Учет материальных ресурсов

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Экономическая сущность производственных запасов и методологические аспекты организации их учета

1.1 Экономическая сущность , классификация и оценка производственных запасов

1.2 Задачи и принципы бухгалтерского учета производственных запасов

1.3 Характеристика организации ОАО ”Полесье“, г. Пинск

1.4 Нормативно-правовая база учета производственных запасов

2. Бухгалтерский учет производственных запасов, его совершенствование

2.1 Документальное оформление использования производственных запасов

2.2 Синтетический и аналитический учет поступления и использования производственных запасов

2.3 Совершенствование учета производственных запасов

Заключение

Список использованных источников

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

производственный запас бухгалтерский документальный

Материалы относятся к оборотным средствам однократного использования и входят в состав материально-производственных запасов. Затраты материальных ресурсов на предприятии занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции, поэтому усиление контроля за их использованием оказывает существенное влияние на рентабельность предприятия и его финансовое положение.

Рациональное использование сырья и материалов во многом определяется постановкой бухгалтерского учета и организации аналитических работ, что в условиях становления рыночной экономики требуется особого осмысления.

Так, от того, на сколько правильно мы учитываем материалы при их отпуске, например, в производство будет зависеть правильность учета затрат на производство, а значит и правильность формирования себестоимости продукции. Это в свою очередь оказывает непосредственное влияние на формирование финансовых результатов работы предприятия, его прибыли.

Анализ использования материалов в производстве играет огромную роль в организации производственного процесса. В ходе анализа выявляются случаи нерационального использования материалов в производстве, на основании данных полученных в ходе анализа, принимаются конкретные управленческие решения и меры по устранению отклонений от плана для достижения положительных результатов.

В связи с приближением учета к международным стандартам, роль и значение учета материалов и сырья трудно переоценить, а обсуждение актуальных проблем учета весьма своевременно. Этот факт придает большое значение учету и анализу сырья и материалов и позволяет сделать вывод об актуальности и необходимости изучения и исследования данной темы в настоящее время.

Целью курсовой работы является рассмотрение теоретических основ документального оформления и отражения в учете производственных запасов, а также основные направления развития.

Основными задачами курсовой работы являются:

рассмотрение нормативно-правовых документов, на основе которых производится отражение в бухгалтерском учете наличия и движения производственных запасов;

изучение документального оформления поступления и использования производственных запасов;

синтетический и аналитический учет поступления и использования производственных запасов;

выявление путей совершенствования учета производственных запасов.

Предметом исследования являются теоретические и практические вопросы состояния бухгалтерского учета на предприятии в условиях современных рыночных отношений.

Объектом исследования является открытое акционерное общество ”Полесье“.

Теоретической и методологической основой проведенного исследования являются научные труды зарубежных, российских и отечественных ученых-экономистов, действующее законодательство Республики Беларусь, публикации в периодической печати. В качестве инструментов исследования при написании работы были применены общие и специальные методы познания. В процессе исследования применялись общенаучные методы наблюдения, анализа, метод обобщения.

ГЛАВА 1. Экономическая сущность производственных запасов и методологические аспекты организации их учета

1.1 Экономическая сущность, классификация и оценка производственных запасов

Под производственными запасами понимают элементы производства, используемые в качестве предметов труда, предназначенные для переработки или использования в производственном процессе при создании новой потребительной стоимости либо для хозяйственных нужд. В соответствии с установленным порядком производственные запасы включаются в состав средств в обороте. Они целиком потребляются в пределах одного производственного цикла и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции (работ, услуг) [15, c.358].

Именно поэтому возникает потребность в восстановлении, замене потребленных материальных запасов новыми. Потребность в такой замене зависит от объема выпускаемой продукции, ее материалоемкости, длительности производственного цикла.

Удовлетворение потребности организации в материальных ресурсах осуществляется двумя способами: экстенсивным и интенсивным.

Экстенсивный путь предполагает увеличение добычи и производства материальных ресурсов (материалов, топлива, энергии, полуфабрикатов) и связан с дополнительными затратами.

Интенсивный путь удовлетворения потребности предприятия в материальных ресурсах предусматривает более экономное расходование имеющихся запасов в процессе производства продукции, рациональный раскрой материалов, применение прогрессивных, научно-обоснованных норм расхода материальных ресурсов и их соблюдение в процессе производства, использование безотходных технологий, утилизацию отходов материальных ресурсов. Экономия сырья и материалов в процессе потребления равнозначна увеличению их производства.

В условиях перехода к рыночной экономике важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования производственных запасов (снижение удельных затрат материалов в себестоимости продукции, всемерная экономия). Эту задачу можно решить путём применения более прогрессивных конструкционных материалов, металлических порошков и пластмасс, замены дорогостоящих материалов более дешевыми, синтетическими без снижения качества продукции, сокращения отходов и потерь в производстве, комплексного использования природных и материальных ресурсов, максимального устранения потерь и непроизводительных расходов, широкого вовлечения в хозяйственный оборот вторичных ресурсов и попутных продуктов.

Необходимо, чтобы производство снабжалось сырьем и другими материальными ценностями в нужных размерах, своевременно, комплексно, в соответствии с требуемым ассортиментом и качеством. Количество поставляемого сырья, материалов, топлива и других материальных ценностей должно соответствовать потребностям в них организаций по научно обоснованным нормам расхода. Несоблюдение требований приводят к перебоям в производстве либо к образованию сверхнормативных запасов, а в результате к финансовым затруднениям, замедлению оборачиваемости оборотных средств и нерациональному использованию материальных ресурсов [7, с. 220].

Важнейшей предпосылкой решения основных задач по учету материально-производственных запасов является экономически обоснованная классификации запасов. По функциональной роли и назначению в процессе производства материальные ресурсы на ОАО ”Полесье“ подразделяются на:

cырье и основные материалы - предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта (хлопок);

вспомогательные материалы - используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (смазочные, обтирочные материалы и др.) [2, c.254].

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).

Тара и тарные материалы - предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки). Бухгалтерский учет тары ведется по следующим видам: тара из древесины, тара из бумаги и картона, тара из металла, тара из тканей и нетканых материалов.

Запасные части используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования [16, c.326].

Покупные полуфабрикаты - сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е. составляют ее материальную основу.

Возвратные отходы производства - остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и др.).

Инвентарь и хозяйственные принадлежности - это часть материально-производственных запасов организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты, специальная одежда и др.), а также специальная оснастка [7, c. 202].

Важнейшей предпосылкой организации учета производственных запасов является их оценка. Она имеет немаловажное значение и в деле машинной обработки данных учета. В соответствии с Законом Республики Беларусь ”О бухгалтерском учете и отчетности“ производственные запасы в учете и отчетности должны оцениваться по их фактической стоимости.

Фактическая стоимость производственных запасов слагается из затрат на их производство, приобретение (включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ценностей), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим, внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин, расходов на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемых силами сторонних организаций, и других расходов.

При отпуске производственных запасов в производство и на другие нужды их оценка может производиться одним из следующих способов:

по фактической себестоимости каждой единицы;

по средневзвешенным ценам;

по учетным ценам с учетом отклонений от их фактической стоимости;

по ценам последних по времени приобретения запасов (способ ЛИФО).

Фактическая себестоимость на ОАО ”Полесье“ рассчитывается бухгалтерией предприятия ежемесячно на основе фактических затрат по производству и приобретению, включающих: провозную плату (железнодорожный тариф), фактически произведенные расходы по разгрузке и доставке материалов на склады предприятия, фактически произведенные расходы на содержание специальных заготовительных контор в местах заготовки, суммы потерь от недостачи сырья и материалов в пути в пределах норм естественной убыли; фактически произведенные расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов и другие затраты [3, с. 248].

Наиболее распространенным способом учета расхода материалов является списание по учетным ценам в течение месяца (это средняя цена приобретения либо плановая нормативная себестоимость), а в конце месяца списывается соответствующая доля отклонений фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам. В качестве учетных цен применяются плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены, свободные рыночные (договорные), регулируемые оптовые.

Способ ЛИФО - это способ оценки производственных запасов по восстановленной стоимости (по текущим ценам) исходя из правила: последняя партия на приход - первая в расход. Списанные в производство материалы оцениваются по стоимости последней закупочной партии, затем предыдущей и т. д., хотя их фактическое движение на складе может быть иным.

Применение метода оценки ЛИФО ориентирует предприятие на организацию аналитического учета материалов по отдельным партиям (а не только по видам материалов). Многие компании применяют различные методы оценки для различных запасов.

На ОАО ”Полесье“ согласно приказу по учетной политике на 2011 г. предусмотрен следующий метод оценки: учет производственных запасов производится по учетным ценам с использованием счета 10 ”Материалы“ с отражением разницы между фактической себестоимостью поступивших материальных ценностей и их стоимостью по учетным ценам на счете 16 ”Отклонение в стоимости материальных ценностей“.

Метод оценки, выбранный ОАО ”Полесье“, используется ей в течение всего отчетного года. Однако при наличии серьезных обоснований организация может изменить выбранный метод, причем это изменение должно быть утверждено организационно-распорядительным документом и введено с первого января года, следующего за годом утверждения изменений. Причина изменений метода оценки запасов излагается в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности [11, с. 186].

1.2 Задачи и принципы бухгалтерского учета производственных запасов

Основными задачами учета производственных запасов являются:

контроль за сохранностью ценностей, соответствием складских запасов нормативам, выполнением планов снабжения материалами, соблюдением норм производственного потребления;

выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов;

правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции;

контроль за технологическими отходами и потерями и их использованием;

своевременное осуществление расчетов с поставщиками за товарно-материальные ценности;

контроль за ценностями, находящимися в пути;

своевременное получение данных о наличии материалов;

своевременное выявление ненужных и излишних материалов для их реализации с целью мобилизации внутренних ресурсов.

Решение этих задач на ОАО ”Полесье“ зависит от правильной организации складского хозяйства, наличия рациональной системы первичных и сводных документов и хорошо налаженного документооборота; качества организации подбора и подготовки кадров материально ответственных лиц и лиц, связанных с учетом, рационального ведения синтетического и аналитического учета товарно-материальных ценностей [12, c.303].

Учет производственных запасов базируется на следующих принципах:

подлинная оперативность и бухгалтерская достоверность количественного учета на складах, который ведется материально ответственными лицами в складских карточках или других регистрах;

систематический контроль работников бухгалтерии непосредственно в местах хранения за правильностью документирования складских операций по движению материалов, а также ведения складского учета;

предоставление бухгалтерам права проверять соответствие фактических остатков материалов в натуре данным текущего складского учета;

осуществление бухгалтерского учета материальных ценностей в денежном выражении по учетным ценам в разрезе синтетических счетов, субсчетов, мест хранения - складов и кладовых и групп материалов в разрезе номенклатурных номеров;

систематическое подтверждение органической связи между оперативным складским и бухгалтерским учетом, сверкой показателей количественного и суммового учета путем сопоставления остатков материалов по данным складского учета, оцененных по принятым учетным ценам, с остатками материалов по данным бухгалтерского учета.

Также необходимо установить четкую систему документооборота и строгий порядок оформления операций по движению материальных ценностей; своевременно проводить контрольные проверки и инвентаризацию ценностей и своевременно отражать в бухгалтерском учете результаты инвентаризации и проверок; не допускать значительных отклонений от норм запасов материалов, разрабатывать и постоянно совершенствовать нормы хранения запасов, отпуска и расходования материальных ценностей; своевременно заключать договор о материальной ответственности с работниками складов и кладовых. Все службы на ОАО ”Полесье“ обеспечены списком должностных лиц, имеющих право подписать документы на получение и отпуск со складов товарно-материальных ценностей, а также выдавать разрешения на их вывоз.

Необходимо, чтобы производство снабжалось сырьем и другими материальными ценностями (ресурсами) в нужных размерах, своевременно, комплексно, в соответствии с требуемым ассортиментом и качеством. Количество поставляемого сырья, материалов, топлива и других материальных ценностей должно соответствовать потребностям в них предприятий по научно обоснованным нормам расхода. Несоблюдение требований приводят либо к перебоям в производстве и неравномерному выпуску продукции, либо к образованию сверхнормативных запасов, а в результате к финансовым затруднениям, замедлению оборачиваемости оборотных средств и нерациональному использованию материальных ресурсов [3, с. 245].

1.3 Краткая характеристика организации

Открытое акционерное общество ”Пинское промышленно-торговое объединение ”Полесье“ (ОАО ”Полесье“) создано на основании приказа Министерства по управлению государственным имуществом и приватизации Республики Беларусь от 20 февраля 1995 года № 50 путем преобразования государственного предприятия ”Пинское промышленно-торговое объединение ”Полесье“ в соответствии с законодательством о приватизации государственного имущества, зарегистрированного Пинским городским исполнительным комитетом 14 марта 1995 года, свидетельство о регистрации № 927, прошедшего общереспубликанскую регистрацию решением Брестского облисполкома от 09.12.1996 г. № 802, перерегистрированного Брестским областным исполнительным комитетом 26 июля 2000 года в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за № 200286262.

Юридический адрес: ул. Первомайская, 159, г. Пинск, индекс 225710, Брестская область, Республика Беларусь, факс/тел.: 33-09-05.

В настоящее время открытое акционерное общество ”Пинское промышленно - торговое объединение ”Полесье“ является предприятием с частной формой собственности с долей государства (74,51%) в уставном фонде и входит в состав Белорусского государственного концерна по производству и реализации товаров легкой промышленности (концерн ”Беллегпром“).

Согласно действующему Уставу основным видом деятельности ОАО ”Полесье“ является производство изделий трикотажных верхних, полушерстяной и полиакрилонитрильной пряжи в Республике Беларусь и странах СНГ.

В состав объединения входят три фабрики с законченным технологическим циклом: камвольная фабрика; фабрика объемной пряжи; фабрика верхнего трикотажа.

В соответствии с Законом ”О бухгалтерском учете и отчетности“ в ОАО ”Полесье“ создано структурное подразделение - бухгалтерия, которая осуществляет бухгалтерский учет на предприятии. Бухгалтерский учет ведется централизованной бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером на основании Положения о бухгалтерии (Приложение А) и должностной инструкции бухгалтера (Приложение Б). Главный бухгалтер подчиняется непосредственно генеральному директору объединения.

Первичные учетные документы создают в организации исполнители, и поступают они в бухгалтерию в соответствии с утвержденным графиком документооборота (Приложение В).

На предприятии разработано Положение по учетной политике ОАО ”Полесье“ в целях бухгалтерского учета и налогообложения, которое представляет собой совокупность методологических принципов и правил, определяющих порядок и организацию бухгалтерского и налогового учета. Целью учетной политики является организация эффективного управления финансово-хозяйственной деятельностью ОАО ”Полесье“, повышения его финансовой устойчивости на основе рационального и полного учета хозяйственных операций, совершенствования существующей системы бухгалтерского учета. В своей работе бухгалтерская служба руководствуется Положением об учетной политике организации (Приложение Г).

Бухгалтерский учет организован по смешанной форме. При ведении бухгалтерского учета используется полная журнально-ордерная форма учета с частичной автоматизацией в системе ”1-С: бухгалтерия“.

Для ведения аналитического и синтетического учета, формирования регистров бухгалтерского учета предприятие частично использует базу программы ”1С: Предприятие 7.7“.

Для отражения финансово-хозяйственных операций применяется рабочий план счетов, включающий применяемые в организации счета и субсчета, разработанный в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 1 января 2012 г. № 89 (Приложение Д).

На ОАО ”Полесье“ составляется бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс (форма №1) (ПриложениеЖ), отчет ”О прибылях и убытках“ (форма №2) (Приложение К), отчет ”О производстве промышленной продукции (работ, услуг)“ (форма 12-п) (Приложение Л), отчет ”О затратах на производство продукции (работ, услуг)“ (форма 4-ф) (ПриложениеМ) и др.

Для более детального изучения работы исследуемой организации предлагается перечень основных показателей бухгалтерской отчетности за 2009 -2011гг. представленных в виде таблицы.

Таблица 1.1 - Показатели деятельности ОАО ”Полесье“ за 2009 - 2011 года

Показатели	2009г.	2010г.	2011г.	Отклонение	Темпы роста, %
				2009 г.	2010 г.	2009 г.	2010г.
1. Выпуск товарной продукции, млн. р.	105189	128017	226147	120958	98130	215	99
2. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, слуг (за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку), млн. р.	85732	125502	247833	162101	122331	289	99
3. Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг, млн.р.	84198	11520	194677	110479	79407	231	99
3.1. Затраты на 1 р. реализованной продукции, р.	0,98	0,92	0,79	-0,19	-0,13	80,61	100,2
4. Прибыль от реализации продукции (работ, услуг):	-1352	4617	40526	41878	35909	-2997	91
4.1. Рентабельность продаж), %	-1,58	3,68	16,35	17,93	12,67	-1036,9	95,13
5. Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов, млн р.	433	-589	7382	6949	7971	1705	112
6. Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов, млн р.	-1495	-2059	-2807	-1312	-748	188	99
7. Прибыль (убыток) организации, млн р.	-2414	1969	45101	47515	43132	-1 868	76
8. Чистая прибыль (убыток), млн р.	-3032	1051	32784	35816	31733	-1 081	66
9. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, млн р.	198956	227112	235449	36493	8337	118	100
10. Фондоотдача, р/р.	0,53	0,56	0,96	0,43	0,40	181,67	99,23

Примечание - Источник: собственная разработка.

Показатель затраты на 1 р. реализованной продукции являются обобщающим показателем, характеризующим работу предприятия в целом.

Он отражает величину текущих затрат (себестоимости), приходящейся на 1 рубль реализованной продукции. В данном случае - на 1 рубль реализации соответственно приходится 98, 92 и 79 копеек текущих затрат.

Затраты на 1 руб тов прод = Полная себестоимость товарной продукции/ /Выручка от реализации (1.1)

Рентабельность продаж (оборота) характеризует эффективность производственной и коммерческой деятельности: сколько прибыли имеет организация с рубля продаж (1,58%, 3,68%, 16,35% соответственно) Рассчитывается по формуле:

Rоб = Прибыль от реализации / Выручка от реализации (1.2)

Для расчета производительности труда (ПТ) применялась формула:

ПТ = ВП / ЧС (1.3)

где ВП - объём произведенной продукции, млн руб;

ЧС - Среднесписочная численность работников, чел.

Эффективное использование основных фондов определяется с помощью системы обобщающих и частных показателей.

Фондоотдача (ФО) определяется отношением стоимости произведенной продукции (ВП) на среднегодовую стоимость основных производственных фондов (ОПФ). Она показывает, сколько рублей выработанной продукции приходится на рубль стоимости основных производственных фондов.

За период 2009-2011 гг. на ОАО ”Полесье“ наблюдались следующие изменения в эффективности использования основных средств. Фондоотдача в 2011 году в сравнении с 2009 годом увеличилась на 0,43 руб., с 2010 годом на 0,40 руб..Эти изменения произошли за счет увеличения объема выпущенной продукции на 120958 и 98130 млн. руб. и увеличения стоимости основных средств на 36493 и 8337 млн. руб. соответственно.

1.4 Нормативно-правовая база учета производственных запасов

На ОАО ”Полесье“ руководствуются основными нормативными документами по учету производственных запасов.

Главным нормативно - правовым актом, регламентирующим ведение учета материалов является Закон Республики Беларусь ”О бухгалтерском учете и отчетности“ от 18.10.1994 №3321-XII (в ред. от 25.06.2001 №42-3, от 17.05.2004 №278-3, от 26.12.2006 №188-3, от 26.12.2007 №302-3). Он определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования к бухгалтерской отчетности, указывает основные методы оценки имущества и регламентирует порядок проведения инвентаризации на предприятии [5].

Для обеспечения единообразия и сопоставимости ведения бухгалтерского учета Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89 утверждены Типовой план счетов бухгалтерского учета и инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета (в ред. от 13.11 2003 №153-3, от 11.12.2008 №187, от 26.03.2009 №33).

Типовой план счетов предусматривает следующие счета для учета производственных запасов:

10 ”Материалы“;

11 ”Животные на выращивании и откорме“;

14 ”Резерв под снижение стоимости материальных ценностей“;

15 ”Заготовление и приобретение материальных ценностей“;

16 ”Отклонение в стоимости материальных ценностей“;

18 ”Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам“.

Типовой план счетов предусматривает открытие субсчетов к каждому из счетов для ведения синтетического и аналитического учета.

Порядок бухгалтерского учета сырья и материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, специальной оснастки и специальной одежды организаций устанавливает Инструкция о порядке бухгалтерского учета материалов, утвержденная Постановлением Министерства финансов от 17.07.2007 №114. Она устанавливает порядок оформления операций по поступлению и выбытию материалов, методика их оценки, порядок включения транспортно-заготовительных расходов в стоимость материалов, а также особенности бухгалтерского учета материалов на складах и в бухгалтерской службе [1].

Для обеспечения единообразного определения состава затрат, включаемых в себестоимость произведенной и реализованной продукции утверждены Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерством труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.10.2008 №210/161/151 ”Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)“. Ими определяется стоимость материалов, отражаемых по элементу ”материальные затраты“, методы оценки запасов и порядок их включения в себестоимость произведенной и реализованной продукции.

В каждой отрасли, как правило, используются первичные документы, утвержденные соответствующими министерствами, которые являются типовыми для данной отрасли. Так, постановлением Минпрома РБ от 29.12.2004 № 21 (в ред.22.05.2008 №15, от 29.12.2008 №34) утверждены Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и материалов для организаций Министерства промышленности Республики Беларусь и Инструкция о порядке применения и заполнения унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и материалов для организаций Министерства промышленности Республики Беларусь. [4, c.268]

Постановление Минфина РБ от 08.12.2003 № 168 (в ред. от 07.07.2005, от 10.01.2009)”Об утверждении типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов и Инструкции о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов“ [13, c.258].

Утвержденные постановлением типовые унифицированные формы первичной учетной документации подлежат применению организациями независимо от организационно-правовой формы и формы собственности и индивидуальными предпринимателями.

В случае если специфика вида хозяйственной деятельности требует применения форм первичной учетной документации с дополнительными реквизитами, то субъект хозяйствования может внести их, оформив соответствующий организационно-распорядительный документ.

Положение о порядке учета поступления, хранения и расходования горюче-смазочных материалов, утвержденное постановлением Минфина РБ от 15.05.2002 № 74 (в ред. от 30.11.2007 №182, от 10.12.2008 №186).

Необходимо также учитывать, что для отдельных отраслей разработаны и утверждены в установленном порядке специализированные формы товарно-транспортных накладных. То есть на основании накладных утвержденного образца полученные товарно-материальные ценности принимаются к учету материально ответственным лицом организации.

Постановление Минфина РБ от 14.05.2001 № 53 ”Об утверждении бланков товарно-транспортной накладной формы ТТН-1 и товарной накладной на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2 и инструкций по их заполнению“ (в ред. от 26.12.2001 №130, от 30.08.2002 №122, от 31.07.2002 №106, от 24.01.2003 №8, от 28.06.2007 №107).

Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 302.11 2007 №180 утверждена Инструкция по инвентаризации активов и обязательств. Она устанавливает единый порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организаций, оформления ее результатов и отражения в бухгалтерском учете, содержит рекомендуемые к применению формы первичной учетной документации по инвентаризации (актов, описей, сличительных ведомостей) [12, c.138].

Руководствуясь в своей деятельности всеми вышеперечисленными основными нормативными документами ОАО ”Полесье“ сможет более рационально организовать правильное ведение и построение бухгалтерского учета производственных запасов, в соответствии с нормативно - правовой базой учета производственных запасов.

ГЛАВА 2. Бухгалтерский учет производственных запасов, его совершенствование

2.1 Документальное оформление использования производственных запасов

Производственные запасы со складов ОАО ”Полесье“ отпускаются цехам на производственные нужды, на различные хозяйственные нужды, а также для переработки на сторону или реализации.

Под отпуском в производство понимается отпуск материалов для изготовления продукции, выполнения работ или оказания услуг. Отпуск производственных запасов в кладовые цехов рассматривается как внутреннее перемещение. При отсутствии кладовых цехов отпуск ценностей с центральных складов считается расходом на производство.

На ОАО ”Полесье“ отпуск производственных запасов со склада оформляется лимитно-заборными картами (форма М-8) (Приложение Н), накладными-требованиями на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (форма М-11) (Приложение П), комплектовочными ведомостями, раскройными картами, товарно-транспортными накладными (форма ТТН-1) (Приложение Р), товарными накладными (форма ТН-2) (Приложение С) [3, с. 260].

Лимитно-заборные карты применяются для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции. Лимитно-заборные карты выписываются производственным отделом организации в двух экземплярах. В них указывается норма отпуска, то есть лимит, в пределах которого заведующий складом отпускает материальные ценности потребителю - участку, цеху, отделу. Они выписываются в двух экземплярах, один из которых передаётся на склад, а второй получателю ценностей. При отпуске материалов заведующий складом расписывается в лимитно-заборной карте получателя, а получатель материалов в лимитно-заборной карте заведующего складом. После того как ценности были отпущены со склада в пределах установленного лимита, обе лимитно-заборные карты передаются в бухгалтерию, их данные о количестве отпуска материалов сверяются, лимитно-заборные карты обрабатываются и служат основанием для списания израсходованных материальных ценностей на соответствующие статьи затрат на производство.

В организации осуществляются такие операции как сдача возвратных отходов, внутреннее перемещение ценностей, а также отпуск материалов своим хозяйствам и подразделениям. Отпуск материалов на производство разового потребления внутри организации оформляется накладной-требованием на отпуск (внутреннее перемещение) материалов.

При отпуске комплектующих изделий через комплектовочные кладовые в качестве расходного документа используются комплектовочные ведомости. В заготовительных цехах используются раскройные карты, по которым производится и отпуск материалов в производство.

Отпуск материалов сторонним организациям автомобильным транспортом оформляют товарно-транспортной накладной (форма ТТН-1), а без участия автомобильного транспорта (почтой или нарочным) -- товарной накладной (форма ТН-2).

При использовании вычислительной техники возможно применение карточек складского учета в качестве единого документа для учета расхода материалов в производство. По данным карточек выдается машинограмма (ведомость) расхода производственных запасов за подписями цеха получателя и материально ответственного лица склада, отпустившего ценности.

На всех расходных документах обязательно должна быть подпись руководителя предприятия или его заместителя.

Учет специальных одежды, обуви и средств индивидуальной защиты, выдаваемых работникам организации в индивидуальное пользование, ведется в личной карточке учета специальной одежды, специальной обуви и предохранительных приспособлений формы МБ-6. Карточка открывается в одном экземпляре на каждого работника и хранится у кладовщика, выдавшего эти ценности. В случае утери взятых предметов в личной карточке в графах ”Возвращено“ делается запись: ”Акт выбытия № и дата“.

Специальная одежда кратковременного пользования, например рукавицы, выдается по спискам [3 с. 260].

Специальные одежда и обувь и средства индивидуальной защиты коллективного пользования (тулупы, перчатки диэлектрические), выдаются работникам только на время выполнения тех работ, для которых они предусмотрены, находятся в кладовых и выдаются под ответственность мастера или других работников, перечень которых утверждается руководителем организации. В некоторых случаях эти предметы закрепляются за определенными рабочими местами и передаются посменно под ответственность мастеров, с отражением на отдельных карточках с пометкой ”Дежурная“.

Работники сдают специальную одежду в стирку, ремонт или на дезинфекцию и хранение по ведомости № МБ-7 с распиской материально ответственного лица о приемке.

Ведомость формы № МБ-7 также применяется для учета выдачи специальной одежды, специальной обуви и средств индивидуальной защиты работникам организации в индивидуальное пользование и их возврата при механизированной обработке учетных данных. Она заполняется в двух экземплярах заведующим складом отдельно на выдачу и на возврат указанных ценностей и оформляется соответствующими подписями. Один экземпляр ведомости передается в бухгалтерию, второй остается у кладовщика.

Производственный и хозяйственный инвентарь отпускается со склада в эксплуатацию непосредственно в подотчет материально ответственных лиц на основании накладных-требований на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (форма М-11). Его аналитический учет ведется в разрезе каждого материально ответственного лица в специальных описях, в которых делаются отметки о поступлении и выбытии инвентаря. Для контроля за наличием и движением инвентаря бухгалтерия заводит оборотные ведомости по каждому месту эксплуатации и материально ответственному лицу.

При документальном оформлении передачи материалов в производство и их использования на ОАО ”Полесье“ соблюдаются требования Закона Республики Беларусь ”О бухгалтерском учёте и отчётности“, а также положения по бухгалтерскому учёту ”Учётная политика организации“ [3, с. 259].

2.2 Синтетический и аналитический учет поступления и использования производственных запасов

На ОАО ”Полесье“ для учета поступления и списания материальных ресурсов учетной политикой предусмотрено использование счетов 10 ”Материалы“ и 16 ”Отклонение в стоимости материалов“.

На ОАО ”Полесье“ к счёту 10 ”Материалы“ открываются следующие субсчета:

1 ”Сырьё и материалы“;

2 ”Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали“;

3 ”Топливо“;

4 ”Тара и тарные материалы“;

5 ”Запасные части“;

6 ”Прочие материалы“;

7 ”Строительные материалы“;

8 ”Инвентарь и хозяйственные принадлежности“;

9 ”Специальная оснастка и специальная одежда на складе“;

10 ”Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации“.

Счет 10 ”Материалы“ активный, основной, инвентарный, по дебету счета отражается остаток материальных ресурсов и их поступления, а по кредиту - списание материальных ресурсов.

Счёт 16 ”Отклонение в стоимости материалов“ активный, дополнительный, регулирующий стоимость материалов, учтённых на счёте 10 ”Материалы“. По дебету отражается сумма отклонений по поступившим материалам, а по кредиту она списывается.

Синтетический учёт операций по кредиту счетов 10 ”Материалы“ и 16 ”Отклонение в стоимости материалов“ организуется в журналах-ордерах № 10 (Приложение Т), 10/1(Приложение У). Итоговые данные журнала-ордера № 10/1 переносятся в Главную книгу. На ОАО ”Полесье“ по учёту поступления производственных запасов записи по счетам будут следующие (Таблица 2.1):

Таблица 2.1 - Корреспонденция счетов по учету поступления производственных запасов на ОАО ”Полесье“

Содержание хозяйственной операции	Документ	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1. Поступление синтепона от ООО ”Фурнитоп“: - фактическая себестоимость НДС	Приходный ордер	10 18	60 60
2. Оплачено с расчетного счета ООО ”Фурнитоп“ за синтепон	Выписка банка	60	51
3. Поступление материалов от поставщиков по покупным ценам	Платежные документы	15	60
4. Начисление заработной платы за погрузочно-разгрузочные работы	Журнал-ордер №10	15	70
5. Отражены отчисления по заработной плате	Журнал-ордер №10	15	69
6. Оприходование поступивших материалов по учетной цене	-	10	15
7. Списание отклонений фактической себестоимости от учетной цены, относящихся к израсходованным материалам: - на основное производство - на вспомогательное производство - на общепроизводственные и общехозяйственные нужды - на нужды обслуживающих производств и хозяйств - на упаковочные материалы для готовой продукции - по недостачам материалов	Расчет	20 23 25,26 29 44 94	16 16 16 16 16 16
8. Списание разницы в стоимости поступивших материалов по фактической себестоимости и учетным ценам	Расчет	16	15

Примечание - Источник: собственная разработка.

По учёту использования производственных запасов на ОАО ”Полесье“ составляется корреспонденция счетов (Таблица 2.2):

Таблица 2.2 - Корреспонденция счетов по учету использования производственных запасов на ОАО ”Полесье“ за январь 2012 года

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.	Примечание
	Дебет	Кредит
1.Списываются израсходованные материалы в основном производстве	20	10	8210162636	Журнал-ордер №10
2. Списаны отклонения в стоимости израсходованных материалов в основном производстве	20	16	141921022	Журнал-ордер №10
3. Списывается топливо во вспомогательном производстве	23	10	17441913	Журнал-ордер №10
4. Списаны отклонения в стоимости топлива во вспомогательном производстве	23	16	256572	Журнал-ордер №10
5. Списывается топливо на общепроизводственные нужды	25	10	3916939	Журнал-ордер №10
6. Списаны отклонения в стоимости топлива на общепроизводственные нужды	25	16	57618	Журнал-ордер №10
7. Списывается топливо на общехозяйственные нужды	26	10	271430	Журнал-ордер №10
8. Списываются израсходованные материалы на исправление брака продукции	28	10	-	-
9. Списаны отклонения в стоимости израсходованных материалов на исправление брака продукции	28	16	-	-
10. Списываются израсходованные материалы на освоение новых видов продукции	97	10	-	-
11.Списаны отклонения в стоимости израсходованных материалов на освоение новых видов продукции	97	16	-	-

Примечание - Источник: собственная разработка

В настоящее время наиболее широко применяется оперативно-бухгалтерский метод учета материалов. При этом методе учета бухгалтерия организации открывает и выдает под расписку в журнале регистрации заведующему складом карточки складского учета (Приложение Ф) на каждый номенклатурный номер материала.

На ОАО ”Полесье“ карточки складского учёта материалов ведутся ручным способом. Карточки на складе хранятся в специальной картотеке (специальных ящиках).

Записи в карточки производятся на основании первичных документов по приходу - приходных ордеров формы М-4 (Приложение Х) и расходу материальных ценностей - лимитно-заборных карт, накладных-требований в день совершения операции. После каждой записи в карточках складского учёта выводится новый остаток. Записи операций по отпуску и возврату материалов по лимитно-заборным картам можно производить в карточках складского учета по мере закрытия карт, но не позднее первого числа следующего за отчетным месяцем. При этом в течение месяца лимитно-заборные карты хранятся вместе с соответствующими карточками складского учета.

Работники бухгалтерии ОАО ”Полесье“ один раз в неделю непосредственно на складах в присутствии кладовщика проверяют правильность и своевременность разноски сведений из первичных документов в карточки складского учета и подтверждают это своей подписью. Выявленные расхождения и ошибки здесь же устраняются.

Одновременно с этим работник бухгалтерии производит приемку первичных документов, а кладовщик - их сдачу.

Связь количественно-сортового учета материалов на складе с их учетом в бухгалтерии в суммовом выражении при оперативно-бухгалтерском методе учета обеспечивается с помощью ведомости учета остатков материалов на складе. Она составляется в бухгалтерии по каждому складу в разрезе групп, подгрупп и номенклатурных номеров.

Все первичные документы в бухгалтерии подвергаются таксировке. Таксировка осуществляется по каждой строке многострочного документа за исключением лимитно-заборных карт и по каждому однострочному документу. По лимитно-заборным картам таксируется общее количество по каждому номенклатурному номеру. Также общее количество расхода за месяц таксируется и на карточках складского учета, если по ним оформляются отпуск материалов без расходных документов.

Следующим этапом работы на ОАО ”Полесье“ является составление ведомости №10 ”Движение материальных ценностей (в денежном выражении)“ (Приложение Ц). Она состоит из трех разделов и ведется в разрезе структурных подразделений. В первом разделе ”Движение на общезаводских складах (по учетным ценам)“ отражается движение материалов в разрезе общезаводских складов. Данные этого раздела используются для увязки аналитического учета материалов на складе с синтетическим учетом в бухгалтерии [3, с. 272].

Второй раздел ”Поступление на общезаводские склады и остаток по заводу на начало месяца по синтетическим счетам и требующимся учетным группам“ содержит сведения о поступлении и остатках материалов на начало месяца в разрезе синтетических счетов и учетных групп. В итоге здесь определяются сумма материалов вместе с поступлением в двух оценках: по учетным ценам и фактической себестоимости.

Отклонения в стоимости материалов представляют собой разницу между фактической себестоимостью приобретенных ценностей и их стоимостью по учетным ценам. Они учитываются на отдельном счете 16 ”Отклонение в стоимости материалов“ и могут быть со знаком (+) или минус (-). В их состав включаются: наценки надбавки комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим и внешнеэкономическим организациям; стоимость услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенные пошлины; плата за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

Отклонения фактической себестоимости от учетной определяется путем сопоставления фактической себестоимости поступивших и оставшихся на начало месяца материалов с их стоимостью по учетным ценам. Определение процента отклонения выражается следующей моделью:

X = ((О + П)-(О₁ + П₁)/(О₁ + П₁)х100

где О - остаток материалов на начало месяца по учетным ценам;

П - поступление материалов за месяц без внутренних оборотов по фактической себестоимости;

О₁ - остаток материалов на начало месяца по фактической себестоимости;

П₁ - поступление материалов за месяц без внутренних оборотов по учетным ценам.

По найденному проценту списываются отклонения по направлениям расхода материалов по учетным ценам и на остаток их на складе. Следовательно, на основе указанного процента отклонений в журнале-ордере № 10 определяется сумма фактической себестоимости израсходованных материальных ценностей, которая показывается в ведомости 10 в третьем разделе. В третьем разделе ведомости 10 ”Расход и остаток материальных ценностей на конец месяца - по синтетическим счетам и требующимся учетным группам“ отражаются данные о расходе и остатках материалов на конец месяца по учетным ценам и фактической себестоимости. Фактическая себестоимость отпущенных и отгруженных со складов материальных ценностей определяются исходя из среднего процента отклонений, рассчитанных во втором разделе, и суммы расхода материалов по учетным ценам этого раздела ведомости.

Остаток материалов на конец месяца по учетным ценам и фактической себестоимости в ведомости №10 определяется путем ее балансировки, то есть к остатку на начало месяца прибавляется поступление и из полученной суммы вычитается расход. Итоговые данные ведомости по поступлению и выбытию производственных запасов по учетным ценам вместе с суммами отклонений сверяются с соответствующими показателями журналов-ордеров 6, 10, 10/1 .

Таким образом, на ОАО ”Полесье“ синтетический учёт использования производственных запасов организуется в журналах-ордерах № 10, 10/1, а аналитический - в карточках складского учёта (Приложение Ф ) и ведомости учёта остатков материалов на складе в бухгалтерии ОАО ”Полесье“ заполняется ведомость № 10 ”Движение материальных ценностей (в денежном выражении)“ (Приложение Ц).

Организация синтетического и аналитического учёта использования производственных запасов на ОАО ”Полесье“ соответствует требованиям Закона Республики Беларусь ”О бухгалтерском учёте и отчётности“, а также положениям по бухгалтерскому учёту ”Учётная политика организации“.

2.3 Совершенствование учета производственных запасов

Вопросы совершенствования учета производственных запасов всегда находились в центре внимания научных и практических работников. Объясняется это сложностью и трудоемкостью данного раздела бухгалтерского учета, на него приходится свыше 30% всей экономической информации, возникающей на предприятии.

В настоящее время существует необходимость и одновременно возможность новых организационных и методических подходов в решении проблем учета запасов, связанных, с одной стороны с переходом на рыночные отношения и международные стандарты, с другой - широким внедрением компьютерных технологий.

Метод учета поступления материалов по учетным ценам с использованием счетов 15 и 16 на ОАО ”Полесье“ используется незаслуженно редко. На первый взгляд, налицо явное увеличение трудоемкости учетных работ - использование в учете трех счетов вместо одного.

Однако для оперативного ведения учета этот способ представляется более выгодным и позволяет в любой момент иметь наиболее точную информацию о наличии и движении материалов в денежном выражении.

Также улучшению ресурсоснабжения способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм, повышение уровня автоматизации учетно-вычислительных работ, обеспечение строгого порядка приемки, хранения и расходования сырья, материалов, комплектующих изделий и т.п., ограничение числа должностных лиц, имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов. Для обеспечения сохранности производственных запасов, правильной приемки, хранения и отпуска ценностей важное значение имеет наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Необходимо также внедрять эффективные формы предварительного и текущего контроля за соблюдением норм запасов и расходованием материальных ресурсов, уделять больше внимания повышению достоверности оперативного учета движения полуфабрикатов, комплектующих изделий, деталей и узлов в производстве. Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения и сохранности.

Совершенствование учета и контроля наличия и движения производственных запасов предприятия на ОАО ”Полесье“ следует производить по следующим направлениям.

Во-первых, упрощать оформление операций по приходу и расходу товарно-материальных ценностей. Отпуск материалов в производство, где это целесообразно, можно оформлять на основании установленного лимита непосредственно в карточках складского учета материалов, предусмотрев в них подпись лица, получающего ценности. Также можно на карточках складского учета производить и внутреннее перемещение ценностей. В условиях применения персональных компьютеров можно отказаться от введения карточек складского учета, заменив их машинограммой, сортовой оборотной ведомостью или дискетой.

Во-вторых, исходя из требований рыночной экономики, совершенствовать методологию бухгалтерского учета материальных ресурсов.

В-третьих, следить за тщательным и своевременным проведением инвентаризаций, контрольных и выборочных проверок, которые имеют важное значение в сохранности материалов.

Важным направлением усовершенствования организации оперативного и складского учета запасов есть рационализация форм документов, документооборота и всей системы оформления, регистрации и обработки документов.

Очевидно, что решение как организационных, так и методических вопросов должно основываться на использовании возможностей современных компьютерных технологий. При этом наиболее эффективной является организация решения таких задач в комплексной системе управления предприятием.

Решение этих и других проблем позволит наладить более действенный и менее трудоемкий учет и контроль за наличием, движением и использованием материальных ресурсов, а также достичь их экономии.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Особую значимость в условиях обеспечения стабильного финансового состояния приобретает контроль за рациональным и эффективным использованием материально-трудовых и финансовых ресурсов организации.

Положение любой промышленной организации в конкурентной среде определяется её производственно-финансовой деятельностью, объёмом продаж и уровнем рентабельности. Поэтому ревизия эффективности использования производственных запасов является одним из средств, способствующих повышению конкурентоспособности промышленной организации.

Рыночные отношения предполагает конкурентную борьбу между различными товаропроизводителями, победить в которой смогут те из них, кто наиболее эффективно использует все виды имеющихся ресурсов.