Учёт поступления основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

Среди проблем, выдвинутых практикой перехода к рыночной экономике, особую актуальность приобретают оценка основных средств и их отражение в бухгалтерском балансе, а также методы алгоритмизации.

Рыночные отношения обуславливают объективную необходимость повышение роли бухгалтерского учета в управлении предприятием. Для принятия оперативных и тактических решений по управлению предприятием в условиях постоянно меняющейся рыночной конъюнктуры и развивающейся конкуренции товаропроизводителей необходима своевременная достоверная и аналитическая информация.

В новых условиях у предприятия возрастает необходимость активнее использовать бухгалтерский учет, чтобы контролировать и совершенствовать свою работу.

Учет занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает региональные процессы производства, распределения и потребления, характеризует финансовое состояние предприятия, служит основой для планирования его деятельности.

Бухгалтерский учет не только отражает хозяйственную деятельность, но и воздействует на нее. Учет является важнейшим средством систематического контроля за сохранность всех средств хозяйства за правильным их использованием и выявлением дополнительных резервов снижения себестоимости продукции. Особое место в системе бухгалтерского учета занимают вопросы, связанные с состоянием основных фондов. Это объясняется тем, что они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную цель хозяйства.

Точность показателей объема, состояния и движения основных средств, а в известной мере и точность их качественной характеристики во многом зависит от того, насколько правильно и достоверно проведена их оценка, имея в виду то, что неправильная оценка основных средств может не только исказить общую картину, но и вызвать:

· неточное исчисление амортизации, а отсюда себестоимости и отпускных цен продукции (работ, услуг), следовательно, доходности, рентабельности и прибыли;

· искажение сумм причитающегося налога, как с имущества, так и с прибыли;

· неправильное отражение в бухгалтерском балансе соотношения основных и оборотных средств;

· неверное исчисление ряда технико-экономических показателей,

характеризующих использование основных средств: износ, коэффициенты выбытия и поступления, широко применяемые показатели эффективности: фондоотдача, фондоемкость и фондовооруженность, неверно будет исчисляться и эффективность вложений в необоротные активы.

1. Учет и налогообложение операции по поступлению основных средств

К учету, объекта основных средств принимаются по первоначальной стоимости, которая включает сумму фактических затрат на приобретение, сооружения и изготовление, за исключением возмещаемых налогов.

- транспортные расходы, погрузо-разгрузочные, зарплата рабочих, командировочные расходы, когда они непосредственно связаны с приобретением и доставкой основных средств;

- суммы, уплачиваемые поставщику, в соответствии с договорами;

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением основных средств;

- сборы, государственные пошлины, и другие аналогичные платежи;

- таможенные пошлины и иные платежи;

- не возмещаемые налоги;

- другие затраты, непосредственно связанные с приобретением, и затраты по доведению основных средств до рабочего состояния.

Основные средства, не требующие монтажа, приобретенные предприятием за плату, отражаются в бухгалтерском учете:

Д сч. 08 « Вложения во внеоборотные активы»;

К сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

- приняты к оплате счета поставщиков «продавцов» в связи с приобретением объекта основных средств в соответствии с договором купли-продажи;

Д сч. 08 К сч. 60 (76).

- приняты к оплате счета подрядчика за выполненные строительные работы по договору строительного подряда и иным договорам;

Д сч. 08 К сч. 60 (76).

- приняты к оплате счета за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

Д сч. 19 К сч. 60.

Сч. 19 - «НДС по приобретенным ценностям».

- учтены суммы НДС уплаченные по объектам основных средств, которые подлежат возврату из бюджета (зачету);

Д сч. 08 К сч. 60.

- учтены суммы НДС не возмещаемые из бюджета по отдельным объектам основных средств (легковым автомобилям, объектам не производственного назначения и др.);

Д сч. 08 К сч. 68.

Сч. 68 - «Расчеты по налогам и сборам».

- начислены суммы не возмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением основных средств (регистрационные сборы, гос. пошлина и др. аналогичные платежи);

Д сч. 08 К сч. 68.

- начислены таможенные пошлины и иные платежи при покупке объектов основных средств;

Д сч. 08 К сч. 76 (60).

- принят к оплате счет посреднической организации (начислено вознаграждение посреднической организации через которую приобретены объекты основных средств);

Д сч. 08 К сч. 66.

Сч. 66 - «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

- отражены проценты за кредит, полученный на приобретение основного средства (до момента ввода объекта в эксплуатацию);

Д сч. 08 К сч. 07.

Сч. 07 - «Оборудование к установке».

- передано в монтаж оборудование, требующее монтажа;

Д сч. 01 К сч. 08.

- приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств в сумм фактических затрат (по первоначальной стоимости).

В случае приобретения основных средств бывших в эксплуатации, отдельно в бухгалтерском учете показывается амортизация этих объектов.

Приобретая подержанное имущество, организации должны самостоятельно устанавливать срок его полезного использования. Он предопределяется исходя из ожидаемого срока использования объекта в соответствии с его производительностью или мощностью применения и ожидаемого физического износа, зависящего от ряда факторов : режима эксплуатации, проведения мероприятий по планово-предупредительному ремонту, влияния окружающей среды. Нормы амортизационных отчислений установлены только для новых основных средств.

По имуществу, приобретенному на вторичном рынке согласно письма МНС России от 11.09.2000 г. № ВГ - 6 - 02/731, предполагаемый срок полезного использования основных средств, бывших в эксплуатации, определяется вычитанием из срока полезного использования, установленного для новых объектов основных средств, срока их фактической эксплуатации. Нормы амортизации определяются исходя из ставшегося срока полезного использования объекта. Чтобы самостоятельно рассчитать нормы амортизации, учитываемые при налогообложении прибыли, покупатель должен получить от продавца, документы, подтверждающие срок фактической эксплуатации основного средства.

Такими документами могут быть акты приемки-передачи основных средств по форме № ОС -1, технические документы или их копии, копии инвентарных карточек. Приобретение основных средств на вторичном рынке в учете отражается следующим образом:

Д сч. 08 К сч. 60.

- отражены затраты по приобретению основных средств;

Д сч. 19 К сч. 60.

- отражен уплаченный НДС по приобретению основных средств;

Д сч. 60 К сч. 51.

Сч. 51 - « Р/С в Банке».

- оплачены счета поставщику за основные счета;

Д сч. 68 К сч. 19.

- отнесен на расчеты по налогам и сборам по НДС, уплаченный при покупке основного средства;

Д сч. 01 К сч. 08.

- учтено в составе основных средств, приобретенное основное средство на вторичном рынке.

Расчет амортизации по приобретенным основным средствам на вторичном рынке. Нормы амортизации.

Срок службы основного средства 10 лет (100% /10) по нормам. Предполагаемый срок использования основного средства составит на основании полученных документов, подтверждающих срок фактической эксплуатации - 4 года: лет (10-4).

Годовая норма амортизации по основному средству, рассчитанная исходя из ее остаточной стоимости, равна 16,67% (100%/6 лет). Месячная норма амортизации составляет 1,39% (16,67% / 12 месяцев). Начисление амортизации на приобретенное основное средство отражается записью в бухгалтерском учете;

Д сч. 20 К сч. 02.

Остаточная стоимость * 1,39%.

Ввод объекта оформляется составлением акта приемки - передачи основных средств ф.№ОС-1, а в учете делается запись по Д сч. 01 К сч. 08. На основании акта заводится инвентарная карточка. Согласно Налогового Кодекса РФ. Часть 2 глава 21 п.2 и 4 статьи 171 с 01.01.2001 г. суммы НДС, уплаченные при приобретении либо уплаченные при ввозе на таможенную территорию РФ. основных средств, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет после принятия на учет данных основных средств; при наличии соответствующих первичных документов по основным средствам, приобретаемым за счет бюджетных ассигнований, суммы налога уплаченные поставщикам, относятся на увеличение их балансовой стоимости.

Суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками- застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретёнными им для выполнения строительно-монтажных работ, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершённого капитального строительства. А также суммы налога, исчисленные налогоплательщиком, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, подлежат вычету для уплаты в бюджет после принятия на учет объектов соответственно завершённого или незавершённого капитального строительства и государственной регистрации.

Основные средства, приобретенные или созданные в ходе совместной деятельности, учитываются на отдельном балансе участника, ведущего общие дела. Операции по поступлению таких средств отражаются по Д сч. 01 К сч. 79 «внутрихозяйственные расчеты» или на сч. 80 «уставной капитал» в оценке, долей предусмотренных в договоре о совместной деятельности. Такие основные средства не включаются в облагаемый оборот по уплате НДС.

Для организаций - застройщиков и инвесторов инструкцией по применению Плана счетов введена новая норма, разрешающая учитывать объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, на балансе каждой организации в соответствующей доле.

При подрядном способе строительства подрядная организация, как правило, берёт на себя обязательство выполнять весь цикл работ.

Окончание работ, оформляется соответствующим актом по договорной (сметной) стоимости, включая сумму НДС.

Стоимость, указанная в акте, отражается в учете застройщика записью.

Д сч. 08 К сч. 60 на всю сумму включая НДС.

В случае перечисления аванса в бухгалтерском учете застройщика делается следующая проводка:

Д сч. 60 К сч. 51 на сумму перечисленного аванса в момент перечисления денег.

После зачета аванса делается запись.

Д сч. 60 субсчет авансы полученные К сч.62 субсчет выполненные работы на сумму аванса, относящегося к выполненным работам, на дату подписания акта приемки.

При вводе в эксплуатацию полностью законченного объекта все затраты, учтённые по дебету счета 08 списываются на счет 01, после государственной регистрации объекта недвижимости. В учете делается запись:

Д сч. 01 К сч. 08.

Взят на баланс полностью законченный объект. Возможен вариант, когда приёмка объекта будет произведена в несколько этапов. Если предварительно, аванс был выдан на общую сумму выполненных работ, то сальдо по счету 60, будет закрываться по мере подписания промежуточных актов, так называемых процентных ставок.

Транспортные расходы по приобретению и установке оборудования включаются в затраты по возведению объекта пропорционально стоимости сданного в монтаж оборудования.

Застройщик ведёт учет затрат на счете 08 с начала строительства нарастающим итогом в разрезе отчётных периодов с отражением этих затрат по незавершённому строительству до момента ввода объекта в эксплуатацию.

При подрядном способе строительных работ все затраты по строительству и вводу в действие объектов основных средств отражаются по Д сч. 08. При принятии на баланс делается запись по Д сч. 01 К сч. 08.

В соответствии с инструкцией ГСС РФ. От 08.06.95г. № 33 «о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» в редакции изменений и дополнений № 5 утв. Приказом МФ. РФ, от 15.11.2000 г. № БГ-3- 04/389- счет 08 включается в налогооблагаемую базу по налогу на имущество с 01.01.2001 г.

Из методических указаний исключен п.23, регламентирующий порядок учета затрат, не увеличивающих стоимость основных средств. К таким затратам в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утв. Письмом МФ. РФ, от 30.12.1993г. № 160 в частности относится:

- затраты на подготовку, кадров для основной деятельности строящихся предприятий;

- расходы перспективного характера, связанные со строительством объектов в случае невозможности их включения построенного объекта;

- расходы, связанные с возмещением стоимости строений и посадок, сносимых при отводе земельных участков под строительство;

- убытки по основным средствам строительства, а также от разрушений не законченных строительством зданий и сооружений, возникшие от стихийных бедствий;

- затраты на консервацию строительства;

- расходы по сносу, демонтажу и охране объектов, прекращённых строительством;

- расходы, связанные с уплатой процентов, штрафов, пеней и неустоек за нарушение в финансово- хозяйственной деятельности, и т.д.;

Все вышеперечисленные расходы учитываются на счете 08, а затем списываются непосредственно на счет 01 и увеличивают первоначальную стоимость основного средства.

Согласно ст.164 Гражданского кодекса РФ. Право собственности на многие объекты недвижимости требует государственной регистрации. В связи с этим для принятия таких объектов к бухгалтерскому учету и отражения их стоимости счете 01 необходимо не только утвержденный руководителем организации акта приёмки- передачи основных средств, но и документов, подтверждающих их государственную регистрацию.

Государственной регистрации подлежат сделки с землёй и недвижимым имуществом, перемещение которых невозможно без несоизмеримого ущерба их назначения. (п.1 ст. 130 ГК. РФ).

К недвижимости следует отнести земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты, леса, многолетние насаждения, здания, сооружения. ГК. РФ. Относит также к недвижимым вещам подлежащие государственной регистрации воздушные морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты.

В некоторых случаях государственной регистрации подлежит и сам договор на основании, которого право собственности переходит к покупателю.

ГК. РФ, предусмотрена государственная регистрация договора о продаже жилых помещений (ст. 558) и договора купли- продажи предприятий (ст. 560). Такие договоры считаются заключёнными только после того, как они пройдут государственную регистрацию.

Пока основное средство не прошло государственную регистрацию, оно должно отражаться в бухгалтерском учете предприятия на счете 08.

Пока основное средство не введено в эксплуатацию и отраженно в составе «вложений во внеоборотные активы», амортизация по нему не начисляется. Суммы НДС, которые предприятие уплатило, приобретая основные средства, возмещаются из бюджета только в тот момент, когда эти основные средства приняты на учет, то есть по основным средствам, подлежащим государственной регистрации, НДС можно возместить из бюджета только после того, как эти основные средства будут отражены на счете 01.

При выполнении строительства хозяйственным способом затраты отражаются по Д сч. 08 К сч. 10, 69,70..., которые ежемесячно списываются в Д сч. 90 с К сч. 08. Сумма НДС начисляется в бюджет Д сч.08 К сч. 68. Оприходование объектов основных средств отражается в Д сч. 01 с К сч. 90. Одновременно следует отразить использование источников финансирования Д сч. 84 - “нераспределенная прибыль” К сч. 83 - «Добавочный капитал».

Решением Верховного Суда РФ, от 04.08.2000 г. № ГКПИ-00-417 положение инструкции, предписывающие начислять НДС на объекты строительно-монтажных работ, были признаны недействительными с 01.01. 1999 г. (то есть с момента вступления в силу первой части НК. РФ). С 01.01.1999 г. рассматриваемые работы НДС не облагаются. Причем объекта налогообложения не возникает как при строительстве хозяйственным способом объектов, производственного назначения, так и при строительстве объектов непроизводственного назначения. Связанно это с тем, что и в первом и во втором случае в соответствии с налоговым кодексом РФ, реализации товаров (работ, услуг) не возникает.

При строительстве подрядным способом НДС, уплаченный заказчиком, подлежит списанию на издержки производства путем начисления амортизации. НДС в этом случае включается в инвентарную стоимость объекта, а не в первоначальную. При строительстве хозяйственным способом НДС по материальным ресурсам, топливу, работам, услугам, стоимость которого списывается на строительство объектов, списывается на расчеты по налогам и сборам. Поступление основных средств в виде вклада в уставной капитал производится в оценке, определенной договором участников.

Согласно новой редакции п.23 Методических указаний по бухгалтерскому учету, согласованную учредителями стоимость основных средств поступивших в уставной капитал организации, необходимо учитывать по дебету счета 08 и кредиту счета 75 «расчеты с учредителями». При вводе основных средств в эксплуатацию эта стоимость списывается в дебет счета 01.

Если номинальная стоимость вклада (доли) в уставной капитал превышает 200 МРОП, то денежную стоимость основных средств, установленную учредителями, должен подтвердить независимый оценщик. Это предусмотрено п.3 ст.34 ФЗ. От 26 декабря 1995г. № 208-ФЗ " об акционерных обществах" и п.2ст.ФЗ. от 08.02.1998г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

В бухгалтерском учете операции по поступлению основных средств в уставный капитал отражаются следующими проводками:

Д сч. 75 - "расчеты с учредителями" К сч. 80 "уставный капитал".

- отражена задолженность участников по вкладам уставный капитал;

Д сч. 51 Ксч. 75.

- поступил вклад в уставный капитал на Р/счет от юридического лица;

Д сч. 50 К сч. 75.

- поступил вклад в уставный капитал от физического лица;

Д сч. 08 К сч. 75.

- поступило оборудование в уставной капитал;

Д сч. 08 К сч. 70 - "расчеты с персоналом по оплате труда".

- отраженны расходы на монтаж оборудования;

Д сч. 08 К сч. 69- "расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - отражены начисления на фонд при монтаже оборудования;

Д сч. 01 К сч. 08.

- оборудование введено в эксплуатацию.

Основные средства, полученные организацией в счет вклада в уставный капитал, НДС не облагаются, а также операции по поступлению основных средств в счет вклада в уставный капитал не облагаются налогом на прибыль.

1.1 Учет затрат на подключение в состав основных средств

Если подключение к местной телефонной сети с предоставлением нового телефонного номера произошло до подписания акта о вводе новой кабельной линии в эксплуатацию, затраты на подключение можно присоединить к затратам на строительство кабельной линии.

В учете делаются проводки:

Д сч. 08 К сч. 60.

- отражена стоимость работ по прокладке телефонной линии подрядным способом без НДС;

Д сч. 19 К сч. 60.

- отражен уплаченный НДС.

Д сч 60 К сч. 51.

- оплачена стоимость работ по прокладке телефонной линии подрядчику;

Д сч. 76 К сч. 51.

- оплачены услуги телефонного узла по подключению к телефонной сети;

Д сч 08 К сч. 76.

- отражены затраты на подключение без НДС.

Д сч. 19 К сч. 76.

- отражен уплаченный НДС телефонному узлу;

Д сч. 01 К сч. 08.

- введена телефонная линия по акту;

Д сч. 68 К сч. 19.

- принят к зачету НДС.

Если организация заключает договор об оказании услуг телефонной связи на срок менее 1 года то затраты на подключение номера можно отразить на счете 97 «расходы будущих периодов». Период их списания будет равен планируемому времени использования помещения.

1.2 Получение основных средств безвозмездно

Бухгалтерский учет:

При безвозмездном получении основных средств, стоимость основных средств, полученных безвозмездно, облагается НДС, который уплачивает передающая сторона.

В 2000 году порядок учета основных средств существенно изменился. Это вызвано тем, что МФ. РФ. Внес изменения в Положение по бухгалтерскому учету «учет основных средств» с 01.01. 2000г. стоимость активов, полученных безвозмездно, учитывается в составе доходов будущих периодов. Это установлено п.8 Положения по бухгалтерскому учету «доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденными приказом МФ. РФ. От 06.05. 1999г. № 32 Н. Они обязывают организации включать стоимость основных средств, полученных безвозмездно, во внереализационные, однако сначала стоимость этих объектов основных средств следует учесть на счете 98 «доходы будущих периодов», затем по мере начисления амортизации соответствующие суммы ежемесячно списываются на внереализионные доходы.

В бухгалтерском учете, отражается следующими проводками:

Д сч. 08 К сч. 98.

- отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств;

Д сч. 01 К сч. 08.

- введено в эксплуатацию основное средство безвозмездно полученное.

Сумма внереализационного дохода определяется в зависимости от срока полезного использования объекта основного средства. По мере начисления амортизации соответствующие суммы ежемесячно списываются со счета 98 в кредит 99 .

В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Д сч. 26,20,44 К сч. 02.

- начислена амортизация основного средства;

Д сч. 98 К сч. 99.

- включена во внереализационные доходы часть стоимости безвозмездно полученного основного дохода.

Налоговый учет:

Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ в целях настоящей главы внереализационными доходами признаются доходы, полученные в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. При получении безвозмездного имущества (работ, услуг) оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости по амортизируемому имуществу и затрат на производство (приобретение), по товарам (работам, услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Согласно п. 6 ст. 251 НК РФ - Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы средства, полученные в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным Законом «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты РФ о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации.

Амортизация определяется согласно ст. 258 НК РФ. Срок полезного использования определяется самостоятельно налогоплательщиком на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и на основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ.

Безвозмездная передача и получение имущества (сделки, дарения) на сумму более 5 МРОТ (01.01.2002г. 5*300=1500 руб.) между коммерческими организациями запрещены (ст. 575 ГК РФ)

1.3 Получение основных средств по бартеру (мены)

Бухгалтерский учет:

В 2000 г. изменился порядок оценки основных средств, приобретенных по договору мены. Согласно новой редакции пункта 3.5 ПБУ 6/97, стоимость основных средств, приобретенных по договору мены, также должна быть равна стоимости переданного имущества, теперь стоимость этого имущества определяется в том же порядке, в каком организация обычно определяет стоимость аналогичных ценностей.

Выручка от передачи имущества по договору мены определяется в порядке, установленным п. 6.3. ПБУ 9/99. Она равна стоимости полученных основных средств. Эта стоимость определяется по ценам, по которым организации обычно приобретают такие или аналогичные основные средства.

В бухгалтерском учете на приходуемое основное средство по бартеру делаются следующие проводки:

Д сч 08 К сч. 60.

- оприходовано основное средство стоимости обмениваемой продукции;

Д сч. 19 К сч. 60.

- выделен НДС;

Д сч. 60 К сч 62.

- зачтены обязательства по договору мены;

Д сч 99 К сч. 62.

- учтена разница между стоимостью основного средства и стоимости реализуемой продукции.

Разница между стоимостью основных средств и стоимостью реализованной продукции не уменьшающей налогооблагаемую прибыль. После того как основное средство будет введено в эксплуатацию, организация может возместить НДС из бюджета.

Проводки:

Д сч. 01 К сч.08.

- введено основное средство в эксплуатацию;

Д сч. 68 К сч. 19.

- возмещен из бюджета НДС.

Если в первичных учетных документах НДС выделен отдельной строкой, он подлежит возмещению в общеустановленном порядке, в противном случае НДС включается в первоначальную стоимость и возмещению из бюджета не подлежит.

При исчислении налога на прибыль выручка определяется исходя из средней цены реализации за месяц, в котором состоялась сделка, а в случае отсутствия реализации - по цене последней реализации.

Приобретение основных средств у физических лиц оформляется договором купли-продажи. Учет поступления основных средств ведется в установленном порядке. Если физическое лицо не зарегистрировано как предприниматель без образования юридического лица, то при проведении расчетов с него нужно удержать подоходный налог, а если зарегистрировано - то сумма выплачивается в полном размере. В обоих случаях необходимо сообщить в налоговую инспекцию о выплаченных суммах. В случае, если физическое лицо, не зарегистрированное предпринимателем, но продает квартиру, жилой дом, дачу, садовый домик, земельный участок или долю, то налогоплательщик согласно ст. 210 п. 2 НК. РФ.

Имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:

При продаже имущества находящихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи иного имущества, находящегося в собственности налогоплательщика менее 3-х лет, но не превышающей 125 000 рублей.

При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находящихся в собственности налогоплательщика 5 лет и более, а также иного имущества, находящегося в собственности налогоплательщика 3 года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных или документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.

1.4 Консервация основных средств

Чаще всего решение о консервации принимается в случае, если оборудование не используется из-за изменения профиля производства, сокращения его объёма, остановки деятельности ряда подразделений и по другим причинам.

Консервация основных средств может производиться по решению руководителя предприятия, а также по решению Федеральных органов исполнительной власти и соответствующих министерств и ведомств.

Если в уставном капитале предприятия есть доля государственной собственности, то решение о консервации его основных средств принимается по согласованию с государственными органами. Если предприятие в ведении ведомственного подчинения, то решение о консервации принимается соответствующим ведомством или министерством.

Примерный порядок осуществления мероприятий по консервации основных средств может быть таким:

- создание уполномоченной комиссии в составе представителей администрации, бухгалтерской службы, инженерных работников.

- принятие комиссией решения о консервации, оформляется протоколом заседания комиссии, содержащим перечень подлежащих консервации объектов основных средств с указанием причины и сроков консервации;

- провидение инвентаризации объектов основных средств, подлежащих консервации и оформление её результатов в порядке, установленном методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом МФ. РФ от 13 июня 1995г. № 49;

- подготовка акта о переводе основных средств на консервацию (подписывается руководителем предприятия, членами комиссии и руководителем подразделения, за которым числится данное основное средство) и сводных ведомостей по законсервированным объектам;

- действующие законодательство не содержит требований согласовывать решение о консервации основных средств с налоговыми органами, а также уведомить о принятом решении.

Затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов (кроме затрат, возмещаемых за счет ведомственных источников) включается в состав внереализационных расходов.

Проводки:

Д сч. 99 к сч. 20, 23, 10, 70, 69.

- отражены расходы по содержанию законсервированных основных средств.

В соответствии с Временными указаниями о порядке проведения документальных проверок юридических лиц, утвержденным письмом Госналогслужбы России от 28.08.1992 г. № ИЛ- 6- 01/ 284, все расходы на содержание законсервированных объектов основных средств должны производиться в пределах сметы по предприятию на эти цели, утвержденной руководителем. Иначе говоря, включение затрат на содержание законсервированных объектов в составе внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, признается правомерным только при наличии такой сметы.

Если на консервацию переданы основные средства не производственного назначения, расходы по их содержанию должны списываться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов.

Если консервация произведена по решению федеральных органов власти или отраслевых министерств и ведомств и согласно этому решению, предусмотрены компенсационные выплаты предприятию на содержание законсервированных объектов, то суммы полученной компенсации отражаются предприятием по кредиту сч. 99 в составе прочих доходов.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету основных средств (ПБУ- 6/01 п. 23), по основным средствам, переданным по решению руководителя предприятия на консервацию на срок более трех месяцев, приостанавливается начисление амортизации, а также в период восстановления объекта.

В соответствии с п. «ж» ст.4. закона РФ. От 13.12. 1991г. № 2030- 1 «о налоге на имущество предприятий» Этим налогом не облагаются запасы, созданные в соответствии с решением федеральных органов исполнительной власти соответствующих органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления.

Инструкцией Госналогслужбы России от 08.06.95г. № 33 «х» (в редакции Приказа МНС России от 18 января 2002г. № БГ-3-21\22) «о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий», дано разъяснение, что к таким запасам относятся материальные ценности предприятий, законсервированные в соответствии с указанным порядком.

При этом надо иметь в виду, что решение о консервации основных средств, принятое по инициативе администрации предприятия, не является основанием для предоставления данной льготы.

Не подлежит включению в налогооблагаемую базу по налогу на имущество только основные средства, законсервированные по решению соответствующего органа власти.

2. Работа с «Бухгалтерия: 1С» по теме «учет поступления основных средств»

Программа «1С: Бухгалтерия» предназначена для автоматизации бухгалтерских операций. Учет основных средств не является исключением и реализован в программе с помощью соответствующих документов, проведение которых формирует необходимые бухгалтерские записи и печатные формы.

Любая номенклатурная единица организации имеет свой жизненный цикл. Для основных средств можно выделить следующие стадии жизненного цикла:

· Поступление объекта основных средств;

· Принятие объекта основных средств к учету;

· Начисление амортизации;

· Снятие с учета объекта основных средств.

Каждый из вышеприведенных этапов находит свое отражение в соответствующих бухгалтерских операциях. Рассмотрим каждую из них более детально на примере программного обеспечения «1С: Бухгалтерия, редакция 2.0» на платформе 8.2.

2.1 Поступление объекта основных средств

Данная хозяйственная операция помогает определить первоначальную стоимость объекта основных средств, которая представляет собой сумму денежных средств, потраченных предприятием на покупку или создание объекта основных средств.

Предположим, что компания «N» приобрела у стороннего поставщика основное средство стоимостью 30 000 рублей, в т.ч. НДС 4 576,27 рублей. Первой учетной операцией будет являться отражение факта покупки объекта основного средства. Данную учетную операцию можно разделить на следующие этапы:

1. Создание соответствующей номенклатурной единицы в справочнике «Номенклатура». Справочник «Номенклатура» предназначен для хранения сведений о материалах, готовой продукции, товарах, оборудовании и других товарно-материальных ценностей. В типовой конфигурации справочник «Номенклатура» имеет несколько групп, выделение которых базируется на предметно-характерных особенностях товарно-материальных ценностей. Для ввода номенклатурных единиц, представляющих собой объекты основных средств организации, лучше использовать группу «Оборудование (объекты основных средств)». Полный перечень групп справочника «Номенклатура» в типовой конфигурации 1С: Бухгалтерия проиллюстрирован на рисунке 1.

Рис. 1. Группы справочника «Номенклатура»

Перечень, приведенный на рисунке 1, можно изменять и дополнять новыми группами и номенклатурными позициями.

Для того чтобы создать новую номенклатурную единицу, соответствующую объекту основного средства, учет поступления которого отражается в настоящее время, необходимо зайти в группу «Оборудование (объекты основных средств) и нажать на клавишу «Добавить» так, как это показано на рисунке 2.

Рис. 2. Добавление номенклатурной единицы в справочник «Номенклатура»

После выполнения вышеописанных действий перед пользователем появится окно создания номенклатурной единицы, в котором необходимо заполнить основные позиции так, как это показано на рисунке 3.

Рис. 3. Создание номенклатурной единицы

После того, как вся необходимая информация внесена в соответствующие позиции карточки основного средства, следует нажать клавишу «Ок». Номенклатурная единица сохранится в справочнике (см. рис. 4).

Рис. 4. Вид группы «Оборудование (объекты основных средств)» после сохранения элемента

После того, как номенклатурная единица была сохранена в справочнике, можно изменять любые данные, открыв карточку элемента двойным щелчком мыши.

2.2 Принятие объекта основных средств к учету

Для того чтобы правильно оформить принятие к учету объекта основных средств, необходимо выполнить следующие этапы:

1. Создание соответствующего элемента в справочнике «Основные средства». Справочник «Основные средства» предназначен для хранения информации об объектах основных средств. Найти его в программе можно несколькими способами:

· Через верхнее меню программы, используя вкладку «ОС», так, как это показано на рисунке 5.



Рис. 5. Местонахождение справочника «Основные средства»

· Через панель функций, используя соответствующую ссылку так, как это показано на рисунке 6.

Рис. 6. Местонахождение справочника «Основные средства»

После того, как пользователь перейдет в справочник «Основные средства» одним из вышеперечисленных способов, перед ним откроется перечень объектов основных средств предприятия. Для того чтобы внести новый элемент в справочник необходимо нажать на клавишу «Добавить» так, как это указано на рисунке 7.

Рис. 7. Форма справочника «Основные средства»

Перечень объектов основных средств в справочнике «Основные средства» на рисунке 7 пуст, потому что для данного примера используется типовая конфигурация программного обеспечения, не имеющая учетных данных.

Так же, как и любой справочник программы «1С: Бухгалтерия», справочник «Основные средства» позволяет пользователю добавлять в него неограниченное количество элементов, а также объединять их в группы.

В открывшемся окне следует внести информацию об объекте основного средства во вкладке «Основные сведения» так, как это проиллюстрировано на рисунке 8.

Основными данными для корректного бухгалтерского учета выступают «группа учета ОС» и «амортизационная группа». Остальные сведения носят информационный характер и необходимы для формирования печатных форм.

Рис. 8. Создание элемента «Основное средство»

После того, как все данные были занесены, следует сохранить объект основного средства, нажав на кнопку «Ок».

Внесенные сведения можно дополнять и изменять в этой же карточке основного средства.

2. Создание документа «Принятие к учету основного средства». Данный документ предназначен для принятия к учету объекта основного средства. Найти его можно несколькими способами.

· Через верхнее меню программы из вкладки «ОС» так, как это показано на рисунке 9.

Рис. 9. Месторасположения документа «Принятие к учету ОС»

· Через панель функции, используя во вкладке «ОС» соответствующую ссылку так, как это проиллюстрировано на рисунке 10.

Рис. 10. Месторасположения документа «Принятие к учету ОС»

После нажатия на ссылку «Принятие к учету ОС» пользователь переходит в соответствующий журнал документов. Для того чтобы добавить новый документ, необходимо нажать на кнопку «Добавить» и выбрать вид операции документа «Оборудование» так, как это показано на рисунке 11.

Рис. 11. Создание документа «Принятие к учету ОС»

После того, как пользователь нажмет на клавишу «Ок», перед ним развернется форма для заполнения нового документа «Принятие к учету ОС».

Она содержит три вкладки «Основные средства», «Бухгалтерский учет» и «Налоговый учет». Для корректного принятия к учету объекта основных средств необходимо последовательно заполнить информацию о нем на каждой из указанных вкладок так, как это показано на рисунках 12, 13 и 14.



Рис. 12. Заполнение документа «Принятие к учету ОС», вкладка «Основные средства»

К рисунку 12 следует предоставить некоторые пояснения:

· Местонахождение ОС - название структурного подразделения, в котором будет использоваться объект основного средства;

· Оборудование - номенклатурная единица, соответствующая объекту основных средств, которая участвовала в оформлении операции покупки основного средства (элемент справочника «Номенклатура»);

· Склад - наименование склада, на который поступило основное средство;

· Счет - счет учета основного средства (счет должен быть тем же, что и в табличной части документа «Поступление товаров и услуг»);

· Основное средство - элемент справочника «Основные средства»;

· Инвентарный номер - уникальный номер каждого объекта основных средств, присваивающийся программой автоматически.



Рис. 13. Заполнение документа «Принятие к учету ОС», вкладка «Бухгалтерский учет»

К рисунку 13 нужно дать следующие пояснения:

· Порядок учета - выбор одного из двух вариантов погашения стоимости объекта основного средства «Начисление амортизации» и «Стоимость не погашается»;

· МОЛ - фамилия ответственного лица за эксплуатацию объекта основных средств;

· Способ поступления - отражение характера поступления объекта основных средств;

· Счет учета - счет бухгалтерского учета, на котором будет учитываться основное средство;

· Счет начисления амортизации - счет бухгалтерского учета, на котором будут накапливаться расходы по амортизации;

· Счет отражения расходов по амортизации - затратный счет;

· Срок полезного использования - количество месяцев, в которые будет начисляться амортизация.

Рис. 14. Заполнение документа «Принятие к учету ОС», вкладка «Налоговый учет»

После того, как все вкладки заполнены, следует провести документ, нажав на кнопку «Ок».

После проведения документа «Принятие к учету ОС» сформируется соответствующая запись в журнале. Посмотреть результат движения документа по регистрам бухгалтерии можно, используя кнопку «Дт/Кт» (см. рис. 15).



Рис. 15. Вывод на просмотр бухгалтерских операций, сформированных документов «Принятие к учету ОС»

Открывшаяся форма результата проведения документа «Принятие к учету ОС» проиллюстрирована на рисунке 16.

Рис. 16. Результат проведения документа «Принятие к учету ОС»

Исходя из рисунка 16, можно сделать вывод, что документ «Принятие к учету ОС», сформировал следующую бухгалтерскую запись:

Дт 01.01 Кт 08.04 25 423,73 руб.

Данная хозяйственная операция означает, что объект основного средства принят к учету на счете 01.01.

После того, как объект основных средств принят к учету, можно просмотреть его карточку и распечатать необходимые отчеты (рис. 17).

Рис. 17. Карточка основного средства, вкладка «Бухгалтерский учет»

На рисунке 17 видно, что в карточке объекта основного средства (справочник «Основные средства») отобразилась первоначальная стоимость основного средства, а также информация, необходимая для начисления амортизации.

Для того чтобы распечатать инвентарную карточку, необходимо воспользоваться кнопками «Форма ОС-6» или «Печать».

3. Учет основных средств по МФСО

Для учета основных средств в соответствии с МСФО используется несколько стандартов, основным из которых является МСФО 16 «Основные средства».

В России учет основных средств регулируется ПБУ 6/01. Это положение было изменено приказом Минфина России от 12 декабря 2005 г. № 147н «О внесении изменений в положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01». Данный документ существенно поменял порядок учета ОС, приблизив его к нормам международных стандартов. Тем не менее полностью сблизить отечественный подход с международными принципами не удалось.

Рассмотрим наиболее важные особенности признания основных средств в качестве объектов бухгалтерского учета в РСБУ и в МСФО, произведем сравнительную характеристику.

Итак, основные средства - это материальные активы предприятия, которые используются для производства или поставки товаров или услуг, сдачи в аренду, в административных целях, а также те объекты, которые предполагается эксплуатировать в течение более одного отчетного периода.

МСФО не применяется в отношении биологических активов сельскохозяйственного назначения (МСФО 41 «Сельское хозяйство»); неприменимы эти стандарты учета к правам на минеральные ископаемые, к поиску и добыче минеральных ископаемых, нефти, природного газа и аналогичных невосстанавливаемых ресурсов. Но если ОС используется для совершенствования или обеспечения функционирования вышеуказанных активов, то к нему применим стандарт 16.

Согласно российскому учету, основные средства - это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или в административных целях в течение 12 месяцев (или в продолжение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев). В РСБУ в состав основных средств также входят объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), что не оговаривается в МСФО.

Таким образом, определение, данное в РСБУ, практически совпадает с определением в МСФО. Однако что касается единицы бухгалтерского учета, то здесь имеются существенные расхождения. Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств», единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. МСФО не предписывает единицу признания, то есть не определяет, что именно составляет объект ОС. В связи с этим применение критериев признания к конкретным обстоятельствам, в которых находится организация, требует профессионального суждения.

3.1 Первоначальное признание

Согласно МСФО 16 объект должен признаваться в качестве основных средств, если выполняются следующие условия:

Существует вероятность того, что компания получит экономические выгоды в связи с эксплуатацией этого объекта.

Стоимость объекта может быть надежно оценена.

Что касается ПБУ, то надежная оценка актива не является критерием признания активов в качестве основных средств. Однако в российском учете четко указан предельный порог стоимости, по которому следует отличать ОС от других активов.

Объект основных средств согласно МСФО признается по первоначальной стоимости. В эту стоимость входит: покупная цена, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги, а также затраты, напрямую связанные с приведением объекта в рабочее состояние: затраты на подготовку площадки; первичные затраты на доставку и разгрузку; затраты на установку; стоимость профессиональных услуг, таких как работа архитекторов и инженеров; предполагаемая стоимость демонтажа / удаления актива и восстановления площадки в той степени, в которой она признается в качестве резерва согласно МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы».

Первоначальная стоимость актива, созданного своими силами, определяется на основе тех же принципов, что и стоимость приобретенного актива.

Первоначальная стоимость - это сумма уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств и справедливая стоимость иного встречного предоставления, переданного для приобретения актива на момент его покупки или сооружения.

В российском учете первоначальной стоимостью актива признают сумму фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Фактическими затратами признаются: суммы, уплачиваемые за сам объект согласно договору, за его доставку и приведение объекта в пригодное для использования состояние. Сюда же могут входить расходы на выполнение работ по договорам, например строительного подряда, а кроме того - таможенные пошлины и сборы, невозмещаемые налоги и госпошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта, вознаграждения посреднической организации, через которую приобретено ОС, и иные затраты.

Если основное средство было приобретено в рассрочку или на условиях финансовой аренды, то его стоимость по МСФО будет равна фактической стоимости покупки. А разница между этой величиной и процентными выплатами признается расходом (если только она не капитализируется в соответствии с МСФО 23 «Затраты по займам»). В РСБУ затраты по займам включаются в первоначальную стоимость основных средств, если эти затраты возникли до приема ОС к учету. В других случаях - относятся к прочим доходам и расходам.

Последующие затраты, относящиеся к объекту ОС, который уже признан в учете, должны увеличивать его балансовую стоимость. Если организация с большой долей вероятности получит будущие экономические выгоды, превышающие первоначально исчисленные нормативные показатели существующего актива. Все последующие затраты должны быть признаны как расходы за период, в котором они были понесены.

Примерами улучшений, увеличивающих балансовую стоимость основного средства, могут служить:

· - модификация объекта ОС, увеличивающая срок его полезной службы, включая повышение его мощности;

· - усовершенствование деталей и узлов машин для достижения значительного улучшения качества выпускаемой продукции;

· - внедрение новых производственных процессов, обеспечивающих значительное сокращение ранее рассчитанных производственных затрат.

По ПБУ 6/01 изменение первоначальной стоимости ОС допускается в случае достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации соответствующих объектов. Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости относится на добавочный капитал организации.

3.2 Принципы амортизации

Согласно МСФО 15 амортизация - это систематическое распределение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы. Она начисляется на основе амортизируемой стоимости актива. Согласно ПБУ 6/01 амортизацию по объекту основных средств нужно начислять исходя из его первоначальной (восстановительной) стоимости.

Амортизируемая стоимость - это первоначальная стоимость актива или другая сумма, отраженная вместо первоначальной стоимости за вычетом ликвидационной стоимости.

Ликвидационная стоимость - это расчетная сумма, которую организация получила бы на текущий момент от реализации актива за вычетом предполагаемых затрат на выбытие, если бы данный актив уже достиг того возраста и состояния, в котором предположительно он будет находиться в конце срока полезной службы.

Однако на практике ликвидационная стоимость часто бывает незначительной и поэтому несущественна при вычислении амортизируемой суммы. В таких случаях амортизация начисляется на первоначальную стоимость объектов основных средств без вычитания ликвидационной стоимости. Данный факт необходимо отразить в учетной политике по МСФО.

Амортизируемая стоимость актива должна в обязательном порядке распределяться систематически в течение срока его полезной службы. Напомним, таковым считается период времени, на протяжении которого организация предполагает использовать актив либо количество единиц производства (либо аналогичных единиц, которые она ожидает получить от эксплуатации объекта ОС).

Согласно МСФО актив нужно амортизировать с момента его готовности к использованию. В РСБУ износ начисляют с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия ОС к учету.

Что касается методов амортизации, то МСФО 16 не ограничивают предприятия в выборе. Однако в стандарте указаны наиболее применяемые из них способы: метод равномерного начисления, метод уменьшаемого остатка и метод единиц производства. При этом в стандарте указано, что используемый вариант должен отражать схему ожидаемого потребления организацией будущих экономических выгод.

В соответствии с ПБУ 6/01 методов амортизации четыре: а) линейный, б) уменьшаемого остатка, в) списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, г) пропорционально объему продукции или работ (производственный).

Заключение

актив отчетность бухгалтерский первоначальный

Бухгалтерский учет занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает процессы производства, распределения и потребления, характеризует финансовое состояние предприятия, служит основой для планирования его деятельности.

Бухгалтерский учет не только отражает хозяйственную деятельность, но и воздействует на нее.

Учет является важнейшим средством систематического контроля за сохранностью всех средств предприятия за правильным их использованием и выявлением дополнительных резервов снижения себестоимости продукции.

Изучение теории и практики учета основных средств позволило в выпускной квалификационной работе сделать следующие выводы:

· основные средства занимают особое место в системе бухгалтерского учета. Это объясняется тем, что они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную цель организации;

· первичная документация по учету основных средств заполняются правильно, все объекты оформлены актами о приемке-передаче основных средств форма № ОС-1 и ОС-1а, на все объекты заведены инвентарные карточки формы №ОС-6;