активов, аудитор использует косвенные подтверждения от независимого источника информации, и эта информация надежнее;

б) структурные изменения в управлении фирмой клиента за отчетный период, если они имели место, и степень их влияния на предварительное субъективное суждение аудитора о риске контроля;

в) степень сложности операций; она может быть низкой или высокой, причем в отчетном периоде могут иметь место существенные усложнения используемых экономических инструментов;

г) подверженность существенному риску итоговых показателей по отдельным участкам деятельности:таких, как объем реализации, законодательно признаваемые затраты на производство и реализацию продукции, прибыль до налогообложения, активы в целом;

д) существенность эффекта от изменения учетной политики по отношению к определенным результатам деятельности (так, сумма прибыли зависит от утвержденного момента реализации - по отгрузке или по поступлению денег, могут быть отклонения из-за изменения методов списания износа и т.д.);

е) существующие зоны повышенного риска, которые, как правило, требуют особого внимания; появление новых зон данного типа в отчетном периоде (предстоящие продажи, выпуск акций в виде повторных эмиссий, производственно-коммерческие и другие затруднения экономического субъекта);

ж) фактор текучести кадров, повышения их профессионального уровня и т.д., в частности фактор текучести материально ответственных лиц и учетного персонала (низкий - высокий);

з) сложность системы обработки информации; она может быть ручной или компьютеризированной, причем и во втором случае у отдельных клиентов могут быть резкие отличия при использовании программ различной сложности и конфигурации.

Оценки определяются прежде всего способностями аудитора к профессиональным суждениям, а также степенью проявления тщательности в выполнении аудитором своей работы. Ниже представлено количественное выражение рисков (табл. 4)

Таблица 4 - Аудиторский риск как произведение отдельных компонентов риска

Словесное определение сущности сущности риска	Величины компонентов риска
	Внутрихозяйственный риск	Риск средств контроля	Риск необружения
Низкий	40-50	30	10
Средний	60-70	50	12
Высокий	80- 100	80	10
Максимальный	100	80	12

Очевидно, при подобных оценках ( см таблицу ниже) вряд ли можно признать средним аудиторский риск на уровне около 40 % является низким, а риск свыше 80 % уже нужно характеризовать как максимальный.

Все эти оценки определяются прежде всего способностями аудитора к профессиональным суждениям, а также степенью проявления тщательности в выполнении аудитором своей работы.

3.2 Снижение риска в зависимости от его вида

Нет практического способа свести аудиторский риск к нулю. Решение о приемлемости степени риска принимает аудитор на основе ожиданий пользователя. Мнение, выраженное при аудиторской проверке, означает для пользователя, что профессиональные стандарты были выдержаны, значительные данные накоплены и оценены для подтверждения этого мнения. Аудитор должен спланировать аудит таким образом, чтобы риск неправильного суждения был минимальным. ( табл.5.)

Таблица 5 - Способы детализации риска

Показатель	Определение
Аудиторский риск(общий риск)	Опасность, что аудитор сделает неправильный вывод из выполненных им аудиторских процедур, т.е. по неверно составленной финансовой отчетности будет представлено аудиторское заключение без оговорок, и наоборот.
Внутренний риск	Опасность, что учет и отчетность подвержены существенным погрешностям при допущении, что внутрихозяйственный контроль отсутствует
Риск контроля	Опасность, что внутренний контроль не предотвратит или не выявит существенных ошибок.
Риск необнаружения:	Опасность, что процедуры проверки, выполняемые аудитором, и проводимый им анализ финансовой отчетности не выявят существенных ошибок.

Внутренний и контрольный риски отличаются от риска необнаружения тем, что аудитор может только оценить их, но не контролировать; оценка аудитором внутреннего и контрольного рисков способствует их лучшему пониманию, но не уменьшает и не изменяет их. Риск необнаружения аудитор может контролировать, изменяя характер, время и масштабы отдельных проверок на существенность.



Заключение

Строительство - одна из важнейших отраслей материального производства, которая во многом определяет уровень развития общества и его производительных сил.

К строительству относятся организации, осуществляющие строительные, монтажные, буровые, ремонтные, проектные и изыскательские работы. Кроме того, строительство оказывает решающее влияние на развитие огромного количества смежных отраслей материального производства. Переоценить значение строительства для экономики невозможно, так как в любой сфере народного хозяйства не обойтись без услуг строительных организаций.

Риск сопровождает любую деятельность. Для хозяйствующего предприятия риск - это изменение конъюнктуры рынка (например, вкусов потребителей), нарушения со стороны контрагентов, действия внешних сил (например, выступления профсоюзов с требованием повысить заработную плату). Аудиторский риск заключается в формировании неправильного мнения относительно финансовой отчетности компании.

В ходе работы было выявлено, что сущестаует несколько видов рисков, таких как:

1) Внутрихозяйственный риск - это установленный аудитором уровень риска, отражающий подверженность финансовой отчетности существенным ошибкам. При установлении уровня внутрихозяйственного риска не принимается во внимание внутрихозяйственный контроль, поскольку он входит в модель аудиторского риска как самостоятельный элемент, называемый риском контроля.

2) Риск средств контроля представляет собой оценку аудитором эффективности системы внутрихозяйственного контроля клиента с точки зрения ее способности предотвращать или обнаруживать ошибки.

3) Риск необнаружения -- это риск, который аудитор готов взять на себя в той степени, в какой он рискует не обнаружить существенных ошибок в финансовой отчетности при помощи аудиторских процедур, предполагая, что в системе внутрихозяйственного контроля их не смогли обнаружить и исправить. Риск необнаружения исчисляется по трем остальным рискам, входящим в модель аудиторского риска.

Таким образом, в данной курсовой работе были проанализированы виды аудиторских рисков и путь их снижения, а так же рассмотрены особенности аудита в строительных организациях.



Список используемой литературы

1) Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008г. № 307-ФЗ (в ред. Федерального закона от 28.12.2010г. № 400-ФЗ)

2) Афанасьева Л., Тимофеева М.В. Бухгалтерский учет в строительных организациях: учебник для студ. высш. уч. заведений - М.: Издательский центр "Академия", 2008

3) Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., Хахонова Н.Н. «Аудит»: Ростов н/Д, «Феникс»,4-е изд.,2007г.

4) Грибков А.Ю. «Бухгалтерский учёт в строительстве», 6е издание, М., издательство «ОМЕГА-Л», 2008.

5) Данилевский Ю.А и др. «Аудит»: Учебное пособие. - 2 изд. перераб. и доп. - М.: ИД «ФБК-Пресс», 2002

6) Миронова О.А. «Аудит: теория и методология»: Учебное пособие - М.: Омега-Л, 2006

7) Подольский В.И., Поляк Г.Б. и др. «Аудит»: Учебник для вузов / - М.:, ЮНИТИ, 2007

8) Суйц В.П. Ахметбеков А.Н. Дубровина Т.А. «Аудит»: Учебник/ - М.: ИНФА-М, 2002

9) Суглобое А.Е., Жарылгасова Б.Т. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2007

10) Правовая система Консультант Плюс.

Размещено на Allbest.ru