Учет затрат на производство продукции, работ, услуг

Размещено на http://www.allbest.ru/

Учет затрат на производство продукции, работ, услуг

1. Сводный учет затрат на производство

учет затраты амортизация

Под сводным учетом затрат на производство понимается группировка всех затрат по видам вырабатываемой продукции, работ и услуг, по заказам, переделам, цехам и т.п. и по калькуляционным статьям. Данные сводного учета являются основой для составления калькуляций фактической себестоимости продукции. Методика сводного учета затрат на производство и порядок составления на его основе калькуляций фактической себестоимости продукции зависят от типа и характера производства, применяемого организацией метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, а также количества видов выпускаемой продукции, структуры управления производством и пр. В организациях с цеховой структурой управления сводный учет затрат должен обеспечить выделение затрат отдельных цехов. В организациях с бесцеховой структурой управления сводный учет осуществляется по видам продукции в целом по организации.

Группировка затрат по видам продукции и калькуляционным статьям производится с учетом особенностей производства:

в организациях с серийным и массовым характером производства, осуществляющих учет нормативным методом, группировка производится по однородным группам изделий;

в организациях с индивидуальным и мелкосерийным характером производства - по заказам.

Для формирования затрат на производство в бухгалтерском учете применяются следующие синтетические счета: 20 «Основное производство»; 21 «Полуфабрикаты собственного производства»; 23 «Вспомогательные производства»; 25 «Общепроизводственные расходы»; 26 «Общехозяйственные расходы»; 28 «Брак в производстве»; 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и открытые к перечисленным счетам субсчета и счета аналитического учета.

Затраты на указанных счетах отражаются в следующей последовательности:

по дебету этих счетов в течение месяца собираются все производственные затраты;

в дебет этих счетов списывается часть расходов будущих периодов, в соответствии с определяемой учетной политикой методикой;

по дебету этих счетов отражается создание резервов;

распределяются общепроизводственные расходы вспомогательных производств;

определяется себестоимость продукции и услуг вспомогательных производств, производится распределение работ и услуг;

суммируются и списываются на основное производство с распределением между отдельными видами продукции общепроизводственные и общехозяйственные расходы;

определяются окончательные потери от брака и включаются в затраты основного производства;

определяется незавершенное производство и исчисляется себестоимость выпущенной продукции.

Сводный учет затрат на производство осуществляется на основе сводных данных (ведомостей распределения материалов, заработной платы и других затрат), полученных в результате обработки первичной документации, оформленной в установленном законодательством порядке. Свод затрат на производство по элементам составляется путем разложения всех оборотов, связанных с учетом затрат на выпуск промышленной продукции, которые учтены на счетах учета затрат на производство, по корреспондирующим счетам, и исключения внутреннего оборота (затрат по комплексным статьям, перечислений с одного производственного счета на другой и т.п.). Сводный учет затрат на производство продукции, работ, услуг организуется централизованно в главной бухгалтерии и ведется на счетах 20 «Основное производство» и 21 «Полуфабрикаты собственного производства» на основании ежемесячных отчетов цехов о затратах на производство. По данным счета 20 «Основное производство» определяется себестоимость выпускаемой продукции, выполненных работ и услуг. По дебету счета отражаются прямые затраты (связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и услуг), соответствующая часть услуг вспомогательных производств, затрат по обслуживанию производства и управлению, а также потери от брака, учитываемые предварительно соответственно на счетах 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве».

Услуги по внутризаводской кооперации могут относиться на увеличение стоимости полуфабрикатов. Ежемесячно на счетах 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства» и 23 «Вспомогательные производства» определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной готовой продукции, сданных работ и услуг, которые относятся в дебет счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» или счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции по кредиту со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства». Остатки по счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца, подтвержденные данными аналитического учета производственных затрат, отражают величину затрат в незавершенном производстве. Сводный учет затрат на производство осуществляют по бесполуфабрикатному (то есть без отражения в системном учете себестоимости полуфабрикатов своего производства) и по полуфабрикатному (с отражением себестоимости в системе счетов бухгалтерского учета при передаче полуфабрикатов своего производства из одного подразделения в другое) вариантам. Во втором случае применяется счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

Затраты, связанные с изготовлением полуфабрикатов, отражаются по дебету счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» и кредиту счета 20 «Основное производство». Стоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку, отражается по дебету счета 20 «Основное производство» и других счетов и кредиту счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства». При реализации полуфабрикатов другим лицам их стоимость отражается по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и кредиту счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Аналитический учет по счету 21 «Полуфабрикаты собственного производства» ведется по местам хранения полуфабрикатов собственного производства и отдельным их наименованиям. При полуфабрикатном варианте учета передача полуфабрикатов собственного производства из одного подразделения организации (передача) в другое отражается в учете, как правило, по фактической себестоимости. Допускается учитывать их в текущем порядке по нормативной себестоимости полуфабрикатов с последующим доведением до фактической себестоимости.

В организациях с цеховой структурой управления учет затрат ведется таким образом, чтобы обеспечить выделение в себестоимости продукции затрат отдельных цехов. В организациях с бесцеховой структурой управления сводный учет затрат на производство ведется в целом по организации. Затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также затраты вспомогательных производств, затраты, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, отражаются на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Прямые затраты списываются на счета 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» со счетов 10 «Материалы», 28 «Брак в производстве», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. Косвенные затраты в полном объеме распределяются ежемесячно на счета 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказали услуги на сторону) со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», потери от брака - со счета 28 «Брак в производстве».

Суммы фактической производственной себестоимости продукции переносятся со счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» на счет 43 «Готовая продукция», а фактическая себестоимость работ и услуг на счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». Для учета затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции (работ, услуг) применяются следующие методы:

* нормативный;

* позаказный;

* попроцессный (попередельный).

Для определения какой именно метод следует применять на том или ином производстве следует учитывать положения Отраслевых методических рекомендаций (инструкций) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) (для промышленности - Методические рекомендации по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях Министерства промышленности Республики Беларусь, утвержденные приказом Минпрома РБ от 31.12.2010 № 881), Инструкции № 50 и Инструкции № 102.

2. Затраты, связанные с обслуживанием и управлением структурными подразделениями вспомогательных производств

В соответствии с пунктом 26 Инструкции № 50 затраты, связанные с обслуживанием и управлением структурными подразделениями вспомогательных производств, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные затраты», списываются с этого счета в дебет счета 23 «Вспомогательные производства». Затраты, связанные с обслуживанием и управлением структурными подразделениями вспомогательных производств, могут учитываться непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства» без предварительного накапливания на счете 25 «Общепроизводственные затраты».

3. Учет общепроизводственных затрат

На счете 25 «Общепроизводственные расходы» учитываются также косвенные производственные затраты, связанные с организацией, обслуживанием и управлением производством (содержание цехового персонала, амортизационные отчисления, стоимость испытаний, опытов, исследований, охраны труда, затраты по рационализации и изобретательству цехового характера, др.). Затраты, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные затраты», включаемые в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, распределяются между объектами калькулирования:

* пропорционально прямым материальным затратам;

* пропорционально расходам на оплату труда производственных рабочих;

* с использованием иных критериев распределения.

Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные затраты» ведется по отдельным подразделениям организации, статьям затрат и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации. В состав распределяемых переменных косвенных затрат включаются косвенные общепроизводственные затраты, величина которых зависит от объема производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. В организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты включаются в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг или относятся к управленческим расходам в порядке, установленном учетной политикой организации. Если данные затраты включаются в себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, они списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и других счетов. Если данные затраты относятся к управленческим расходам, они списываются в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»). Целесообразно в учетной политике организациям предусматривать перечень расходов, относящихся к условно-постоянным общепроизводственным затратам, переменным общепроизводственным затратам, общехозяйственным затратам, и (или) критерии отнесения расходов к тем или иным, поскольку нормами действующего законодательства недостаточно четко определены критерии отнесения расходов и в отдельных случаях у организаций возникают трудности в их классификации. Счет 25 «Общепроизводственные расходы» ежемесячно закрывается и сальдо не имеет.

4. Учет общехозяйственных затрат

Для обобщения информации о затратах, связанных с управлением организацией, предназначен счет 26 «Общехозяйственные затраты». На этом счете отражаются начисленная амортизация и затраты на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, затраты на содержание управленческого персонала, затраты на информационные, аудиторские и другие услуги, другие аналогичные по назначению затраты (п.28 Инструкции № 50). Затраты, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные затраты», списываются с этого счета в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (минуя счета учета затрат), за исключением случаев, установленных законодательством. Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные затраты» ведется по статьям затрат, местам возникновения затрат и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации. Следует отметить, что организациям может понадобиться информация о сумме общехозяйственных затрат, относящихся к тому либо иному виду деятельности (например, при применении льгот по налогу на прибыль, для определения финансового результата по каждому виду деятельности, при формировании регулируемых государством цен).

Например, подп. 2.2 п. 2 ст. 141 Налогового кодекса РБ (далее - НК) установлено, что плательщики ведут учет выручки и затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) по операциям, прибыль от которых освобождается от налога на прибыль (в т. ч. с использованием высвобождаемых сумм налога на прибыль по целевому назначению) или подлежит обложению налогом на прибыль по пониженным налоговым ставкам, а также по операциям, по которым в соответствии с главой 14 НК предусмотрен отличный от общеустановленного порядок учета прибыли (убытков). При этом косвенные затраты (в т. ч. общепроизводственные, общехозяйственные расходы), которые на основании первичных учетных документов непосредственно не могут быть отнесены к той или иной операции, распределяются между операциями пропорционально сумме выручки, полученной по соответствующим операциям, или пропорционально иному критерию распределения, определенному согласно учетной политике организации, принятой для расчета себестоимости реализованной продукции (работ, услуг). Организация может уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в типовом плане счетов, исключая или, объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета (п. 3 Инструкции № 50). Аналитический учет по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» ведется по видам реализованных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации (п. 70 Инструкции № 50). Таким образом, организация может оговорить в учетной политике ведение необходимых ей субсчетов к счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» либо необходимого ей аналитического учета в рамках видов деятельности по субсчету «Управленческие расходы» счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», определив критерии распределения общехозяйственных затрат между видами деятельности (например, пропорционально полученной выручке от реализации продукции (работ, услуг) (валовому доходу от реализации товаров); общей сумме прямых затрат и др.). Счет 26 «Общехозяйственные расходы» ежемесячно закрывается и сальдо не имеет.

5. Учет незавершенного производства

Порядок бухгалтерского учета и оценки незавершенного производства на всех стадиях технологического цикла устанавливается учетной политикой организации, в которой может быть установлен один из вариантов учета незавершенного производства, а именно:

* по прямым материальным затратам;

* по производственной себестоимости (нормативной или плановой);

С целью определения фактической стоимости незавершенного производства и полуфабрикатов не менее 2 раз в год (1-й раз - на 1 июля, 2-й раз - на 31 декабря) проводится их инвентаризация. При этом перед составлением годовой бухгалтерской отчетности необходимо провести инвентаризацию незавершенного производства и полуфабрикатов - не ранее 1 ноября.

6. Учет потерь от брака

Учет потерь от брака должен обеспечить своевременное и полное его выявление по видам, причинам, виновникам и стоимости с целью правильного отнесения затрат на себестоимость продукции и оперативного принятия необходимых мер к его предупреждению и ликвидации. Для организации учета брака и систематизации сведений о нем в организации утверждается классификатор дефектов, причин и виновников брака. На обнаруженный в производстве окончательный и исправимый брак составляется акт (извещение о браке). Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, забракованные в процессе производства по вине поставщиков, оформляются помимо акта специальным документом для предъявления претензий к поставщику. Порядок оформления брака по вине поставщиков и предъявления претензий (рекламаций) к поставщикам устанавливается договорами на поставку сырья, материалов, полуфабрикатов, изделий, а также действующими нормативно-законодательными актами. Себестоимость выявленного в организации окончательного брака определяется, как правило, исходя из фактических, а в отдельных случаях - из плановых или нормативных затрат. Потери от брака, обусловленные низким качеством материалов или полуфабрикатов и подлежащие взысканию с поставщиков как возмещение убытков, уменьшаются на соответствующую величину после признания претензии поставщиками или после удовлетворения иска через судебные органы. На основании актов о браке (или первичных документов по учету выработки) составляется отчет о себестоимости брака в отчетном месяце, в котором определяется сумма потерь от забракованной продукции с указанием вида продукции и виновников брака. В целях оперативного контроля на отдельных участках производства составляются рапорты о забракованной продукции за более короткие периоды (неделя, полмесяца), в которых указываются суммы причиненного ущерба и виновники брака, доводятся до сведения соответствующего руководителя для принятия оперативных мер. Потери от брака отражаются на счете 28 «Брак в производстве». По дебету данного счета собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого брака, затраты по исправлению брака и т.п.), а также затраты на гарантийный ремонт в объеме, превышающем норму. По кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака: стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, а также взысканные или присужденные к взысканию с поставщиков недоброкачественных материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий. Аналитический учет потерь от брака организуется в разрезе отдельных цехов, видов продукции, статей расходов, причин и виновников брака. Счет 28 «Потери от брака» не имеет сальдо на конец месяца. Потери от брака списываются с кредита счета 28 «Потери от брака» в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства». Потери от брака ежемесячно по мере их обнаружения включаются в себестоимость того изделия, по которому обнаружен брак, в составе статьи «Потери от брака». Не допускается включать потери от брака в другие статьи калькуляции, то есть отражать их в фактическом расходе материалов, заработной платы и др. В случае восстановления исправимого брака по группе изделий потери от брака включаются в себестоимость конкретного изделия пропорционально цеховой себестоимости. Потери от внутреннего брака включаются в затраты того месяца, в котором был выявлен брак; потери от внешнего брака отражаются организацией-изготовителем в том месяце, в котором получены и приняты рекламации потребителей. Независимо от места обнаружения внутреннего брака потери от него относятся по мере их обнаружения на цехи-виновники. Потери от брака продукции основного производства, происшедшие по вине цехов вспомогательного производства или отделов организации, относятся на затраты цеха основного производства, в котором обнаружен брак.

7. Учет полуфабрикатов

Организация сводного учета затрат на производство зависит от применяемого организацией варианта учета полуфабрикатов собственной выработки (полуфабрикатный или бесполуфабрикатный).

Полуфабрикаты собственной выработки - это продукты отдельных стадий производственного процесса (переделов), предназначенные в основной своей массе для дальнейшей обработки в той же организации, а также частичные продукты (детали) собственной выработки, подлежащие сборке. Как при полуфабрикатном, так и при бесполуфабрикатном вариантах учета с целью контроля за сохранностью полуфабрикатов, а также для определения объема выработанной продукции и состояния остатков незавершенного производства в цехах производственно-диспетчерскими и иными службами цехов организуется оперативный учет движения полуфабрикатов в натуральном выражении на основании документов, оформляющих приемку выработки и внутризаводское перемещение полуфабрикатов.

Карточки (книги, ведомости) количественного учета движения полуфабрикатов - заготовок, деталей, узлов - ведутся производственно-диспетчерскими или иными службами цехов по заказам и видам изделий, а внутри их - по номерам деталей и сборочных узлов.

При полуфабрикатном варианте учета производственных затрат исчисляется не только себестоимость готовых изделий, но и стоимость полуфабрикатов разной степени готовности. Передача полуфабрикатов с одной стадии обработки на другую (из цеха в цех) или на склад системно отражается в записях на счетах бухгалтерского учета. То есть при полуфабрикатном варианте наряду с оперативным ведется также бухгалтерский количественно-стоимостный учет движения полуфабрикатов. Полуфабрикаты, являющиеся законченной продукцией отдельных переделов, оцениваются по фактической (плановой, нормативной) себестоимости или по планово-расчетным ценам. При текущем учете движения полуфабрикатов по нормативной (плановой) себестоимости производится доведение нормативной (плановой) себестоимости полуфабрикатов до уровня фактической себестоимости. При реализации полуфабрикатов на сторону себестоимость их рассчитывается по всем статьям затрат. Полуфабрикаты передаются для последующей переработки из цеха в цех непосредственно, что отражается внутренней проводкой по счету основного производства, или же поступают на склад полуфабрикатов и приходуются следующей записью:

Дебет счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» - Кредит счета 20 «Основное производство».

При отпуске этих полуфабрикатов из склада в производство для последующей обработки делается обратная запись:

Дебет счета 20 «Основное производство» - Кредит счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

При полуфабрикатном варианте учета аналитический учет полуфабрикатов ведется в местах их хранения по видам полуфабрикатов аналогично учету материалов.

Размещено на Allbest.ru