Бухгалтерский учет расчетных операций

60.01

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях»

76.06

«Расчеты по претензиям»

Получены материалы

Приходный ордер, накладная поставщика

10

«Материалы»

60.01

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях»

Отраженна сумма НДС, уплаченная при приобретении материалов.

Счет-фактура

19

«НДС по приобретенным ценностям»

60.01

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях»

Стоимость работы сторонних организаций отнесена на себестоимость основного производства.

Акт о выполненных работах

20

«Основное производство»

60.01

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях»

Отраженна сумма НДС на

стоимость работ.

Счет-фактура

19

«НДС по приобретенным ценностям»

60.01

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях»

Получены товары

Приходный ордер, накладная поставщика

41

«Товары»

60.01

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях»

Учтена сумма выданного аванса в момент получения товара.

Приходный ордер, накладная поставщика

60.01

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях»

60.02

«Авансы, уплаченные поставщиками и подрядчиками в рублях»

Отраженна сумма НДС, уплаченная при приобретении товаров.

19

«НДС по приобретенным ценностям»

60.01

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях»

Пример.

01 ноября 2012г. в УФПС Владимирской области в сопровождении товарно-транспортной накладной № 2824 от 20.07.12 г. и счета-фактуры №2824 от 20.07.12 г., от поставщика ООО «Деловой мир» поступили расходные материалы, офисная бумага для принтера в количестве 200 пачек на сумму 26400 рублей 00 коп., в том числе НДС 18% на сумму 4027 рублей 12 коп. Расходные материалы оприходованы на склад.

Далее, в бухгалтерском учете УФПС Владимирской области были отраженны хозяйственные операции по поступлению товара от поставщика:

-Получены материалы от поставщика по товарно-транспортной накладной № 2824 от 20.07.12г. на сумму 22372 руб. 88 коп.

Д-т сч.10.01 «Материалы»

К-т сч.60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях»

-Выделен НДС со стоимости материала в сумме 4027 руб. 12 коп.

Д-т сч.19.03 «НДС по приобретенным ценностям»

К-т сч.60.01«Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях»

-Оплачены с расчетного счета приобретенные материалы в сумме 26400 руб. 00 коп.

Д-т сч.60.01«Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях»

К-т сч.51 «Расчетный счет»

-Отпущены материалы на общехозяйственные расходы в сумме 26410 руб. 14 коп. (по средней себестоимости)

Д-т сч.26.04 «Общехозяйственные расчеты»

К-т сч.10.01 «Материалы»

В данном примере рассмотрено получение товара от поставщика, авансы были оплачены ранее, в момент отражения в учете поступления материалов в программе проводится операция «Зачет аванса», после чего дебиторская задолженности закрывается, что можно проследить в оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 за ноябрь 2012 г..

Пример.

СПК «Вперед» выставила счет № 25 от 31.12.12 г. и акт на оказанные услуги по аренде помещения № 25 от 31.12.12 г. по договору аренды помещения на территории СПК на сумму 5256 рублей 00 коп., НДС не облагается.

В бухгалтерском учете УФПС Владимирской области были отраженны следующие хозяйственные операции:

- Выставлен акт на оказанные услуги (общепроизводственные расходы предприятия) в сумме 5256 руб. 00 коп., на сумму аренды помещения.

Д-т сч.25 «Общепроизводственные расходы»

К-т сч.60.01«Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях»

- Оплачена аренда помещения по предъявленному счету, с расчетного счета в сумме 5256 руб. 00 коп. (Платежное поручение № 8964 от 22.01.2013)

Д-т сч.60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях»

К-т сч.51.01 «Расчетный счет».

Состояние расчетов между УФПС Владимирской области и СПК «Вперед» можно проследить по оборотно-сальдовым ведомостям. Дебиторская задолженности, образовавшаяся по состоянию на 31.12.2012 г. будет погашена в январе 2013 после перечисления арендной платы на счет СПК «Вперед».

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных в разрезе поставщиков:

- по акцептованным расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- неоплаченным в срок расчетным документам;

- неотфактурованным поставкам;

- выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

- просроченным оплатой векселям;

- полученному коммерческому кредиту.

При журнально-ордерной форме учета, учет расходов с поставщиками и подрядчиками ведут в журнале-ордере № 6. По кредиту счета 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются расчеты с поставщиками (подрядчиками) в разрезе каждого договора.

Краткосрочные оборотные активы УФПС Владимирской области по состоянию на 1 января 2013года рассмотрены в таблицы 4.

Таблица 4 Краткосрочные оборотные активы.

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230
в том числе покупатели и заказчики	231
авансы выданные	232
прочие	233
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	672079712	611805731
в том числе покупатели и заказчики	241	13776194	14110529
авансы выданные	242	4162669	3786118
внутрихозяйственные расчеты между аппаратом управления и филиалом	243	642913947	584333767
внутрихозяйственные расчеты между филиалом и уполномоченным ОПС (УОПС)	2432
управление денежными потоками	2433
прочие дебиторы	245	11226902	9575317



Операции по учету расчетов за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы или оказанные услуги в УФПС Владимирской области отражаются на синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» является преимущественно активным. По его дебету при отгрузке продукции покупателями отражается возникающая дебиторская задолженность по цене продажи продукции, а по кредиту - ее погашение. Счет может быть пассивным только в случае, если был получен аванс от покупателя (заказчика) в качестве предварительной оплаты по договору. Для обобщения информации о расчетах по авансам, полученным под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности открыт субсчет 62.02 «Авансы, полученные от покупателей и заказчиков в рублях».

На суммы оплаты за отгруженные товары или продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация выставляет расчетные документы покупателю или заказчику. В бухгалтерском учете делается запись:

Д-т сч. 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками в рублях»

К-т сч. 90.01 «Выручка».

При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности она списывается с кредита счета 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками в рублях» в дебет счетов денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»).

Организация в качестве поставщика товарно-материальных ценностей, подрядчика работ может заключить договоры с покупателями (заказчиками), в которых предусматривается получение предоплаты, аванса либо оплаты продукции и работ по частичной готовности. В случае предоплаты поставщик (подрядчик) выписывает и направляет покупателю расчетные документы на предстоящую поставку. Покупатель получает и оплачивает расчетные документы, после чего производится отгрузка ценностей, выполнение работ.

В случае получения авансового платежа и оплаты по частичной готовности поставщик предъявляет расчетные документы в общем порядке на полную стоимость отгруженных ценностей (на полный объем работ). Одновременно суммы полученных авансов и оплаты частичной готовности идут в уменьшение задолженности за покупателями, начисленной согласно расчетным документам.

С момента поступления сумм аванса и предоплаты покупатели и заказчики выступают как кредиторы организации, на суммы, полученные от покупателя авансов и предоплаты, начисляется кредиторская задолженность. Кредиторская задолженность по полученным авансам и предоплате погашается по факту продажи ценностей, выполнения работ при предъявлении покупателями (заказчикам) расчетных документов.

Краткосрочные обязательства предприятия по состоянию на 1 января 2013 года в УФПС Владимирской области рассмотрены в таблице 5.

Таблица 5 Краткосрочные обязательства.

Займы и кредиты	510
Кредиторская задолженность	520	941693615	648529888
в том числе:
поставщики и подрядчики	521	33698897	29746703
задолженность перед персоналом организации	522	18955431	21223535
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	523	8885326	26393841
задолженность по налогам и сборам	524	5374795	3740579
авансы полученные	525	24346652	22307169
внутрихозяйственные расчеты между аппаратом управления и филиалом	526	848674031	542342735
внутрихозяйственные расчеты между филиалом и уполномоченным ОПС (УОПС)	5262
управление денежными потоками	5263
прочие кредиторы	527	1758483	542342735

Кредиторская задолженность по полученной предоплате принимается к учету проводкой:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Погашение задолженности перед покупателями (заказчиками) по факту отгрузки продукции, выполнения работ отражается:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90 «Продажи».

При продаже имущества, первоначально не предназначенного для перепродажи (за исключением основных средств), его стоимость по ценам продажи списываются в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Расшифровка сумм краткосрочной дебиторской задолженности в УФПС Владимирской области рассмотрена в таблице 6.

Таблица 6 Краткосрочная дебиторская задолженность.

Показатель	Остаток на начало отчетного года	Остаток на конец отчетного периода
Наименование	Код
1	2	3	4
Дебиторская задолженность:
краткосрочная - всего	510	611805731	672079712
в том числе:
расчеты с покупателями и заказчиками	511	14110529	13776194
авансы выданные	512	3786118	4162669
прочая	513	9575317	11226902
Внутрихозяйственные расчеты между АУ и Филиалом	514	584333767	642913947
Внутрихозяйственные расчеты между Филиалом и Почтамтом	515
Итого	30	611805731	672079712

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому счету, предъявленному покупателю или заказчику, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по неоплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным. Порядок записи по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в УФПС Владимирской области рассмотрен в таблице 2.

Таблица 2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками.

Хозяйственная операция	Документ	Дебет	Кредит
Отражена продажная стоимость отгруженных товаров, сданных работы, оказанных услуг, относящихся к обычным видам деятельности.	Накладная, акт об оказанных услугах или выполненных работах	62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками в рублях»	90.01 «Выручка»
Отражена продажная стоимость отгруженных товаров, сданных работы, оказанных услуг, не относящихся к обычным видам деятельности.	Накладная, акт об оказанных услугах или выполненных работах	62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками в рублях»	91.2«Прочие доходы»
Получена выручка за реализованную продукцию (работы, услуги) наличными.	Приходный кассовый ордер, кассовая книга	50 «Расчетный счет»	62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками в рублях»
Зачислена выручка за реализованную продукцию (работы, услуги) на расчетный счет.	Выписка банка, платежное поручение	51 «Расчетный счет»	62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками в рублях»
Зачислена выручка за реализованную продукцию (работы, услуги) на валютный счет.	Выписка банка, платежное поручение	52 «Валютный счет»	62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками в рублях»
Дебиторская задолженность списана за счет резерва по сомнительным долгам.	Приказ (распоряжение) руководителя	63 «Резервы по сомнительным долгам»	62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками в рублях»
Зачтен аванс при отгрузке продукции.	Накладная на отгрузку	62.02 «Авансы, полученные от покупателей и заказчиков в рублях»	62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками в рублях»
Получен аванс на расчетный счет.	Выписка банка, платежное поручение	51 «Расчетный счет»	62.02 «Авансы, полученные от покупателей и заказчиков в рублях»

Расчеты по проведению подписки

Договоры по распространению печатной продукции по подписке, заключенные филиала и почтамтов, имеют форму агентского соглашения, в котором филиал выступает в качестве агента, а Агентства - в качестве принципала. Филиал выступает агентом по сбору средств и оформлению заказов по каталожной стоимости, не включая стоимость доставки. Услуги по доставке оказываются непосредственно заказчикам. Агентское вознаграждение составляет фиксированную сумму либо процент от суммы оформленных с заказчиком договоров. Оплата осуществляется, как правило, путем удержания данной суммы из причитающихся к переводу Принципалу средств. Условиями договоров может быть предусмотрен иной порядок расчетов по агентскому вознаграждению.

Кроме вышеизложенного (основного) вида договора по распространению печатной продукции по подписке могут заключаться договоры на два других вида:

Адресная подписка. Договор на адресную подписку также имеет форму агентского соглашения, в котором Почта выступает в качестве агента, а Агентства - в качестве принципала. Филиал выступает агентом по сбору средств и оформлению заказов по подписной стоимости. Доставка заказчикам осуществляется за счет Агентств. Доходом Предприятия по данному договору является агентское вознаграждение. Оплата осуществляется, как правило, путем удержания данной суммы из причитающихся к переводу Принципалу средств. Условиями договоров может быть предусмотрен иной порядок расчетов по агентскому вознаграждению.

Издательская подписка. Договор на издательскую подписку также имеет форму агентского соглашения, в котором Почта выступает в качестве агента, а Агентства - в качестве принципала. Филиал выступает агентом по сбору средств и оформлению заказов по каталожной стоимости, включающей в себя и стоимость доставки. Доставка заказчикам осуществляется филиалом, стоимость услуг по доставке оплачивается Агентствами. Доходом Предприятия по данному договору является и процент от суммы переданных заказчикам каталогов (процент от подписной стоимости), и стоимость услуг по доставке в течение месяца. Оплата осуществляется путем удержания данных сумм из причитающихся к переводу Принципалу средств. Условиями договоров может быть предусмотрен иной порядок расчетов по агентскому вознаграждению.

Услуги по внутриобластной доставке, экспедированию подписных изданий, а также внесение информации в каталог выставляются дополнительными счетами.

В том случае, когда юридическое лицо обращается с просьбой оформить заказ на подписку с последующей оплатой (на основании гарантийного письма), и имеется соответствующее разрешение руководителя филиала проводить заказ на подписку в кредит, то с данным юридическим лицом должен быть оформлен договор на подписку в кредит (договор коммерческого кредита).

Руководитель филиала также принимает решение о сумме процентов по предоставленной отсрочке платежа (возможен вариант беспроцентного кредита). Средства, подлежащие уплате Агентству за собранные заказы, перечисляются с расчетного счета филиала путем внутреннего перевода на подписной счет и далее Принципалу.

Краткосрочная дебиторская задолженность возникает, кроме вышеперечисленных случаев, при отражении задолженности юридического лица за оформление подписки в кредит.

Таблица 7 Краткосрочная кредиторская задолженность.

Показатель	Остаток на начало 2012 года	Остаток на конец 2012 года
Наименование	Код
1	2	3	4
Кредиторская задолженность:
краткосрочная - всего	560	648529888	941693615
в том числе:
расчеты с поставщиками и подрядчиками	562	29746703	33698897
авансы полученные	566	22307169	24346652
расчеты по налогам и сборам	565	3740579	5374795
прочая	567	2775326	2775326
Внутрихозяйственные расчеты между АУ и Филиалом	568	542342735	848674031
Внутрихозяйственные расчеты между Филиалом и Почтамтом	569
Управление денежными потоками
долгосрочная - всего	551	1694019	3728924
в том числе:
кредиты	552
Отложенные налоговые обязательства	553	1694019	3728924
прочая	555
Итого		650223907	945422539

Дебиторская задолженность на конец года увеличилась на 9027398 руб., отражая сумму долга филиалу со стороны различных юридических и физических лиц, имеющих прямые взаимоотношения с предприятием.

Сумма дебиторской задолженности находится под воздействием двух основных факторов:

- уровень деловой активности предприятия - чем больше объемы продаж, тем обычно больше объем дебиторской задолженности;

- отношение предприятия к своим клиентам - чем больше предприятие предоставляет отсрочку платежа, желая сохранить имеющихся клиентов и привлечь новых, тем больше объем дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность в основном выросла по статье «Авансы выданные», так как УФПС Владимирской области по многим услугам, желая сохранять своих клиентов, получает оплату после выполнения работ. Должен существовать также, строгий контроль дебиторской задолженность, которая не должна выходить за определенные рамки, чтобы не повлечь за собой неплатежеспособность самого предприятия.

Кредиторская задолженность УФПС Владимирской области на конец отчетного периода выросла на 295 198 632 руб. в основном из-за «Внутрихозяйственных расчетов между аппаратом управления и филиалом».

Объем, качественный состав и движение кредиторской задолженности характеризуют состояние платежной дисциплины, свидетельствующей о степени стабильности предприятия.

Одной из основной и объемной услугой в УФПС Владимирской области является подписка на периодические печатные издания. УФПС Владимирской области оказывает услуги по подписке юридическим лицам, которых насчитывается более тысячи организаций, а также осуществляет оформление подписке физическим лицам. Расчеты по подписке ведутся на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 62.01 номенклатурная группа «Расчеты по подписке», где так же может возникнуть дебиторская и кредиторская задолженность.

Пример.

ОАО «МРСК Центра и Приволжья» в апреле 2012 г. оформило подписку на периодические печатные издания на 2 полугодие 2012 года. Стоимость издания включает в себя каталожную цену (цена издательства) и услуги связи (доход УФПС), был подписан договор и выписан счет - заказ на сумму 71079 рублей 17 коп., по которому подписчик был обязан в кратчайшие сроки оплатить оформленную подписку, и авансовый платеж должен был поступить на расчетный счет УФПС Владимирской области до начала периода оказания услуг .

В бухгалтерском учете УФПС Владимирской области были произведены следующие хозяйственные операции:

- Получены авансовые денежные средства за оформленные услуги от заказчика на сумму 71079 рублей 17 коп.

Д-т сч.51 «Расчетный счет»

Кт сч.76.02 «Расчеты по переводным средства»

Выписана счет-фактура на авансовый платеж от заказчика на сумму НДС на доход от услуг связи 609 рублей 55 коп.

Д-т сч. 76.АВ «Расчеты по НДС по авансовым платежам уплаченным»

К-т сч. 68.02 «Налог на добавленную стоимость»

Отделом подписки филиала оформлена подписка. Бухгалтерия делает две проводки:

Д-т сч.76.02 «Расчеты по переводным средства» «Подписка оформленная»

К-т сч. 62.02 «Авансы, полученные от покупателей и заказчиков» на сумму услуг связи 3995 рублей 95 коп., и проводку

Д-т сч.76.02 «Расчеты по переводным средства» «Подписка оформленная»

Кт сч.76.11 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами краткосрочного характера» на каталожную сумму67083 рубля 22 коп.

Ежемесячно в течение 2 полугодия 2012 г. бухгалтерия выставляла ОАО «МРСК Центра и Приволжья» акты на выполненные работы и счет-фактуры:

Д-т сч. 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками в рублях»;

К-т сч. 90.01 «Выручка» на сумму 1/6 от услуг связи 666 рублей 26 коп. (3995,95/6=666,26)

Д-т сч. 90.03 «НДС»

К-т сч. 68.02 «Налог на добавленную стоимость» на сумму 1/6 НДС от услуг связи 101 рубль 63 коп.(609,55/6=101,63)

Д-т сч.76.02 «Расчеты по переводным средства» «Подписка принятая»

Д-т сч.76.02 «Расчеты по переводным средства» «Подписка оформленная» на сумму 1/6 от каталожной суммы 11180 рублей 54 коп. (67083,22/6=11180,54)

Расчеты УФПС Владимирской области и ОАО «МРСК Центра и Приволжья» за 2 полугодие 2012 г. отражены в оборотно-сальдовой ведомости по счету 76.02 «Расчеты по переводным средства». Дебетовое сальдо в сумме 77331 рубль 33 коп. отражает полученный аванс по подписке на 1 полугодие 2013 г.

Пример.

В сентябре 2012 УФПС Владимирской области оказывал услуги по доставке квитанций в количестве 2686 шт. населению от ИП Овчинникова Василия Федоровича на сумму 6002 руб. 01 коп. В бухгалтерском учете УФПС Владимирской области были произведены следующие хозяйственные операции:

- Выставлен акт на выполненные работы № 011000/09/30/52993 от 30 сентября 2012 г. ИП Овчинникову Василию Федоровичу за адресную доставку квитанций на сумму 6022 руб. 01 коп.

Д-т сч. 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками в рублях»

К-т сч. 90.01 «Выручка»

- Получена оплата УФПС Владимирской области от ИП Овчинников Василий Федорович на сумму 6022 руб. 01 коп.

Д-т сч. 51 «Расчетный счет»

К-т сч. 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками в рублях»

Конечный остаток по сч. 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками в рублях» по доставке квитанций, уведомлений всегда отражает дебиторскую задолженность, так как оплата УФПС Владимирской области от сторонних организаций производится по истечении периода предоставления услуг, то есть по мере выставления актов на выполненные работы и счетов-фактур. Расчеты по счету 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками в рублях» по доставке квитанций постоянно контролируются бухгалтерией, так как погашение дебиторской задолженности должна быть своевременным, иначе может возникнуть угроза неплатежеспособности предприятия из-за постоянных долговых обязательств сторонних организаций.

2.3 Особенности отражения операций по взаимозачетам

Предприятие проводит взаимозачеты как односторонние, так и многосторонние, руководствуясь нормами ГК РФ.

Для зачета достаточно заявления одной стороны.

Необходимыми условиями взаимозачета между сторонами являются:

наличие встречного характера требований, признанных и неоспариваемых сторонами;

наличие однородных требований;

действительность требований в момент зачета (должен наступить срок исполнения этих требований);

делимость предмета встречных обязательств;

определенность требований.

Предприятие проводит взаимозачет денежных обязательств, которые являются заменимыми, однородными и делимыми, вне зависимости от оснований их возникновения.

Условие действительности требований в момент зачета (наступления срока погашения обязательств) означает, что взаимозачетная операция подлежит проведению лишь по обязательствам:

срок которых наступил;

срок которых не указан;

срок определен моментом востребования.

Предприятие не осуществляет зачетов, если размер требования должен быть установлен в результате заключения соглашения, выставления счета, наступления определенного события и т.п.

Предприятие проводит дополнительный анализ при отражении взаимозачетных операций, так как они могут возникать из договоров:

на оказание (получение) услуг (в том числе посреднических);

на предоставление (получение) ссуды;

купли-продажи и т.д.

Сумма зачтенных взаимных требований определяется по меньшей сумме из числящихся за той или другой стороной в момент проведения зачета.

Не допускается зачет требований, если одной стороной предъявляется требование о зачете задолженности, по которой истек срок исковой давности, или этот срок наступит в момент оформления зачета.

Пример

УФПС Владимирской области имеет договор с ОАО «Издательский дом «Комсомольская правда» на поставку газетно-журнальной продукции для реализации в отделениях почтовой связи. Согласно данному договору УФПС Владимирской области возвращает ОАО «Издательский дом «Комсомольская правда» нереализованную продукцию на условиях обратного выкупа, то есть в рамках одного договора УФПС Владимирской области выступает и покупателем, и поставщиком. Ежемесячно на сумму обратного выкупа (возврата поставщику) составляется Акт взаимных требований по неунифицированной форме АНФ 08/06. Эта форма является приложением к Учетной политике предприятия, утвержденной Приказом № 554-п от 31.12.2011 г.

2.4 Учет внутрихозяйственных расчетов

В бухгалтерском учете УФПС Владимирской области внутрихозяйственные расчеты отражаются по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» и по счету 079 «Расчеты по передаче имущества, учитываемого на забалансовых счетах».

Внутрихозяйственные расчеты классифицируются по следующим группам:

Расчеты по выделенному имуществу;

Расчеты по переводным средствам;

Прочие расчеты.

Расчеты по выделенному имуществу

Внутрихозяйственные расчеты по выделенному имуществу осуществляются как между Аппаратом управления и Филиалами, так и между Филиалами и Почтамтами. Расчеты ведутся по видам имущества: основные средства, материалы, товары, прочее имущество.

Кроме того, расчеты осуществляются по активам и обязательствам, подлежащим передаче из Аппарата управления в Филиалы в результате реорганизации предприятия в форме присоединения.

Порядок передачи имущества и учет расчетов за выделенное имущество осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по учету основных средств ФГУП «Почта России». Передача производится по согласованию (решению) с собственником, которое, как правило, осуществляется в форме распоряжения Минимущества РФ.

Полученные от собственника основные средства (а также незавершенные капитальные вложения и оборудование к установке) передаются в Филиалы по остаточной стоимости, указанной в актах приема-передачи (модифицированная форма ОС-1), на основании внутренних актов (модифицированная форма ОС-2) и авизо (реестра авизо).

Расчеты по переводным средствам

Внутрихозяйственные расчеты по переводным средствам осуществляются как между Аппаратом управления и Филиалами, так и между Филиалами и Почтамтами.

Переводными средствами признаются поступления от других юридических и физических лиц, не принадлежащие на праве собственности ФГУП «Почта России». Переводные средства учитываются обособленно от средств, находящихся в собственности предприятия. Для зачисления переводных средств в обслуживающем банке открываются специальные счета. Операции по счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Внутрихозяйственные расчеты по переводным средствам с зависимости от видов переводных средств классифицируются:

Расчеты по простым переводам;

Расчеты по электронным переводам;

Платежи по договорам комиссии;

Платежи по прочим агентским договорам;

Расчеты по пенсиям;

Расчеты по пособиям;

Расчеты по коммунальным и муниципальным платежам;

Расчеты по подписке;

Платежи за услуги Электросвязи и других операторов связи;

Платежи в пользу страховщиков;

Расчеты по вкладам населения по договорам с банками.

Прочие расчеты

Прочие внутрихозяйственные расчеты осуществляются как между Аппаратом управления и Филиалами, так и между Филиалами и Почтамтами.

Прочие внутрихозяйственные расчеты в зависимости от видов расчетов классифицируются:

Расчеты по перераспределению сетевых доходов;

Расчеты по перераспределению сетевых расходов;

Расчеты по налогам и сборам;

Отчисления в Госсвязьнадзор;

Отчисления в отраслевой Фонд НИОКР;

Расчеты по передаче чистой прибыли;

Перераспределение финансовых ресурсов;

Дотации в счет перераспределения финансовых ресурсов;

Расчеты за имущество;

Расчеты по ликвидности филиалов;

Расходы по поддержанию ликвидности;

Расчеты по претензиям;

Расчеты по договорам лизинга;

Расчеты по страхованию;

Расчеты по целевому финансированию;

Расчеты по реконструкции ОПС;

Прочие расчеты.

Внутрихозяйственные расчеты между филиалом и выделенным на отдельный баланс подразделением учитываются с использованием активного счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Расчеты ведутся на основании «Авизо» при передаче денежных средств, материальных ценностей, обязательств, из (в) филиала. Аналитический учет по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» обязательно ведется по каждому филиалу.

На основании рабочего плана счетов ФГУП «Почта России» к счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты», открываются следующие субсчета:

79.01 - «Расчеты по выделенному имуществу между аппаратом управления и филиалом»;

79.02 - «По прочим расчетам между аппаратом управления и филиалом»;

79.04 - «Расчеты по переводным средствам между аппаратом управления и филиалом»;

Пример.

УФПС Владимирской области ежедневно принимает и выплачивает переводы. На основании отраслевой отчетной формы 281 «Отчет по переводным операциям» ежемесячно филиал передает задолженность по принятым и оплаченным переводам во ФГУП «Почта России». На основании авизо производятся бухгалтерские записи у передающей и принимающей стороны.

Бухгалтерские записи в УФПС Владимирской области на сумму задолженности филиала перед аппаратом управления по принятым электронным переводам:

Д-т сч. 76.01 «Переводные средства»

К-т сч. 79.04 «Внутрихозяйственные расчеты по переводным средствам между головным предприятием и филиалом» на сумму 177 650 590 рублей 24 коп.

Во ФГУП «Почта России» делается обратная бухгалтерская запрись:

Д-т сч. 79.04 «Внутрихозяйственные расчеты по переводным средствам между головным предприятием и филиалом»

К-т сч. 76.01 «Переводные средства» на сумму 177 650 590 рублей 24 коп.

Пример.

Налоговый учет по НДС (формирование книг покупок и продаж) ведется в филиале, налог является федеральным, следовательно, уплата и декларирование производятся по месту постановки на учет головной организации (межрегиональная ИФНС № 7 России). На основании авизо во ФГУП «Почта России» передаются всеми филиалами суммы НДС, подлежащие уплате и в бюджет и НДС, уменьшающий сумму к уплате в бюджет.

Передается аппарату управления сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет.

Бухгалтерские записи в филиале (передающая сторона):

Д-т сч. 68 «Налог на добавленную стоимость»

К-т сч. 79.02 «Внутрихозяйственные расчеты по прочим операциям между аппаратом управления и филиалом» на сумму 7 426 360 рублей 06 коп.;

Бухгалтерские записи в аппарате управления ФГУП «Почта России» (принимающая сторона):

Д-т сч. 79.02 «Внутрихозяйственные расчеты по прочим операциям между аппаратом управления и филиалом»;

К-т сч. 68 «Налог на добавленную стоимость» на сумму 7 426 360 рублей 06 коп.

Реестр авизо составляется ежемесячно на последнюю дату месяца, приложением к реестру являются авизо на каждую произведенную запись по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» .



Глава 3. Совершенствование бухгалтерского учета расчетных операций УФПС Владимирской области

3.1 Состояние системы внутреннего контроля над дебиторской и кредиторской задолженностями

Ответственность за организацию бухгалтерского учета во ФГУП «Почта России», соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель Предприятия.

Бухгалтерская служба Предприятия включает в себя Дирекцию бухгалтерского учета и бухгалтерии филиалов. Бухгалтерский учет ведется централизованно.

Общее методологическое руководство по ведению бухгалтерского учета и осуществлению контроля возлагается на Дирекцию бухгалтерского учета Предприятия, возглавляемую руководителем Дирекции - главным бухгалтером ФГУП «Почта России». Дирекция бухгалтерского учета Предприятия имеет в функциональном подчинении бухгалтерии филиалов, непосредственно возглавляемые главными бухгалтерами этих филиалов.

Дирекция бухгалтерского учета составляет сводную бухгалтерскую отчетность (сводный баланс) на основании отчетов (балансов), предоставленных филиалами в установленные для них сроки.

Для организации работы бухгалтерии в УФПС Владимирской области введены Положение о бухгалтерии и должностные инструкции работников бухгалтерии, которое обеспечивает четкое разграничение их прав и обязанностей [1,с.66]. Положение о бухгалтерии является типовым, утверждено руководителем дирекции бухгалтерского учета ФГУП «Почта России», является внутренним нормативно-правовым документом, регламентирующим деятельность бухгалтерии. Должностные инструкции на сотрудников бухгалтерии УФПС Владимирской области разработаны главным бухгалтером филиала, а утверждены руководителем филиала.

Система внутреннего контроля включает в себя контроль за сохранностью и использованием имущества, законностью и целесообразностью финансово-хозяйственных операций, а также соблюдение достоверности учета и отчетности.

В целях обеспечения сохранности денежных и товарно-материальных ценностей филиала заключает договора о материальной ответственности с лицами, отвечающими за сохранность денежных и товарно-материальных ценностей. Поименный перечень лиц, имеющих право получения наличных средств под отчет, утверждается приказом руководителя филиала. Сроки нахождения денег в подотчете утверждаются приказом руководителя филиала.

В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности на Предприятии производится инвентаризация имущества и финансовых обязательств. При этом к имуществу относятся основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы, а к финансовым обязательствам - кредиторская и дебиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы.

Инвентаризации подлежит все имущество филиала независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.

Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие Предприятию, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, взятые на комиссию), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

Инвентаризация имущества производится как в разрезе его местонахождения, так и в разрезе материально-ответственных лиц.

Инвентаризация имущества проводится перед составлением годовой отчетности в конце каждого отчетного года, при передаче имущества в аренду, при смене материально-ответственных лиц, при установлении фактов хищения или порчи ценностей, в случае стихийных бедствий, при реорганизации, а также по решению руководителя Предприятия. Дата проведения инвентаризации имущества и обязательств перед составлением годовой бухгалтерской отчетности устанавливается приказом руководителя филиала.

На основании приказа, о проведении ежегодной инвентаризации, руководителя УФПС Владимирской области проводится инвентаризация:

- основных средств;

- материально-производственных запасов;

- государственных знаков почтовой оплаты;

- товаров;

- многооборотной тары;

- денежных средств на счетах в банках, расчетов и обязательств (за исключением обязательств по почтовым переводам), расходов будущих периодов, а также имущества, находящегося в пути (за исключением многооборотной тары).

Для проведения инвентаризации в филиале формируются постоянно действующие инвентаризационные комиссии, отвечающие за полноту и достоверность результатов инвентаризации имущества и обязательств. Состав этих комиссий утверждается:

- при проведении инвентаризации на уровне Аппарата управления - руководителем Предприятия;

- при проведении инвентаризации на уровне филиалов - руководителем филиала.

Инвентаризация товаров, принятых на комиссию в УФПС Владимирского почтамта, производится ежемесячно по состоянию на последнее число месяца либо по письменному требованию комитента, и отражаются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

Инвентаризация товарно-материальных ценностей находящихся в УФПС Владимирской области, которые отражаются на забалансовом счете 019 «Спецодежда в эксплуатации» производиться ежегодно, согласно приказу руководителя филиала. В процессе инвентаризации составляется инвентаризационная опись по каждому почтовому отделению, в которой отражается сличение фактического наличия товарно-материальных ценностей с данными бухгалтерского учета. После проверки всех объектов инвентаризации товарно-материальных ценностей составляется сличительная ведомость, в которой сопоставляются результаты проведения инвентаризации фактического наличия с данными по бухгалтерскому учету.

Инвентаризация наличных денежных средств и денежных документов проводится в соответствии с правилами ведения кассовых операций, установленными Центральным Банком РФ.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах в порядке, предусмотренном ст. 12 Закона о бухгалтерском учете [4,с.66]:

- излишки имущества приходуются, сумма зачисляется на финансовые результаты;

- недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства, сверх норм - за счет виновных лиц.

Если виновные лица не установлены или суд отказал о взыскании убытков с них, то убытки от недостачи и порчи имущества списываются на финансовые результаты.

Для обеспечения достоверности бухгалтерской отчетности перед ее составлением, проводится инвентаризация дебиторской задолженности, в соответствии с п.2.5. Учетной политики, и в зависимости от ее срока погашения покупателями и заказчиками задолженность классифицируется либо как долгосрочная, либо как краткосрочная, либо как сомнительная.

Списание задолженности на счетах бухгалтерского учета УФПС Владимирской области рассмотрены в таблице 8.

Таблица 8 Записи на счетах бухгалтерского учета УФПС Владимирской области при списании задолженности.

Хозяйственная операция	Документ	Дебет	Кредит
Отражено списание невостребованной дебиторской задолженности.	Приказ (распоряжение) руководителя	91.22 «Прочие расходы»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Отражено списание невостребованной кредиторской задолженности.	Приказ (распоряжение) руководителя	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	91.12«Прочие доходы»

В бухгалтерской отчетности сомнительная дебиторская задолженность подлежит отражению в составе краткосрочной дебиторской задолженности, срок погашения которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты.

В конце отчетного периода на основании проведенной инвентаризации на сумму сомнительной дебиторской задолженности на уровне Филиала управления формируется резерв по сомнительным долгам.

По истечении отчетного периода проводится инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности по сч. 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками». УФПС Владимирской области формирует акты сверки с контрагентами по выполненной услуге, и предоставляет им для сверки и подтверждения «конечного сальдо».

Пример.

УФПС Владимирской области оказывал услуги по договору подписке ОАО Владимирской книжной типографии, по акту сверки на конец отчетного периода числится задолженность в пользу филиала. Со своей стороны ОАО Владимирская книжная типография с «конечным сальдо» согласно и подтверждает.

На основании возвращенных актов формируется сличительная ведомость по сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В случае если дебиторская или кредиторская задолженность не соответствует данным филиала, то предприятие выясняет по какой причине; если же сторонняя организация не возвращает акт сверки расчетов, то филиал принимает для сличения свой остаток.

Результаты инвентаризации наравне со всеми хозяйственными операциями подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

3.2 Мероприятия по оптимизации дебиторской и кредиторской задолженности

Неоспорим тот факт, что контроль над дебиторской и кредиторской задолженностями имеет важное значение для любого предприятия, активно работающего в условиях рыночной экономики.

Задолженность по расчетам в процессе финансово - хозяйственной деятельности должна находиться в рамках допустимых значений.

Как уже упоминалось в предыдущей главе, сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях контрагентами предприятия финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами. Увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия.

На наш взгляд при значительном отвлечении средств из оборота, предприятие не имеет возможности гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и внутренний контроль расчетов.

Для проведения внутреннего контроля используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

Необходимость внутреннего контроля связана, прежде всего, с увеличением объектов и данных в бухгалтерском учете предприятия.

На основании этого возникают проблемы, связанные с обменом информацией, затрудняется контроль над различными подразделениями организации со стороны руководства, что повышает риск ошибок и злоупотреблений персонала. Петров А.М. Контроль за движением дебиторской и кредиторской задолженности. Современный бухучет. 2010. - № 9. - С.16 - 19

Многие организации страдают от недостатка необходимой для принятия правильных решений информации, непреднамеренного и преднамеренного искажения отчетности, прямого мошенничества со стороны работников.

Подобных проблем можно избежать путем создания внутри самой организации эффективной системы внутреннего контроля.

На службу внутреннего контроля организации возложено выполнение следующих функций:

- контроль над эффективностью системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, разработка рекомендаций по их улучшению;

- контроль над достоверностью бухгалтерской и оперативной информации, проведение экспертизы средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации этой информации и составления на ее основе отчетности, а также изучение отдельных статей отчетности и операций, остатков по бухгалтерским счетам;

- контроль над соблюдением законодательства, нормативных актов, требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства;

- контроль за сохранностью и состоянием имущества экономического субъекта;

- контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля;

- проведение мероприятий по предупреждению злоупотреблений и специальных расследований;

- разработка рекомендаций и мероприятий по устранению выявляемых недостатков и повышению эффективности управления.

В число общих задач отдела внутреннего контроля также входит проверка:

- достоверности и правильности информации, а также источников информации;

- систем, предназначенных для реализации задач и планов и соблюдения процедур, законодательных актов и инструкций, а также их выполнения сотрудниками компании;

- сохранности активов;

- оценка эффективности использования ресурсов, и т.д.

Наиболее часто в процессе финансово хозяйственной деятельности предприятия возникают ошибки у бухгалтеров при отражении хозяйственных операций бухгалтерскими проводками и оформлении документами.

При оформлении первичных документов наиболее часто встречаются следующие нарушения:

Отсутствуют оправдательные документы, операция или не совершалась или пропущена;

Отсутствуют разрешительные подписи руководителей на оправдательных документах;

Документы составлены с нарушением действующего законодательства, отсутствуют необходимые реквизиты;

В одном и том же документе не совпадают реквизиты, документы составлены от имени одной организации, а печать- другой;

Документы подписаны лицами, не имеющими на это право;

На оправдательных документах видны следы подчисток, исправлений, дописок и т.д.;

Отсутствуют на документах штамп, печати;

Нет подтверждения расхода товарно-материальных ценностей. Перечисление денежных средств за оказанные услуги без предъявления счета-фактуры и без договора.

Некорректное оформление документов, подтверждающих произведенный взаимозачет, может привести, например, к тому, что суммы НДС, возмещенные из бюджета в результате этой операции, не будут приняты налоговыми органами, а это может повлечь за собой взыскание сумм штрафов и пеней в бюджет.

В бухгалтерском учете, к сч.76 открывается субсчет и расчет по претензиям, по которому отражается расчет по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а так же по предъявленным и признанным штрафам, пениям, неустойкам.

В этом случае необходимо установить реальность сумм претензий, а так же то, чем обусловлены претензии: несоответствием цен и тарифов договорным обязательствам; выявленными арифметическими ошибками на счетах; несоответствием качества товара (услуг) стандартам или техническим условиям; недостачей груза в пути сверх норм естественной убыли; браком по вине поставщиков и подрядчиков.

Большое количество ошибок допускают бухгалтеры при проведении взаимозачетов, составлении актов сверки.

Отсутствие разногласий по поводу взаимозачета должно быть подтверждено выверкой взаиморасчетов и оформленным по ее результатам двусторонним актом сверки расчетов, где необходимо указать основание возникновения встречных задолженностей, дату проведения взаимозачета, документы, подтверждающие возникновение задолженностей (номера и даты составленных счетов-фактур), суммы задолженностей, а также суммы зачтенных требований, обязательно с выделением сумм НДС.

Аудиторская практика показывает, что стороны часто допускают следующую ошибку при составлении акта сверки взаимных расчетов. Предприятия ограничиваются составлением акта, в котором указываются все необходимые показатели, позволяющие определить наименование, количество, стоимость, даты совершенных поставок, дату составления документа. Однако из текста такого акта сверки следует лишь то, что стороны выявили сумму взаимных задолженностей, но не выразили своего волеизъявления о погашении этих задолженностей зачетом встречных требований или иным способом, например, оплатой денежными средствами.

Наличие акта сверки взаимных поставок без указания в нем факта погашения сторонами взаимных задолженностей не прекращает обязательства сторон и не освобождает их от необходимости погашения указанных задолженностей в дальнейшем.

При заключении договора по товарообменным операциям, когда обмен неравноценный типичны ошибки такого рода: стороны не указывают в договоре мены, что обмен неравноценный и одна из сторон сделки должна сделать доплату. А затем такая доплата производится. Тогда она отражается в учете получателя как внереализационный доход, увеличивая налогооблагаемую прибыль. Поэтому бухгалтеру нужно следить за правильностью составленного договора Родичева В.П. Эффективное управление дебиторской задолженностью как элемент совершенствования инвестиционно - финансовой деятельности предприятия. Все для бухгалтера. - 2009.- № 19. - С.19 - 21.

Для улучшения состояния расчетов:

- необходимо следить за соотношениями дебиторской и кредиторской задолженности: значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) средств; превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;

- постоянно контролировать состояние расчетов по просроченной задолженности;

- производить классификацию покупателей в зависимости от вида продукции, объема закупок, платежеспособности, истории кредитных отношений и предлагаемых условий оплаты;

- имея оперативные данные по просроченной задолженности, необходимо начинать претензионную работу, т.е. высылать уведомления - претензии со всеми расчетами пени за просроченную задолженность;

- разрабатывать разнообразные модели договоров с гибкими условиями оплаты, в частности предоставления покупателями скидок при досрочной оплате, так как снижение цены приводит к расширению продаж и интенсифицирует приток денежных средств.

3.3 Инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками

Инвентаризация является неотъемлемой частью годовой бухгалтерской отчетности. Для инвентаризации расчетов так же, как и для инвентаризации имущества, создается инвентаризационная комиссия. По итогам работы комиссии составляется акт инвентаризации. Однако инвентаризация имущества может начинаться с 1 октября, в то время как инвентаризацию расчетов можно провести только по окончании года. Различается и состав комиссии: при инвентаризации расчетов в комиссию не входят материально-ответственные лица.

Инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Для этого составляются акты сверки расчетов с контрагентами. В них указываются дата и номер первичных документов на отгрузку, стоимость товаров (работ, услуг), а также суммы оплаты и реквизиты платежных документов.

В ходе проверки расчетов с контрагентами оформляется справка о дебиторской и кредиторской задолженности. Она является основанием для составления акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме № ИНВ-17. Акт заполняется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй -- остается в комиссии.

В результате проверки определяется сумма дебиторской и кредиторской задолженности, не погашенная на 31 декабря отчетного года. Кроме того, выявляются суммы дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности (3года).

Для качественного проведения инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии ФГУП мы предлагаем использовать программный комплекс 1С: Бухгалтерия 8.0.

В типовой конфигурации «Бухгалтерский учет» для этой цели предназначен отчет «Инвентаризация расчетов с контрагентами» (Отчеты - Специализированные - Инвентаризация расчетов с контрагентами). Отчет может быть сформирован либо с использованием унифицированной формы ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами», либо в виде произвольной формы.