Характеристика управленческого учета, его целей и задач

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Вовлечение российских организаций в динамичную рыночную экономику ставит перед менеджерами новые проблемы эффективного управления ограниченными финансовыми и материальными ресурсами в условиях конкуренции. В этой ситуации решающее значение приобретает надежное информационное обеспечение функций планирования, контроля и принятия управленческих решений во взаимосвязи.

Поэтому помимо бухгалтерского финансового учета в настоящее время ведется управленческий учет, основным предназначением которого, по мнению большинства специалистов, является обеспечение процесса управления информацией, необходимой для подготовки, обоснования и принятия качественных решений.

Основой формирования управленческого учета, на наш взгляд, является учетная политика организации, которая определяется как совокупность регламентных внутрифирменных процедур информационного обмена, направленных на принятие управленческих решений для достижения целей организации. Она является важным организационным элементом в области управления и оказывает существенное влияние на различные финансовые показатели.

В этом и заключается актуальность данной работы, которая позволяет связать управленческий учет и учетную политику в единую систему.

Объектом исследования является ОАО «ПромТехДиагностика».

Целью исследования является изучение особенностей учетной политики предприятия для целей управленческого учета.

Отсюда вытекают следующие задачи:

- изучить сущность управленческого учета;

- проанализировать действующую практику ведения учетной политики организации в целях управленческого учета.

Курсовая работа состоит из двух глав.

Первая глава раскрывает теоретические основы управленческого учета, его отличия от финансового учета. Также изучаются его основные цели, функции и задачи.

Во второй главе рассматривается понятие и особенности учетной политики организации на примере ОАО «ПромТехДиагностика». Затем объясняется взаимосвязь учетной политики с управленческим учетом.

Данная работа базируется на положениях бухгалтерского учета и работах В. П. Кондракова, М. А. Вахрушиной, А. Апчерча, О. М. Горелика и др. Аналитическая часть курсовой работы опирается на данные учетной политики ОАО «ПромТехДиагностика».

Таким образом, управленческий учет в компаниях, работающих в любых направлениях и сферах деятельности, начинается с учетной политики. Учетная политика по управленческому учету фиксирует и документально регистрирует принципы и методы в учете всевозможных хозяйственных операций. Основными задачами же управленческой учетной политики являются формирование управленческой отчетности, которая была бы максимально полной и удобной в анализе для руководителей и менеджеров подразделений организаций и определение способа расчета показателей, на достижение которых мотивируются руководители этих подразделений.



ГЛАВА 1 Сущность управленческого учета

управленческий финансовый учетный система

1.1 Характеристика управленческого учета, его целей и задач

В мировой практике выделяют два подхода к пониманию термина «управленческий учет»: учет исходя из потребностей управления (management accounting) и европейский «контроллинг».

В соответствии с первым термином основной задачей любой учетной деятельности является обеспечение управленческого персонала организаций своевременной и полной информацией для принятия управленческих решений. В данной концепции наибольшее внимание уделяется таким задачам управления, как оценка и повышение «стоимости» компаний, управление себестоимостью и денежными потоками.

В соответствии со вторым понятием управленческий учет рассматривается как система сбора и интерпретации информации о затратах, результатах деятельности подразделений и себестоимости продукции, т.е. это расширенная система организации учета для целей внутреннего контроля и управления деятельностью предприятия [9].

В современных концепциях управленческого учета большое значение придается решению стратегических задач в управлении компанией, рассмотрения учетного процесса исходя из концепции логистической цепочки, т.е. всех участников процесса доставки товара конечному потребителю. С этой точки зрения к управленческому учету относится не только система сбора и анализа информации об издержках предприятия, но и система организации управления бизнесом в целом, включая стратегическое управление, систему оценки деятельности подразделений и управление человеческими ресурсами.

В российских нормативных документах по бухгалтерскому учету понятие «управленческий учет» не фигурирует. Все определения, базовые принципы, изложенные в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» и положениях по бухгалтерскому учету, относятся к бухгалтерскому финансовому учету [1]. Однако, в сложившихся условиях, когда роль управленческого учета возрастает, важно понимать его сущность, основные особенности и отличия от бухгалтерского финансового учета [16].

В отечественной практике под термином «управленческий учет» понимается только его значительная, но не исчерпывающая часть - учет и контроль затрат и доходов, связанных с деятельностью предприятия. Также включает в себя подготовку информации о затратах, необходимую для составления финансовой отчетности. Как видим, понятие бухгалтерского управленческого учета трактуется исследователями по-разному. Основное противоречие в определениях состоит в том, какое содержание вкладывается в него (различное смысловое наполнение относительно его сущности, принципов, методов, инструментария). Можем привести конкретные примеры толкования этого понятия зарубежными и отечественными авторами, рассмотрев таблицу 1.

Таблица 1- Взгляды зарубежных и отечественных авторов

Кондраков Н.П.	Установленная организацией система сбора, регистрации, обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности организации и ее структурных подразделений для осуществления планирования, контроля и управления этой деятельностью
Палий В.Ф.	Система, выполняющая функции планирования, организации, учета и контроля, компенсаций и поощрений, самооценки и оценки менеджеров и персонала, координации и обмена информацией
Карпова Т. П.	Интегрированная система учета затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, систематизирующая информацию для оперативных управленческих решений и координации проблем будущего развития предприятия
Пизенгольц М. 3.	В широком плане представляет собой не только систему сбора, регистрации и обобщения информации. Это скорее система управления предприятием, интегрирующая разные подсистемы и методы управления, направленные на достижение одной цели - совершенствования производства, снижения затрат, повышения доходов.
Термин из книги Ч. Хорнгрена, Д.Фостера «Управленческий учет»	Система сбора и группировки финансовой и нефинансовой информации, на основе которой менеджеры принимают решения для достижения целей организации
Колин Друри	Предоставление руководителям организации «информации, на основе которой они могут обоснованно принимать решения и повышать эффективность и производительность текущих операций
Альфред Апчерч	Неотъемлемая часть менеджмента, связанная с выявлением, предоставлением и интерпретации информации

Таким образом, мы видим, что бухгалтерский управленческий учет понимается довольно широко, включает функции управления и представляет систему информационного обеспечения оперативного управления организацией.

Для понимания роли и сути управленческого учета в общей системе управления организацией необходимо рассмотреть сам процесс управления. Управление организацией - это комбинирование производственных и непроизводственных факторов в целях получения прибыли, т.е. превышения доходов над расходами. Управление невозможно без информации о состоянии управляемой системы, управляющих действиях и о внешней среде. Процесс управления реализуется в виде последовательности решений, эффективность которых проверяется на основе получения информации о результатах, достоверно и своевременно отражающих состояние управляемых параметров, и сопоставления их с плановыми показателями. Все этапы процесса управления связаны с переработкой информации, которую управляющие могут получать непосредственно от объекта управления либо в обработанном виде от специальных информационных служб [12].

Из всего этого следует, что роль ведения управленческого учета в организациях повышается в современных условиях. Создание систем формирования информации об издержках организации и финансовых результатах, применение новых подходов к управлению ими, повышение ценности получаемой информации для анализа являются необходимыми условиями успешного функционирования организаций.

Управленческий учет, по мнению О. М. Горелика, призван обеспечить формирование информации:

- для контроля результативности текущей деятельности организации в целом и по отдельным ее подразделениям, видам деятельности, секторам рынка;

- планирования будущей стратегии и тактики осуществления коммерческой деятельности в целом и отдельных хозяйственных операций, оптимизации использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов организации;

- измерения и оценки эффективности хозяйствования в целом и по подразделениям организации, для выявления степени рентабельности отдельных видов продукции, работ, услуг, секторов и сегментов рынка;

- корректировки управляющих воздействий на ход производства и реализации продукции, товаров и услуг, уменьшения субъективности в процессе принятия решений на всех уровнях управления [9].

Информация, генерируемая системой управленческого учета, должна отвечать таким общим требованиям, предъявляемым к учетной информации, как: целостность, понятность, полезность, достаточная экономичность.

Из выше сказанного вытекает, что основная цель управленческого учета, по мнению Н. П. Кондракова, -- предоставление руководителям и специалистам организации и ее структурных подразделений плановой, фактической и прогнозной информации о деятельности организации и ее внешнем окружении для обеспечения возможности принятия обоснованных управленческих решений [14].

Н. П. Кондраков считает, что основными задачами управленческого учета являются:

- учет наличия и движения материальных, финансовых и трудовых ресурсов и предоставление информации по ним менеджерам;

- учет затрат и доходов и отклонений по ним от установленных норм, стандартов и смет по организации в целом, ее структурным подразделениям, центрам ответственности, группам изделий, технологическим решениям и другим позициям;

- исчисление различных показателей фактической себестоимости продукции (работ, услуг) и отклонение от нормативных и плановых показателей (полной производственной себестоимости, неполной производственной себестоимости и т.п.);

- определение финансовых результатов деятельности отдельных структурных подразделений, по центрам ответственности, новым технологическим решения и др.

- контроль и анализ финансово-хозяйственной деятельности организации, ее структурных подразделений;

- планирование финансово-хозяйственной организации в целом и по подразделениям;

- прогнозирование и оценка прогноза (представление заключения о воздействии ожидаемых в будущем событий на основе анализа прошлых событий и их количественная оценка для целей планирования);

- составление управленческой отчетности и ее представление управленческому персоналу и специалистам для управления производством и принятия решений на перспективу [16].

Управленческий учет является логическим следствием развития бухгалтерского учета, его эволюции. Бухгалтерский учет в настоящее время превратился в учет для внешних пользователей его данных. Для внутреннего (внутрифирменного) же управления понадобилась новая система формирования информации для анализа, выбора и обоснования таких решений, что привело к выделению управленческого учета в середине XX века из системы бухгалтерии.

Необходимость обособления данных управленческого учета в самостоятельную систему во многом связана и с усилением требований к сохранению коммерческой тайны деятельности организации, обстоятельств, при которых принимаются те или иные решения. Система формирования финансовой отчетности должна быть прозрачной, доступной для понимания компетентным пользователем. Иное дело - учет для управления, его данные составляют коммерческую тайну не только для внешних пользователей, но и для управленческого персонала самого предприятия, не имеющего прямого отношения к решению данной проблемы.

Таким образом, различия в информационных потребностях внутренних и внешних пользователей привели к разделению бухгалтерского учета на финансовый и управленческий. Управленческий учет состоит как бы из двух компонентов: производственного учета, предназначенного для внутреннего управления производством и сбытом продукции, и той части финансового учета, которая служит для управления финансовой деятельностью непосредственно в организации.

В настоящее время российские предприятия обязаны вести бухгалтерский (финансовый) учет и налоговый учет.

Обязательность ведения управленческого учета законодательно не установлена. Совокупность норм, регулирующих управленческий учет, можно подразделить:

- на внешние, разработанные и утвержденные на законодательном уровне Министерством финансов Российской Федерации (далее - Минфин России) и Банком России, а также федеральными и региональными органами исполнительной власти;

- внутренние, разработанные организацией или консалтинговой фирмой и утвержденные внутрихозяйственными распорядительными документами [9].

Наиболее существенные различия между финансовым и управленческим учетом представлены в приложении А. Сравнение двух систем учета позволяет сделать вывод, что управленческий учет в отличие от финансового - это учет не фактической величины имущества, доходов и расходов, состояния расчетов и обязательств, а фактов, обстоятельств и условий, влияющих на производственно-хозяйственную и финансовую деятельность организации. Указанные отличия финансового и управленческого учета не означают, что эти подсистемы бухгалтерского учета существуют независимо друг от друга. Взаимодействие финансового и управленческого учета достигается на основе преемственного и комплексного использования первичной документации, единого документооборота, а также посредством системы счетов [15].

Таким образом, менеджерам учетная информация необходима как информационная база для решения задач управления организацией. Необходимость решения этих задач заставляет собственников и менеджеров организации строить, поддерживать и развивать систему оборота учетно-управленческой информации, т. е. управленческий учет.

1.2 Принципы и функции управленческого учета

Для того, чтобы лучше понять, что из себя представляет управленческий учет, необходимо рассмотреть его принципы и функции.

Принципы управленческого учета выражают основы, общепринятые положения изучаемой дисциплины. На принципах строится общая концепция - система, определяющая стратегию действий при осуществлении планов, проектов, программ. Е. М. Дусаева рассматривает следующие принципы [10].

- Принцип целостности. Управленческий учет в организации формируется как единая система, созданная в интересах эффективного управления предприятием.

- Принцип самостоятельности и непрерывности. Предприятие должно быть юридически самостоятельным и обособленным, что позволяет определить его имущество, обязательства, организационную и производственную структуру, подразделения организации и т. д.

- Принцип непрерывности выражается в том, что предприятие будет функционировать в течение неопределенного, долгого периода времени, отсутствия намерения ликвидации, стремления к банкротству, сокращению масштабов производства. Это означает, что организация стремится к дальнейшему развитию, и управленческий учет должен наилучшим образом способствовать такому развитию.

- Принцип регистрации, идентификации и квантифицируемости. Принимаемые управленческие решения должны обосновываться исходя из всех видов измерителей с учетом фактора времени и учета затрат и результатов за жизненный цикл товара.

Получение избыточной информации, которая не используется по назначению, нарушает целостность системы и делает ее экономически не оправданной, т.е. нарушается принцип экономичности.

- Принцип соответствия (увязки). Доходы отчетного периода должны быть соотнесены с расходами, благодаря которым эти доходы получены. Автор данного принципа Э. Шмаленбах исходил из того, что актив - это расходы, кроме денежных средств, которые должны стать доходами в будущем. Бюджетирование - краткосрочное планирование деятельности организации, а также определение взаимосвязей оперативного и финансового бюджетов строится с учетом этого принципа.

- Принцип относительности. Этот принцип объясняет относительную точность просчитываемых вариантов управленческих решений.

- Принцип дополнительности и контроля учетных данных. В управленческом учете этот принцип позволяет использовать разные методы и способы других наук, а также использовать не только учетную, но и другие виды экономической информации: нормативно-справочную, плановую, прогнозные расчеты, экспертные оценки.

- Принцип использования единых планово-учетных единиц измерения. Для возможности сопоставления учетных показателей с плановыми, а также контроля за хозяйственной деятельностью в планировании и учете используются единые планово-учетные единицы измерения и единые методы расчета показателей. Это позволяет осуществлять функции контроля и регулировании. В результате происходит интеграция видов учета, определения результатов деятельности каждого структурного подразделения, а также обеспечения контроля по установленным показателям по видам выпускаемой продукции.

- Принцип оценки результатов деятельности структурных подразделений. В управленческом учете на основе этого принципа осуществляется оперативно техническое планирование, учет и анализ информации по структурным подразделениям; оперативный контроль и принятие управленческих решений по регулированию операций непосредственно в ходе технологического процесса производства продукции.

- Принцип преемственности и многократного использования информации. Информация финансового учета широко используется в управленческом учете, в свою очередь детализация затрат и доходов по различным признакам дополняет данные финансового учета. Данный принцип также обосновывает интеграцию видов учета, расширяет возможности информационной системы организации для эффективного управления.

- Принцип ясности и интерпретируемости. Означает ясность и интерпретируемость учетной и других видов информации в устной или письменной форме с целью использования ее для оперативного управления и принятия управленческих решений на перспективу.

- Принцип осмотрительности (консерватизма). В управленческом учете данный принцип показывает, что при определении вмененных затрат и доходов, необходимо рассчитывать затраты с учетом действия множества различных факторов. Это позволит максимально полно и точно дать количественную информацию о затратах по вариантам альтернативных курсов действий и найти оптимальный [10].

Принципы управленческого учета показывают, что как система экономической информации она необходима руководителю, менеджерам организаций для осуществления их функций по оперативному и стратегическому управлению предприятием.

О.М. Горелик к принципам управленческого учета также относит:

- формирование показателей внутренней отчетности как основы системы коммуникаций внутри организации;

- полноту и аналитичность информации;

- периодичность информации, отражающая производственный и коммерческий циклы организации;

- принцип опережения данных для принятия управленческого решения и принцип ответственности за его последствия [9].

Система управленческого учета в организации действует посредством ряда функций. Все функции О. Н. Волкова делит на две группы на основании того, форму или содержание информационных потоков определяет данная функция [8].

Среди функций, обеспечивающих организацию информационных потоков, можно выделить следующие: разработка и/или внедрение систем обмена информацией между различными сегментами организации и представления информации (подготовка разного рода внутренних управленческих отчетов); анализ информации; планирование деятельности.

Функции, определяющие содержание информационных потоков, - это: координация деятельности подразделений, сегментов организации или отдельных сотрудников; мотивация персонала; контроль за выполнением планов.

Более подробно основные задачи, решаемые в системе управленческого учета, в рамках названных функций рассмотрены в таблице 2.



Таблица 2 - Функции управленческого учета по О. Н. Волковой

Функции управленческого учета	Основные задачи, решаемые в рамках этих функций
Представление информации	Оценка запасов. Обоснование продажных цен. Исчисление прибыли. Формирование информационных файлов о доходах и затратах (расчет себестоимости). Разработка и представление руководству организации различных внутренних отчетов.
Анализ	Определение путей наиболее эффективного использования ресурсов, в том числе ограниченных. Выявление возможности роста финансовой результативности (внутренних резервов) и межпериодная оптимизация финансового результата. Подготовка информации для принятия решений о структуре и объемах выпуска продукции. Подготовка информации для принятия решений о способах финансирования различных проектов, сегментов и т. д.
Планирование	Прогнозирование будущих значений показателей. Разработка оперативных и тактических планов. Подготовка информации для принятия решений о системе краткосрочных или долгосрочных целей и задач организации.
Мотивация	Мотивация сотрудников и менеджеров. Разработка способов участия сотрудников и менеджеров в прибыли компании. Разграничение сфер ответственности менеджеров. Выработка способов оценки эффективности работы подразделений и менеджеров.
Координация	Координация деятельности различных сегментов бизнеса. Оптимизация структуры бизнеса. Выработка политики в области распределения накладных расходов между подразделениями организации и/или продуктами. Организация текущего обмена информацией между подразделениями и менеджерами.
Контроль	Организация внутреннего финансового контроля. Организация внутреннего аудита. Сравнение фактически достигнутых с плановыми показателями и разработка рекомендаций руководству по устранению или недопущению выявленных отклонений в будущем.

После внимательного изучения этих учетно-управленческих задач в рамках основных функций может сложиться впечатление, что функцией управленческого учета является еще и организация производства как такового. Но это не так. Организация производственного процесса - это сфера ответственности менеджеров. Бухгалтер-аналитик принимает участие в управлении производством только там и тогда, где и когда речь идет о стоимостных оценках ресурсов и финансовых показателях результативности.

Д. В. Лысенко выделяет функции, исходя из целей управленческого учета, которые заключаются в обеспечении информацией и участием в процессе управления:

1) планирование - количественное измерение и интерпретация влияний,оказываемых на организацию запланированными операциями и другими экономическими событиями;

2) оценка - выдача заключения о воздействии прошлых и предполагаемых в будущем событий и оказание содействия в выборе оптимальных решений;

3) контроллинг - обеспечение целостности финансовой информации о деятельности предприятия, мониторинг и измерение эффективности, проведение любых корректирующих воздействий, необходимых для возвращения деятельности в ее надлежащее русло;

4) обеспечение достоверности отчетности - внедрение системы предоставления отчетности в соответствии с организационными обязанностями;

5) подготовка внешней отчетности;

6) управление ресурсами - внедрение систем, облегчающих планирование и управление ресурсами для обеспечения их использования в соответствии с методиками, установленными учетной политикой предприятия [18].

Отдельно Д. В. Лысенко выделяет административные функции управленческого учета. К ним относятся разработка и поддержание учетной политики и должностных инструкций; эффективной программы учета; записей хозяйственных операций сделанных в соответствии с требованиями налогового законодательства, нормативных актов, а также независимых аудиторов.

Алан Апчерч считает, что основными функциями управленческого учета являются: планирование, контроль и принятие решений [5]. w Разработка и внедрение системы управленческого учета требуют немало усилий и времени и не сразу дают результаты. Для достижения положительных результатов постановку управленческого учета рекомендуется осуществлять в несколько этапов:

1) определение финансовой структуры предприятия путем выделения центров финансовой ответственности;

2) разработка состава, содержания и форматов управленческой отчетности;

3) разработка классификаторов и кодификаторов управленческого учета;

4) разработка методов управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;

5) разработка управленческого плана счетов и порядка отражения типовых хозяйственных операций;

6) разработка внутренних положений и инструкций, регламентирующих ведение управленческого учета;

7) проведение организационных изменений на предприятии [21].

Итак, мы видим, что соблюдение этих принципов в полной мере позволит реализовать задачи, поставленные перед управленческим учетом. Формирование полноценной информационной системы организации зависит от определения и детализации объектов и функций управленческого учета.



ГЛАВА 2. Действующая практика ведения учетной политики и управленческого учета в ОАО «ПромТехДиагностика»

2.1 Понятие и основные особенности ведения учетной политики организации

С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к организации и ведению бухгалтерского учета - от жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом осуществлен переход к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета. Сущность новых подходов к организации и ведению бухгалтерского учета заключается в основном в том, что на основании установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.

Термин «учетная политика предприятия» вошел в употребление в конце 80-х годов в качестве вольного перевода на русский язык из стандартов, издаваемых Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета. В начале 1992 г. этот термин бал закреплен в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и в настоящее время получил широкое распространение в учетной литературе и практике [17].

В экономической литературе различными авторами даются разнообразные определения учетной политики. Некоторые определения представлены в таблице 3.



Таблица 3 - Трактовки понятия «учетная политика»

Автор	Определение
С. А. Николаева	совокупность принципов и правил, регламентирующих методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета на предприятии в условиях действующей нормативной базы на данный момент времени.
Л. 3. Шнейдман	совокупность способов ведения бухгалтерского учета, избранных предприятием в качестве соответствующих условий хозяйствования.
Р. А. Алборов	совокупность принципов и правил (вариантов) организации и технологии реализации способов (метода) бухгалтерского учета на предприятии с целью формирования максимально оперативной, полной, объективной и достоверной финансовой и управленческой информации предприятия. Он предлагает и другое название понятия: «Положения по бухгалтерскому учету предприятия» или «Правила и принципы организации и ведения бухгалтерского учета предприятия».
ПБУ 1/2008	принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета -- первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

На мой взгляд, последнее из приведенных определений наиболее полно раскрывает сущность учетной политики. Поэтому многие авторы (Н. П. Кондраков, М. JI. Пятов и др.) в своих учебниках и пособиях пользуются именно этим определением.

Учётная политика ОАО «ПромТехДиагностика» содержит следующую информацию об организации ведения бухгалтерского учёта на предприятии.

В нашем случае «Учетная политика для целей бухгалтерского учета» в ОАО «ПромТехДиагностика» призвана обеспечить единство методики ведения бухгалтерского учета и достоверность бухгалтерской отчетности.

ОАО «ПромТехДиагностика» самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами. Все нормативные правовые акты, на основе которых разрабатывалась данная учетная политика.

Вопросы, связанные со спецификой учета хозяйственных операций, требующие специальной методологии бухгалтерского учета, регулируются специальными внутренними положениями, инструкциями и стандартами.

Учетная политика любой организации, в том числе и в ОАО «ПромТехДиагностика», формируется, исходя из допущений (основополагающих бухгалтерских принципов) и требований, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» ПБУ 1/2008, утвержденным приказом Минфина России от 06.10.2008 №106 н[3].

ПБУ 1/2008 установлены следующие допущения: имущественной обособленности организации, непрерывности деятельности, последовательности применения учетной политики и временной определенности фактов хозяйственной деятельности [3]. Все эти допущения не объявлены организацией, но их принятие и следование им подразумевается.

Допущение имущественной обособленности означает, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций.

Допущение непрерывности деятельности организации означает, что она будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствует намерение и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке.

Допущение последовательности применения учетной политики означает, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.

Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности означает, что они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности того периода, в котором совершены, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами [20].

Помимо этих основополагающих принципов используются другие требования, которым соответствует данная учетная политика: полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности [16].

Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель организации.

Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, реализацию основных принципов настоящей учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление пользователям полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

В организации бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной системе. Организация ведет учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с Рабочим планом счетов бухгалтерского учета. Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, утвержденные в установленном порядке, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а в отдельных случаях - бухгалтерская справка (например, при начислении доходов (расходов) в виде процентов по заемным обязательствам и т.п.).

При этом утверждаются: варианты учета и оценки объектов учета, рабочий план счетов бухгалтерского учета, формы первичных учетных документов, порядок проведения инвентаризации, правила документооборота, порядок контроля за хозяйственными операциями др.

Так, начинаются правила оценки статей бухгалтерской отчетности с основных средств. Не относятся к основным средствам и учитываются в составе средств в обороте следующие предметы независимо от их срока полезного использования:

специальные инструменты и специальные приспособления;

специальная одежда, специальная обувь;

форменная одежда.

Стоимость основных средств организации погашается путем начисления износа (амортизации) по ним. При этом амортизационные отчисления по основным средствам производятся по стандартным нормам.

Стоимость нематериальных активов организации, чья стоимость с течением времени падает, погашается путем начисления амортизации.

В организации, с целью определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, используется вариант оценки материалов себестоимости единицы приобретения.

В организации для группировки затрат на производство, калькулирование себестоимости продукции и формирование производственного результата используется традиционно-калькуляционный вариант учета затрат в производство

на счете 20 «Основное производство» (позаказный метод) с применением счета 25 «Общепроизводственные расходы» [2].

Для верного расчёта себестоимости единицы, выпускаемой продукции бухгалтерский учёт ведется раздельно по видам продукции и деятельности, что обеспечивает правильность расчётов.

В организации выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков) на расчетный счет организации.

Финансовым результатом деятельности предприятия является обобщающий показатель финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период. Предприятие признает в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления (операционный цикл превышает 12 месяцев) по мере готовности работы, услуги, продукции, то есть на конец каждого отчетного периода в течение срока оказания услуг, работ, изготовления продукции. Сумма выручки распределяется между отчетными периодами пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов.

Рассмотрим главные особенности каждого раздела учетной политики ОАО «ПромТехДиагностика» в таблице 4.



Таблица 4 - Основные особенности разделов учетной политики ОАО «ПромТехДиагностика»

Раздел учетной политики	Особенности
1. Введение	Касается общих вопросов связанных с учетной политикой организации (реорганизация предприятия, изменения в учетной политике)
2. Нормативные документы	Рассматриваются нормативные правовые акты, на основе которых разработана данная учетная политика
3. Понятиями термины	Рассмотрены основные понятия, которые встречаются в учетной политике, для лучшего понимания отдельных статей бухгалтерской отчетности
4. Организация учетной работы	Рассматривается, кто ответственен за организацию бухгалтерского учета и формирование учетной политики. Также выделены основные функции главного бухгалтера и структурных подразделений предприятия
5 .Документирование хозяйственных операций	Рассмотрены применяемые первичные учетные документы и требования к их заполнению
6. Отчетность	Рассмотрены основные особенности бухгалтерской отчетности
7. Правила оценки статей бухгалтерской отчетности	В этой главе выделяются несколько пунктов по оценке отдельных видов имущества и обязательств: 7.1 Основные средства. 7.2 Нематериальные активы. 7.3 Материально-производственные запасы (МПЗ). 7.4 Затраты на производство и продажу товаров (работ, услуг). 7.5 Затраты на НИОКР. 7.6 Затраты на продажу товаров (работ, услуг). 7.7 Учет финансовых вложений. 7.8 Затраты по заемным средствам. 7.9 Резерв под снижение стоимости МПЗ. 7.10 Резерв по сомнительным долгам. 7.11 Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков. 7.12 Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. 7.13 Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте. 7.14 Учет расчетов с персоналом. 7.15 Учет расчетов с персоналом по прочим операциям. 7.16 Учет целевого финансирования. 7.17 Учет расчетов с подотчетными лицами. 7.18 Доходы и расходы будущих периодов. 7.19 Учет формирования финансового результата. 7.20 Учет налога на прибыль. 7.21 Инвентаризация имущества и обязательств. Каждый из этих пунктов раскрывает особенности ведения бухгалтерского учета (финансового и управленческого), регламентирует работу бухгалтера, и подготавливает информацию для руководителя организации.

Исходя из этого, работу по подготовке и совершенствованию учетной политики следует вести планомерно в течение всего года; при этом целесообразно осуществлять постоянный мониторинг изменений в законодательстве и различных нормативных документах, а также непосредственно в деятельности организации.

Выбранные методы ведения бухгалтерского учёта в учётной политике в ОАО «ПромТехДиагностика» соответствуют законодательству РФ и экономическим характеристикам предприятия. В учётной политике указаны все допущения и требования, которые являются отправным моментом для ОАО «ПромТехДиагностика» при формировании учётной политики.

Таким образом, мы видим, что учетная политика организации хотя и регламентирует деятельность бухгалтерии, но также прямо или опосредованно касается деятельности всей организации в целом и отдельных ее подразделений в частности, поэтому является важным распорядительным документом.

2.2 Учетная политика для целей управленческого учета

Значение учетной политики недооценивается многими организациями. К разработке учетной политики во многих организациях относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных ее элементов.

Между тем выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формировании величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций [16].

Поэтому для целей управленческого учета очень важна учетная политика организации, ее разработка и внесение изменений, если это необходимо для улучшения финансовых показателей фирмы.

Устоялось мнение, что повышение экономической эффективности предприятий требует значительных финансовых вложений. Действительно, реструктуризация - дорогое мероприятие, как из-за необходимости привлечения высокооплачиваемых экспертов, так и из-за неизбежного снижения эффективности деятельности предприятия в период изменений.

Между тем существуют способы заметно повысить эффективность предприятия, не затрачивая значительных финансовых средств и не обостряя отношений между руководством и персоналом. Основой такого улучшения может стать рационализация учетной политики. Это относительно новое явление в практике работы отечественных предприятий. От ее правильного понимания во многом зависит экономическая деятельность предприятия.

Таким образом, рационализация бухгалтерской учетной политики предприятия может заметно повысить его эффективность либо предотвратить нежелательное развитие событий, не требуя в то же время значительных финансовых вложений и болезненных изменений организационной структуры. Однако, как было показано, такая рационализация предполагает оценку деятельности конкретного предприятия. Наряду с организационной, производственной и структурами при моделировании бизнеса следует учесть прогноз изменения объемов производства, налогообложения на следующий год. Так, эффективность переоценки основных средств зависит от соотношения ставок налогов на прибыль и имущество, а также сроков амортизации [22].

Рационализация учетной политики предприятия является важной задачей бизнес-планирования, к сожалению, еще недостаточно проработанной.

Применительно к управленческому учету учетная политика организации -- это принятая ею совокупность способов ведения учета, калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) и составления внутренней отчетности с целью контроля и управления деятельностью организации [7].

Разработка элементов учетной политики для целей управленческого учета является одним из ключевых моментов организации управленческого учета на предприятиях. К этим элементам относятся:

- определение организационно-финансовой структуры предприятия и выделение центров ответственности;

- классификация затрат по направлениям;

- постановка системы бюджетирования на предприятии;

- формирование системы внутренней управленческой отчетности;

- автоматизация учетно-аналитических процедур [11].

Целью разработки учетной политики является создание комплекса взаимосвязанных между собой документов, обеспечивающих единство методики при организации и ведении бухгалтерского, налогового и управленческого учета на предприятиях, повышение качества и достоверности всех видов отчетности, предоставление полезной и оперативной информации руководству для принятия обоснованных управленческих решений.

Проанализировав учетную политику организации и работу самого предприятия, можно сделать вывод, что принятию эффективных управленческих решений препятствуют:

- применение традиционных способов планирования, учета и контроля, исключающих возможность получения оперативной информации;

- накопление избыточного и беспорядочного массива данных учетно-аналитической информации без структурирования информации по задачам и функциям управления;

- отсутствие координации между системами информации для внешних и внутренних пользователей.

Учетная политика для целей управленческого учета должна включать в себя следующие основные составляющие: организационный, методический и технический аспекты [11].

Организационный аспект подразумевает, как осуществляются способы с точки зрения организации и ведения управленческого учета (вариант автономии, интегрированная или смешанная), его места в управленческой структуре хозяйствующего субъекта и взаимодействия с другими функциональными и производственными службами. Технический аспект предполагает, как реализуются эти способы в учетных регистрах, рабочем плане счетов для целей управленческого учета, формировании системы внутренней управленческой отчетности. Методический аспект предусматривает применение методов калькулирования себестоимости продукции и ценообразования, подходы к распределению по объектам калькулирования косвенных расходов, применяемые по отдельным сегментам организации, методику расчета основных учетно-аналитических показателей для стратегического, тактического и оперативного управления.

Рассмотрение управленческого учета в совокупности технической, методической и организационной сторон может обеспечить реализацию предназначения современного управленческого учета. Информация системы управленческого учета обеспечивает необходимую детализацию информации по рассматриваемым явлениям и процессам, по доходам и расходам, и таким образом создаются условия для оперативного использования этой информации в целях управления [7].

Так, технический более или менее представлен в данной организации.

Его разработка ведется для принятия адекватных управленческих решений. Методический и организационный раздел представлены не в полной мере. Не проводятся, например, учетно-аналитические работы, не разрабатываются центры ответственности по затратам, продажам и инвестициям, не рассматриваются методы ценообразования. На предприятии используются в основном традиционные методы учета.

Учетная политика в последнее время превратилась в реальный инструмент управления организацией, позволяющий контролировать устойчивое финансовое положение предприятия.

Основным критерием при принятии того или иного варианта учета по элементу учетной политики является максимизация прибыли и улучшение финансовых результатов предприятия. Задача выбора оптимального способа функционирования системы формирования финансовых результатов предприятия будет выглядеть следующим образом: выбрать варианты учета по каждому элементу учетной политики, при которых прибыль будет максимальной. Так, исходя из данных Е. А. Безверхой и Е. В. Коваленко, мы можем привести примеры обоснования выбора вариантов учета и оценки по отдельным элементам учетной политики в ОАО «ПромТехДиагностика» (таблица 5), из которых ясно видно, что и как влияет на финансовую устойчивость организации, какие расчеты и методы лучше всего использовать для улучшения финансовой стабильности [6].

Таблица 5. Учет и оценка по отдельным видам учетной политики

Элемент учетной политики	Вариант	Влияние на показатели бухгалтерского баланса	Изменение финансовой устойчивости
Обоснование выбора варианта учета и оценки по основным средствам
Амортизация основных средств	Линейный способ	Равномерное уменьшение остаточной стоимости объектов основных средств	Равномерное увеличение собственных оборотных средств
Переоценка основных средств	Не проводится	-	-
Обоснование выбора варианта учета материалов
Списание материалов в расход	По средней себестоимости	-	-
	По себестоимости каждой единицы	-	-
Обоснование выбора варианта списания затрат по расходам будущих периодов
Порядок списания затрат по расходам будущих периодов	Равномерно в течение периода, к которому они относятся	Равномерное уменьшение балансовой статьи «Прочие оборотные активы»	Равномерное повышение абсолютной устойчивости
Обоснование выбора варианта учета резервов предстоящих расходов и платежей
Резервы предстоящих расходов	Создается (по сомнительным долгам, на оплату отпусков)	Появляется статья баланса «резервы предстоящих расходов»	Снижение финансовой устойчивости за счет увеличения краткосрочных обязательств
Обоснование выбора варианта учета затрат по ремонту основных средств
Учет затрат по ремонту основных средств	Включается в себестоимость продукции по мере производства ремонта
Обоснование выбора варианта учета и оценки по затратам на производство
Способ списания затрат на производство продукции	На счета учета затрат на производство	Увеличивает балансовую статью «Прочие оборотные активы»	Снижение финансовой устойчивости предприятия

В сводной таблице 6 указаны элементы учетной политики организации, повышающие и понижающие ее финансовую устойчивость.

Таблица 6 - Элементы учетной политики, повышающие или понижающие финансовую устойчивость [6]

Повышение финансовой устойчивости	Снижение финансовой устойчивости
Переоценка основных средств	Списание материалов в расход по методу ФИФО
Использование нелинейных способов начисления амортизации: - способ списания пропорционально объему продукции; - способ уменьшаемого остатка; - способ списания по сумме чисел лет	Создание резервов предстоящих расходов и платежей
Списание затрат на производство продукции на счет 90 «Продажи»

Из таблиц видно, что на повышение финансовой устойчивости окажет влияние включение в ее учетную политику: переоценку основных средств (увеличивается величина основных средств и собственного капитала, улучшаются показатели финансовой устойчивости), начисление амортизации нелинейным способом, так как при нем улучшаются показатели финансовой устойчивости. Так, при способе списания пропорционально объему продукции происходит неравномерное уменьшение остаточной стоимости объектов основных средств и, следовательно, идет неравномерное увеличение собственных оборотных средств. Способ уменьшаемого остатка и способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования приводят к снижению величины внеоборотных активов в бухгалтерском балансе по сравнению с линейным способом амортизации и, следовательно, происходит резкое увеличение собственных оборотных средств и коэффициента обеспеченности собственными источниками финансирования.

Также наиболее рациональными вариантами для этой организации являются:

- выбор списания материалов в расходы по средней себестоимости, так как это увеличивает стоимость материально-производственных запасов на конец отчетного периода;

- порядок списания затрат на расходы будущих периодов пропорционально объему продукции (идет неравномерное уменьшение балансовой статьи «прочие оборотные активы» и, следовательно, наблюдается скачкообразное повышение абсолютной устойчивости);

- способ списания затрат на производство продукции на счет 90 «Продажи» (в балансовых статьях «Готовая продукция», «Товары отгруженные», «Незавершенное производство» отражается неполная производственная себестоимость продукции (без общепроизводственных расходов), что уменьшает величину актива баланса, происходит улучшение абсолютных показателей финансовой устойчивости).

Таким образом, учетная политика организации - мощный инструмент моделирования картины ее финансового положения, представляемой в бухгалтерской отчетности. От того, какую информацию об организации содержит ее бухгалтерская отчетность, напрямую зависят управленческие решения лиц, заинтересованных в ее деятельности.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Главная цель внедрения системы управленческого учета на предприятии - обеспечение руководства компании максимально полной информацией, необходимой для эффективной работы и принятия управленческих решений.

Понятие бухгалтерского управленческого учета трактуется исследователями по-разному. Основное противоречие в определениях состоит в том, какое содержание вкладывается в него. Итак, бухгалтерский управленческий учет представляет собой систему информационного обеспечения оперативного управления организацией.

Основная цель управленческого учета, по мнению Н. П. Кондракова, -- предоставление руководителям и специалистам организации и ее структурных подразделений плановой, фактической и прогнозной информации о деятельности организации и ее внешнем окружении для обеспечения возможности принятия управленческих решений.

Для того, чтобы лучше понять, что из себя представляет управленческий учет, важно знать его принципы и функции. Соблюдение принципов в полной мере позволит реализовать задачи, поставленные перед управленческим учетом. Формирование полноценной системы организации зависит от определения и детализации управленческого учета.

Таким образом, менеджерам учетная информация необходима как информационная база для решения задач управления организацией. Необходимость решения этих задач заставляет собственников и менеджеров организации строить, поддерживать и развивать систему оборота учетно-управленческой информации, т.е. управленческий учет - разработка элементов учетной политики для целей управленческого учета является одним из ключевых моментов организации управленческого учета на предприятиях.