Особенности исчисления и учет особенности калькуляции себестоимости

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы учета неполной себестоимости

1.1 Понятие и сущность учета неполной себестоимости

1.2 Особенности исчисления и элементы неполной себестоимости

1.3 Задачи расходов относимые на себестоимость

2. Организация учета и калькулирование неполной себестоимости в ООО «Искра Турбогаз»

2.1 Общая характеристика предприятия

2.2 Анализ общей суммы затрат предприятия на производство продукции (работ, услуг)

2.3 Учет и калькуляция неполной себестоимости предприятия

3. Совершенствование учета неполной себестоимости

Заключение

Список использованных источников

Введение

Себестоимость продукции и услуг является важнейшим обобщающим показателем деятельности производственного предприятия, так как она отражает эффективность использования материальных и нематериальных ресурсов, совершенствование организации труда, производства и управления.

Конкретный состав затрат, которые могут быть отнесены на издержки производства и обращения, регулируются законодательством Российской Федерации, что обусловлено налоговой системой и необходимостью различать затраты предприятия по источникам их возмещения

Согласно ПБУ 4/99 достоверной и полной считается только отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Цель курсовой работы - изучить сущность и особенности исчисления и рассмотреть учет особенности калькуляции себестоимости предприятия.

Для достижения заявленной цели в работе нужно поставить и решить следующие задачи:

1) рассмотреть понятие и учет неполной себестоимости;

2) описать особенности исчисления и элементы неполной себестоимости;

3) дать общую характеристику предприятия;

4) проанализировать общую сумму затрат предприятия на производство продукции и услуг;

5) описать особенности учета и калькуляции неполной себестоимости;

6) предложить мероприятия по совершенствованию учета неполной себестоимости.

При выполнении курсовой работы использовалась внутренняя отчетность предприятия за период 2008 - 2009 гг.

При написании курсовой работы использованы такие методы, как обобщение, прогнозирование, анализ и синтез, которые относятся к общенаучным методам.

Объектом исследования в курсовой работе является теоретические основы учета неполной себестоимости.

Предметом исследования является организация учета и калькулирование неполной себестоимости в ООО «ИСКРА ТУРБОГАЗ».

В работе использовался ПБУ «Расходы организаций», данной положения являлось основой для выполнения данной работы. Также для выполнения курсовой работы были использованы учебники и учебные пособия по бухгалтерскому управленческому учету, управленческому учету таких авторов как М. А. Вахрушина, И. Н. Васильева, А. Ф. Виноходова, Н.Д. Врублевский и другие.

В первой главе изложен теоретический материал учета и калькуляции неполной себестоимости на предприятиях.

Во второй главе выполнен анализ особенности учета и калькуляции неполной себестоимости предприятия.

В третьей главе проведен факторный анализ и определены направления по совершенствованию исчисления неполной себестоимости.

Структура курсовой работы обусловлена целью исследования и состоит из введения, трёх глав, заключения и списка использованных источников.

1. Теоретические основы учета неполной себестоимости

1.1 Понятие и сущность учета неполной себестоимости

Метод калькуляции продукции (работ, услуг) по неполной себестоимости означает, что в себестоимость включаются все расходы, кроме общехозяйственных. Общехозяйственные расходы в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются и списываются непосредственно на выручку от реализации.

При определении неполной себестоимости, общехозяйственные расходы (счет 26) списываются в дебет счета 90 "Продажи". Метод формирования неполной себестоимости именуется также директ-костингом.

Калькулирование - совокупность приемов учета затрат на производство расчетных процедур исчисления себестоимости продукта. Результатом калькулирования является калькуляция, т.е. расчет затрат предприятия, падающих на объект калькулирования (единица произведенной продукции).

Процесс калькулирования включает: разделение затрат на производство между законченной продукцией и незавершенным производством; исчисление сумм расходов на готовую продукцию и разделение затрат между отдельными видами продукции; определение затрат на забракованную продукцию и исчисление себестоимости единицы продукции.

Калькуляции делятся на предварительные (плановые, сметные, проектные, нормативные) и последующие (отчетные, хозрасчетные). Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий [2]:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках [3]:

- с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

- путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

- по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

- независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

- когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

Таблица 1 - Учет неполной себестоимости [1]

№	Содержание операции	Корреспондирующие счета
1	Отражены прямые расходы по основному производству, вспомогательным производствам, обслуживающим производствам и хозяйствам	20,23,29	10,69,70 и др.
2	Отражены общепроизводственные расходы	25	02,04,05,10,69,70 и др.
3	Отражены общехозяйственные расходы	26	02,04,05,10,69,70 и др.
4	Списаны общепроизводственные расходы	20,23	25
5	Списаны общехозяйственные расходы	90	26
6	Включены в затраты основного производства затраты вспомогательных производств	20	23
7	Оприходована готовая продукция по неполной производственной себестоимости (в течение месяца по учетным ценам)	43	20,23,29
8	Списывается в конце месяца отклонение неполной фактической производственной себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам	43	20,23,29
9	Списываются по неполной производственной себестоимости услуги основного и вспомогательных производств и обслуживающих производств и хозяйств по учетным ценам	90	20,23,29
10	Списывается в конце месяца отклонение фактической неполной производственной себестоимости продукции оказанных услуг от стоимости их по учетным ценам (дополнительной проводкой или способом «красное сторно»)	90	20,23,29
11	Оприходована готовая продукция по неполной нормативной или плановой производственной себестоимости (при использовании счета 40)	43	40
12	Списывается фактическая неполная производственная себестоимость продукции (при использовании счета 40)	40	20,23,29
13	Списывается отклонение фактической неполной производственной себестоимости продукции от нормативной или плановой в конце месяца (при использовании счета 40)	90	40
14	Списываются услуги основного и вспомогательного производства и обслуживающих производств и хозяйств по неполной нормативной или плановой производственной себестоимости (при использовании счета 40)	90	40
15	Списывается фактическая неполная производственная себестоимость услуг основного и вспомогательных производств и хозяйств (при использовании счета 40)	40	20,23,29
16	Списывается в конце месяца отклонение фактической неполной производственной себестоимости услуг основного и вспомогательных производств и обслуживающих производств и хозяйств от неполной нормативной и плановой себестоимости (при использовании счета 40)	90	40

Финансовый учет и информация, получаемая пользователями финансовой отчетности, являются источниками получения данных для анализа общего финансового состояния организации. Наряду с финансовым учетом в настоящее время организации вынуждены вести и управленческий учет.

Сложные рыночные процессы воздействуют на колебания объемов производства и реализации продукции, увеличение доли постоянных затрат в их общем объеме. Кроме того, рыночные отношения, конкуренция и система российской экономики значительно влияют на поведение затрат, а значит, и на прибыль.

Следствием этих процессов стала возросшая потребность товаропроизводителей (бизнесменов, предпринимателей) в информации о затратах на производство и реализацию продукции, поэтому изменились функции и содержание учета, понятие «учет производства» (cost accounting) все чаще стал заменяться понятием «управленческий учет» (management accounting). В результате основными принципами управленческого учета стали составление предварительных смет затрат, оперативное выявление отклонений от них, систематический анализ издержек производства и вариантов управленческих решений путем оценки их себестоимости [6. с. 570].

Себестоимость как экономическая категория является основным объектом управленческого учета. Организация управленческого учета в организации российским законодательством строго не регламентирована. Система управленческого учета разрабатывается организациями самостоятельно, что позволяет применять индивидуальный подход при разработке и формировании показателей управленческого учета применительно к особенностям деятельности в конкретной организации.

Себестоимость, по сути, можно отнести к показателям как финансового, так и управленческого учета. Она представляет собой затратную часть производства и является одним из важнейших объектов изучения управленческого учета, цель которого - помочь управляющим в принятии верных и эффективных управленческих решений. В условиях реформирования бухгалтерского учета, все большего приближения стандартов отчетности российских организаций к международным стандартам, а также ведения управленческого учета хозяйствующими субъектами возникает необходимость получения достоверной информации о формировании экономических, бухгалтерских и иных показателей, используемых организациями для достижения поставленной цели.

От того, насколько правильно, эффективно и грамотно она будет сформирована, зависит дальнейшее управление производством, а также контроль за соблюдением установленных экономических показателей.

Особенно важно в условиях изменений системы управления организацией сделать предварительную оценку принимаемых решений. Управление экономическими процессами организации, достижение высокого финансового результата, снижение затрат - первоочередные задачи, которые ставит перед собой организация, и от их верного выполнения напрямую зависит жизнеспособность хозяйствующего субъекта. При этом для оптимального и эффективного управления затратами, грамотного управленческого учета требуется постоянная и своевременная информация. Для этого организации необходимо предусмотреть проведение анализа всех экономических процессов, влияющих на уровень, динамику и структуру затрат.

Правильно организованный предварительный и текущий анализ учета затрат и формирования себестоимости служит необходимым условием для бесперебойной и качественной работы управленческого персонала организации путем донесения до него бухгалтерской информации по всем интересующим показателям предприятия [4. с. 12-14]. С точки зрения необходимости предварительного анализа затрат себестоимость вновь представляет собой неотъемлемую часть процесса формирования показателей, которые широко применяются в бухгалтерском и налоговом учете, а также в анализе производственно-хозяйственной деятельности организации.

Себестоимость показывает, во сколько обошлось производство той или иной продукции (товара) и ее доведение до конечного потребителя (реализация) для организации. «Во сколько обошлось» - это и есть сумма затрат (себестоимость) изготовленных для реализации товаров, которые подлежат отражению и анализу в системе управленческого учета. Иными словами, себестоимость - это затраты организации, связанные с производством и реализацией продукции. Себестоимость не зависит от таких обстоятельств, как отсутствие нормативных документов или их наличие, возможность осуществления бухгалтерского учета и исчисления себестоимости и др.

Понятие себестоимости с точки зрения нормативного регулирования практически ничем не закреплено. Единственным нормативным документом, в какой-то мере регламентирующим себестоимость как показатель, является Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н. Исходя из норм данного Положения себестоимость можно определить как расходы по обычным видам деятельности [1].

При этом расходами по обычным видам деятельности признаются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров (п. 5 ПБУ 10/99). На себестоимость и состав затрат, входящих в нее, оказывают влияние различные факторы, от которых зависит ее определение. К таким факторам можно отнести:

1) степень готовности продукции к ее реализации. Различают валовую и товарную себестоимость, а также себестоимость отгруженной и реализованной продукции;

2) количество продукции. В этом случае исчислению подлежит себестоимость единицы продукции и себестоимость всего объема выпущенной продукции;

3) полноту включения текущих затрат. Исчисляется полная и ограниченная себестоимость;

4) оперативность формирования. Необходимо определить фактическую и нормативную, или плановую, себестоимость.

Учет фактических и нормативных затрат по степени оперативности учета является одним из методов и систем учета затрат. В этих системах происходит формирование информации о фактической и нормативной себестоимости. Наличие показателей норм потребления ресурсов и их учетных цен, а также отклонение фактических значений от нормативных показателей включает в себя нормативный метод учета.

Схематично формирование себестоимости можно представить на рисунке 1.2 следующим образом [16].

неполный себестоимость исчисление калькуляция



Рисунок 2 - Формирование себестоимости

Как уже отмечалось, в бухгалтерском учете формирование себестоимости и состав затрат определяется на основании ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». При этом для целей налогообложения учет затрат и формирование себестоимости осуществляются на основании гл. 25 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ). Все перечисленные выше нормативные документы определяют общие требования, правила и принципы отражения активов, обязательств и фактов хозяйственной деятельности.

Организации на основании этих принципов самостоятельно разрабатывают процесс формирования себестоимости и способы учета доходов и расходов, включаемых в себестоимость продукции, включая данные вопросы учета в учетную политику организации [1]. Себестоимость имеет несколько видов. Вернее будет сказать, что полная себестоимость продукции состоит из определенных составляющих себестоимости, включающих в себя определенные статьи затрат.

Как правило, в настоящее время формированию себестоимости выпускаемой продукции и классификации затрат по статьям калькуляции не уделяется должного внимания такая классификация в бухгалтерском учете и бизнес-плане крайне важна для управления себестоимостью. Управленческий учет, а вместе с ним и калькулирование себестоимости позволяют глубже и точнее анализировать процесс формирования себестоимости, выявлять отклонения от плана, вносить обоснованные предложения по экономии отдельных видов расходов в процессе производства готовой продукции.

1.2 Особенности исчисления и элементы неполной себестоимости

В основе деления способов калькулирования лежит различие в выборе объекта калькулирования, что определяется особенностями технологических процессов производства продукции. Под объектом калькулирования мы понимаем тот объект, для которого необходимо исчислить фактическую себестоимость: некий продукт организации в целом, ее подразделений, технологических фаз, переходов, стадий, переделов и т.д.

Например, для машиностроения - это деталь, для пассажирского транспорта - место на отдельном маршруте или пассажиро-километр, для грузового транспорта - рейс или тонно-километр, для металлургии - некоторое количество чугуна или стали определенной марки (например, тонна), для общественного питания - блюдо. Выбор объекта калькулирования является одним из важнейших вопросов учетной политики организации, поскольку от его решения зависит не только деление затрат на прямые и косвенные, но и построение всей системы аналитического учета [4. с. 12-14].

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты группируются и учитываются по статьям калькуляции. На промышленных предприятиях установлена типовая номенклатура калькуляционных статей затрат неполной себестоимости, которую можно представить в следующем виде [14. с. 635]:

1 сырье и материалы;

2 возвратные отходы (вычитываются);

3 покупные изделия, полуфабрикаты, услуги производственного характера сторонних предприятий;

4 топливо и энергия на технологические цели;

5 основная и дополнительная заработанная плата производственных рабочих;

6 отчисления на социальные нужды;

7 расходы на подготовку и освоение производства;

8 общепроизводственные расходы [6. с. 570].

При неполной себестоимости учитываются все расходы, кроме общехозяйственных.

Общехозяйственные расходы в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются и списываются непосредственно на выручку от реализации. Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты группируются и учитываются по статьям калькуляции. На промышленных предприятиях установлена типовая номенклатура калькуляционных статей затрат.

1.3 Задачи расходов относимые на себестоимость

Производство продукции является одним из наиболее важных моментов. Для бухгалтера же процесс производства имеет определенные сложности. Наиболее актуальная проблема - определение себестоимости произведенной продукции.

В первую очередь важно определить, какие затраты относятся к прямым, а какие к косвенным. Прямые затраты - это те расходы, которые напрямую связаны с изготовлением продукции.

В первую очередь к ним относятся стоимость использованных в производстве материалов, расходы на оплату труда рабочих, амортизация оборудования, с использованием которого изготовлена продукция, стоимость использованной электроэнергии и т.п. расходы. Что же касается расходов на содержание управленческого персонала, расходов на участие в выставках, представительских расходах и т.п., то данные затраты не связаны напрямую с производством продукции и относятся к косвенным.

В целях бухгалтерского учета определение себестоимости продукции производится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99. Отметим, что после введения в действие гл. 25 Налогового кодекса себестоимость для бухгалтерского и налогового учета определяется по-разному [1].

И в первую очередь это относится к классификации прямых и косвенных расходов. Так, например, расходы по привлечению субподрядной организации для бухучета относились к прямым, а для налогового - к косвенным. При определении налоговой базы по налогу на прибыль такие расходы учитывались сразу, в то время как в бухучете - по мере продажи продукции. Результат - параллельное ведение налогового и бухгалтерского учета.

Перечень прямых расходов, установленных п. 1 ст. 318 Налогового кодекса, является приблизительным. Причем налогоплательщик вправе установить в своей учетной политике иной состав прямых расходов, отличный от предлагаемого Кодексом.

Отметим, что согласно п. 1 ст. 318 Налогового кодекса для целей гл. 25 Налогового кодекса расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на [2]:

1) прямые;

2) косвенные.

К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:

- материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

По сути, себестоимость продукции (работ, услуг) выражает в денежной форме затраты предприятия на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

Все расходы, относящиеся к производственной деятельности, а также расходы по обеспечению производства, продвижению продукции (работ, услуг) относятся на себестоимость. В то же время некоторые расходы при налогообложении прибыли предприятия берутся не в полном объеме, то есть нормируются. К таким расходам, в частности, относятся некоторые виды затрат на рекламу, суточные при командировках, представительские и некоторые другие расходы.

К прямым относятся затраты, непосредственно связанные с процессом производства продукции. Например, стоимость материалов, списанных в производство; расходы по содержанию производственного оборудования; заработная плата рабочих основного и вспомогательного производств и т.п. Прямые расходы учитываются на счете 20 "Основное производство".

Косвенные расходы не связаны непосредственно с выпуском продукции, но необходимы для стабильной работы производства. К таким расходам можно отнести заработную плату бухгалтерии организации, стоимость канцелярских товаров, услуги связи, представительские расходы, информационно-консультационное обслуживание и т.п. Также к косвенным расходам относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Косвенные расходы, связанные с обслуживанием основного и вспомогательного производств, учитываются на счете 25 "Общепроизводственные расходы". Здесь можно учесть расходы по обеспечению производства теплом, электроэнергией, водой и другие аналогичные расходы. Например:

Дебет 25 "Общепроизводственные расходы" Кредит 02 "Амортизация основных средств";

- начислена амортизация по оборудованию, обеспечивающему производство теплом.

На счете 26 "Общехозяйственные расходы" можно учесть расходы, непосредственно не связанные с производственным процессом. Например, заработную плату административного персонала, расходы на подготовку и переподготовку кадров:

Дебет 26 "Общехозяйственные расходы" Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

- начислена заработная плата административно-хозяйственным работникам.

Порядок расчета себестоимости продукции определяется в соответствии с видом продукции, а следовательно, видом деятельности организации.

Для большинства видов экономической деятельности разработаны и утверждены методические рекомендации по формированию себестоимости продукции.

Важно отметить, что при производстве продукции существуют определенные нормы расхода материальных запасов. Так, для производства струнных музыкальных инструментов на каждое изделие предполагается использование одного комплекта струн. Для лакировки и полировки деревянных изделий существуют нормы расхода лака в пересчете на 1 кв. м, для проявки фотопленки определено количество проявляющего и фиксирующего растворов, необходимых для качественной работы. Обусловленные технологией конкретного производства расходы, осуществленные в пределах установленных норм, являются экономически обоснованными.

При изменении норм расхода материалов, относительно нормируемых, затраты на превышение нормативных расходов относятся на себестоимость продукции, но при расчете налога на прибыль сверхнормативные расходы увеличивают налогооблагаемую прибыль. Если фактический расход материалов меньше нормативного - учет себестоимости и налогообложение по налогу на прибыль производится исходя из фактически произведенных затрат [5. c. 259].

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к учету в сумме, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности (п. 6 ПБУ 10/99 "Расходы организации") [1].

Прямые расходы распределяются по видам выпускаемой продукции. Если же их нельзя распределить прямым путем (например, заработная плата рабочих, занятых при производстве нескольких видов продукции), то распределение происходит пропорционально какому-либо показателю (пропорционально стоимости материалов, израсходованных при выпуске конкретного вида продукции, и т.д.).

Косвенные расходы нужно распределить между основным, вспомогательным и обслуживающим производствами. Порядок распределения каждая организация устанавливает самостоятельно.

Например, их можно распределить пропорционально сумме прямых затрат, связанных с содержанием того или иного производства. Списание общепроизводственных и общехозяйственных расходов отражается такими проводками:

Дебет 20 "Основное производство" Кредит 25, 26

- списаны общепроизводственные (общехозяйственные) расходы, связанные с деятельностью основного производства;

Дебет 23 "Вспомогательные производства" Кредит 25, 26

- списаны общепроизводственные (общехозяйственные) расходы, связанные с деятельностью вспомогательного производства;

Дебет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" Кредит 25, 26

- списаны общепроизводственные (общехозяйственные) расходы, связанные с деятельностью обслуживающего производства (хозяйства).

Для облегчения работы бухгалтеру следует определить в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). При рассмотрении данного вопроса важным является положение, изложенное в ст. 313 Налогового кодекса, согласно которому изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета [3].

2. Организация учета и калькулирование неполной себестоимости в ООО «Искра Турбогаз»

2.1 Общая характеристика предприятия

ООО «Искра-Турбогаз» - предприятие, специализирующееся на серийном производстве газоперекачивающих агрегатов «Урал», оборудования для газовой промышленности и энергетики, а также обеспечении полного комплекса услуг, связанных с поставкой, монтажом, шеф-монтажем, пусконаладкой, вводом в эксплуатацию, гарантийным и сервисным обслуживанием поставляемого оборудования.

Специализация предприятия - это изготовление, монтаж, наладка, пусконаладочные работы и сервисное обслуживание газоперекачивающих агрегатов, для линейных и компрессорных станций, подземных хранилищ газа, а также для дожимных компрессорных станций; центробежных нагнетателей; разнообразного нестандартного оборудования.

В 2008г предприятие изготовило 14 агрегатов и в дальнейшем намерено сохранить этот объем. ООО «Искра-Турбогаз» ведет поиск и привлечение новых заказов, что может увеличить объем выпускаемой продукции до 30 агрегатов в год. В настоящее время ООО «Искра-Турбогаз» одновременно с выпуском продукции проводит реновацию производственных мощностей и ввод в действие нового оборудования. Главная цель ООО «Искра-Турбогаз»: стабильное получение прибыли, обеспечивающей дальнейшее развитие предприятия и достойное существование каждого работника.

Характер спроса на продукцию предприятия оценивается как равномерный и устойчивый, объем потребности российского рынка в производимой и создаваемой предприятием продукции будет увеличиваться; предприятие обеспечено постоянно поступающими заказами на оборудование общепромышленного применения со стороны предприятий различных отраслей промышленности, заказами на поставку газонефтяного оборудования со стороны крупных российских компаний ОАО «Газпром», ОАО «Лукойл, ОАО «Сургутнефтегаз».

На сегодняшний день «Искра-Турбогаз» входит в число лидеров отечественного рынка газоперекачивающих агрегатов. Благодаря совершенствованию технологий с учетом новейших достижений науки и техники, созданное в 2002 году, динамично развивающееся предприятие превратилось в эффективную компанию.

Контроль над качеством изготовления и ответственная работа с заказчиком при реализации проектов позволили ООО «Искра-Турбогаз» заслужить репутацию надежного и стабильного предприятия. Значительный потенциал предприятия и эффективная социальная политика позволяют ООО «Искра-Турбогаз» на достойном уровне конкурировать со многими российскими и зарубежными компаниями. Продукция [3]:

1. Газоперекачивающие агрегаты;

2. Газотурбинные электростанции;

3. Воздухоочистительные устройства;

4. Утилизационные теплообменники;

5. Легкосборные ангарные укрытия;

6. Системы комплексной подготовки газа;

7. Поршневые компрессорные установки [7].

ООО «Искра-Турбогаз» силами службы монтажа и сервисного обслуживания выполняет следующие работы на КС по поставленному оборудованию ГПА:

- шеф-монтаж ГПА, включая осуществление авторского надзора за монтажом ГПА

- монтаж ГПА:

- крупноблочный монтаж ГПА с применением тяжёлой крановой техники;

- внутриблочный монтаж ГПА;

- монтаж электротехнического оборудования ГПА;

- монтаж аппаратуры САУ и КИПиА;

- монтаж систем пожаротушения;

- управление монтажными работами;

- выполнение функций генерального подрядчика.

- пусконаладочные работы:

- наладка технологического оборудования ГПА;

- наладка САУ ГПА;

- наладка электротехнического оборудования ГПА с проведением измерений собственной электротехнической лабораторией;

- инженерное сопровождение пусконаладочных работ;

- управление пусконаладочными работами;

- подготовка агрегатов к проведению пусков;

- сдача ГПА в эксплуатацию;

- выполнение функций генерального подрядчика.

- сервисное ремонтно-техническое обслуживание:

- инженерное сопровождение технической эксплуатации ГПА;

- ремонтно-техническое обслуживание;

- регламентное обслуживание;

- модернизация ГПА, направленная на повышение качества агрегатов.

Управленческий учет осуществляется отделом бухгалтерии, с этой целью на предприятии используются специальные программные средства, которые позволяют:

- построить стройную и полную систему бюджетов (продаж, закупок, прямых и косвенных расходов, движения денежных средств, задолженности, баланса компании);

- получить управленческий бюджет движения денежных средств, бюджет доходов и расходов, бюджет по балансу;

- построить систему финансовых показателей компании по плановым и фактическим данным;

- осуществить финансовый анализ и анализ выполнения планов;

- оптимизировать управление товарными запасами и минимизировать прямые расходы на товарную логистику;

- автоматизировать составление бюджетов как по плану, так и по факту;

- составлять и контролировать выполнение платежного календаря;

- автоматизировать документооборот;

- получать аналитические отчеты в различных разрезах, необходимых для поддержки процесса управления, используя встроенные возможности отчетов и диаграмм.

На предприятии применяется позаказный метод калькулирования себестоимости изготовления продукции, а также выполнения работ и оказания услуг [8]. Расчет себестоимости работ и услуг производится суммированием статей затрат по каждому заказу с применением системы учета неполной себестоимости.

Заказ открывается на основании заключенного с заказчиком договора на поставку газоперекачивающего агрегата, выполнение работ по монтажу, сервисное обслуживание и пусконаладочные работы. Поскольку производство является единичным, то незавершенное производство оценивается по фактически произведенным затратам.

2.2 Анализ общей суммы затрат предприятия на производство продукции (работ, услуг)

При анализе себестоимости в первую очередь изучается правильность ее формирования. На анализируемом предприятии себестоимость работ (услуг) по шеф-монтажу, сервисному обслуживанию и газоперекачивающего агрегата формируется в соответствии с Положением о составе затрат, а также изменениями и дополнениями к нему [9].

После проверки правильности формирования себестоимости продукции рассматривается выполнение плана по данному показателю как в целом, так и в разрезе элементов и статей затрат, что позволяет проследить за изменением уровня отдельных затрат на рисунке 2.2, происшедших в результате изменения в технике, технологии и организации производства.

Рисунок 3 - Структура затрат за 2009г

Изучение структуры затрат на производство и ее изменений за отчетный период по отдельным элементам затрат позволяет сделать вывод о том, является ли производство материалоемким, трудоемким, энергоемким и т.д. [10. c. 350]. В составе всех элементов затрат произошли некоторые изменения. Так, в отчетном году по сравнению с прошлым годом снизились материальные затраты на 212 234 тыс. рублей, прочие расходы на 86 883 тыс. рублей, при этом доля материальных затрат увеличилась на 0,81%, а доля прочих расходов сократилась на 4,5%. Остальные элементы затрат организации в отчетном году увеличились. Сумма затрат на оплату труда выросла на 9 927 тыс. рублей, или на 15,95%, а их доля увеличилась по сравнению с прошлым годом на 2,82%.

2.3 Учет и калькуляция неполной себестоимости

Основным видом выпускаемой продукции предприятия являются газоперекачивающие агрегаты. Они выпускаются в большом объеме. Одновременно в производстве находится 5 - 6 газоперекачивающих агрегатов.

Базовый газоперекачивающий агрегат состоит из блоков и узлов. Предприятие осуществляет изготовление турбоблока и окончательную сборку узлов и газоперекачивающих агрегатов. Остальные работы, такие как, изготовление материалов, покупных комплектующих и покупные комплектующие изделия (систем и агрегатов) производятся на предприятиях-поставщиках материалов и комплектующих для производства газоперекачивающих агрегатов. Блоки и отсеки газоперекачивающих агрегатов в заводских условиях комплектуются отдельными компонентами системы и оборудования, которые в процессе монтажа агрегата на месте эксплуатации образует единую по своему функциональному назначению систему.

В отчетном году выручка от реализации газоперекачивающих агрегатов снизилась на 85 826 тыс. рублей, или на 8,2%. Затраты на 1 тысячу рублей объема снизились на 0,14 тысяч рублей и составили 0,770 тыс. рублей. В 2009 году прошло повышение заработной платы на 10%. В результате расходы на оплату труда на производство газоперекачивающих агрегатов увеличились на 130 тыс.рублей, или на 1,9%.

Для выполнения ряда работ у предприятия нет своих квалифицированных кадров, поэтому приходится пользоваться услугами сторонних организаций. В отчетном периоде сумма услуг производственного характера увеличилась на 11630 тыс.рублей, или на 71,78%. Стоимость покупных комплектующих изделий по сравнению с предыдущим годом снизилась на 22,09% и составила 673 232 тыс.рублей.

Приведенная фактическая структура затрат позволяет сделать вывод, что данное производство газоперекачивающих агрегатов является материалоемким. Основную долю себестоимости (90%) газоперекачивающих агрегатов составляют покупные комплектующие изделия. Следовательно, важным направлением снижения издержек на производство является поиск резервов по сокращению материальных расходов [11].

Снижение себестоимости газоперекачивающих агрегатов возможно за счет уменьшения стоимости покупных комплектующих изделий, а также стоимости услуг сторонних организаций производственного характера.

За 2009 год произошло резкое увеличение себестоимости единицы газоперекачивающего агрегата: на 1660 тыс.руб. Причинами этого послужило увеличение стоимости покупных комплектующих изделий: на 2345 тыс.руб. и сырья и материала: на 222 тыс.руб. Это увеличение произошло по причине повышения цен на комплектующие изделия и материалы, необходимые для изготовления газоперекачивающего агрегата.

Наибольшую долю в себестоимости имеют покупные комплектующие, среди которых следующие:

1) турбодетандер;

2) ротор нагнетателя;

3) турбина высокого и низкого давления;

4) насос маслоохладителя;

5) главный маслонасос;

6) низковольтное комплектное устройство.

За отчетный период прибыль от продажи продукции (работ, услуг) уменьшилась на 7 099 тысяч рублей. На уменьшение прибыли от продаж повлияло снижение выручки от реализации товаров (работ, услуг) на 187 952 тыс. рублей. Данное снижение произошло за счет уменьшения в 2009 году заказов от покупателей на производимую продукцию, оказываемые услуги. Положительными моментами деятельности предприятия можно считать снижение себестоимости реализованной продукции и управленческих расходов на 158 390 тыс.рублей и 22 463 тыс.рублей.

На предприятии применяется позаказный метод калькулирования себестоимости изготовления продукции, а также выполнения работ и оказания услуг [12. c. 348]. Расчет себестоимости работ и услуг производится суммированием статей затрат по каждому заказу с применением системы учета неполной себестоимости. Заказ открывается на основании заключенного с заказчиком договора на поставку газоперекачивающего агрегата, выполнение работ по монтажу, сервисное обслуживание и пусконаладочные работы. В отчетном году по сравнению с прошлым годом снизились материальные затраты на 212 234 тыс. рублей, прочие расходы на 86 883 тыс. рублей, при этом доля материальных затрат увеличилась на 0,81%, а доля прочих расходов сократилась на 4,5%. Остальные элементы затрат организации в отчетном году увеличились. Сумма затрат на оплату труда выросла на 9 927 тыс. рублей, или на 15,95%, а их доля увеличилась по сравнению с прошлым годом на 2,82%.

Основным видом выпускаемой продукции предприятия являются газоперекачивающие агрегаты. В отчетном году выручка от реализации газоперекачивающих агрегатов снизилась на 85 826 тыс. рублей, или на 8,2%. Затраты на 1 тысячу рублей объема снизились на 0,14 тысяч рублей и составили 0,770 тыс. рублей. В 2009 году прошло повышение заработной платы на 10%. В результате расходы на оплату труда на производство газоперекачивающих агрегатов увеличились на 130 тыс.рублей, или на 1,9%.

3. Совершенствование учета неполной себестоимости

В современной конкурентной среде выигрывает тот производитель, который сумеет быстро и с минимальными затратами настроить свое производство на широкий ассортимент выпускаемой продукции. Но для начала, если существует несколько альтернатив, необходимо определить какая продукция будет выпускаться. После этого, с целью получения максимальной прибыли, должна быть установлена объективная цена каждого вида продукции. Но главным остается вопрос, кто сможет дать руководителю рекомендации для принятия им окончательного решения по вышеприведенным проблемам. Ответы могут быть получены на основании информации бухгалтерского учета с применением методов управленческого учета.

Приведенная фактическая структура затрат в предыдущей главе позволяет сделать вывод, что данное производство газоперекачивающих агрегатов является материалоемким. Основную долю себестоимости (90%) газоперекачивающих агрегатов составляют покупные комплектующие изделия. Следовательно, важным направлением снижения издержек на производство является поиск резервов по сокращению материальных расходов. Снижение себестоимости газоперекачивающих агрегатов возможно за счет уменьшения стоимости покупных комплектующих изделий, а также стоимости услуг сторонних организаций производственного характера.

Главным объектом учета и анализа в процессе управления являются затраты предприятия. Поэтому вопрос формирования себестоимости продукции является одним из ключевых моментов управленческого учета.

Величина себестоимости формирует финансовые результаты производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Она определяет уровень рентабельности, сумму налога на прибыль и другие показатели.

На большинстве предприятий значительное увеличение прибыли может быть достигнуто за счет использования внутренних резервов самого предприятия, что может повлечь уменьшение расходов на выпуск и реализацию продукции. Именно тщательный анализ себестоимости продукции дает возможность найти резервы снижения затрат и в конечном итоге увеличения прибыли. Поэтому приходится обращаться за помощью аналитиков управленческого учета для выполнения анализа себестоимости продукции и разработки мероприятий ее снижения.

Себестоимость продукции состоит из прямых и непрямых (накладных) расходов. Прямыми называются те затраты, которые могут быть отнесены непосредственно к определенному объекту затрат экономически целесообразным путем.

На наш взгляд, при анализе себестоимости продукции особое внимание следует уделить именно накладным затратам, поскольку прямые затраты легко связать с объемом производства и минимизировать за счет использования альтернативного сырья, применения более экономной технологии, а также тщательного контроля за расходованием материалов.

Накладные расходы довольно трудно увязать с тем или иным видом продукции, а особенно на предприятиях выпускающих многономенклатурную продукцию и на предприятиях, содержащих множество цехов как основного, так и вспомогательного производств.

Согласно ПСБУ 16 производственная себестоимость включает прямые производственные затраты и общепроизводственные расходы. Вот и получается, что очень важно анализировать общепроизводственные расходы как часть накладных расходов в составе себестоимости.

Однако, такое разграничение затрат на расходы производства и расходы периода отнюдь не обусловили легкости калькулирования и анализа себестоимости. База распределения общепроизводственных расходов между видами продукции может быть различной для различных цехов, но расходы каждого цеха должны включаться в себестоимость продукции, изготавливаемой только этим цехом. Неправильный выбор базы распределения означает некорректную величину себестоимости единицы продукции, что может привести к управленческим ошибкам.

Однако, при учете общепроизводственных затрат важную роль играет не только определение базы распределения, но и определение как состава, так и величины расходов, которые должны относиться к производственной себестоимости.

Аналогичная ситуация обстоит и с отнесением к общепроизводственным расходам следующих расходов:

- недостачи и потери от порчи материальных ценностей в цехах в пределах норм естественной убыли;

- оплата простоев по нормам действующего законодательства;

- на обеспечение наемных работников специальной одеждой, обувью, обмундированием, другими средствами индивидуальной защиты согласно Перечню и нормам, установленным действующим законодательством.

Все расходы, которые осуществляются выше установленных норм, должны относится к сверхнормативным.

Кроме того, ПСБУ 16 включает в состав общепроизводственных расходов медицинское страхование аппарата управления цехами, участками, т.е. такие расходы, которые вообще не предусмотрены действующим законодательством.

Таким образом, во избежание проблемы завышения себестоимости продукции, занижения рентабельности производства, а также споров с проверяющими органами, предприятие при определении состава общепроизводственных расходов должно руководствоваться методическими рекомендациями. Еще одним из важных вопросов на сегодняшний день остается вопрос включения потерь от брака в состав общепроизводственных расходов.

В методических рекомендациях потери от брака, если их нельзя непосредственно отнести к конкретному виду продукции, включаются в состав других расходов цеха, участка и относятся к общепроизводственным расходам (п. 23 ст. 257 методических рекомендаций). Согласно плану счетов для учета потерь от брака в производстве используется счет 24 “Брак в производстве”, однако проводка по его списанию на общепроизводственные расходы не предусмотрена.

Поэтому в учетной политике важно отметить возможность списания потерь от брака на общепроизводственные расходы.

Также следует заметить, что предложенная форма журнала 5 не удобна для отражения расходов, поскольку все общепроизводственные статьи (даже если их сгруппировать) указать будет слишком громоздко. Такая детализация в журнале является излишней. На наш взгляд, наилучшим вариантом будет отражение общепроизводственных расходов одной строкой, а расшифровка по статьям и синтетическим счетам должна отражаться в отдельной ведомости (по аналогии с ранее применявшейся ведомостью 12 по цехам и сводной ведомостью 12 по предприятию).

Такая детализация необходима для правильного учета, контроля и анализа расходов. Постатейный анализ по каждому цеху и участку позволит более четко выявить отклонения от норм, а анализ по центрам ответственности позволит определить виновного в существенных отклонениях от норм.

Определение отклонения фактических расходов от плановых необходимо еще и потому, что в настоящее время в бухгалтерском учете имеется возможность перевода общепроизводственных расходов из состава расходов на производство в состав расходов периода, что в значительной мере влияет не только на показатель себестоимости продукции, но и на финансовые результаты в целом.

Анализ общепроизводственных расходов еще более актуален при выборе одного из альтернативных решений формирования политики выпуска продукции. Согласно этой системе учета себестоимость продукции отражается только по переменным производственным расходам, а постоянные расходы относятся на расходы отчетного периода. В связи с этим в состав затрат включаются:

- прямые затраты на материалы;

- прямые затраты на оплату труда;

- другие прямые расходы;

- переменные общепроизводственные затраты.

По переменным расходам оцениваются незавершенное производство и остатки готовой продукции. При этом влияние объема деятельности предприятия за отчетный период на распределение общепроизводственных расходов полностью исключается. Поскольку постоянные расходы обособлены, то они легче поддаются контролю и анализу. В целом система проста в использовании и учетные работы минимизированы, что дает возможность максимально быстро принимать управленческие решения.

В системе “директ-костинг” формируется показатель результата деятельности - маржа, которая определяется как разница между отпускной стоимостью реализованной продукции и переменными расходами. Если из полученной маржи вычесть постоянные расходы, то получится конечный финансовый результат - прибыль или убыток. Если маржа покрывает постоянные расходы, то полученный результат будет являться “точкой безубыточности”.

Итак, если предприятие производит несколько видов продукции и ему нужно оценить наиболее прибыльные их виды, то необходимо использовать показатель рентабельности, который определяется путем деления маржи на отпускную стоимость.

Однако, несмотря на всю привлекательность описанного метода, руководствоваться им при определении цены продукции не следует. Для этих целей необходимо использовать метод “полных затрат”, который предусматривает включение в себестоимость всех (переменных и постоянных) производственных затрат. В соответствии с этим методом, прежде, чем установить цену на продукцию, необходимо знать все затраты предприятия, осуществленные для производства этого вида продукции. А поскольку устанавливать цену выше конкурентной цены на аналогичный товар не имеет смысла, то максимизировать прибыль можно только за счет снижения себестоимости продукции. Для этого и необходим управленческий учет, одной из задач которого является анализ затрат предприятия.

Повышение качества и снижение затрат - вот путь достижения успехов на конкурентном рынке. При хорошей постановке управленческого учета можно получить огромные преимущества перед конкурентами, не уделяющими ему должного внимания. Тем более что управленческий учет не навязывается предприятию извне, а является внутренней потребностью менеджмента в достоверной и объективной информации о работе предприятия.

Руководитель сам должен решить, что ему важнее: стабильное положение фирмы с постоянной прибылью, что достигается упорной и своевременной рабой аналитиков управленческого учета, или же увеличение прибыли за счет некорректного отнесения затрат в валовые расходы предприятия.

Заключение

При неполной себестоимости учитываются все расходы, кроме общехозяйственных. Общехозяйственные расходы в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются и списываются непосредственно на выручку от реализации. Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты группируются и учитываются по статьям калькуляции. На промышленных предприятиях установлена типовая номенклатура калькуляционных статей затрат.

ООО «Искра-Турбогаз» - предприятие, специализирующееся на серийном производстве газоперекачивающих агрегатов «Урал», оборудования для газовой промышленности и энергетики, а также обеспечении полного комплекса услуг, связанных с поставкой, монтажом, шеф-монтажем, пусконаладкой, вводом в эксплуатацию, гарантийным и сервисным обслуживанием поставляемого оборудования.