Бухгалтерский учет валютных операций

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

В связи с тем, что бухгалтерский учет ведется в едином денежном измерителе - национальной валюте страны, возникает необходимость в пересчете конкретных сумм иностранной валюты в тенге при отражении в учете операций в иностранной валюте. Этим и объясняются особенности бухгалтерского учета валютных операций, заключающиеся в порядке пересчета иностранной валюты в тенге: когда, по какому курсу производить пересчет, на какую дату, с какой периодичностью и как поступать с возникающими при этом курсовыми разницами.

Эти особенности требуют и особых норм и правил бухгалтерского учета. Поэтому общего нормативного регулирования бухгалтерского учета для таких операций недостаточно, требуется дополнительная регламентация с учетом их специфики.

В соответствии с Законом РК «О валютном регулировании и валютном контроле» выраженная в иностранной валюте стоимость имущества и обязательств при отражении на счетах бухгалтерского учета пересчитывается в тенге по курсу Национального банка РК на дату совершения операции.

Согласно Закона о валютном регулировании датой совершения операции является та дата, когда у организации в соответствии с законодательством Республики Казахстан или договором возникает право принять к учету имущество или обязательства, являющиеся результатом этой операции.

В данной курсовой работе рассматривается бухгалтерский учет валютных операций, а в основном учет импортных операций. Импорт является важной деталью экономических отношений между странами. Идет закупка товаров за границей и тем самым заполняется рынок товаром, который в данный момент пользуется спросом потребителей, а иностранный поставщик получает дополнительный рынок сбыта из этого следует что такие отношения выгодны обоим сторонам.

Порядок учета импортных операций зависит от выбранной формы расчетов с иностранными поставщиками (инкассо, аккредитив, открытый счет и др.), условий поставки, содержания учетных партий. Содержание учетных партий определяется видом товара и способом доставки.

Если по условиям контракта поставщик выписывает счет покупателю на каждую транспортную партию, учетной единицей считается партия, оформленная одним счетом.

Поступающие импортные товары принимают на учет по полной импортной стоимости. Она включает в себя контрактную цену товара и накладные расходы, оплаченные в иностранной валюте (обычно за границей) и в тенге.

Цель данной курсовой работы - исследовать порядок учета валютных операций.

Перед работой поставлены следующие задачи:

- определить понятие валютных операций в учете;

- рассмотреть порядок учета операций в иностранной валюте в соответствии с МСФО, а также бухгалтерского и налогового учета курсовых разниц;

- проанализировать порядок синтетического и аналитического учета валютных операций в ТОО «Прима».



1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

1.1 Понятие валютных средств и валютных операций в учете

В соответствии с валютным законодательством казахстанские юридические и физические лица именуются «резидентами», а иностранные - «нерезидентами». Резиденты могут производить расчеты и платежи между собой только в казахстанской валюте - тенге - и осуществлять внешнеторговую деятельность при условии обязательной продажи части выручки от экспорта на внутреннем валютном рынке и покупки иностранной валюты только для осуществления импортных операций и перевода дивидендов нерезидентам.

К валютным операциям относятся:

- операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, включая использование иностранной валюты в качестве средства платежа и платежных документов в иностранной валюте;

- ввоз и пересылка валютных ценностей в РК из-за рубежа и обратно;

- осуществление международных денежных переводов;

- операции по открытию и ведению казахстанскими банками счетов нерезидентов в тенге.

К объектам валютных операций относятся:

- иностранная валюта;

- ценные бумаги в иностранной валюте - платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы и другие), фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте;

- драгоценные металлы - золото, серебро, платина и металлы платиновой группы в любом виде и состоянии, за исключением ювелирных и других бытовых изделий, а также лома;

- природные драгоценные камни (алмазы, рубины, изумруды и другие).

Предприятие может открывать валютные счета в любых

уполномоченных банках на территории Казахстана. Открытие предприятием счета в иностранном банке за границей и совершение по нему операций требует предварительного разрешения Национального банка РК. При этом предприятие обязано предоставить отчетность по остаткам средств на указанных счетах и другие сведения по форме и в сроки, определяемые НБ РК.

Каждый валютный счет ведется только на одной свободно конвертируемой валюте. Валюта счета определяется по выбору самого предприятия при открытии счета. При зачислении на счет или списании со счета сумм в иностранной валюте, отличной избранной валюты, банк производит конверсию автоматически без ограничений, но за плату. Конверсия одной валюты в другую производится по действующему курсу международного валютного рынка на день совершения операции. Курсовые разницы, связанные с перечетом валют, относятся за счет владельца.

Для открытия в уполномоченном банке валютного счета организация наряду с заявлением по установленной форме представляет также:

- нотариально заверенную копию устава (в одном экземпляре);

- нотариально заверенную копию учредительного договора (в одном экземпляре) или заявку на создание предприятия;

- нотариально заверенные карточки с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера (в двух экземплярах);

- копию свидетельства о регистрации;

- баланс бухгалтерский;

- справку из налоговой инспекции о постановке на учет;

- протокол собрания учредителей.

В соответствии с действующими нормативными актами юридические лица - резиденты могут иметь следующие валютные счета:

1) транзитный - зачисления в полном объеме поступлений экспортной валютной выручки;

2) специальный транзитный - для учета операций по покупке иностранной валюты за тенге на валютном рынке РК и ее обратной продаже;

3) текущий - для учета средств, остающихся в распоряжении юридического лица после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством;

4) валютный счет за рубежом, который открывают по специальному разрешению НБ РК организации, имеющие представительства за границей. При осуществлении внешнеэкономической деятельности организации получают выручку от экспорта продукции (работ, услуг), производят платежи по импорту товаров, оплачивают расходы по загранкомандировкам и другие операции в иностранной валюте через валютные счета, открываемые в банках РК, а также за границей.

Следует обратить внимание на то, что транзитный валютный счет выполняет в основном функции счета, аккумулирующего поступающие в пользу организации средства в иностранной валюте и контролирующего эти поступления в части осуществления организацией обязательной продажи валютной выручки. Функции счета расчетов транзитный валютный счет выполняет очень ограниченно.

1.2 Учет операций в иностранной валюте в соответствии с МСФО

Порядок отражения операций в иностранной валюте и зарубежной деятельности в финансовой отчетности организации, а также пересчета показателей финансовой отчетности в валюту представления установлен в МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов».

Данный стандарт применяется в отношении следующих операций:

-- при учете операций и остатков в иностранной валюте;

-- при пересчете результатов и финансовых показателей зарубежной деятельности, включенных в финансовую отчетность организации методами консолидации, пропорциональной консолидации или учета по долевому участию;

-- при пересчете результатов и финансовых показателей организации в валюту представления.

Однако из этого правила существует ряд исключений:

-- в отношении производных финансовых инструментов, которые подпадают под действие МСФО 39 «Финансовые инструменты -- признание и оценка». В частности, МСФО 21 не применяется к учету хеджирования статей в иностранной валюте, в том числе хеджирования чистых инвестиций в зарубежную деятельность;

-- в отношении представления в отчете о движении денежных средств тех денежных потоков, которые возникают в результате операций в иностранной валюте или пересчета денежных потоков от зарубежной деятельности.

Данный вопрос регламентируется МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств». Подход, определенный в стандарте, аналогичен подходу, изложенному в МСФО 21, с той лишь разницей, что МСФО 7 определяет порядок пересчета денежных потоков, а МСФО 21 -- порядок пересчета доходов и расходов и балансовых статей.

Одним из центральных понятий, связанных с учетом операций в иностранной валюте и влияний изменений валютных курсов, является функциональная валюта. От ее выбора зависит дальнейший порядок отражения в отчетности операций и пересчета в валюту представления отчетности (если таковой осуществляется). Функциональная валюта определяется в МСФО 21 как валюта, используемая в основной экономической среде, в которой организация осуществляет свою деятельность.

МСФО 21 устанавливает, что при определении своей функциональной валюты организация принимает во внимание следующие факторы:

1) валюту, которая оказывает основное влияние на продажные цены товаров и услуг (такой валютой часто является та, в которой выражаются продажные цены товаров и услуг и производятся расчеты по ним);

2) валюту страны, конкурентные силы и конкурентные правила которой в основном определяют формирование цен на товары и услуги, производимые организацией;

3) валюту, которая оказывает основное влияние на трудовые, материальные и другие затраты, связанные с поставкой товаров или услуг (такой валютой часто является валюта, в которой выражаются и погашаются такие затраты).

Наиболее четкими и, следовательно, простыми для применения являются первый и третий критерии.

При выборе функциональной валюты количественным показателем того, насколько правильно был сделан выбор, может служить сумма курсовых разниц по операциям в иностранной валюте, так как функциональная валюта организации отражает те основообразующие операции, события и условия, которые имеют к ней отношение.

В соответствии с вышеизложенным МСФО 21 устанавливает, что, будучи определенной, функциональная валюта не подлежит замене на другую валюту, кроме случаев, когда имеют место изменения в упомянутых выше операциях, событиях и условиях. Например, когда основная деятельность банка с кредитования внутренних операций (функциональная валюта -- тенге) меняется на кредитование экспортно-импортных операций (функциональная валюта определяется на основании наибольшего объема операций по кредитованию).

Для корректного учета влияния изменений валютных курсов все статьи баланса необходимо разделить на денежные и неденежные. Стандарт определяет денежные статьи как имеющиеся единицы валюты, активы и обязательства к получению или выплате в фиксированных или определимых суммах единиц валюты.

В соответствии с п. 8 МСФО 21 иностранная валюта -- это валюта, отличная от функциональной валюты организации.

Валютная операция -- это операция, деноминированная в иностранной валюте или требующая расчета в ней, включая операции, возникающие, когда организация:

-- покупает или продает товары или услуги, цены которых указаны в иностранной валюте;

-- одалживает или занимает средства, когда суммы к погашению или к получению указываются в иностранной валюте;

-- каким-либо другим образом приобретает или реализует активы, принимает на себя или погашает обязательства, выраженные в иностранной валюте.

При первичном признании в функциональной валюте операция в иностранной валюте должна учитываться путем применения к сумме в иностранной валюте текущего валютного курса между функциональной валютой и иностранной валютой на дату осуществления операции.

Для целей МСФО 21 под валютным курсом понимается коэффициент обмена одной валюты на другую. Текущий валютный курс представляет собой обменный курс для немедленных расчетов. Однако стандарт не устанавливает, какой именно валютный курс должен использоваться в расчетах.

Под конечным курсом для целей МСФО 21 понимается текущий валютный курс на отчетную дату.

Когда денежные статьи возникают в связи с операцией в иностранной валюте и происходит изменение в обменном курсе в период между датой операции и датой расчетов, появляется курсовая разница. Когда операция и расчет по ней осуществляются в течение одного и того же учетного периода, то курсовая разница признается в этом периоде. Однако когда расчет по операции производится в периоде, следующем за периодом ее осуществления, курсовая разница, признаваемая в каждом промежуточном периоде вплоть до даты расчета, определяется изменением обменных курсов в течение каждого периода.

Несмотря на тот факт, что отражение операций должно производиться в функциональной валюте, МСФО разрешают представлять финансовую отчетность организации в любой валюте. Такая валюта называется валютой представления отчетности (или просто валютой представления).

Движение денежных средств, возникающее в результате операций в иностранной валюте, должно отражаться в функциональной валюте организации путем применения к сумме в иностранной валюте обменного курса между функциональной и иностранной валютами на дату возникновения данного движения денежных средств.

Потоки денежных средств, выраженные в иностранной валюте, представляются в отчетах в соответствии с МСФО 21. Это позволяет использовать обменный курс валют, примерно равный фактическому курсу.

1.3 Порядок бухгалтерского и налогового учета курсовых разниц

Операции и события в иностранной валюте учитываются в национальной валюте Республики Казахстан с применением рыночного курса обмена валют в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и национальными стандартами бухгалтерского учета.

Рыночный курс обмена валют применяется в день, следующий за днем проведения торгов на сессии.

Для таможенных целей рыночный курс обмена валют применяется с 1 мая 2003 года, с введением в действие Таможенного кодекса (ст. 303) от 5.04.2003 г. N 401-II.

При первоначальном отражении в бухгалтерском учете операции в иностранной валюте признаются в тенге путем применения рыночного курса обмена валют на дату совершения операций. При последующем отражении на каждую отчетную дату денежные статьи, в т.ч. дебиторская и кредиторская задолженность в иностранной валюте отражаются в тенге с использованием конечного курса; неденежные статьи, в т.ч. собственный капитал, основные средства, товарно-материальные запасы, нематериальные активы, оцениваемые по первоначальной стоимости в иностранной валюте, отражаются в тенге с использованием курса на дату совершения операций (т.е. по неденежным статьям баланса курсовая разница не начисляется).

Курсовые разницы, возникающие при погашении денежных статей или при представлении в финансовой отчетности денежных статей организации по рыночному курсу обмена валют, отличному от того, по которому они были первоначально признаны в текущем или предшествующих периодах, должны признаваться в качестве доходов или расходов в периоде их возникновения. Операции в иностранной валюте филиалов и представительств, находящихся на территории РК отражаются, как если бы эти операции были бы операциями самой организации. Доходы и расходы, возникающие по группе аналогичных операций, представляются в отчетах на нетто - основе, например, положительные и отрицательные курсовые разницы, т.е. отражается сальдированный результат (или курсовой доход, или курсовой убыток).

Рассмотрим примеры расчета курсовой разницы до отражения операций по счету и после.

Таблица 1 - Расчет курсовой разницы до отражения операций по счету

№	Дата	Дт	Кт	Сумма, тенге	Содержание операции
	01.01.09	1210		242400	Сальдо дебиторской задолженности 2000$*121,2
1	01.09.09	7430	1210	2200	Начислена курсовая разница на дату совершения операции 2 000$*(120,1-121,2)
2	01.09.09	1031	1210	156130	Произведена частичная оплата покупателем 1300$*120,1
	01.09.09	1210		84070	Сальдо дебиторской задолженности после отражения оплаты 242400-2200- 156130; проверка сальдо 84070/700$=120,1, верно



Таблица 2 - Расчет курсовой разницы после отражения операций по счету

№	Дата	Дт	Кт	Сумма, тенге	Содержание операции
	01.01.09	1210		242400	Сальдо дебиторской задолженности 2000$*121,2
1	01.09.09	1031	1210	156130	Произведена частичная оплата покупателем
2	01.09.09	7430	1210	770	Начислена курсовая разница на дату совершения операции (2 000$-1300$)*(120,1-121,2)
	01.09.09	1210		85500	Сальдо дебиторской задолженности после отражения оплаты 242400- 156130 - 770; проверка сальдо 85500/700$=122,1, вместо 120,1

Как видно из приведенных примеров, при расчете курсовой разницы после отражения операции по счету искажается финансовый результат на 1430 тенге (2200-770) и сальдо по счету 1210, равное 700$, (85500 тенге вместо 84070 тенге=700$).

Налоговый учет курсовой разницы. В соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 10 Налогового кодекса РК курсовая разница (положительная, отрицательная) - разница, возникающая по операциям, совершаемым в иностранной валюте. В целях налогообложения подлежит признанию разница по операциям, совершаемым в иностранной валюте, включая операции, по которым оплата не произведена. Рыночный курс обмена валют - средневзвешенный биржевой курс тенге к иностранной валюте, сложившийся на основной сессии Казахстанской фондовой биржи и определенный в порядке, устанавливаемом Министерством финансов Республики Казахстан совместно с Национальным банком Республики Казахстан; курс тенге к иностранным валютам, по которым на Казахстанской фондовой бирже не проводятся торги, рассчитывается с использованием кросс-курсов в порядке, устанавливаемом Министерством финансов Республики Казахстан совместно с Национальным банком Республики Казахстан (пп. 27-1 п. 1 ст. 10 Налогового кодекса РК).

Согласно п. 2 ст. 65 Налогового кодекса РК операция в иностранной валюте в целях налогообложения пересчитывается в национальную валюту Республики Казахстан - тенге с применением рыночного курса обмена валют на день совершения операции (платежа).

Доходом по курсовой разнице признается только превышение положительной курсовой разницы над отрицательной (пп. 17 п. 2 ст. 80 Налогового кодекса РК) и, соответственно, подлежит отнесению на вычеты только превышение отрицательной курсовой разницы над положительной (ст. 102 Налогового кодекса).

Доходы и расходы, возникающие в результате обмена одной валюты на другую (национальной валюты на валюту другой страны и наоборот), следует отличать от доходов и расходов от курсовых разниц и отражать как прочие доходы и расходы от неосновной деятельности. Такие доходы и расходы возникают в результате применения двух различных видов курсов на одну и ту же дату - рыночного курса обмена валют, по которому иностранная валюта учитывается в бухгалтерском учете, и курса реальной сделки, то есть курса,

по которому эта валюта покупается и продается.

Пример. Организация продает 1000 долларов США. Рыночный курс обмена валют на день продажи - 120,1 тенге за 1 доллар США, курс реальной сделки 120,5 тенге за 1 доллар США.

Таблица 3 - Учет доходов по «суммовой» разнице

Дт	Кт	Сумма, тенге	Содержание операции
1020	1031	120100	Списаны деньги с валютного счета валюта по рыночному курсу (сумма соответствует выписке банка по валютному счету)
1030	1020	120500	Поступление денег на расчетный счет по курсу реальной сделки выше, чем рыночный курс (сумма по выписке банка по тенговому счету).
1020	6280	400	Закрытие счета 1020

Исходя из вышеизложенного, такие доходы по «суммовой разнице» должны отражаться по строке 100.00.020 «Другие доходы» Декларации по КПН, а расходы по «суммовой разнице» должны отражаться в приложении № 12 формы 100.00 по строке 100.12.003S, которая включается в строку 100.12.003Р. В дополнительной форме к строке 100.12.003Р следует указывать РНН уполномоченного банка, так как у банка «суммовой перекос» будет являться доходом, а у налогоплательщика - расходом.



2. УЧЕТ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ТОО «ПРИМА»

2.1 Характеристика деятельности предприятия

Товарищество с ограниченной ответственностью «Прима». (сокращенное наименование - ТОО «Прима») зарегистрировано Управлением юстиции г. Алматы 25 июля 1996 года. ТОО «Прима» в г. Павлодаре является филиалом, открытым в марте 1999 г. Предприятие расположено по адресу г.Павлодар ул. Торговая 4.

Целью деятельности товарищества является извлечение чистого дохода, а также удовлетворение общественных потребностей в товарах, работах и услугах.

Основным видом товаров являются чай, кофе, консервированная продукция, средства гигиены, приобретаемые в России, Казахстане и Китае.

Основные направления деятельности товарищества представлены на рисунке 1.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1 - Основные направления деятельности ТОО «Прима»

Организационную структуру ТОО «Прима» можно охарактеризовать как двухуровневую линейную (Рисунок 2). Она позволяет осуществлять оперативное и эффективное руководство данным предприятием и взаимодействие отдельных служб.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2 - Организационная структура ТОО «Прима»

Текущим руководством предприятия является единоличный исполнительный орган - директор.

Первый заместитель директора занимается вопросами продаж, контролирует работу супервайзеров и торговых агентов, следит за поступлением и размещением продукции.

Второй заместитель директора занимается хозяйственными вопросами: следит за техническим состоянием автотранспорта и контролирует работу водителей-экспедиторов и обслуживающего персонала.

Отдел кадров занимается приемом и увольнением работников, изданием приказов, должностных инструкций и т.д.

Бухгалтерский учет в ТОО «Прима» осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением, численность которой составляет 3 человека.

Организационная структура бухгалтерии ТОО «Прима» представлена на рисунке 3.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 3 - Организационная структура бухгалтерской службы предприятия

Должностные обязанности распределены следующим образом:

главный бухгалтер отвечает за формирование учетной политики организации, ведет учет по налогам, занимается составлением бухгалтерской отчетности;

бухгалтер по общим вопросам отвечает за правильность расчетов с организациями, подотчетными лицами, в том числе расчетов по оплате труда, осуществляет учет и ведение первичных документов по товарам и товарным операциям и одновременно учет по основным средствам;

бухгалтер-кассир ведет учет операций по наличным и безналичным расчетам, принимает и сдает выручку предприятия, выдает деньги подотчетным лицам;

Главный бухгалтер несет ответственность за соблюдением общих методологических принципов бухгалтерского учета. Основные его функции состоят в обеспечении контроля и отражении на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых операций, предоставление оперативной информации, составлении в установленные сроки бухгалтерской отчетности и осуществления экономического анализа финансово - хозяйственной деятельности предприятия.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета возлагается на директора.

В ходе своей деятельности предприятие взаимодействует с внешней средой - с покупателями, поставщиками, государством, конкурентами, банками.

Внешняя среда ТОО «Прима» представлена на рисунке 4.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 4 - Внешняя среда ТОО «Прима»

иностранный валюта операция учет

Главным поставщиком ТОО «Прима» является ТОО «Цин Каз», «Colgate-Казахстан», «Главпродукт», «Профипак» осуществляет непрерывные поставки, согласно утвержденного графика.

ТОО «Прима» является единственным поставщиком товаров фирмы Colgate в торгово-розничные предприятия г Павлодара, на основании заключенного с фирмой договора.

Доля поставок ТОО «Прима» консервированной продукции в торгово-розничную сеть г. Павлодара составляет 30 %.

Основные продукты, поставляемые ТОО «Прима» в магазины города - чай «Ассам», кофе, растительное масло, сахар, томатная паста и т.д.

Конкурентами по поставкам аналогичных продуктов и товаров в Павлодаре являются - ТОО «Токката», ТОО «Асер», ТОО «Айтас».

Реализация продукции производится тремя способами:

- за наличный расчет;

- за наличный расчет с отсрочкой платежа (консигнация);

- за безналичный расчет, путем поступлений денежных средств от покупателя на расчетный счет ТОО «Прима».

Кредитная политика ТОО «Прима» представлена на рисунке 5.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 5 - Кредитная политика ТОО «Прима»



Для эффективного управления внешнеэкономической деятельностью создана Служба международных связей.

Организационно она состоит из отдела внешнеэкономических связей и сектора международных перевозок.

Служба международных связей осуществляет экспортно-импортные операции по закрепленной номенклатуре продукции и иной внешнеэкономической деятельностью, обеспечивающий перевозки грузов в международном сообщении.

Свою деятельность служба внешнеэкономических связей осуществляет, руководствуясь законодательством Республики Казахстан и Постановлениями Правительства, Указами Президента Республики Казахстан, Таможенным законодательством. Схема службы внешнеэкономических связей представлена на рисунке 6.

Рисунок 6 - Структура службы внешнеэкономических связей ТОО «Прима»

Функции сектора международных перевозок:

обеспечение приема-передачи внешнеторговых грузов;

выполнение согласованных планов перевозки внешнеторговых грузов;

подготовка материалов и участие в проведении совещаний по объему перевозок внешнеторговых грузов;

учет и предоставление месячной и квартальной отчетности по выполнению планов перевозок внешнеторговых грузов.

Функции отдела внешнеэкономических связей:

подготовка и проведение переговоров по вопросам международного сотрудничества;

организация приемов иностранных делегаций;

составление технических заданий, смет расходов и финансовой отчетности по проведению рабочих встреч с иностранными партнерами;

письменные переводы текстов служебных документов, технической и политической литературы, зарубежной периодической печати с английского языка по вопросам международных переводов, а также политики Казахстана в области внешней торговли и подготовка на их основе материалов справочного характера руководству фирмы;

подготовка документов для заключения внешнеторговых контрактов и расчет их экономической эффективности;

оформление и регистрация контрактов в государственных органах, контролирующих внешнеэкономическую деятельность;

анализ конъюктуры рынка и мировых цен на экспортные товары;

осуществление деловой переписки по вопросам внешнеэкономической деятельности предприятия;

Реализация внешнеэкономических контрактов ТОО «Прима» осуществляется под руководством зам. директора по внешнеэкономическим связям, которому непосредственно подчиняется начальник службы внешнеэкономических связей.

Решение о целесообразности заключения внешнеэкономического контракта принимается коллегиально. После принятия принципиального решения о возможном заключении контракта начальник службы внешнеэкономических связей организует работу по изучению рынка конкретных товаров в России, проведению предварительного согласования с российскими контрагентами условий заключения контракта, экономист службы международных связей совместно со специалистами экономической службы производят экономические расчеты для обоснования экономической целесообразности контракта.

После принятия окончательного решения о заключении внешнеторгового контракта с российскими контрагентами согласовываются место и время проведения переговоров, специалисты службы внешнеторговых связей проводят подготовку необходимых документов, организуют выезд делегации или прием.

После подписания контракта служба внешнеэкономических связей осуществляет его регистрацию, контролирует исполнение и проводит с российскими партнерами сверку количества поступивших по импорту товаров. Результаты всех переговоров специалистов обеих сторон оформляются протоколами идентичного содержания, заверяются соответствующими печатями и подписями ответственных лиц.

Анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности ТОО «Прима» проведен в таблице 4 по данным баланса предприятия, представленного в Приложении А и отчета о прибылях и убытках, представленного в Приложении Б.

Таблица 4 - Анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности ТОО «Прима»

№	Показатели	Ед. измер.	2008 год	2009 год	Откло нения (+;-)	Темп роста (%)
1	Валовой доход	тыс. тенге	643870	855310	211440	132,84
2	Доход (убыток) от основной деятельности	тыс. тенге	284350	295140	10790	103,79
3	Доход (убыток) от неосновной деятельности	тыс. тенге	-6410	-7070	-660	110,30
4	Доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения	тыс. тенге	277940	288070	10130	103,64
5	Чистый доход (убыток)	тыс. тенге	214010	227580	13570	106,34
6	Фондоотдача	тенге	47,65	22,66	-25,00	47,54
7	Фондовооруженность	тыс. тенге	451,95	1046,18	594,23	231,48
8	Производительность труда	тыс. тенге	21537,38	23702,87	2165,49	110,05
9	Среднемесячная зарплата	тенге	27531	29000	1469	105,34
10	Рентабельность	%	19,18	15,86	-3,33	82,66

Анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности ТОО «Прима» за 2008-2009 годы показал, что рост валового дохода составил 132,84 %.

Однако, рост себестоимости и расходов периода повлиял на то, что доход основной деятельности увеличился всего на 3, 79 %.

Превышение прочих расходов над прочими доходами, а именно высокие штрафы за несвоевременную оплату поставщикам товаров, оговоренные в договорах поставки, привели к тому, что предприятие имеет убытка от неосновной деятельности, которые в свою очередь несколько сократили доход предприятия до налогообложения.

Чисты доход предприятия увеличился в 2009 году 13570 тысяч тенге, что является положительным моментом в деятельности организации.

В 2009 году в связи с обновлением парка грузовых автомобилей для перевозки товара и приобретением компьютерной техники, среднегодовая балансовая стоимость основных средств ТОО «Прима» увеличилась. В связи с этим показатель фондоотдачи сократился, так как темп роста доходов от реализации ниже темпа роста среднегодовой стоимости основных средств. В то же время увеличилась фондовооруженность более, чем в два раза.

Производительность труда увеличилась на 10,05 %, что указывает на эффективную политику управления оборотными фондами предприятия.

Рентабельность деятельности предприятия сократилась в 2009 году на 3,33 %, однако остается на приемлемом уровне для предприятия оптовой торговли - 15,86 %.

2.2 Учет операций с иностранной валютой в ТОО «Прима»

Торговые операции в ТОО «Прима» связаны с импортом--получением, покупкой товаров у иностранных поставщиков (оплата в валюте поставщика).

При этом ТОО «Прима» заключает двусторонний контракт с поставщиком товаров.

Внешнеторговый контракт купли-продажи - это согласованный сторонами коммерческий документ, по которому продавец обязан предоставить товар в собственность покупателя, а покупатель обязан принять и оплатить товар.

Непременным условием контракта купли-продажи является переход права собственности на товар от продавца к покупателю.

Все условия контракта можно разделить на три группы:

коммерческие - качество, количество, условия поставки и платежа, порядок сдачи- приемки, упаковка, маркировка и т.д.

транспортные - базис поставки, то есть обязанности сторон по доставке товара от экспортера к импортеру

юридические - определяют санкции при невыполнении одной из сторон своих обязательств по контракту.

Структура и содержание внешнеторгового контракта носит во многом индивидуальный характер и определяется спецификой предмета контракта, характером взаимоотношений партнеров сделки и т.д.

В договоре оговариваются следующие обязанности покупателя:

принять товар в месте и в срок, обозначенный в контракте;

нести все расходы и риски, которым может подвергаться товар с даты истечения срока поставки в связи с несвоевременным принятием товара;

оплатить все расходы и сборы при получении документов, выдаваемых в стране отправления товара или происхождения товара; оплата импортных таможенных формальностей (кроме 2 исключений: DEQ и DDP).

DEQ - поставка с пристани. DEQ = DES + выгрузка на причал + импортные формальности.

DDP - поставка с оплатой таможенной пошлины. DDP = DDU + импортные формальности.

В договорах-контрактах оговаривается форма расчетов: аккредитив; инкассо; перевод.

Рисунок 7 - Схема расчетов аккредетивом по импорту: 1 -- заключение контракта-договора; 2 -- заявление об открытии аккредитива; 3 -- извещение об открытии аккредитива с полным текстом; 4 -- извещение об открытии аккредитива; 5 -- отгрузка товара с полным соблюдением условий аккредитива; 6 -- передача отгрузочных и платежных документов; 7 -- пересылка документов об отрузке и авизо о востребовании платежа; 8 -- выписки банков о зачислении платежа -- поставщику и об использовании аккредитива-плательщику

Расчеты аккредитивами носят общий порядок, в частности:

- аккредитив выставляет плательщик (покупатель) на имя поставщика (страна, банк, сумма и др.) до момента отгрузки поставщиком товара в его адрес и на его условиях;

- банк получателя (поставщика-импортера) -- ремитент сообщает последнему о сумме и условиях выставленного аккредитива;

- поставщик отгружает товары и представляет в свой банк соответствующие условиям контракта отгрузочные документы (коносамент), благодаря чему на его расчетный счет зачисляется платеж

Инкассовая форма - предполагает передачу экспортером своему банку поручения на получение от импортера определенной суммы платежа против предъявления ему соответствующих товарных документов.

Инкассовая форма расчета удобна экспортеру, так как дает ему гарантию в том, что товар не перейдет в распоряжение покупателя до тех пор, пока им не будет произведена его оплата, но существуют и недостатки для экспортера:

отсрочка получения платежа экспортером;

импортер может отказаться от оплаты или оказаться неплатежеспособным к моменту получения банком импортера товарных документов.

Рисунок 8 - Схема расчетов по форме инкассо при импорте товаров: 1 -- заключение контракта-договора; 1 -- отгрузка товара; 2 -- передача отгрузочных документов и инкассового поручения на оплату; 3 -- письмо с отгрузочными документами для выдачи плательщику и с просьбой зачислить платеж; 4 -- передача отгрузочных документов и инкассового поручения на акцепт; 5 -- акцепт (согласие на оплату); 6 -- авизо об оплате; 7 -- выписка из расчетного счета о зачислении платежа



Расчеты по открытому счету предполагают предоставление экспортером импортеру товаросопроводительных документов минуя банк и зачисление причитающихся экспортеру сумм платежа на открытый счет в сроки, установленные по соглашению сторон. Данная форма расчета применяется между фирмами, состоящими в длительных отношениях и осуществляющими поставки систематически.

Телеграфные и почтовые переводы, предполагая передачу перевододателем распоряжения банку перевести определенную сумму платежа в пользу переводополучателя. Эта форма расчета применяется, когда, предоставление валюты в распоряжение переводополучателя не связано с какими-либо условиями. Чаще всего используются при уплате долгов по займам и кредитам, при уплате аванса.

Учет операций в иностранной валюте ТОО «Прима» ведет на субсчете 1031 «Денежные средства на текущем счете в валюте».

К текущим валютным операциям относятся переводы в РК и из РК иностранной валюты для осуществления расчётов по экспорту и импорту товаров, работ, услуг. Для получения разрешения определения стоимости в условных единицах предприятие обязано представить следующие документы:

Устав предприятия.

Свидетельство о регистрации.

Учредительный договор заверенный нотариально.

Заявка для получения разрешения стоимости товара

Справка из налоговой инспекции об отсутствии задолженности перед бюджетом.

Справка из банка о наличии валютного счёта с указанием его номера.

Согласие банка на инкассирование наличной иностранной валюты.

Ксерокопия валютной лицензии банка.

Все перечисленные выше документы нужно представить в НБ РК.

К текущим валютным операциям относятся:

Получения предоставления финансовых кредитов на срок не более 180 дней.

Переводы в РК и из неё процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, кредитам и прочим операциям.

3. Переводы неторгового характера в РК и из неё включая переводы сумм заработной платы, пенсии, алиментов и другие аналогичные операции.

Аналитический учет по субсчету 1031 ведется в журнал-ордере № 2.

Сумма средств по счету 1031 указывается в тенге в пересчете по курсу иностранной валюты, в которой ведется расчет с поставщиками товаров.

Основные виды платежных документов ТОО «Прима» следующие: чек, объявление на взнос наличными, платежное поручение, инкассовое распряжение, выписка.

Для учета дебиторской задолженности работников в валюте в ТОО «Прима» открыт субсчет 1251 -- «Краткосрочная дебиторская задолженность работников в валюте», где отражаются операции, связанные с движением дебиторской задолженности работников по выданным в подотчет денежным средствам на приобретение активов, оплате услуг, служебным командировкам.

При выдаче валюты в подотчет дебетуют счет 1251 и кредитуют счет 1011 «Денежные средства в кассе в валюте». Списание расходов производится по дебету счетов 7210 «Административные расходы» и кредиту счета 1251.

Аналитический учет дебиторской задолженности работников ведется в журнал-ордере № 7.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками предусмотрен субсчет 3311 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам в валюте", на котором обобщается информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

полученные товары, включая расходы по их доставке или переработке;

полученные товары, по которым расчетные документы от поставщиков не поступили (неотфактурованные поставки);

излишки товаров, выявленные при их приемке.

По кредиту субсчета 3311:

-- стоимость приобретенных товаров, а также стоимость услуг по их доставке и переработке на стороне в корреспонденции с соответствующими

счетами учета товаров;

-- сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам - в корреспонденции со счетом 3130 "НДС";

-- сумма обнаруженных недостач сверх норм естественной убыли против отфактурованного количества при приемке на склад поступивших акцептованных (оплаченных) товаров, а также несоответствие цен, обусловленных договором, и арифметические ошибки в корреспонденции со счетом 1280 .

По дебету субсчета 3311 отражаются сумма оплаченных счетов и суммы зачетов по предварительно выданным авансам в корреспонденции с соответствующими счетами учета денежных средств и 1610 «Краткосрочные авансы выданные». Учет расчетов с поставщиками ведется в журнале-ордере № 6 или ведомости по каждому счету-фактуре или платежному требованию-поручению, что позволяет контролировать расчеты по каждому документу.

В журнале-ордере по учету расчетов с поставщиками содержатся сводно-контрольные данные, которые расшифровывают остаток по счету 3311 на конец месяца. Учет курсовых разниц в ТОО «Прима» ведется по дебету счета 7430 «Расходы по курсовой разнице» и кредиту субсчета 3311 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам в валюте", если курс валюты на момент расчета курсовой разницы до совершения операций по счету вырос и, наоборот, по дебету субсчета 3311 и кредиту счета 6250 «Доходы от курсовой разницы», если курс валюты сократился. Аналитический учет курсовых разниц ведется в журнал-ордере № 14, где отражаются расходы по курсовой разнице.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате выполнения поставленных перед работой задач были получены следующие выводы.

К валютным операциям относятся: операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, включая использование иностранной валюты в качестве средства платежа и платежных документов в иностранной валюте; ввоз и пересылка валютных ценностей в РК из-за рубежа и обратно; осуществление международных денежных переводов; операции по открытию и ведению казахстанскими банками счетов нерезидентов в тенге.

Валютными средствами являются: иностранная валюта; ценные бумаги в иностранной валюте - платежные документы, фондовые ценности и другие долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте.

Порядок отражения операций в иностранной валюте и зарубежной деятельности в финансовой отчетности организации, а также пересчета показателей финансовой отчетности в валюту представления установлен в МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов».

Данный стандарт применяется: при учете операций и остатков в иностранной валюте; при пересчете результатов и финансовых показателей зарубежной деятельности, включенных в финансовую отчетность организации методами консолидации, пропорциональной консолидации или учета по долевому участию; при пересчете результатов и финансовых показателей организации в валюту представления.

Функциональная валюта определяется в МСФО 21 как валюта, используемая в основной экономической среде, в которой организация осуществляет свою деятельность.

В соответствии с п. 8 МСФО 21, иностранная валюта -- это валюта, отличная от функциональной валюты организации.

Операции и события в иностранной валюте учитываются в национальной валюте Республики Казахстан с применением рыночного курса обмена валют в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и национальными стандартами бухгалтерского учета.

Рассматриваемое во второй части работы ТОО «Прима» является оптовым торговым предприятием.

Для эффективного управления внешнеэкономической деятельностью в на фирме создана Служба международных связей. Реализация внешнеэкономических контрактов ТОО «Прима» осуществляется под руководством зам. директора по внешнеэкономическим связям, которому непосредственно подчиняется начальник службы внешнеэкономических связей.

Учет операций в иностранной валюте ТОО «Прима» ведет на субсчете 1031 «Денежные средства на текущем счете в валюте». Аналитический учет по субсчету 1031 ведется в журнал-ордере № 2.

Для учета дебиторской задолженности работников в валюте в ТОО «Прима» открыт субсчет 1251 -- «Краткосрочная дебиторская задолженность работников в валюте». Аналитический учет дебиторской задолженности работников ведется в журнал-ордере № 7.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками предусмотрен субсчет 3311 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам в валюте". Учет расчетов с поставщиками ведется в журнале-ордере № 6 или ведомости по каждому счету-фактуре или платежному требованию-поручению, что позволяет контролировать расчеты по каждому документу.

Учет курсовых разниц в ТОО «Прима» ведется на счетах 7430 «Расходы по курсовой разнице» и 6250 «Доходы от курсовой разницы».



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Закон Республики Казахстан от 28.02.2007 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» № 234- II

2. Кодекс Республики Казахстан от 10.12.2008 № 209-2 «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)»

3. Закон Республики Казахстан «О валютном регулировании и валютном контроле» (с изменениями от 12.01.2010 г.)

4. Методические указания к применению МСФО 21«Влияние изменений валютных курсов». - Алматы, 2006

5. Абдушукуров Р.С., Мырзалиев Б.Е. Теория и практика бухгалтерского учета: Учебное пособие - Алматы: Нур-пресс, 2006.- 796 с.

6. Бухгалтерский учет: Учебник. / Под ред. П.И. Безруких. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2004.

7. Баймуханова С.Б. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов. - Алматы, 2002

8. Ержанов М.С., Ержанова A.M. Основы бухгалтерского учета и новая корреспонденция счетов: Уч. пос. - Алматы: «Ержанова и К», 2005

9. Международные стандарты финансовой отчетности. - Алматы: Корпорация «КАРАНА-ЮСАНД», 2006

10. Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях. Учебное пособие. - Алматы: ТОО «Издательство LEM», 2009. - 444 с.

11. Попова Л.А. Финансовый учет хозяйствующих субъектов. Учебное пособие. - Караганда: АРКО, 2009. - 400 с.

12. Скала В.И., Петухова Е.Г. Национальная система бухгалтерского учета в РК. - Алматы: ТОО «Издательство LEM», 2009. - 420 с.

13. Торшаева Ш.М. Принципы бухгалтерского учета. - Караганда, 2006 г. - 244 с.

Размещено на Allbest.ru