Системы учета затрат в управленческом учете на примере ОАО РГИЛК "Агролизинг"

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РФ

ФГОУ ВПО «Бурятская государственная сельскохозяйственная академия им. В.Р. Филиппова»

Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: Системы учета затрат в управленческом учете на примере ОАО РГИЛК «Агролизинг»

Выполнила: студентка гр. 5405

Дугданова С.Д.

Проверила: Базарова М.У.

Улан-Удэ 2010

Содержание

Введение

Обзор литературы

Глава 1. Организационно-экономическая характеристика предприятия

1.1 Экономическая характеристика предприятия

1.2 Организация управленческого учета

Глава 2. Система учета затрат в управленческом учете

2.1 Развитие и современное состояние систем учета затрат

2.2 Характеристика системы учета «стандарт-кост»

2.3 Перспективы развития системы учета затрат

Выводы и предложения

Список использованной литературы

Введение

На современном этапе развития конкурентных отношений, когда предприятия применяют современные технологии, более экономичное и производительное оборудование, совершенствуют организацию управления предприятиями, получение прибыли посредством увеличения цен становится проблематичным. На первый план выходят неценовые факторы завоевания рынка, в частности посредством улучшения качества производимой продукции, развития гарантийного и послегарантийного обслуживания, предоставления дополнительных услуг. Управление затратами в целях формирования их оптимальной структуры, а также снижения их величины (при условии сохранения качества выпускаемой продукции) позволяет снизить цены на продукцию, что при прочих равных условиях дает предприятию возможность сохранить или даже укрепить свои позиции на рынке. управление затраты конкурентоспособность учет

Организация эффективного управления затратами в целях их оптимизации, повышения конкурентоспособности продукции и в конечном счете получения прибыли и обеспечения устойчивого финансового состояния является приоритетным направлением в деятельности предприятия. Управление затратами - неотъемлемая часть краткосрочной политики предприятия, направленной на обеспечение текущей деятельности необходимыми ресурсами и бесперебойности осуществления производственно-хозяйственной деятельности.

В течение длительного периода затраты выявляли и учитывали так называемым котловым методом. В едином бухгалтерском регистре в течение всего отчетного периода учитывали все средства, израсходованные на производство, не зависимо от места их потребления и их целевой направленности. Котловой метод не выявлял возможностей снижения затрат, его основным недостатком была обезличенность информации. Такой учет не позволял предприятию получать необходимые данные для контроля за издержками производства по направлениям затрат, местам их возникновения, видам выпускаемой продукции.

В 1887г. было опубликовано первое издание теоретического труда английских экономистов Дж. М. Фелса и Э. Гарке «Производственные счета: принципы и практика их ведения». Авторы предприняли попытку создания более мобильного метода учета затрат, который давал бы больше информации о затратах и способствовал усилению контроля за их использованием. В основе этой системы лежало разделение затрат на фиксированные (в настоящее время это условно-постоянные расходы) и переменные (условно-переменные). Ученые установили что изменение фиксированных затрат напрямую не зависит от объема произведенной продукции, а переменные затраты увеличиваются или уменьшаются прямо пропорционально росту или снижению объема производства. Это привело к мысли что считалось ранее, так как условно-постоянные затраты увеличиваются неравномерно.

Американский экономист А. Г. Черч в 1901г. В своей работе «Адекватное распределение производственных расходов» разделил условно-постоянные (или накладные) расходы, на накладные расходы и на общеорганизационные расходы. С тех пор среди экономистов велись разговоры о том как же следует делить расходы. И лишь в 1936г., когда Дж. Харрисом была выдвинута концепция «директ-костинг», необходимость в распределении накладных расходов исчезла. К середине 60-х годов этот метод завоевал твердые позиции в учете и используется в настоящее время на многих предприятиях.

Однако, для многих предприятий становится все более актуальной задача предотвращения неоправданных затрат, которых можно было бы избежать. Решением этой задачи стало появление в начале ХХ годов в США, а затем и в Европе системы «стандарт-кост», сравнивающей фактические затраты с нормируемыми. Учет затрат стал развиваться таким образом, чтобы администрация определяла не только затраты, но наиболее полно контролировала использование ресурсов предупреждая возникновение неоправданных затрат. Это привело к формированию ДЖ. А. Хиггисом концепции центров ответственности, в соответствии с которой затраты не только рассматривались в рамках всего предприятия, но и дифференцировались по центрам ответственности с назначением ответственных лиц. Таким образом, учет затрат сосредоточился не на конечном продукте, а непосредственно на производственном процессе.

По прошествии некоторого времени система «стандарт-кост» и учет по центрам ответственности переродились в метод «System in time» (точно во времени), авторами которого были Р.Д. Мак-Илхаттан, Р.А. Хауэлл и С.Р. Соуси. В основе анализа лежали проценты отклонений от графика работ и стандартов (норм).

Таким образом, учет затрат сосредоточился не на конечном продукте производства, а непосредственно на производственном процессе.

Таким образом, целью данной курсовой работы является изучение современного состояния систем учета затрат в управленческом учете.

Исходя из поставленных целей разработали задачи, которые должны будут решены при написании работы:

1. рассмотреть и изучить основные системы учета затрат, основные преимущества и недостатки данных систем

2. исследовать классификацию затрат для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли

3. рассмотреть перспективы развития системы учета затрат

Обзор литературных источников

Существует множество источников литературы по системам учета затрат, наибольшее внимание привлекает периодическая печать, так как в ней отражаются наиболее актуальные вопросы данной темы. В журнале «Экономический анализ: теория и практика» рассматриваются различные ситуации по данному вопросу. Наиболее интересны следующие статьи.

Например, В.А. Артющенко раскрывает вопросы о развитие и современном состоянии системы учета затрат. На современном этапе развития конкурентных отношений, когда предприятия применяют современные технологии, более экономичное и производительное оборудование, совершенствуют организацию управления предприятиями, получение прибыли посредством увеличения цен становится проблематичным. На первый план выходят неценовые факторы завоевания рынка, в частности посредством улучшения качества производимой продукции, развития гарантийного и послегарантийного обслуживания, предоставления дополнительных услуг. Управление затратами в целях формирования их оптимальной структуры, а также снижения их величины (при условии сохранения качества выпускаемой продукции) позволяет снизить цены на продукцию, что при прочих равных условиях дает предприятию возможность сохранить или даже укрепить свои позиции на рынке.

Организация эффективного управления затратами в целях их оптимизации, повышения конкурентоспособности продукции и в конечном счете получения прибыли и обеспечения устойчивого финансового состояния является приоритетным направлением в деятельности предприятия Артющенко В.А. Развитие и современное состояние систем учета затрат//Экономический анализ: теория и практика №22, 2008г..

Кандидат экономических наук, доцент Ф.Т. Хот рассмотрел систему «стандарт-кост» через призму бухгалтерского финансового учета. Таким образом он сделал выводы, что система стандарт-кост позволяет планировать и контролировать затраты, а также стимулирует организации к выявлению резервов; позволяет определить размер и причины отклонений в целях своевременного устранения явлений, негативно влияющих на производственный процесс.

Данные, сформированные в системе стандарт-кост, способствуют решению таких вопросов, как определение себестоимости единицы продукции, запасов, формирования политики продаж, оперативное отклонение и контроль за затратами, бюджетное планирование, прогнозирование уровня нормативных затрат, поэтому данная система используется на производственных предприятиях Хот Ф.Т. Система «стандарт-кост» через призму бухгалтерского (финансового) учета// Экономический анализ: теория и практика №1, 2008г..

Вагапова А. в своей статье раскрывает смысл системы «стандарт-кост». Он заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособленно отражаются возникшие отклонения. Основная задача, которую ставит перед собой данная система, - учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. В ее основе лежит четкое, твердое установление норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, зарплаты и всех других расходов, связанных с изготовлением какой-либо продукции или полуфабрикатов. Причем установленные нормы нельзя перевыполнить. Выполнение их даже на 80 % означает успешную работу. Превышение нормы означает. Что она была установлена ошибочно Вагапова А. Система «стандарт-кост» в управленческом учете// Бухучет в сельском хозяйстве №6, 2008г..

Глава 1. Организационно-экономическая характеристика предприятия

1.1 Экономическая характеристика предприятия

Лизинговые операции получили широкое распространение во всем мире. Развитие лизинга способствует решению таких задач, как обновление основных производственных фондов, повышение конкурентоспособности продукции и эффективности инвестиций, внедрение научно-технических достижений. Лизинговые отношения в Российской Федерации пока еще недостаточны, развиты, но при этом очень востребованы.

Поэтому для осуществления федерального лизинга в Республике Бурятия в целях обеспечения сельхозпроизводителей техникой, оборудованием, племенным скотом в лизинг, а также финансирования инвестиционных проектов предприятий АПК, в 1999 голу была создана Республиканская Государственная Инвестиционно-лизинговая компания «Агролизинг».

Целью создания РГИЛК «Агролизинг» является финансирование инвестиционных проектов предприятий АПК республики и организация поставок сельхозтехники, технологического оборудования в лизинг для предотвращения ожидаемого массового выбытия в агропромышленном комплексе республики сельскохозяйственной техники по причине полной амортизации и окончательного ее износа и связанного с этим обвального падения производства сельскохозяйственной продукции и неизбежного возникновения при этом социального напряжения.

В настоящее время ГРИЛК «Агролизинг» обеспечивает:

· проведение лизинговых операций в АПК за счет бюджетных, возвратных и других привлеченных средств;

· участвует в реализации целевых программ, направленных на поддержку отечественного товаропроизводителя.

Учредителями компании является Республика Бурятия, права акционера от имени, которого осуществляется Государственный комитет РБ по управлению государственным имуществом.

Тип общества - Открытое Акционерное Общество.

Предметом деятельности компании являются следующие виды:

1) аккумуляция финансовых ресурсов для целевого инвестирования АПК Республики Бурятия и других социально значимых проектов и программ региона;

2) инвестирование проектов и программ РБ на условиях возвратности, платности, срочности;

3) лизинговая деятельность, т.е. инвестиционная деятельность по приобретению имущества и передаче его на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем;

4) осуществление разработки, экспертизы, конкурсного отбора и реализации инвестиционных проектов и программ за счет средств бюджета, средств коммерческих банков, привлеченных и собственных средств, за счет привлечения инвестиционных вкладов физических и юридических лиц, а также средств других инвестиционных институтов с учетом экономической эффективности проектов и приоритетов;

5) деятельность посредника (Финансового брокера) на рынке ценных бумаг;

6) выполнение посреднических функций при купле-продаже ценных бумаг за счет и по поручению клиента, на основании договора комиссии или поручения;

7) обеспечение предприятий АПК всех видов собственности, государственных предприятий, а также предпринимателей и частных лиц автомобилями, автотракторной техникой, самоходными машинами и агрегатами, авто-мото-тракторными прицепами, технологией и оборудованием и другой техникой в форме финансового лизинга.

Средства предоставляются на возвратной основе для строительства и реконструкции сельскохозяйственных и перерабатывающих производственных объектов для их последующего использования на эти же цели.

Первоначальный уставной капитал предприятия составляет 2000000 (два миллиона) рублей. Убытки возмещаются за счет других средств от реализации имущества компании. Чистая прибыль распределяется по решению Совета директоров собрания акционеров.

Органом управления обществом является:

- общее собрание акционеров;

- совет директоров;

- исполнительный орган общества - Генеральный директор.

Органы управления обществом руководят деятельностью общества в пределах компетенции, установленной Законодательством РФ и Уставом.

Контролирующим и органами являются:

-налоговые;

-контрольно-ревизионная комиссии министерства финансов в части использования целевого финансирования и расходования бюджетных средств республики Бурятия предусмотренных Законом «О бюджете РБ».

- счетная палата Народного Хурала по рекомендации КРУ МФ.

ОАО «Агролизинг» ежегодно обеспечивает хозяйства, организации перерабатывающей промышленности и торговли (кооперации) республики сельскохозяйственной техникой по договорам финансового лизинга.

Техника, которую могут приобрести сельскохозяйственные товаропроизводители, представляется на постоянно действующей выставке на территории производственной базы по ул. Хахалова, 2а. Вся техника, которая поступает от заводов-изготовителей, приходит непосредственно на территорию производственной базы по ул. Хахалова,2а, поскольку имеются подъездные пути. Также организована передача техники во вторичный лизинг. Здесь же можно приобрести запасные части ко всей представленной технике.

ОАО РГИЛК «Агролизинг» специализируется на предоставлении в лизинг производственного оборудования и техники предприятиям АПК, предприятиям перерабатывающей промышленности и потребкооперации РБ на срок от 1,5 до 5 лет в пределах всей республики.

Основными задачами развития лизинговой деятельности компании на ближайшие годы являются:

· увеличение размера и количества лизинговых сделок;

· увеличение оперативности заключения лизинговых сделок;

· расширение ассортимента предоставляемых услуг;

· расширение ассортимента привлекаемых для лизинговой деятельности инвестиций;

· увеличение клиентской базы.

Перспективы развития компании определяются следующими факторами:

· соблюдение принципов легальности, открытости и прозрачности деятельности;

· расширение клиентской базы, в том числе за счет выхода на новые рынки, и расширение номенклатуры имущества, передаваемого в лизинг;

· диверсификация источников финансирования, привлечение валютных кредитных ресурсов на продолжительное время (3-5 лет), достижение преимуществ в результате доступа к долгосрочному финансированию с низкими процентными ставками;

· наращивание собственного капитала компании;

· совершенствование системы мониторинга проектов;

· упор на социально значимые проекты городского, регионального масштабов.

Программа продвижения компании включает:

· увеличение объема сделок;

· увеличение ассортимента предоставляемых услуг;

· расширение рынка, выход на Монголию

В 2005 году компания приняла решение расширить список инвесторов и объем привлеченных инвестиций для обеспечения финансирования потенциальных лизинговых проектов.

Лизинг - это эффективный способ приобретения основных средств предприятиями. Кроме того, это реальный инвестиционный механизм, который может сыграть значительную роль в процессе обновления основных фондов предприятий. Однако нельзя отметить факторы, все еще сдерживающие развитие лизинговой отрасли. Основные препятствия - низкая доступность долгосрочного финансирования и относительно высокие процентные ставки по кредитам

ОАО РГИЛК «Агролизинг» является единственной лизинговой компанией, на территории Республики, работающей по дилерским отношениям с заводами - производителями. Таким образом, получив доступ к долгосрочному финансированию с низкими процентными ставками, компания сможет расширить объем сделок за счет реализации не только корпоративных лизинговых проектов, но и всех предприятий на территории республики.

Основные поставщики: заводы-изготовители, с которыми ОАО РГИЛК «Агролизинг» установлены длительный партнерский отношения, за крупные партии покупок ОАО РГИЛК «Агролизинг» имеет скидки от 3 до 7% от стоимости. Также предприятие является дилером торгово-снабженческих организаций, получает технику и оборудование с отсрочкой платежей до 30 дней со скидкой до 10% от стоимости. (ОАО «Агромашхолдинг», ОАО «Курганмашзавод», ООО ТД «МТЗ-Сибирь»).

Главной задачей компании является наиболее полное и экономически выгодное обеспечение материально-техническими ресурсами сеьхозтоваропроизводителей и предприятий АПК, а также платежеспособных предприятий любой сферы деятельности. Специалистами компании постоянно изучается спрос на поставляемую технику и оборудование, собираются заявки, формируется портфель заказов, изучается платежеспособность покупателей техники, заключаются договора поставки.

ОАО РГИЛК «Агролизинг» с 1999 года занимается поставками сельхозтехники. За период своей деятельности компания Агролизинг сформировала и отработала хозяйственные связи с поставщиками оборудования. К крупнейшим поставщикам можно отнести такие известные предприятия как ОАО «Росагроснаб», ОАО «Агромашхолдинг» г. Красноярск, ООО ТД «МТЗ-Сибирь», «Красноярский завод прицепной техники», ОАО «Воронежсельмаш», ОАО «Курганмашзавод», ОАО «Крестьянский дом» г. Пермь, завод «Сибсельмаш» г. Новосибирск и ряд других известных российских предприятий.

На сегодняшний день «Агролизинг» является дилером ряда предприятий - поставщиков, что дает предприятию скидки при покупке от 5 до 10 процентов от продажной цены, обслуживание в гарантийный период эксплуатации техники.

РГИЛК «Агролизинг» имеет следующую организационную структуру управления.

Руководителем организации является Генеральный директор, основной задачей которого является выработка и реализация политики, соответствующей основным целям Акционерного Общества.

Генеральный директор осуществляет свою деятельность на основании Положения «О Генеральном директоре», утвержденного Советом директоров. Он имеет право назначать и увольнять работников в пределах штатного расписания, а также устанавливать систему премирования.

Первый заместитель генерального директора, в функциональные обязанности, которого входит организация работы отделов Компании, службы контроля за ними, осуществляет руководительскую деятельность следующих отделов: анализа, инвестиций, лизинга, возврата, юридического, общего

Начальник финансового отдела осуществляет руководство организацией и совершенствование экономической деятельности предприятия, направленной на достижения наибольших результатов при наименьших затратах материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Главный бухгалтер обеспечивает организацию бухгалтерского учета и контроль за рациональным, экономным использованием всех видов ресурсов, сохранностью собственности, активным воздействием на повышение эффективности хозяйственной деятельности предприятия. Главный бухгалтер несет ответственность в случаях:

- неправильного ведения бухгалтерского учета, следствием чего явились запущенность в бухгалтерском учете и искажения в бухгалтерской отчетности;

- принятия к исполнению и оформлению документов по операциям, которые противоречат установленному порядку приемки, хранения и расходования денежных средств и др. ТМЦ;

- несвоевременной и неправильной выверки операций по расчетному счету и др. счетам в банках, расчетам с дебиторами и кредиторами;

- нарушения порядка списания с баланса недостач, дебиторской задолженности и др. потерь;

- составления недостоверной отчетности по вине бухгалтерии.

Главный бухгалтер несет ответственность за выполнение своих должностных инструкций на общих основаниях со специалистами др. отделов на основании Трудового Кодекса РФ, а также уголовную ответственность на основании Уголовного Кодекса РФ и Административную ответственность на основании Административного Кодекса РФ. Бухгалтерия является структурным подразделением предприятия и подчиняется главному бухгалтеру.

Юридический отдел обеспечивает соблюдение законности в деятельности предприятия, защиту его правовых интересов по Российскому Законодательству.

Отдел лизинга подчиняется начальнику лизингового отдела, который отвечает за работу отдела. Отдел принимает заявки на поставку техники, взаимодействует с организациями поставщиками данной техники по вопросам оплаты, отгрузки, исправности.

Отдел возврата подчиняется непосредственно начальнику отдела возврата, который отвечает за организацию возврата с хозяйств за поставленную технику сельскохозяйственной продукцией. Заключает договора залога, рассматривает платежеспособность хозяйств, для возможности получения техники, согласно заявке. Занимается учетом и сбытом продукции.

Отдел инвестиций осуществляет работу с предприятиями пищеперерабатывающей промышленности, с целью получения последними целевого финансирования своего предприятия на основе проверенных и принятых бизнес-планов специалистами отдела, а также разрабатывает графики погашения кредита предприятия и предоставляет организации на конкурсную комиссию к финансированию в МСХ и П РБ.

Общий отдел обеспечивает необходимыми канцелярскими товарами специалистов Компании, создает благоприятные условия для полноценного труда, ведет хозяйственную деятельность, делопроизводство, осуществляет организацию работы по обеспечению подбора, расстановки изучения и использования кадров.

Экономические показатели деятельности

Экономические показатели выявляются путем финансового анализа предприятия, который главным образом строится на относительных показателях, так как абсолютные показатели баланса в условиях инфляции сложно привести к сопоставимому виду, и показывает, по каким направлениям надо вести эту работу, дает возможность выявить наиболее важные аспекты и наиболее слабые позиции в финансовом состоянии предприятия. Под финансовым состоянием понимается способность предприятия финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального финансирования предприятия, целесообразным их размещением и эффективным использованием, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.

Финансовое состояние предприятия может быть устойчивым, неустойчивым и кризисным.

Основу информационного обеспечения анализ финансового состояния составляет бухгалтерская отчетность, которая является единой для организации всех отраслей и форм собственности.

Профессиональная реализация проектов и условия, предлагаемые ОАО РГИЛК «Агролизинг» своим клиентам, приводят к тому, что многие лизингополучатели обращаются со своими проектами в компанию неоднократно. Следствием целенаправленной деятельности в реальном секторе экономики является то, что многие лизинговые проекты ОАО РГИЛК «Агролизинг» являются социально значимыми в масштабах республики.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются приростом суммы собственного капитала (чистых активов), основным источником которого является прибыль от операционной, инвестиционной деятельности, а также в результате чрезвычайных обстоятельств. Размер прибыли зависят от производственной, снабженческой, маркетинговой, сбытовой, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия. Поэтому данные показатели характеризуют все стороны хозяйствования.

Таблица 1

Финансовые результаты предприятия

Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	116022	112838	32394
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	(92561)	(89418)	(22577)
Валовая прибыль	23461	23420	9817
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	4518	3837	2244
Прочие доходы Выручка по договорам лизинга	25061	2551	4462
Прибыль (убыток) до налогообложения	1089	92	4604
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	915	(47)	(4668)

Как показывают данные таблицы 1, в отчетном периоде выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг уменьшилась на 83628 тыс. руб. по сравнению с 2009г. Вследствие чего уменьшилась валовая прибыль на 13644 тыс. руб. Сумма прибыли до налогообложения увеличилась на 3515 тыс. руб.

Анализ состава и структуры источников формирования имущества, исходные данные для анализа состава, структуры имущества предприятия и источников его формирования, порядок проведения расчетов и их результаты представлены в табл.2. Анализ агрегированной структуры баланса позволяет установить, что за анализируемый период доля текущих активов уменьшилась и на конец года составила 80,3 %.

Таблица 2

Агрегированная структура баланса за 2008 г.

Наименование статей	На начало года 2008 г	На конец года 2008 г
	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%
Актив	110792	100	89012	100
Быстрореализуемые активы	3838	3,5	20428	22,9
Среднереализуемые активы в т.ч. дебиторская задолженность	50426 43425	45,5 39,2	20533 17005	23,1 19,1
Медленнореализуемые активы	40706	36,7	33074	37,1
Итого текущих активов	94970	81,7	74035	83,2
Труднореализуемые активы	15822	14,3	14749	16,6
Пассив	110793	100	89012	100
Краткосрочные обязательства В том числе: кредиторская задолженность	19933 16460	18 14,9	12689 421	14,3 0,5
Прочие кр/срочные обязательства	73017	66	63149	71
Долгосрочные обязательства	17482	15,8	13174	14,8
Собственный капитал	110792	100	89012	100

При таком соотношении оборотных средств и внеоборотных активов имеется возможность для успешного введения хозяйственной деятельности. В структуре пассива баланса необходимо отметить, что доля краткосрочных обязательств уменьшилась и на конец года составила 14,3 %. Краткосрочные обязательства представлены не только кредиторской задолженностью, но и краткосрочными заемными обязательствами. Это означает, что предприятие имеет возможность финансировать оборотные средства, практически не нарушая выполнения обязательств по текущим платежам, что характеризует его финансовую систему как устойчивую. Доля собственного капитала в структуре баланса уменьшилась.

Необходимо учитывать факт, что характер лизинговой деятельности предусматривает наличие дебиторской задолженности сроком более 1 года (по договорам лизинга 3-5 лет). Соответственно наблюдается наличие задолженности перед поставщиками техники. Характер инвестиционной деятельности, осуществляемой предприятием, связан также с длительными сроками договоров инвестирования (до 5 лет). Для краткосрочного периода, каким, с учетом сроков договоров, можно считать один год, долгосрочные обязательства могут приравниваться к собственному капиталу, то есть собственный капитал + долгосрочные обязательства = инвестированный капитал.

Необходимо принять меры по устранению в первую очередь недостатков в организации финансовой деятельности компании, заключающихся в нерациональной структуре актива баланса в части соотношения оборотных и внеоборотных активов, недостаточно рациональной организации расчетно-платежной дисциплины, то есть принять меры для улучшения работ с дебиторами по своевременному возврату средств.

Для улучшения структуры баланса необходимо увеличить размер собственных средств, это возможно за счет увеличения уставного капитала, создания резервного фонда, повышения эффективности целевого финансирования и прибыльности деятельности предприятия в целом.

Повышение прибыльности компании возможно, в том числе путем снижения уровня расходов.

1.2 Организация бухгалтерского учета. Учетная политика

С развитием рыночных отношений в нашей стране изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом, осуществлен переход к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета.

Сущность новых подходов к этому процессу заключается в основном в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета, организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.

Учетная политика - это выбор организацией вариантов учета и оценки объектов учета, по которым разрешена вариантность, а также формы, техники ведения и организации бухгалтерского учета, исходя из установленных допущений, требований и особенностей своей деятельности (организационных, технологических, численности и квалификации учетных кадров, уровня технического оснащения учетных работников и др.)

Основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики предприятия установлены Положением по бухгалтерскому учету « Учетная политика организаций» (ПБУ 1/98), утвержденных Приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60 н.

В Положении под учетной политикой понимается выбранная, ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

При формировании учетной политики, организация осуществляет выбор одного способа ведения и организации бухгалтерского учета из нескольких, допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ. Если указанная система не устанавливает способы ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу, то при формировании учетной политики, организация разрабатывает соответствующий способ исходя из положений по бухгалтерскому учету.

Учетная политика РГИЛК «Агролизинг» [приложение 1] разработана на основании нижеследующего:

Федеральным законом «О бухгалтерском учете № 129 ФЗ от 21.11.1996г.

Приказом Министерства финансов РФ от 06.07.1999 г. № 43 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету» «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99).

Приказом министерства финансов РФ от 06.05.1999 г. № 33 «Об утверждении по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» (ПБУ 10/99)

Приказом министерства финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ»

Приказом министерства финансов РФ от 06.05.1999 г. № 33 «Об утверждении по бухгалтерскому учету «Доходы организаций» (ПБУ 9/99)

Приказом министерства финансов РФ от 25.11.1998г. № 57н «Об утверждении по бухгалтерскому учету» «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01)

Приказом министерства финансов РФ от 25.11.1998 г.№56 «Об утверждении по бухгалтерскому учету» «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98)

Приказом министерства финансов РФ от 15.06.1998 г. № 25 «Об утверждении по бухгалтерскому учету» «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/ 01)

Приказом министерства финансов РФ от 03.09.1997 г. №65 «Об утверждении по бухгалтерскому учету» «Учет основных средств» (ПБУ 6/01)

Приказом министерства финансов РФ от 20.12.1994 г. № 167 «Об утверждении по бухгалтерскому учету» «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство».

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкций по его применению, приказ МФ РФ № 56 от 01.11.1991 г. (в ред. Приказов Минфина РФ от 28.12.94 г. № 173, 28.07.95 г. № 81, от 27.09.96 г. № 31, от 17.02.97 г. № 15)

Учетная политика РГИЛК «Агролизинг» на 2008г. состоит из разделов:

1. Способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности.

- установление границы между основными средствами и средствами труда в обороте. (МБП)

- порядок отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения материалов.

2. Способы повышения стоимости активов

3. Порядок организации документооборота

4. Порядок и сроки инвентаризации

5. Способы применения бухгалтерского учета

6. Система регистров бухгалтерского учета

7. Способы обработки информации

8. Иные способы бухгалтерского учета.

Учетная политика РГИЛК «Агролизинг» формируется главным бухгалтером на основании п. 5 ПБУ1/08 «Учетная политика организаций» в соответствии с правилами, установленными в данном Положении и утверждается руководителем - генеральным директором ОАО РГИЛК «Агролизинг».

Способы ведения бухгалтерского учета, отобранные предприятием при формировании учетной политики, применяют с 1 января года, следующего за годом издания соответствующего организационно - распорядительного документа.

Организация бухгалтерского учета в Компании.

Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и элементов (слагаемых) построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности предприятия и осуществления контроля над рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции. Основными слагаемыми системы организации бухгалтерского учета является первичный учет и документооборот, инвентаризация, план счетов бухгалтерского учета [приложение 2], формы бухгалтерского учета, формы организации учетно-вычислительных работ, объем и содержание отчетности.

РГИЛК «Агролизинг» обязана вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность в порядке, установленными правовыми актами РФ.

В Компании действует «Положение по бухгалтерии». Бухгалтерия является структурным подразделением Компании. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно директору, несет финансовую ответственность и пользуется правами, установленными Положением «О главном бухгалтере», действующем по Законодательству РФ, инструктивными документами акционерного общества, Уставом РГИЛК ОАО «Агролизинг». По штатному расписанию, утвержденному директором - 2 бухгалтера. Каждый имеет типовую должностную инструкцию.

В РГИЛК « Агролизинг» сочетаются две формы бухгалтерского учета - журнально-ордерная и таблично автоматизированная, так как предприятие осуществлял постановку бухгалтерского учета, самостоятельно устанавливает организационную форму бухгалтерской работы, определяет в установленном порядке форму и методы бухгалтерского учета, а также технологию обработки учетной информации.

Схема 1

Схема журнально-ордерной формы бухгалтерского учета.

В Компании применяется мало журналов-ордеров, так как у этой формы учета существует ряд недостатков: сложность и громоздкость построения журналов-ордеров, ориентированна заполнение данных вручную и затрудняющих механизацию учета. От большинства указанных недостатков свободна автоматизированная система форма учета, созданная на базе использования ЭВМ. Данной форме учета свойственная следующая последовательность обработки информации - ЭВМ - машинограммы выходной информации.

Особенностями журнально-ордерной формы учета являются:

- применение для учета хозяйственных операции журналов-ордеров, запись в которых ведется только по кредитовому признаку;

- совмещение в ряде журналов-ордеров синтетического и аналитического учета;

- объединение в журналах-ордерах систематической записи с хронологической;

- отражение в журналах-ордерах хозяйственных операции в разрезе показателей, необходимых для контроля и составления отчетности;

- сокращение количества записей благодаря рациональному построению журналов-ордеров и Главной книги.

Схема 2

Схема автоматизированной формы бухгалтерского учета.

Бухгалтеры формируют журналы-ордера на основании первичных документов на своем рабочем месте и скидывают в сеть. Главный бухгалтер со своего рабочего места может проверять все журналы-ордера и при выявлении ошибок может делать исправления. Главный бухгалтер занимается начислением всех налогов, кроме налогов по зарплате и составляет отчетную форму. Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета в РГИЛК «Агролизинг», своевременное представление ежегодного отчета и др. финансовой отчетности в соответствующие органы, а также сведений о деятельности Компании, представляемых акционерам, кредиторам и средствам массовой информации несет директор.

Финансово-хозяйственная деятельность РГИЛК «Агролизинг» подлежит ежегодной проверке аудитором (аудиторской организацией), имеющим в соответствии с Законодательством РФ лицензию на осуществление таких проверок. Общее собрание акционеров утверждает аудиторскую организацию общества. Размер оплаты ее услуг определяется Советом директоров.

Глава 2. Система учета затрат в управленческом учете

2.1 Современное состояние систем учета затрат

Стандарт-кост

В современных условиях хозяйствования процесс принятия управленческих решений тактического и стратегического характера базируется на информации о затратах и финансовых результатах деятельности предприятия. Одним из эффективных инструментов в управлении затратами предприятия является система учета стандарт-кост, в основе которой лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и но отклонениям от них.

Первые упоминания о системе "Стандарт-кост" встречаются в книге Г. Эмерсона "Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы". В то время сторонники традиционной бухгалтерии всю процедуру калькулирования сводили к поиску "исторической", т.е. фактической себестоимости. Г. Эмерсон же предложил заменить фактическую себестоимость на целесообразную. Он считал, что традиционная бухгалтерия имеет тот недостаток, что никакого отношения между тем, что есть, и тем что должно было бы быть, не устанавливает. По его мнению, подлинная цель учета состоит в том, чтобы увеличить число и интенсивность предостережений. Он подчеркивал, что "предостережения" нужны для нахождения правильного курса хозяйственной деятельности предприятия. Суть их -- в фиксации всех отклонений от нормы. Учет должен быть обращен в будущее, ибо предвидеть -- значит предупреждать.

Со времени своего возникновения система учета Стандарт-кост успешно развивалась и сейчас широко используется многими ведущими фирмами стран с развитой рыночной экономикой Балакирева Н.М., Гущина И.Э. Управленческий учет: основы теории и практики. М.: КНОРУС, 2007..

Термин стандарт-кост состоит из двух слов: "стандарт", который означает количество необходимых производственных затрат (материальных и трудовых) для выпуска единицы продукции или заранее исчисленные затраты на производство единицы продукции или оказания услуг, а слово "кост" -- это затраты, приходящиеся на единицу продукции. Таким образом, стандарт-кост в полном смысле слова означает стандартные затраты. Эта система направлена, прежде всего, на контроль за использованием прямых издержек производства, а смежные калькуляции -- для контроля накладных расходов.

В основе системы стандарт-кост лежит предварительное (до начала производственного процесса) нормирование затрат по статьям расходов:

· основные материалы;

· оплата труда основных производственных рабочих;

· производственные накладные расходы (заработная плата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация оборудования и др.);

· коммерческие расходы (расходы по сбыту, реализации продукции).

Предварительно исчисленные нормы рассматриваются как твердо установленные ставки, с тем чтобы принести фактические затраты в соответствие со стандартами путем умелого руководства предприятием. При возникновении отклонений стандартные нормы не изменяют, они остаются относительно постоянными на весь установленный период, за исключением серьезных изменений, вызываемых новыми экономическими условиями, значительным повышением или снижением стоимости материалов, рабочей силы или изменением условий и методов производства. Отклонения между действительными и предполагаемыми затратами, возникающие в каждом отчетном периоде, в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия.

Для исчисления стандартной себестоимости продукции нормативные затраты на материалы, рабочую силу и накладные расходы суммируются.

Главное в стандарт-косте -- контроль за наиболее точным выявлением отклонений от установленных стандартов затрат, что способствует совершенствованию и самих стандартов затрат. При отсутствии же такого контроля применение стандарт-коста будет иметь условный характер и не даст надлежащего эффекта.

Принципы этой системы являются универсальными, поэтому их применение целесообразно при любом методе учета затрат и способе калькулирования себестоимости продукции.

Вместе с тем этой системе присущи свои недостатки. На практике очень трудно составить стандарты согласно технологической карте производства. Изменение цен, вызванное конкурентной борьбой за рынки сбыта товаров, а также инфляцией, осложняет исчисление стоимости остатков готовых изделий на складе и незавершенного производства. Стандарты можно устанавливать не на все производственные затраты, в связи с чем на местах всегда ослабляется контроль за ними. Более того, при выполнении производственной компанией большого количества различных по характеру и типу заказов за сравнительно короткое время исчислять стандарт на каждый заказ практически невозможно. В таких случаях вместо научно обоснованных стандартов на каждое изделие устанавливают среднюю стоимость, которая является базисом для определения цен на изделие.

Несмотря на эти недостатки, руководители фирм и компаний используют систему учета стандарт-кост как мощный инструмент контроля за издержками производства и калькулирования себестоимости продукции, а также для управления, планирования и принятия необходимых решений.

Директ-кост

В условиях развивающихся рыночных отношений эффективное управление коммерческой деятельностью организации все более зависит от уровня ее информационного обеспечения. Существующая в настоящее время отечественная система бухгалтерского учета во многом еще остается учетом директивной экономики и выполняет функции рис-чета налогооблагаемой базы. До сих пор на наших предприятиях применяется затратный метод бухгалтерского учета, предусматривающий учет и исчисление полной фактической себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Однако весь мировой опыт свидетельствует об эффективности использования маржинального метода бухгалтерского учета -- системы учета "Директ-костинг", в основе которой лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода.

На первых этапах практического применения системы директ-костинг в себестоимость включались лишь, прямые расходы, а все виды косвенных расходов списывались непосредственно на финансовые результаты. Отсюда и название системы -- Direct Costing System (система учета прямых затрат). Позднее директ-костинг трансформировался в такую учетную систему, когда себестоимость рассчитывается не только в части прямых переменных расходов, но и в части переменных косвенных затрат. Отсюда следует некоторая условность и названии.

Современный директ-костинг имеет два варианта:

1) простой директ-костинг, основанный на использовании в учете данных только о переменных (оперативных) затратах;

2) развитой директ-костинг (верибл-костинг), при котором в себестоимость наряду с переменными затратами включаются и прямые постоянные затраты по производству и реализации продукции Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. И пер. - М.: ИКФ Омега-Л; Высш.шк., 2007..

Обобщенно сущность системы директ-костинг состоит в подразделении затрат на постоянные и переменные их составляющие в зависимости от изменения объема производства. В этих условиях себестоимость продукции планируется и учитывается только в части переменных затрат. Разница между выручкой от продажи продукции и переменными затратами представляет собой маржинальный доход. При ;этой системе постоянные расходы в расчет себестоимости продукции не включают и списывают непосредственно на уменьшение прибыли предприятия.

Для системы учета директ-костииг и обобщенном виде характерны следующие черты:

· постоянная направленность учета в первую очередь на определение промежуточного результата маржинального дохода;

· учет продукции только в разрезе переменных затрат и определение ее производственной себестоимости;

· определение маржинального дохода как базы процесса оперативного управления ценами и ценообразованием;

· определение взаимосвязи и взаимозависимости между объемом продажи, себестоимостью и прибылью;

· установление точки безубыточности, при которой величина выручки от продажи продукции равняется ее полной себестоимости.

Основные преимущества системы учета директ-костинг можно свести к следующему:

1) упрощение и точность исчисления себестоимости продукции, так как себестоимость планируется и учитывается в части только производственных затрат;

2) отсутствие процедур по составлению сложных расчетов для условного распределения постоянных затрат между видами продукции. Их в состав себестоимости продукции не включают и списывают непосредственно на уменьшение финансового результата;

3) возможность определения порога рентабельности (точки безубыточности, порогового объема продаж), запаса прочности предприятия и нижней границы цены продукции или заказа;

4) возможность проведения сравнительного анализа рентабельности различных видов продукции;

5) возможность определения оптимальной программы выпуска и реализации продукции;

6) возможность выбора между собственным производством продукции или услуг и их закупкой на стороне.

Директ-костинг позволяет руководству заострить внимание на изменении маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным изделиям: выявить продукцию с большой рентабельностью, чтобы перейти, в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных затрат не скрывается в результате списания постоянных затрат на себестоимость отдельных изделий. Система обеспечивает возможность быстрого реагирования производства в ответ на меняющиеся условия рынка. В этих условиях она также становится составной частью маркетинга -- системы управления предприятием в условиях рынка и свободной конкуренции.

Еще одно важное достоинство системы директ-костинг состоит в том, что ограничение себестоимости лишь переменными расходами позволяет упростить процессы нормирования, планирования, учета и контроля затрат, так как себестоимость становится более прозрачной, а отдельные затраты -- лучше контролируемыми Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ, 2008г..

Кроме того, система учета директ-костииг способствует осуществлению оперативного контроля за постоянным, затратами, так как в процессе контроля за себестоимостью используются стандартные (нормативные) затраты (т.е. директ-костинг организуется в сочетании со стандарт-костом). или гибкие сметы. Применяя стандарты в системе директ-костинг, устанавливают нормы как па переменные, так и па постоянные затраты. При осуществлении же контроля па основе гибких смет руководствуются в первую очередь разделением затрат на постоянные и переменные. Наряду с этим необходимо иметь в виду, что при системе учета полной себестоимости часть нераспределенной суммы накладных расходов переходит от одного периода к другому, поэтому контроль за ними ослабевает. В этих условиях директ-костинг помогает снизить трудоемкость распределения накладных расходов.

Вместе с тем теоретические и практические исследования системы директ-костинг позволяют выделить присущие ей следующие недостатки.

1. В случае использования в конкурентной борьбе демпинга -- продажи товаров по заведомо заниженным ценам для достижения привилегированного положения па рынке по отдельным изделиям возникает опасность, что масса неделимых постоянных затрат не может быть покрыта маржинальным доходом, т.е. предприятие попадает в зону убытков.

2. Противники системы директ-костинг утверждают, что в практической деятельности возникают трудности при разделении затрат на постоянные и переменные. Во многом зависит от длительности рассматриваемого периода времени и от анализируемого диапазона объемов выпуска. Кроме того, утверждается, что постоянные затраты также участвуют при производстве продукции и, следовательно, должны быть включены в ее себестоимость. По их мнению, директ-костинг не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт и какова его полная себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределение условно-постоянных затрат, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства. В противном случае их стоимость занижается.

3. Ведение учета в разрезе только производственной себестоимости, т. е. по сокращенной номенклатуре статей, не отвечает требованиям отечественной системы учета, так как отсутствует расчет полной себестоимости продукции, необходимой согласно законодательству.

Организация учетной практики отечественных предприятий по системе директ-костинг -- не дань моде, а требование сегодняшнего дня. Ее применение способствовало бы повышению Эффективности производственной и коммерческой деятельности предприятий, усилению контроля, аналитичности и достоверности исчисляемых показателей и более полному выявлению и использованию резервов снижения себестоимости продукции.

Система JIT

В современных условиях деятельность отечественных производителей должна быть ориентирована на выпуск высококачественной и конкурентоспособной продукции при максимальном снижении затрат на ее производство. Поэтому особую значимость приобретает использование передовых форм и методов организации труда и управления производством, применяемых в экономически развитых странах. В этой связи для нас особый интерес представляет метод управления производством по системе JIT ("just-in-time", т.е. "точно в срок").

Система JIT зародилась в Японии » середине 70-х годов XX в. в компании "Тойота" и в настоящее время с большим успехом применяется во многих промышленно развитых странах. Для обозначения этой системы в Японии применяется термин "канбан", означающий "карточка", или "визуальная система записи". Термин "JIT" является просто английским выражением, принятым в японских деловых кругах и, возможно, не имеющем японского эквивалента Палий В.Ф., доктор экономических наук. Управленческий учет - система внутренней информации.// «Бухгалтерский учет». - 2007г.