Взаимосвязь бухгалтерского баланса с отчетом о финансовых результатов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В услoвиях рыночной экономики вoзрастaет значение бухгaлтерскoй финaнсoвой отчетности кaк oднoгo из основных источников информации об имущественном и финансовом положении организации, a тaкжe результатах ee деятельности. финансовый бухгалтерский баланс

Бухгалтерская финансовая отчетность служит основным источником информации для обширного кругa лиц. В связи с этим oнa должна быть достоверной и позволять квалифицированному пользователю делать нa ee основе правильные выводы o финансовом положении и результатах деятельности организации, принимать соответствующие обоснованные решения.

Бухгалтерский баланс - один из основных источников информации для внешних пользователей. Изучая баланс организации, можно определить, чем владеет ee собственник и сумеет ли организация оправдать взятые на себя обязательства перед акционерами, инвесторами, кредиторами. Данные баланса необходимы собственникам для контроля над вложенным капиталом, руководству организации - при анализе и плaнирoвaнии, бaнкaм и другим кредиторам - для оценки финансовой устойчивости.

Отчет o финансовых результатах относится к числу основных форм бухгалтерской отчетности организации. Oн дaет представление о финансовых результатах хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Годовой oтчет о финансовых результатах обобщает информацию о финансовых результатах отчетности года и входит в состав годовой отчетности.

Взаимосвязь бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах осуществляется через показатель чистой (нераспределенной) прибыли или чистого (непокрытого) убытка. Получается, что отчет о финансовых результатах является дополнением к бухгалтерскому балансу, раскрывая порядок формирования его моментных показателей.

Финансовые результаты являются важнейшей характеристикой экономической деятельности предприятия. Они определяют конкурентоспособность предприятия, его потенциал в деловом сотрудничестве, оценивают, в какой степени гарантированы экономические интересы самого предприятия и его партнеров по финансовым и другим отношениям, что подтверждает актуальность темы исследования.

Цель данной курсовой работы - определить взаимосвязь бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.

Поставленная цель определяет главные задачи:

- определить роль бухгалтерской финансовой отчётности в управлении организации;

- изучить требования к составлению бухгалтерской финансовой отчётности;

- рассмотреть зарубежный опыт составления бухгалтерской финансовой отчётности;

- рассмотреть содержание бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах на примере ООО ПКП «Мордовспецподрядчик»;

- определить взаимоувязку показателей бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.

Объектом исследования данной курсовой работы является ООО ПКП «Мордовспецподрядчик».

Теоретической и методологической основой исследования послужила учебно-методическая и научная литература по теме исследования таких авторов, как Баранов А.В., Домбровская Е., Гетьман В.Г., Савицкая и прочих, а также документы и отчётность ООО ПКП «Мордовспецподрядчик».

В данной работе были использованы научно-методическая литература, данные бухгалтерского и оперативного учёта, отчётность предприятия.



1. Теоретические аспекты составления бухгалтерской финансовой отчётности

1.1 роль бухгалтерской финансовой отчётности в управлении организации

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности и составляется на основании данных бухгалтерского учета.

Данная отчетность содержит информацию, позволяющую удовлетворить требованиям различных показателей. Для этого должна быть достоверной, т.е. удовлетворять определенным стандартам. Так, в России она составляется согласно нормативным актам системы регулирования бухгалтерского учета. Бухгалтерская отчетность предприятий состоит из:

- типовых форм - бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о движении денежных средств, отчет об изменении капитала, справки и приложения к ним;

- специализированных форм, устанавливаемых министерствами и ведомствами РФ по согласованию с Министерством финансов РФ;

- приложений, предусмотренных нормативными отчетами;

- аудиторского заключения, подтверждающего достоверность отчетности, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

- пояснительной записи (кроме субъектов малого предпринимательства) [21, c.7].

Бухгалтерская отчетность, согласно действующему законодательству, составляется предприятиями, организациями и учреждениями, ведущими бухгалтерский учет. Бухгалтерская отчетность содержит сведения о состоянии имущества организации и источников его формирования на отчетную дату, а также о результатах финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период.

Бухгалтерская финансовая отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета, собранных на синтетических и аналитических счетах. Это обеспечивает ее повышенную достоверность, т.к. формирование информации на счетах осуществляется с использованием таких способов первичного бухгалтерского наблюдения, как документирование, двойная запись и инвентаризация [20, c.17].

Отличительная черта бухгалтерской финансовой отчетности - наличие взаимосвязи показателей, отраженных в разных формах, с показателями бухгалтерского баланса. Бухгалтерский баланс составляет основу бухгалтерской финансовой отчетности. Другие отчеты предназначены пояснять и дополнять его данные. Отдельные отчеты, не связанные с бухгалтерским балансом, не обладают характерными чертами бухгалтерской отчетности и являются оперативными, статистическими или налоговыми отчетами.

Составляя отчетность, специалисты организации стремятся показать не только достигнутые результаты, но и свои возможности в части расширения ассортимента выпускаемой продукции, роста объема производства и реструктуризации. Информация о капитале организации и пояснения к ней могут способствовать повышению инвестиционной привлекательности организации.

Представленные данные о структуре обязательств организации активно востребованы финансово-кредитными учреждениями и партнерами, которые должны принимать решения о предоставлении кредитов, займов и отсрочке платежей. Таким образом, данные бухгалтерской финансовой отчетности становятся аргументами в диалогах при принятии финансовых решений.

Вся информация, полученная в результате составления отчётности необходима для оценки финансовой устойчивости результатов хозяйственно-финансовой деятельности организации органами государственного контроля, собственниками, учредителями, акционерам, банками, кредиторами и другими заинтересованными лицами. Вся предоставляемая информация внешним и внутренним пользователям содержится в бухгалтерской отчетности [26, c.75].

Дополнения и пояснения к отчетности раскрывают особенности и экономические условия функционирования организации - стадию жизненного цикла организации в целом и отдельных сегментов ее бизнеса, этап реализации основных инвестиционных проектов, изменение рынков и границ реализации продукции, изменение состава сотрудников - в частности, команды менеджеров - и т.п.

Объективная необходимость пояснений и дополнений к отчетности появляется в процессе анализа отчетных данных, когда необходимо разъяснить причины, в результате которых изменились финансовые результаты деятельности или финансовое состояние организации, какие причины являются случайными, а какие - устойчивыми, изменение каких факторов зависит от самой организации, а какие определены внешними условиями функционирования предприятия, какие из них могут быть отрегулированы, какие - нет.

Такие пояснения позволяют лучше понять отчетность, оценить сложившийся уровень и тенденции изменения финансовых показателей, стабильности финансового состояния. Следовательно, анализ отчетности и включение основных его выводов в пояснения и дополнения к ней обеспечивают повышение ее информативности и качества.

Кроме того, расширение пояснений и дополнений к отчетности позволяет при сохранении унифицированных форм отчетности наиболее полно раскрыть специфические характеристики субъекта хозяйствования [30, c.73].

Особое значение имеют данные отчетности для оценки компаний при заключении сделок их объединения и разъединения, поглощения и выделения, так как в этом случае данные отчетности становятся основным источником информации для определения условий сделки. Поскольку в настоящее время эти сделки становятся систематическими, специалисты-оценщики являются новыми и весьма требовательными пользователями отчетности, причем они особенно активно используют пояснительные данные.

Развитие форм разного типа объединений предприятий и формирование консолидированной отчетности значительно увеличивают систему пояснений и дополнений к отчетности. Для руководства отчитывающейся организации пояснения к отчетности должны показать различия темпов изменения и объемов данных по корпоративной структуре в целом и по отдельным предприятиям, входящим в ее состав. Это особенно важно при анализе финансовых результатов и капитала [15, c.45].

В этой связи умение правильно воспринять данные отчетности становится важной предпосылкой эффективного развития организационно-хозяйственных связей в российской экономике. Изменение в формате отчетности и расширение пояснений к ней предполагают подготовку определенных дополнительных данных по материалам бухгалтерских регистров и на основании данных управленческого учета, причем последние становятся особенно востребованными. Следует подчеркнуть: требование прозрачности отчетности заставляет более активно раскрывать позиции не только финансового, но и управленческого учета, который долгое время считался коммерческой тайной организации и не мог быть достоянием партнеров.

Изменение требований к составлению бухгалтерской финансовой отчетности в России определяет изменение направлений бухгалтерского учета - в частности, изменение и детализацию плана рабочих счетов, аналитического учета, первичных документов. Обоснование методов оценки и использования рыночной (справедливой) стоимости предполагает применение данных статистического учета. Следовательно, совершенствование отчетности как логического завершения учетного процесса вызывает цепную реакцию и изменение системы бухгалтерского учета по всей цепочке - от первичных документов до бухгалтерских регистров - и оказывает влияние на организацию других методов учета [19, c.21].

Самостоятельное значение для эффективного управления в современных условиях имеет оперативный контроль за рядом показателей финансовой отчетности - движением денежных средств, кредиторской и дебиторской задолженностями, финансовыми вложениями, которые должны переоцениваться в зависимости от ситуации на фондовом рынке, и т. п. Этот метод оперативного финансового анализа часто называют мониторингом. Такой вид учета и анализа, во-первых, способствует большей надежности и достоверности отчетности и, во-вторых, выявляет неравномерность формирования ее показателей по кварталам, месяцам, т. е. дает представление об изменении показателей в динамике. Таким образом, оценивая значимость достоверности и надежности отчетности и ее всестороннего анализа, можно отметить, что от ее качества в большой мере зависит чистота «языка» бизнеса и бухгалтерского учета.

Данные бухгалтерской финансовой отчетности непосредственно влияют на формирование налогооблагаемой базы для всех категорий налогов - имущественных, оборотных, налогов на прибыль и доходы. Иными словами, от достоверности отчетности в значительной мере зависит обоснование налоговых платежей и, следовательно, устойчивость доходов бюджетов разных уровней [20, c.78].

Таким образом, анализ бухгалтерской отчетности становится условием цивилизованных отношений в бизнесе, основой надежности и всесторонней обоснованности финансовых решений на всех уровнях и во всех субъектах хозяйствования, включая и отношения субъектов хозяйствования с органами власти, которые представляют государственные интересы.

1.2 требования к составлению бухгалтерской финансовой отчётности

Бухгалтерская финансовая отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Минфина от 6 июля 1999 г. №43н, бухгалтерская отчетность состоит из:

- бухгалтерского баланса;

- отчета о финансовых результатах;

- отчета об изменениях капитала;

- отчета о движении денежных средств;

- приложения к бухгалтерскому балансу;

- пояснительной записки;

- аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту [1, 2].

Рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности организаций, а также указания о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства Финансов Российской Федерации. Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу и пояснительную записку.

Если указанные субъекты малого предпринимательства обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, то они также могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности вышеуказанные формы, если отсутствуют соответствующие данные.

Некоммерческие организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчет о движении денежных средств, а также при отсутствии соответствующих данных -- отчет об изменениях капитала и приложения к бухгалтерскому балансу [46, c.65]. При разработке организацией самостоятельно форм бухгалтерской отчетности на основе образцов форм должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности, изложенные в ПБУ 4/99:

1. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

2. При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

3. Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

4. Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.

5. По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

6. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке и в валюте РФ [2].

Чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, должны соблюдаться следующие условия:

- отражение за отчетный период всех хозяйственных операций, а также результатов инвентаризации, если она проводилась;

- совпадение данных синтетического и аналитического учета.

При составлении бухгалтерской отчетности следует иметь в виду, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в бухгалтерском балансе и отчете о финансовых результатах, могут быть достаточно существенными, чтобы представляться обособленно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

При формировании бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации:

- об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации;

- об операциях в иностранной валюте;

- о материально-производственных запасах;

- об основных средствах;

- о доходах и расходах организации;

- о последствиях событий после отчетной даты;

- о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности;

- об активах, капитале и резервах и обязательствах организации [46, c.134].

Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку.

Все организации обязаны составлять бухгалтерскую отчетность, используя для этого данные синтетического и аналитического учета. Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Минфином.

Все формы бухгалтерской отчетности заполняются на основании остатков по счетам Главной книги. Статьи актива баланса заполняются по данным дебетовых остатков активных счетов, а статьи пассива баланса - по данным кредитовых остатков пассивных счетов.

Счета, отражающие состояние расчетов, показываются в балансе в развернутом виде: дебетовое сальдо по субсчетам этих счетов должно быть представлено в активе, а кредитовое сальдо - в пассиве. Например, показатели формы «Отчет о финансовых результатах» заполняются на основании данных дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». Некоторые показатели бухгалтерской отчетности заполняются на основании данных аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров или иных аналогичных по назначению регистров). Однако основным источником информации для заполнения форм бухгалтерской отчетности остается Главная книга.

Составление и представление бухгалтерской отчетности производится в тысячах рублях без десятичных знаков. Организациям, имеющие существенные объемы оборотов товаров, обязательств и т.п., разрешается представлять бухгалтерскую отчетность в миллионах рублях без десятичных знаков. Субъекты малого предпринимательства, общественные организации (объединения) и иные организации при незначительной сумме активов, учитываемых в бухгалтерском балансе, могут составлять и представлять годовую бухгалтерскую отчетность в целых рублях [10, c.79].

Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации и ее финансовых результатах, то в бухгалтерскую отчетность включают соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Порядок составления и соблюдения отчётного периода представления бухгалтерской отчетности установлен Приказом Минфина от 22.07.2003 №67н.

Соблюдение отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т.е. отчетный год совпадает с календарным. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (31 декабря для годового бухгалтерского отчета и другие последние дни месяцев для периодической бухгалтерской отчетности, например, для отчетности за январь-февраль в високосные годы -- 29 февраля) [6].

Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например, при изменении вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения.

1.3 Зарубежный опыт составления бухгалтерской финансовой отчётности

В современных условиях хозяйствования возросла роль бухгалтерской отчётности. Реформирование отношений собственности повлекло расширение состава собственников (участников, учредителей) и увеличение числа пользователей финансовой отчётностью. Заинтересованы в получении достоверной информации о финансовом состоянии своих партнёров также кредиторы и инвесторы. Данные факторы обусловливают значимость бухгалтерской отчётности в системе экономической информации и необходимости соблюдения принципов ее составления, установленных международными стандартами финансовой отчетности.

Вопросы составления и представления финансовой отчетности в той или иной степени затрагиваются практически всеми действующими в настоящее время международными стандартами, а в качестве специальных стандартов можно назвать такие, как:

- МСФО 7 "Отчеты о движении денежных средств";

- МСФО 10 "События после отчетной даты";

- МСФО 14 "Отчетность по сегментам";

- МСФО 24 "Раскрытие информации о связанных сторонах";

- МСФО 27 "Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность";

- МСФО 31 "Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности";

- МСФО 34 "Промежуточная финансовая отчетность".

Однако основным стандартом, регулирующим порядок формирования финансовой отчетности в соответствии с МСФО, является МСФО 1 "Представление финансовой отчетности". Он определяет критерии соответствия финансовой отчетности правилам МСФО; устанавливает требования в отношении существенности, непрерывности деятельности, последовательности представления; определяет обязательные компоненты финансовой отчетности; дает рекомендации по составлению каждой из основных отчетных форм; устанавливает общие требования к признанию и оценке в отчетности объектов и операций [37, c.54].

Финансовая отчетность зарубежных стран включает: баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о движении собственного капитала, отчет о движении денежных средств. Вместе с этими формами отчетности предприятия представляют пояснительную записку. МСФО не устанавливает жёстких требований к форматам отчётных форм, а лишь определяет минимальный набор показателей.

Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение фирмы на определенный момент, он включает сальдо счетов, которые входят в активы и пассивы предприятия. Корректное составление бухгалтерского баланса зарубежного предприятия предполагает строгое следование общепринятым концептуальным принципам учета.

Для облегчения использования финансовой информации счета группируют по определенным признакам.

Активы подразделяются на четыре группы:

- текущие активы;

- инвестиции;

- недвижимость и оборудование;

- нематериальные активы.

Если имеются средства, которые не могут быть включено ни в одну из этих групп, то их выделяют в отдельный раздел "Прочие активы". Средства располагаются в балансе в различной последовательности. В балансе предприятий Англии активы размещены в порядке их предполагаемой ликвидности [13, с.46].

Текущие активы -- это наличные деньги в кассе, краткосрочные инвестиции, счета и векселя к платежам за товарно-материальные ценности. К текущим активам относят и расходы будущих периодов, такие как: авансом оплаченная аренда, страхование, товары, приобретенные для производственного использования и др.

Инвестиции - ценные бумаги, которые не предусматривается продавать в течение ближайшего года, векселя, выданные на срок больше года, неиспользованное оборудование и средства, накопленные для погашения долгов. Сюда же относят и вложения денежных средств в другие компании в целях контроля за их деятельностью.

Недвижимость и оборудование - это долгосрочные активы, такие как земля, здания, машины, оборудование, используемое в процессе хозяйственной деятельности. Стоимость этих активов амортизируется, т. е., она постепенно списывается на финансовые результаты фирмы.

Нематериальные активы - долгосрочные активы, не имеющие материально-вещественной субстанции, но имеющие стоимость. К ним относят: патенты, авторские права, торговые марки, "гудвил" фирмы и т. д. Стоимость их также амортизируется на протяжении периода использования.

Пассивы включают краткосрочную кредиторскую задолженность, долгосрочную кредиторскую задолженность и капитал предприятия.

Краткосрочная кредиторская задолженность состоит из подлежащих оплате обязательств в течение производственного цикла или предстоящего года. Она включает векселя выданные, счета к оплате, зарплату работникам, налоги, авансы покупателей и заказчиков. Краткосрочная кредиторская задолженность погашается обычно за счет средств текущих активов или путем возрастания новых краткосрочных обязательств.

Долгосрочная кредиторская задолженность включает долги фирмы, которые подлежат выплате через год или более, чем производственный цикл. К такой задолженности относят долгосрочные векселя выданные, по неоплаченным облигациям; долгосрочные арендные обязательства и др.

Капитал отражает в денежных единицах объем прав и интересов собственника фирмы. Порядок его определения и подсчета зависит от специфики предпринимательской деятельности, форм собственности, условий налогообложения и других факторов [33, c.159]. Многие зарубежные предприятия составляют баланс ежемесячно или ежеквартально. Поскольку простое перечисление большого количества не может быть легко воспринято потребителями информация, то для облегчения его все счета в балансе объединены в группы. Такую отчетность называют систематизированной финансовой отчетностью.

Общеизвестно в мире три формата бухгалтерского баланса: британский, европейский, американский.

Особенностью британского баланса является расчёт чистых текущих активов - разница между краткосрочной кредиторской задолженностью и краткосрочными активами. Полученный показатель применяется в расчёте при определении валюты баланса.

Европейский формат баланса аналогичен форме, принятой в РФ.

В американском балансе активы начинаются с наиболее ликвидных, а пассивы - с краткосрочной кредиторской задолженности.

Однако бухгалтерский баланс не может дать ответ, каким образом и за счет каких факторов произошло увеличение капитала собственника. С этой целью составляется отчет о финансовых результатах.

Отчет о финансовых результатах показывает, как формируется прибыль фирмы. Прибыль представляет собой выручку от реализации товаров и услуг, минус их себестоимость, минус операционные расходы, а также минус превышение прочих расходов над прочими доходами. Разница между валовой прибылью от реализации и операционными расходами составляет прибыль от основной деятельности [36, с.34].

Отчет о финансовых результатах может быть составлен двумя форматами: формат затрат и формат себестоимости.

Формат затрат предусматривает раскрытие каждого вида расходов. Его преимущество заключается в большой объективности, т.к. отсутствует необходимость распределения расходов. Формат себестоимости предусматривает отражение расходов по обычной деятельности в зависимости от их целевой направленности. Его недостаток - распределение расходов может быть основано на субъективных суждениях.

Отчет о финансовых результатах представляется как по многоступенчатой, так и по одноступенчатой форме [44, с.29].

Отчет о финансовых результатах в краткой форме представляется обычно внешним пользователям. Для внутренних пользователей отчет составляется по полной форме, в котором расшифровываются все доходы и расходы по всем направлениям.

Отчет о движении собственного капитала включает информацию об изменениях в составе капитала за отчетный период. Он отражает операции, воздействовавшие на акционерный капитал в течение года. Существует два варианта отражения изменений в капитале за отчётный период. При первом варианте отражаются все изменения в капитале. При втором варианте в отчёте отражаются только те изменения в капитале, которые обусловлены прибылями и убытками, не получившие отражение в отчёте о прибылях и убытках.

Первая строка отчета о движении акционерного капитала отражает начальное сальдо каждого аналитического счета "Акционерный капитал". Каждая следующая строка указывает на размер изменений в акционерном капитале в результате произошедших хозяйственных операций за отчетный период. Последняя строка отчета указывает на конечное сальдо по счету "Акционерный капитал" и его аналитическим счетам.

В отчете о движении денежных средств отражаются возможности фирмы погасить долги инвесторам и кредиторам, дается информация о движении денежных средств за отчетный период. Под термином "денежные средства" понимаются как непосредственно деньги в кассе компании и на ее счетах в банках, так и денежные эквиваленты - это краткосрочные высоколиквидные инвестиции, представленные ценными бумагами (акции, облигации и т.п.) [43, с.37].

Отчет о движении денежных средств состоит из трех разделов:

- движение денежных средств от текущей деятельности;

- движение денежных средств от инвестиционной деятельности;

- движение денежных средств от финансовой деятельности.

Данные этого отчета необходимы как для администрации компании, так и для внешних пользователей - инвесторов, кредиторов.

Основной целью отчета о движении денежных средств является предоставление информации о поступлении и выбытии денежных средств в течение отчетного периода, а также предоставление информации о текущей инвестиционной и финансовой деятельности предприятия [37, с.86].

Отчёт о движении денежных средств может быть составлен прямым или косвенным способом. Выбор способа оказывает влияние на показатели операционной деятельности.

Прямой способ - отражение валовых положительных и отрицательных потоков денежных средств. Информация о них может быть получена двумя вариантами: непосредственно из бухгалтерских записей; пересчётом доходов и расходов, учтённых по методу начисления; сумм, рассчитанных исходя из движения денежных средств.

Косвенный способ основывается на корректировке прибыли до налогообложения до величины чистых денежных потоков по операционной деятельности. Амортизация прибавляется к чистой прибыли.

Публикуемые издания финансовой отчетности носят чисто рекламный характер. На первое место в годовых бухгалтерских отчетах помещаются сведения, подчеркивающие финансовую мощь предприятия. Так, крупные монополии США в начале годовых отчетов помещают краткий обзор основных показателей работы компании за отчетный период, среди которых главное место занимают такие показатели, как чистая прибыль, объявленный дивиденд, количество выпускаемой продукции и процент использования производственных мощностей, собственный капитал в обороте, число акционеров и др. Степень достоверности годовой финансовой отчетности определяется действующими правилами ее составления и законодательными актами. Кроме того, одновременно с публикацией годовой отчетности публикуется и заключение аудитора о проверке отчетных данных, что также гарантирует ее достоверность.

Вместе с формами финансовой отчетности публикуется и пояснительная записка, в которой делается подробный обзор финансового состояния предприятия, его финансовой, производственной и коммерческой деятельности за отчетный период [44, с.56].



2. Практика составления бухгалтерского баланса и отчёта о финансовых результатах на примере ООО ПКП «Мордовспецподрядчик»

2.1 Содержание бухгалтерского баланса. Характеристика отчета о финансовых результатах

Чтобы получить полную и достоверную информацию о предприятии, лучше всего ознакомиться со всей его финансово-хозяйственной документацией, в том числе первичной. Но такое знакомство сходно с полной и глубокой аудиторской проверкой, что для большинства пользователей бухгалтерской отчетности представляется нереальным в виду отсутствия необходимых знаний, практической базы, времени, средств, да и просто необходимости в этом. Значительно проще и рациональней ознакомиться с обобщенными данными о финансовом состоянии предприятия на отчетную дату, что по сути и позволяет бухгалтерская отчетность в целом и бухгалтерский баланс в частности.

Самостоятельный бухгалтерский баланс является одним из признаков юридического лица и характеризует финансовое положение организации на отчетную дату. Бухгалтерский баланс - один из основных источников информации для внешних пользователей. Изучая баланс организации, можно определить, чем владеет ее собственник и сумеет ли организация оправдать взятые на себя обязательства перед акционерами, инвесторами, кредиторами. Данные баланса необходимы собственникам для контроля над вложенным капиталом, руководству организации при анализе и планировании, банкам и другим кредиторам - для оценки финансовой устойчивости.

Рассмотрим бухгалтерский баланс ООО ПКП «Мордовспецподрядчик» за 2011-2012 годы. Знакомство с балансом начнём с актива.

В активе два раздела: «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы». Показатели фиксируются по принципу возрастающей ликвидности.

Рассмотрим раздел I «Внеоборотные активы». К внеоборотным относятся активы, которые могут использоваться организацией в течение длительного времени, то есть продолжительностью свыше 12 месяцев.

По строке 1150 «Основные средства» суммируется остаточная стоимость всех основных средств, включая те, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации, консервации или в запасе. Объекты учитываются в составе основных средств при одновременном выполнении условий, перечисленных в пункте 4 ПБУ 6/01. Активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в составе МПЗ. Чтобы определить остаточную стоимость, необходимо из первоначальной стоимости основных средств вычесть сумму начисленной по ним амортизации.

При заполнении данной строки используют дебетовый остаток по счету 01 «Основные средства», который уменьшается на кредитовый остаток по счету 02 «Амортизация основных средств.

В ООО ПКП «Мордовспецподрядчик» основные средства в 2011 году составляют 1937 тыс. руб., а в 2012 году - 3358 тыс. руб.

В строке 1100 «Итого по разделу 1» в бухгалтерском балансе ООО ПКП «Мордовспецподрядчик» приводятся лишь значения строки 1150. Так на предприятии сумма по данной строке в 2011 год составляет 1937 тыс. руб.,а в 2012 году- 3358 тыс. руб.

Рассмотрим раздел II «Оборотные активы».

По строке 1210 «Запасы» показывают стоимость всех запасов организации. В бухгалтерской отчетности данного предприятия материально-производственные запасы отражаются по фактической себестоимости приобретения. Фактическая себестоимость материалов учитывается непосредственно на счете 10 «Материалы», товаров - на счете 41 «Товары». В этом случае все расходы, понесенные организацией при заготовлении материалов, товаров фиксируются соответственно по дебету счетов 10 или 41. ООО ПКП «Мордовспецподрядчик»- предприятие, основным видом деятельности которого является розничная торговля и предоставление услуг. Поэтому строка «Запасы» в «Расшифровке отдельных показателей бухгалтерского баланса» расписана по следующим строкам:

- сырье, материалы и др. аналогичные ценности (975 тыс. руб. в 2011 году, 986 тыс. руб. в 2012 году);

- готовая продукция и товары для перепродажи (1288 тыс. руб. в 2011 году, 1307 тыс. руб.).

В общем запасы на данном предприятии в 2011 году составляют 2263 тыс. руб., а в 2012 году- 2293 тыс. руб.

Строка 1230 «Дебиторская задолженность» характеризует краткосрочную дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. В общую сумму «дебиторки» входят дебетовые сальдо по счетам: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». В «Расшифровке отдельных показателей бухгалтерского баланса» выделена задолженность покупателей и заказчиков - в 2011 году она составила 3560 тыс. руб., в 2012 году - 3011 тыс. руб.

Краткосрочная дебиторская задолженность на предприятии составляет 3560 тыс. руб. в 2011 году, а в 2012 году - 3011 тыс. руб.

«Краткосрочные финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» (строка 1240). Здесь показываются суммы, которые организация инвестировала на срок более одного года.

В ООО ПКП «Мордовспецподрядчик» не имеется краткосрочных финансовых вложений, поэтому по этой строке суммы не отображаются. «Денежные средства и денежные эквиваленты» (строка 1250). По этой строке записывают общую сумму, которой располагает организация: остатки наличных денег в кассе, а также все деньги, что лежат в банке. Денежные средства на предприятии составляют 189 тыс. руб. в 2011 году и 599 тыс. руб. в 2012 году.

Показатель строки 2100 «Итого по разделу II» в бухгалтерском балансе ООО ПКП «Мордовспецподрядчик» равен сумме значений строк 1210, 1230, 1250. Значение данного показателя в 2011 году составляет 6012 тыс. руб., а в 2012 году - 5903 тыс. руб.

Строка 1600 «Баланс» предназначена для итоговой величины актива баланса (сумма строк 1100 и 1600).

Баланс на 2011 год составляет 7949 тыс. руб., а на 2012 году - 9261 тыс. руб.

В пассиве баланса расшифровывается информация об источниках формирования активов. Разделы пассива: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства».

Раздел III «Капитал и резервы»

В строке 1310 «Уставный капитал» фиксируют величину уставного капитала организации, которая указана в учредительных документах. Это кредитовый остаток на начало и на конец отчетного периода по счету 80 «Уставный капитал».

Уставный капитал ООО ПКП «Мордовспецподрядчик» вплоть до 2012 года составлял 14 тыс. руб. В 2012 году он увеличился до 300 тыс.руб.

В строку 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» включается нераспределенная прибыль прошлых лет и чистая прибыль отчетного года. При заполнении строки используется остаток по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Дебетовый остаток (убыток) указывается в круглых скобках. Нераспределенная прибыль в 2011 году составляет 3095 тыс. руб., а в 2012 - 3244 тыс. руб.

В строке 1300 «Итого по разделу III» баланса ООО ПКП «Мордовспецподрядчик» записывают величину собственного капитала организации. Для этого суммируют (отраженные в круглых скобках- вычитаются) показатели строк 1310 и 1370.

«Итого по разделу III» составляет в 2011 году 3109 тыс. руб., а в 2012 году- 3544 тыс. руб.

Рассмотрим раздел «Долгосрочные обязательства». Строка 1410 «Заемные средства» предназначена для отражения средств, которые организация взяла в долг на срок более 12 месяцев. При заполнении этой строки используют данные по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным займам и кредитам».

Прочие обязательства (строка 1450). Здесь записывают долгосрочные задолженности, которые еще не были отражены в разделе IV «Долгосрочные обязательства».ООО ПКП «Мордовспецподрядчик» не имеет долгосрочных обязательств, поэтому в этом разделе не отражается никаких сумм на балансе.Рассмотрим раздел «Краткосрочные обязательства». В строке 1510 «Заемные средства» указывается задолженность покредитам и займам, которые организация должна погасить в течение 12 месяцев после отчетной даты. Для заполнения этой строки используют кредитовый остаток по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

В «Расшифровке отдельных показателей бухгалтерского баланса» кредиторская задолженность раскладывается на следующие подразделы:

- поставщики и подрядчики (2011 год - 3253 тыс. руб., 2012 год - 2461 тыс. руб.);

- задолженность перед внебюджетными фондами (2011 год - 54 тыс. руб., 2012 год - 36 тыс. руб.);

- задолженность по налогам и сборам (2011 год - 165 тыс. руб., 2012 год - 131 тыс. руб.);

- прочие кредиторы (2011 год - 18 тыс. руб., 2012 год - 0 руб.)

Заемные средства в 2011 году составляют 1350 тыс. руб., а в 2012 году - 3089 тыс. руб. В строку 1520 «Кредиторская задолженность» необходимо зафиксировать общую сумму кредиторской задолженности организации. Кредиторская задолженность в 2011 году составляет 3490 тыс. руб., в 2012 году - 2628 тыс. руб.

В строке 1530 «Доходы будущих периодов» нужно указать доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам. В составе таких доходов учитывают разницу между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц за недостачу материальных ценностей, и балансовой стоимостью этих ценностей, арендную плату, полученную за несколько месяцев вперед, и т. п. При заполнении строки используют кредитовое сальдо по счету 98 «Доходы будущих периодов».

Доходов будущих периодов в ООО ПКП «Мордовспецподрядчик» не зафиксировано.

Показатель строки 1500 «Итого по разделу IV» бухгалтерского баланса данного предприятия равен сумме значений строк 1510,1520 и составляет 4840 тыс. руб. в 2011 году и 5717 тыс. руб. в 2012 году.

В строке 1700 «Баланс» суммируют показатели строк 1300, 1400 и 1500.

Величина пассива баланса должна быть равна величине актива (строка 1600 равна строке 1700). Баланс на 2011 год составляет 7949 тыс. руб., а в 2012 году - 9261 тыс. руб.

При составлении бухгалтерского баланса в ООО ПКП «Мордовспецподрядчик» используются в основном данные Главной книги.

Изучение содержания структуры бухгалтерского баланса позволяет сделать ряд важных выводов, необходимых как для осуществления текущей финансово-хозяйственной деятельности, так и для принятия управленческих решений на перспективу.

Важнейшей формой выражения деловой активности организации является величина текущего финансового результата за определенный период от их предпринимательской инвестиционной и финансовой деятельности. Величина текущего финансового результата за определенный период отражается предприятием в отчете о финансовых результатах.

Сведения о прибылях и убытках рассматриваются как наиболее значимая часть бухгалтерской отчетности организации, дополняющая и развивающая данные, представленные в балансовом отчете в виде окончательно оформленного результата.

Отчет о финансовых результатах состоит из четырех разделов:

- «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»;

- «Прочие доходы и расходы»;

- «Прибыль (убыток) до налогообложения»;

- «Чистая прибыль (убыток) отчетного года».

Также в отчете о финансовых результатах представлена справочная информация и расшифровка отдельных показателей отчета о финансовых результатах.

Составляя отчет о финансовых результатах, нужно следовать определенным правилам:

· все данные показывают нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря;

· в графе 4 приводят данные за отчетный период, а в графе 5 - за аналогичный период прошлого года;

· отрицательные показатели записывают в круглых скобках.

Рассмотрим содержание первого раздела отчета о финансовых результатах ООО ПКП «Мордовспецподрядчик» - «Доходы и расходы по обычным видам деятельности».

По строке 2110 «Выручка» отражаются доходы, полученные от обычных видов деятельности организации. Согласно п.5 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденному приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н, (далее по тексту ПБУ 9/99), доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Выручка - это сумма поступлений денежных средств и иного имущества и (или) дебиторской задолженности. Если сумма поступивших денежных средств меньше суммы дебиторской задолженности, выручка отражается в размере поступивших денежных средств и неоплаченной части дебиторской задолженности. В выручку от реализации продукции также необходимо включать суммовые разницы.

В бухгалтерском учете выручка отражается на счете 90 «Продажи».

В основу формирования отчета о финансовых результатах положен принцип начисления, или, как его еще называют, допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

В 2011 году ООО ПКП «Мордовспецподрядчик» реализовало продукции на 12343 тыс. руб., а в 2012 году - на 10165 тыс. руб.

В соответствии с кассовым методом бухгалтерского учета определение выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг осуществляется на дату поступления денежных средств на расчетный или валютный счет за отгруженную продукцию. По строке 2120 «Себестоимость продаж» отражаются расходы по обычным видам деятельности организации, выручка от реализации которых отражена по строке 2110 отчета о финансовых результатах. Согласно п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н (ПБУ 10/99), расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Также расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. В соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- можно точно определить сумму расхода;

- организация передала в оплату расхода актив (имеет место уменьшение экономических выгод организации) либо гарантии такой оплаты (имеет место уверенность в том, что произойдет уменьшение экономических выгод организации).

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных выше условий, в бухгалтерском учете организации признаются не расходы, а дебиторская задолженность.

ООО ПКП «Мордовспецподрядчик» занимается реализацией товаров, работ и услуг, значит, по строке 2120 отчета о финансовых результатах отражается величина расходов, связанных с реализацией продукции покупателям. Другими словами, по данной строке указываются суммы, списанные с кредита счетов в дебет счета 90 «Продажи».

Себестоимость продукции в 2011 году составила 10700 тыс. руб., а в 2012 году - 8008 тыс. руб.

По строке 2100 «Валовая прибыль (убыток)» отражается валовая прибыль или убыток предприятия. Она определяется как разность между выручкой от продажи товаров (продукции, работ, услуг) (строка 2110) и себестоимостью проданных товаров (продукции, работ, услуг) (строка 2120).

В 2011 году валовая прибыль предприятия составила 1643 тыс. руб., а в 2012 году - 2157 тыс. руб.

ООО ПКП «Мордовспецподрядчик» - предприятие, занимающиеся продажей продукции и реализацией услуг населению. По строке 2210 «Коммерческие расходы» расходы, связанные со сбытом продукции, списанные с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи», не отражаются - они включаются в себестоимость продаж.

К коммерческим расходам можно отнести:

- расходы на рекламу продукции (работ, услуг);

- вознаграждения, уплаченные посредническим организациям;

- расходы на транспортировку продукции до места назначения;

- расходы по погрузочно-разгрузочным работам;

- расходы по содержанию помещений для хранения продукции;

- другие расходы, связанные со сбытом продукции.

По строке 2220 «Управленческие расходы» предприятие отражает общехозяйственные расходы, которые отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». В строку 2220 "Управленческие расходы" новой унифицированной формы отчета вписывают сумму затрат, списанную с этого счета на счет 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж".

По строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» отчета о финансовых результатах ООО ПКП «Мордовспецподрядчик» отражается финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи товаров (продукции, работ, услуг). Он определяется как разница между выручкой от продажи товаров (продукции, работ, услуг), отраженной по строке 2110, и суммой затрат, отраженной по строкам 2120 и 2220. Если в отчетном периоде предприятие получило убыток, он показывается по строке 050 со знаком «минус».

В 2011 году на данном предприятии прибыль от продаж составила 692 тыс. руб., а в 2012 г. - 1049 тыс. руб.

Рассмотрим содержание второго раздела отчета о финансовых результатах «Прочие доходы и расходы».

По строке 2330 «Проценты к уплате» отражаются суммы процентов, которые организация должна заплатить. В 2011 году на данном предприятии они составили 251 тыс. руб., а в 2012 году - 463 тыс. руб.

Строка 2310 «Доходы от участия в других организациях». По данной строке отражаются доходы от совместной деятельности и доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций или дивиденды по акциям. В строке 2310 указываются суммы доходов, получившие свое отражение на счете 91 "Прочие доходы и расходы» как операционные доходы.

Так, в ООО ПКП «Мордовспецподрядчик» доходов участия в других организациях за последние два года не возникало.

Строка 2340 «Прочие доходы». Здесь отражаются суммы, списанные с дебета счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

На предприятии прочих доходов за 2011-2012 годы не зафиксировано.

По строке 2350 «Прочие расходы» отражаются:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, материалов, дебиторской задолженности и т. п.;

- прочие операционные расходы.

Прочие расходы ООО ПКП «Мордовспецподрядчик» составили в 2011 году 152 тыс. руб., а в 2012 году - 337 тыс. руб.

По строке 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» отчета о финансовых результатах ООО ПКП «Мордовспецподрядчик» показывается финансовый результат (прибыль или убыток), полученный от деятельности организации за отчетный период. Он определяется как сумма прибыли от продаж (строка 2200), прочих доходов (строка 2340), уменьшенная на величину процентов к уплате (строка 2330) и прочих расходов (строка 2350).

Прибыль до налогообложения на предприятии в 2011 году составила 289 тыс. руб., а в 2012 году - 249 тыс. руб.