Анализ финансового состояния на основе бухгалтерской финансовой отчетности

- доля оборотных активов на конец отчетного года снизилась с 10,38 % до 10,15 %, что произошло в основном вследствие уменьшения дебиторской задолженности;

- доля денежных средств увеличилась с 3,97 % до 5,26 %;

- удельный вес внеоборотных активов на конец отчетного года незначительно увеличился с 89,62 % до 89,85 %, что произошло в основном вследствие уменьшения остатков незавершенного строительства с 2 571 728 тыс. руб. до 1 558 946 тыс. руб., или на 39,38 % (относительное изменение).

Оборотные активы Предприятия уменьшились в анализируемом году с 3 415 778 тыс. руб. до 3 380 708 тыс. руб., или на 8,73 %.



Рисунок 6 Структура оборотных активов на начало года

Рисунок 7 Структура оборотных активов на конец года

Наибольшую долю в оборотных активах составляют денежные средства, величина которых увеличилась с 1 307 724 тыс. руб. до 1 753 868 тыс. руб., или на 34,12 % (относительное изменение).

Объем дебиторской задолженности сократился на 47,42 %, что произошло вследствие значительного погашения прочей дебиторской задолженность к концу года.

Задолженность покупателей и заказчиков увеличилась за анализируемый период с 164 116 тыс. руб. до 177 845 тыс. руб., или на 8,37 % (относительное изменение).

В отчетном году просроченная дебиторская задолженность осталась без изменений: так же, как на конец 2010 года, составила 3050 тыс. руб.

Остатки товарно-материальных запасов увеличились с 726 078 тыс. руб. до 762 177 тыс. руб., или на 4,97%, в том числе остатки готовой продукции и товаров - с 6 286 тыс. руб. до 21 672 тыс. руб., или на 244,77 %, производственные запасы - с 670 342 тыс. руб. до 689 045 тыс. руб., или на 2,79 %, незавершенное производство - с 49 450 тыс. руб. до 51 460 тыс. руб., или на 4,06 %.

Прочие текущие активы (расходы будущих периодов, НДС по приобретенным ценностям, прочие оборотные активы) сократились с 421 137 тыс. руб. до 359 494 тыс. руб., или на 14,64 %.

Долгосрочные активы за анализируемый период в целом увеличились с 29 505 064 тыс. руб. до 29 941 982 тыс. руб., или на 1,48 %. Однако незавершенные инвестиции уменьшились с 2 571 728 тыс. руб. до 1 558 946 тыс. руб., или на 39,38 %, нематериальные активы сократились с 28 тыс. руб. до 26 тыс. руб., или на 7,14 %, долгосрочные финансовые вложения снизились с 235 тыс. руб. до 230 тыс. руб., или на 2,13 %.

Рисунок 8 Структура долгосрочных активов на начало года



Рисунок 9 Структура долгосрочных активов на конец года

Остаточная стоимость основных средств увеличилась с 26 933 073 тыс. руб. до 28 382 708 тыс. руб., или на 5,38 %. Увеличение стоимости основных средств связано со значительным их поступлением в отчетном году в сумме, превышающей начисленный износ и их выбытие за период.

Износ основных средств по итогам 2011 года составил 57,33 %.

В отчетном году увеличились инвестиции на приобретение транспортных средств.

Структура основных средств на начало и конец отчетного года представлена в таблице 7.

Таблица 7

Показатель	Наличие на начало года	Поступило	Выбыло	Наличие на конец года
Здания	16,79 %	1,85 %	6,95 %	15,68 %
Сооружения и передаточные устройства	39,35 %	7,94 %	5,04 %	37,18 %
Машины и оборудование	4,73 %	2,35 %	9,57 %	4,48 %
Транспортные средства	38,90 %	87,75 %	77,92 %	42,44 %
Производственный и хозяйственный инвентарь	0,22 %	0,11 %	0,53 %	0,21 %
Другие виды основных средств	0,01 %	0,00 %	0,00 %	0,00 %

Таким образом, наиболее заметными изменениями в структуре актива баланса за анализируемый период стали увеличение остатков денежных средств Предприятия на конец года, сокращение остатков незавершенного строительства и увеличение инвестиций в обновление основных средств Предприятия.

4. Анализ пассивов

Анализ динамики собственных средств и обязательств Предприятия представлен в таблице 8.

Таблица 8

Аналитический баланс (пассив)

Код строки	ПАССИВЫ	На начало года (тыс. руб.)	На конец года (тыс. руб.)	Прирост (тыс. руб.)	Прирост (%)
1	2	3	4	5	6
1	Текущие обязательства:	15927562	13516934	-2410628	-15,13
1.1	Краткосрочные кредиты и займы	0	0	0
1.2	Кредиторская задолженность	3419031	3882462	463431	13,55
1.2.1	Задолженность поставщикам и подрядчикам (счета и векселя к оплате)	785499	1184149	398650	50,75
1.2.2	Авансы полученные	89206	79379	-9827	-11,02
1.2.3	Расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами	154861	68432	-86429	-55,81
1.2.4	Расчеты по заработной плате	864074	627044	-237030	-27,43
1.2.5	Прочая кредиторская задолженность	1525391	1923458	398067	26,10
1.3	Прочие текущие обязательства	0	0	0
1.4	Доходы будущих периодов	12508531	9634472	-2874059	-22,98
1.5	Резервы предстоящих расходов	0	0	0
2	Долгосрочные обязательства	118650	127798	9148	7,71
3	Собственный капитал	16874630	19677958	2803328	16,61
3.1	Уставный капитал	46953	46953	0	0,00
3.2	Добавочный капитал	15771170	15675092	-96078	-0,61
3.3	Резервы	0	0	0
3.4	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1056507	3955913	2899406	274,43
4	СУММАРНЫЙ ПАССИВ	32920842	33322690	401848	1,22

В структуре пассива баланса на конец анализируемого года долгосрочные обязательства составили 0,38 %, текущие обязательства - 40,56 %, доля собственного капитала без учета приравненных средств (доходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов) - 59,05 %.

Структура пассивов на протяжении анализируемого года претерпела следующие изменения:

- доля текущих обязательств на конец анализируемого года снизилась с 48,38 % до 40,56 %, тогда как доля кредиторской задолженности увеличилась с 10,39 % до 11,65 %;

- доля долгосрочных обязательств на конец анализируемого года выросла с 0,36 % до 0,38 %;

- доля собственного капитала на конец анализируемого года увеличилась с 51,26 % до 59,05 %.

Текущие обязательства Предприятия уменьшились в анализируемом году с 15 927 562 тыс. руб. до 13 516 934 тыс. руб., или на 15,13 %, кредиторская задолженность увеличилась с 3 419 031 тыс. руб. до 3 882 462 тыс. руб., или на 13,55 %. Структура кредиторской задолженности Предприятия на начало и на конец отчетного года представлена на рисунках 0 и 11 соответственно.



Рисунок 10. Структура кредиторской задолженности на начало года

Рисунок 11. Структура кредиторской задолженности на конец года

Прочие текущие обязательства в отчетном году отсутствовали. Доходы будущих периодов уменьшились с 12 508 531 тыс. руб. до 9 634 472 тыс. руб., или на 22,98 %. Резервы предстоящих расходов отсутствовали в анализируемом году. Задолженность по краткосрочным кредитам и займам на конец отчетного года, как и на начало года, отсутствовала.

Долгосрочные обязательства за анализируемый период увеличились с 118 650 тыс. руб. до 127 798 тыс. руб., или на 7,71 %.

В абсолютном выражении величина собственного капитала увеличилась на 2 803 328 тыс. руб., или на 16,61 %, изменение произошло вследствие следующих факторов:

- добавочный капитал незначительно сократился с 15 771 170 тыс. руб. до 15 675 092 тыс. руб., или на 0,61 %;

- нераспределенная прибыль увеличилась с 1 056 507 тыс. руб. до 3 955 913 тыс. руб., или на 274,43 %.

Величина собственных средств Предприятия с учетом приравненных средств (доходов будущих периодов) составила 29 383 161 тыс. руб. на начало года и 29 312 430 тыс. руб. на конец года.

Структура собственного капитала Предприятия с учетом доходов будущих периодов представлена на рисунках 12 и 13.

Рисунок 12. Структура собственного капитала на начало года

Рисунок 13. Структура собственного капитала на конец года

Удельный вес добавочного капитала в структуре пассива баланса уменьшился с 47,91 % до 47,04 %. Доля нераспределенной прибыли на конец отчетного года увеличилась с 3,21% до 11,87 %. Доля доходов будущих периодов уменьшилась с 38,00% до 28,91%.

На конец анализируемого года кредиторская задолженность превышала дебиторскую задолженность на 3 377 293 тыс. руб., что связано с особенностями деятельности по перевозкам на наземном городском пассажирском транспорте Предприятия (соответствующим порядком поступления денежных средств за услуги по перевозке, характеризующимся низким уровнем текущей дебиторской задолженности).

Таким образом, наиболее заметными изменениями в структуре пассива баланса за анализируемый период стали значительное увеличение нераспределенной прибыли Предприятия (на 274,43 %) и увеличение кредиторской задолженности (в особенности задолженности поставщикам и подрядчикам).

Увеличение нераспределенной прибыли повлияло на улучшение показателей финансовой устойчивости Предприятия и свидетельствует о наличии источника финансирования для последующего развития деятельности.

5. Анализ формирования финансовых результатов

В таблице 5.9 показана динамика отдельных показателей отчета о прибылях и убытках Предприятия, повлиявших на финансовый результат за отчетный период.

Таблица 9

Код строки	Наименование показателя	Отчетный период (тыс. руб.)	Предыдущий аналогичный период (тыс. руб.)	Прирост (тыс. руб.)	Прирост (%)
1	2	3	4	5	6
1	Чистый объем продаж	29676670	25145545	4531125	18,02 %
2	Себестоимость	28979333	24887269	4092064	16,44 %
3	Валовая прибыль	697337	258276	439061	170,00 %
4	Общие издержки	512498	426145	86353	20,26 %
4.1	Коммерческие расходы	19052	19359	-307	-1,59 %
4.2	Управленческие расходы	493446	406786	86660	21,30 %
5	Операционная прибыль (прибыль от продаж)	184839	-167869	352708	-210,11 %
6	Проценты к получению	3564	4139	-575	-13,89 %
7	Проценты к уплате	0	0	0
8	Доходы от участия в других организациях	0	0	0
9	Прочие доходы	1843744	2013169	-169425	-8,42 %
10	Прочие расходы	494792	400786	94006	23,46 %
11	Сальдо прочих доходов и расходов	1348952	1612383	-263431	-16,34 %
12	Прибыль (убыток) до налогообложения	1537355	1448653	88702	6,12 %
13	Отложенные налоговые активы	22300	37158	-14858	-39,99 %
14	Отложенные налоговые обязательства	9148	26530	-17382	-65,52 %
15	Текущий налог на прибыль	523557	425690	97867	22,99 %
16	Чистая прибыль (убыток) отчетного года	977827	958920	18907	1,97 %

Чистая выручка от реализации за анализируемый период увеличилась с 25 145 545 тыс. руб. до 29 676 670 тыс. руб., или на 18,02 %.

В структуре доходов по результатам отчетного года можно наблюдать увеличение выручки Предприятия от перевозки пассажиров с 23 714 864 тыс. руб. до 28 085 480 тыс. руб. По итогам отчетного года доля выручки от других видов деятельности составила 5,36 %.

Существенных изменений в структуре выручки по итогам анализируемого года не наблюдалось (в отчетном году выручка от перевозки пассажиров составила 94,64 %, тогда как за аналогичный предыдущий период - 94,31 %).

За анализируемый период произошло сокращение удельного веса доходов от непрофильной деятельности Предприятия в общей выручке, в частности:

- доходов от строительства;

- доходов от рекламных услуг;

- выручки от предоставления услуг автотранспорта;

- доходов от ТО и ремонта автотранспортных средств;

- доходов от производства электромонтажных работ;

- выручки от технических испытаний, исследований.

Структура доходов Предприятия приведена в таблице 10.

Таблица 10

Виды экономической деятельности	Выручка 2010, тыс. руб.	Уд. вес, %	Выручка 2011, тыс. руб.	Уд. вес, %	Темп роста, %
Всего:	25145545	100,00	29676670	100,00	18,02
в том числе
перевозка пассажиров	23714864	94,31	28085480	94,64	18,43
столовая	26051	0,10	26553	0,09	1,93
реклама	117804	0,47	123804	0,42	5,09
технич. испытания, исследования	52	0,00	30	0,00	-42,31
общежитие	48375,4	0,19	44377	0,15	-8,27
услуги автотранспорта	68927,9	0,27	23812	0,08	-65,45
детский сад	933	0,00	925	0,00	-0,86
услуги по хранению	46375,4	0,18	55072	0,19	18,75
научная деятельность	103773	0,41	0	0,00	-100,00
прочая оптовая торговля	1314,3	0,01	2943	0,01	123,92
ж/д услуги	10497,3	0,04	13883	0,05	32,25
услуги связи	54,9	0,00	377	0,00	586,70
пр-во электро-монт. раб.	2314,4	0,01	1796	0,01	-22,40
строительство	381727,7	1,52	227214,9	0,77	-40,48
ремонт агрегатный	241521,7	0,96	353782	1,19	46,48
демонтаж и монтаж павильонов	5409,1	0,02	4993	0,02	-7,69
опт. торговля ломом	451,3	0,00	276	0,00	-38,84
согласование проектов	5911,1	0,02	29773	0,10	403,68
возмещ. коммунал. услуг	642,5	0,00	703	0,00	9,42
автостоянка	17865	0,07	12047	0,04	-32,57
прочие	46661,2	0,19	102489	0,35	119,65
лагерь	50986,3	0,20	39398	0,13	-22,73
ТО и ремонт автортрансп. средств	6319,2	0,03	2628	0,01	-58,41
перев. пассаж. подс. трансп.	31535,8	0,13	43981	0,15	39,46
база отдыха	8758,1	0,03	11520	0,04	31,54
музей		0,00	0	0,00
объекты физкультуры и спорта	15926	0,06	6725	0,02	-57,77
спец. части кот. сети	62263	0,25	78983	0,27	26,85
запчасти к подвижному составу	4210	0,02	5880	0,02	39,67
розничная торговля прочая	13759,8	0,05	8055	0,03	-41,46
пр-во троллейбусов	22072,6	0,09	42744	0,14	93,65
выпуск пластм. запчастей	410,6	0,00	268	0,00	-34,73
выпуск мет. изделий	101,4	0,00	1174	0,00	1057,79
образовательная деятельность	1389,9	0,01	1431	0,00	2,96
стоматология	208,6	0,00	230	0,00	10,26
складская деятельность	15835	0,06	17563	0,06	10,91
пр-во отделочных работ	58576,3	0,23	203	0,00	-99,65
автоуслуги		0,00	3860	0,01
перед. электроэнергии	11318	0,05	12149	0,04	7,34

По итогам 2011 года выручка от перевозки пассажиров (по действующим тарифам с учетом субсидии за перевозку пассажиров) увеличилась на 18,43 % по сравнению с предыдущим аналогичным периодом, что дало существенный прирост общей выручки Предприятия.

Анализируя структуру выручки от перевозки пассажиров за отчетный год, можно наблюдать большую долю доходов от автобусных перевозок, которые составили в отчетном году 65,74 % (в 2010 году - 66,21 %). Доля дохода от троллейбусных перевозок увеличилась с 18,74 % до 19,28 %, тогда как доля дохода от трамвайных перевозок снизилась с 15,05 % до 14,97 %. Структура доходов по видам транспорта представлена на рисунке 14.



Рисунок 5.14 Структура доходов по видам транспорта

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг за анализируемый период увеличилась с 24 887 269 тыс. руб. до 28 979 333 тыс. руб., или на 16,44 %.

По итогам отчетного года затраты на один рубль доходов Предприятия уменьшились с 98,97 коп. до 97,65 коп.

По итогам отчетного года расходы на перевозку пассажиров увеличились на 17,72 % по сравнению с предыдущим годом.

Структура общих расходов по видам экономической деятельности Предприятия представлена в таблице 11.

Таблица 11

Вид экономической деятельности	2011, тыс. руб.	Уд. вес, %
Расходы по перевозке пассажиров	28357396	96,15
Транспортные услуги	3420	0,01
Расходы по столовой	33241	0,11
Расходы по рекламе	51743	0,18
Культурно-оздоровительные мероприятия	86847	0,29
Содержание детского сада	14702	0,05
Автостоянка	2088	0,01
Автоуслуги	27905	0,09
Расходы по содержанию общежития	34597	0,12
Коммунальные услуги	7502	0,03
Демонтаж и монтаж павильонов	2759	0,01
Услуги подсобного транспорта	29042	0,10
Услуги по согласованию проектов	7110	0,02
Выполнение работ	773528	2,62
Услуги по хранению	53884	0,18
Осуществление функций заказчика по реализации гос. заказа	814	0,00
Прочие	5253	0,02
Всего	29491831	100,00

В структуре себестоимости автобусных перевозок пассажиров наибольшую долю в отчетном году составляют расходы на оплату труда водителей и кондукторов, которые увеличились по сравнению с предыдущим аналогичным периодом на 37,70 %. Динамика и структура себестоимости автобусных перевозок пассажиров за анализируемый период представлена в таблице 12.

Таблица 12

№ п/п	Наименование показателя	Факт за 2010	Факт за 2011	Изменение 2011/ 2010	Уд. вес 2010	Уд. вес 2011
1.	Расходы по парку
1.1	Расходы на оплату труда водителей и кондукторов	3520627	4848079	37,70 %	22,40 %	26,15 %
1.2	Расходы на оплату резерва с начислениями	0	0		0,00 %	0,00 %
1.3	Отчисления от расходов на оплату труда	771507	941700	22,06 %	4,91 %	5,08 %
1.4	Резерв на отпуск с ЕСН	306905	0		1,95 %	0,00 %
1.5	Электроэнергия, горючее	2264326	2829822	24,97 %	14,41 %	15,26 %
1.6	Сумма износа основных средств	1775793	2149148	21,02 %	11,30 %	11,59 %
1.6.1.	в том числе подвижного состава	1234460	1594201	29,14 %	7,85 %	8,60 %
1.7	Ремонтный фонд				0,00 %	0,00 %
1.7.1	в том числе капитальный ремонт				0,00 %	0,00 %
1.8	Ремонт и техническое обслуживание	2343091	2367374	1,04 %	14,91 %	12,77 %
1.8.1	в том числе капитальный ремонт	101766	119933	17,85 %	0,65 %	0,65 %
1.9	Цеховые расходы по депо	2488650	2905964	16,77 %	15,83 %	15,68 %
	Итого	13470899	16042088	19,09 %	85,71 %	86,54 %
2	Расходы по службе движения	1137980	1398922	22,93 %	7,24 %	7,55 %
3	Проведение аварийно-восстановительных работ	9167	2463	-73,13 %	0,06 %	0,01 %
4	Расходы по службе автоматики и связи	49072	46092	-6,07 %	0,31 %	0,25 %
5	Прочие прямые расходы	29851	97	-99,68 %	0,19 %	0,00 %
6	Общеэксплуатационные расходы	1018664	1047437	2,82 %	6,48 %	5,65 %
7	Налог на землю	1623	1020	-37,15 %	0,01 %	0,01 %
8	Квотирование				0,00 %	0,00 %
	ИТОГО РАСХОДОВ ПО ЭКСПЛУАТАЦИИ	15717256	18538119	17,95 %	100,00 %	100,00 %
	Внеэксплуатационные расходы	0	0		0,00 %	0,00 %
	ВСЕГО РАСХОДОВ ПО ПОЛНОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ	15717256	18538119	17,95 %	100,00 %	100,00 %

В структуре себестоимости троллейбусных перевозок пассажиров наибольшую долю в отчетном году составляют расходы на оплату труда водителей и кондукторов, которые увеличились по сравнению с предыдущим аналогичным периодом на 29,13 %. Динамика и структура себестоимости троллейбусных перевозок пассажиров за анализируемый период представлена в таблице 13.

Таблица 13

№ п/п	Наименование показателя	Факт за 2010	Факт за 2011	Изменение 2011/2010	Уд. вес 2010	Уд. вес 2011
1.	Расходы по парку
1.1	Расходы на оплату труда водителей и кондукторов	1018272	1314848	29,13 %	21,33 %	24,29 %
1.2	Расходы на оплату резерва с начислениями				0,00 %	0,00 %
1.3	Отчисления от расходов на оплату труда	235837	263581	11,76 %	4,94 %	4,87 %
1.4	Резерв на отпуск с ЕСН	77730	0		1,63 %	0,00 %
1.5	Электроэнергия, горючее	263187	296831	12,78 %	5,51 %	5,48 %
1.6	Сумма износа основных средств	654741	768239	17,33 %	13,71 %	14,19 %
1.6.1.	в том числе подвижного состава	530022	626123	18,13 %	11,10 %	11,56 %
1.7	Ремонтный фонд				0,00 %	0,00 %
1.7.1	в том числе капитальный ремонт				0,00 %	0,00 %
1.8	Ремонт и техническое обслуживание	737694	802588	8,80 %	15,45 %	14,82 %
1.8.1	в том числе капитальный ремонт	155701	112615	-27,67 %	3,26 %	2,08 %
1.9	Цеховые расходы по депо	563011	567332	0,77 %	11,79 %	10,48 %
	Итого	3550472	4013420	13,04 %	74,36 %	74,13 %
2.	РАСХОДЫ ПО ЭНЕРГОХОЗЯЙСТВУ
2.1	Сумма износа основных средств	70969	78734	10,94 %	1,49 %	1,45 %
2.1.1	в том числе контактно-кабельных сетей	38505	42990	11,65 %	0,81 %	0,79 %
2.1.2	тяговых электроподстанций	32464	35744	10,10 %	0,68 %	0,66 %
2.2	Ремонт и техническое обслуживание	255366	363645	42,40 %	5,35 %	6,72 %
2.2.1	в том числе контактно-кабельных сетей	138553	198292	43,12 %	2,90 %	3,66 %
2.2.2	тяговых электроподстанций	116813	165353	41,55 %	2,45 %	3,05 %
2.3	Цеховые расходы по энергохозяйству	85058	91312	7,35 %	1,78 %	1,69 %
	ИТОГО РАСХОДОВ	411393	533691	29,73 %	8,62 %	9,86 %
3.	Расходы по службе движения	428146	466877	9,05 %	8,97 %	8,62 %
4	Проведение аварийно-восстановительных работ	15940	16832	5,60 %	0,33 %	0,31 %
5	Расходы по службе автоматики и связи	18886	18954	0,36 %	0,40 %	0,35 %
6	Прочие прямые расходы				0,00 %	0,00 %
7	Общеэксплуатационные расходы	330884	359856	8,76 %	6,93 %	6,65 %
8	Налог на землю	19273	4536	-76,46 %	0,40 %	0,08 %
9	Квотирование				0,00 %	0,00 %
	ИТОГО РАСХОДОВ ПО ЭКСПЛУАТАЦИИ	4774994	5414164	13,39 %	100,00 %	100,00 %
	Внеэксплуатационные расходы
	ВСЕГО РАСХОДОВ ПО ПОЛНОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ	4774994	5414164	13,39 %	100,00 %	100,00 %

В структуре себестоимости трамвайных перевозок пассажиров наибольшую долю в отчетном году составляют расходы на оплату труда водителей и кондукторов, которые увеличились по сравнению с предыдущим аналогичным периодом на 26,19 %. Динамика и структура себестоимости трамвайных перевозок пассажиров за анализируемый период представлена в таблице 14.

Таблица 14

№ п/п	Наименование показателя	Факт за 2010	Факт за 2011	Изменение 2011/2010	Уд. вес 2010	Уд. вес 2011
1.	РАСХОДЫ ПО ДЕПО
1.1	Расходы на оплату труда водителей и кондукторов	526785	664724	26,19 %	14,63 %	15,08 %
1.2	Расходы на оплату резерва с начислениями				0,00 %	0,00 %
1.3	Отчисления от расходов на оплату труда	122458	145657	18,94 %	3,40 %	3,30 %
1.4	Резерв на отпуск с ЕСН	41751	0	-100,00 %	1,16 %	0,00 %
1.5	Электроэнергия, горючее	174731	202946	16,15 %	4,85 %	4,60 %
1.6	Сумма износа основных средств	388719	475067	22,21 %	10,80 %	10,78 %
1.6.1.	в том числе подвижного состава	255362	319479	25,11 %	7,09 %	7,25 %
1.7	Ремонтный фонд				0,00 %	0,00 %
1.7.1	в том числе капитальный ремонт				0,00 %	0,00 %
1.8	Ремонт и техническое обслуживание	467676	497532	6,38 %	12,99 %	11,29 %
1.8.1	в том числе капитальный ремонт	160945	172650	7,27 %	4,47 %	3,92 %
1.9	Цеховые расходы по депо	317051	314720	-0,74 %	8,81 %	7,14 %
	ИТОГО РАСХОДОВ	2039171	2300647	12,82 %	56,64 %	52,19 %
2.	РАСХОДЫ ПО ЭНЕРГОХОЗЯЙСТВУ
2.1	Сумма износа основных средств	49317	52271	5,99 %	1,37 %	1,19 %
2.1.1	в том числе контактно-кабельных сетей	17723	18605	4,98 %	0,49 %	0,42 %
2.1.2	тяговых электроподстанций	31594	33666	6,56 %	0,88 %	0,76 %
2.2	Ремонт и техническое обслуживание	177458	241422	36,04 %	4,93 %	5,48 %
2.2.1	в том числе контактно-кабельных сетей	63773	84934	33,18 %	1,77 %	1,93 %
2.2.2	тяговых электроподстанций	113685	156488	37,65 %	3,16 %	3,55 %
2.3	Цеховые расходы по энергохозяйству	59108	60622	2,56 %	1,64 %	1,38 %
	ИТОГО РАСХОДОВ	285883	354315	23,94 %	7,94 %	8,04 %
3.	РАСХОДЫ ПО СОДЕРЖАНИЮ И РЕМОНТУ ТРАМВАЙНОГО ПУТИ
3.1	Сумма износа трамвайного пути	214700	290093	35,12 %	5,96 %	6,58 %
3.2	Ремонт и техническое обслуживание	484922	820738	69,25 %	13,47 %	18,62 %
3.2.1	в том числе капитальный ремонт	244434	580892	137,65 %	6,79 %	13,18 %
	ИТОГО РАСХОДОВ	699622	1110831	58,78 %	19,43 %	25,20 %
4.	Расходы по службе движения	237095	260706	9,96 %	6,59 %	5,91 %
5.	Проведение аварийно-восстановительных работ	-538	-661	22,86 %	-0,01 %	-0,01 %
6.	Расходы по службе автоматики и связи	31901	21107	-33,84 %	0,89 %	0,48 %
7.	Прочие прямые расходы				0,00 %	0,00 %
8.	Общеэксплуатационные расходы	306892	353659	15,24 %	8,52 %	8,02 %
9.	Налог на землю	386	7930	1954,40 %	0,01 %	0,18 %
10.	Квотирование				0,00 %	0,00 %
	ИТОГО РАСХОДОВ ПО ЭКСПЛУАТАЦИИ	3600412	4408533	22,45 %	100,00 %	100,00 %
	Внеэксплуатационные расходы	0	0		0,00 %	0,00 %
	ВСЕГО РАСХОДОВ ПО ПОЛНОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ	3600412	4408533	22,45 %	100,00 %	100,00 %

Анализируя структуру расходов по перевозкам за отчетный год, можно наблюдать большую долю расходов от автобусных перевозок, которые составили в отчетном году 64,97 % (в 2010 году - 64,87 %). Доля расходов от троллейбусных перевозок уменьшилась с 20,03 % до 19,31 %, тогда как доля расходов от трамвайных перевозок увеличилась с 15,10 % до 15,72 %. Структура расходов по видам транспорта представлена на рисунке 15.

Рисунок 15. Структура расходов по видам транспорта

Валовая прибыль за 2011 год составила 697 337 тыс. руб., увеличившись на 170,00 % к уровню предыдущего года.

Доходы по внереализационной деятельности по итогам 2011 года составили 1 847 308 тыс. руб. и превысили расходы на 1 352 516 тыс. руб., что привело к дополнительному увеличению объема полученной прибыли. Однако абсолютная величина сальдо внереализационных доходов и расходов снизилась на 16,33 % к уровню предыдущего года.

По итогам отчетного года чистая прибыль Предприятия составила 977 827 тыс. руб., увеличившись по сравнению с предыдущим годом на 1,97 %.

Динамика изменения доходов и расходов Предприятия представлена на рисунках 16 и 17.



Рисунок 16. Динамика изменения доходов и расходов, тыс. руб.

Рисунок 17. Динамика изменения доходов и расходов (%)

Прочие доходы и расходы

В таблице 15 показана структура прочих доходов и расходов Предприятия.

Таблица 15

Наименование показателя	Уд. вес, % 2010	Уд. вес, % 2011
1	2	3
Прочие доходы
Доходы от реализации основных средств	5,43	15,58
Доходы от реализации основных материалов	5,27	21,97
Доходы от сдачи имущества в аренду	14,82	36,73
Услуги по генподрядным работам	0,00	0,91
Восстановленный резерв по оплате отпусков	63,63	0,00
Штрафы, пени за нарушения договоров	0,98	0,54
Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности	1,10	2,44
Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году	1,19	3,55
Возмещение ущерба	0,00	4,55
Целевое финансирование ДДУ	1,77	5,14
Ввод ОС по акту инвентаризации	0,00	0,22
Оприходованные излишки	0,00	0,17
Услуги проживания	0,00	3,38
Удержание за топливо	0,00	0,27
Прочие	5,80	4,54
Всего	100,00	100,00
Прочие расходы
Убытки от списания основных средств	1,30	11,27
Убытки от списания материалов	5,96	11,32
Расходы по аренде	3,20	2,64
Расходы по обслуживанию кредитных организаций	46,06	59,35
Налоги	0,09	0,07
Проценты по кредиту	9,61	0,00
Выплаты за увечье	1,48	1,96
Штрафы, пени за нарушение договоров	0,27	0,57
Убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности	0,95	1,64
Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году	10,67	2,11
Возмещение ущерба	0,00	1,99
Вышедшие из обращения бланки проездных билетов	0,90	1,40
Стоимость имущества, изъятого собственником	7,38	0,00
Затраты в соответствии со ст. 270 НК	4,20	0,00
Консервация лагеря отдыха	0,00	0,67
Услуги проживания	0,00	1,60
Отрицательные суммовые разницы	0,00	0,33
Перерасход топлива	0,00	0,21
Прочие	7,94	2,88
Всего	100,00	100,00

Приложение 5

Результаты диагностики организации систем бухгалтерского и налогового учета

1. Описание ситуаций, связанных с возможным возникновением рисков искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности Предприятия

1.1. Описание ситуации

В составе учетной политики утверждены два рабочих плана счетов (Приложения №№ 1, 2). Между указанными приложениями имеются расхождения на уровне счетов и субсчетов. В рабочем плане счетов, являющемся приложением № 1, имеются расхождения с нормами учетной политике для целей бухгалтерского учета Предприятия. Например, п. 1.11 учетной политики предусмотрено использование счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонения в стоимости материалов», в рабочий план счетов (приложение № 1) указанные счета не включены; п. 1.13 учетной политики предусмотрено использование следующих субсчетов, открытых к счету 25: 25/1 «Цеховые расходы», 25/2 «Общие эксплуатационные расходы», 25/3 «Административно-управленческие расходы», в рабочем плане счетов (приложение № 1) к счету 25 открыты иные субсчета: 25/1 «Материальные затраты», 25/2 «Затраты на оплату труда», 25/3 «Отчисления на социальные нужды», 25/4 «Амортизация», 25/5 «Прочие».

Нормативная база

Согласно п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (далее - ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н (ред. от 11.03.2009), при формировании учетной политики организации утверждается также рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.

1.2.Описание ситуации

П. 1.9 учетной политикой для целей бухгалтерского учета установлен лишь один критерий отнесения актива к основным средствам, а именно:

срок службы актива более 12 месяцев.

Нормативная база

Согласно п. 4 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 (далее - ПБУ 6/01), утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (ред. от 27.11.2006), актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное владение;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

1.3. Описание ситуации

П. 1.9 учетной политикой для целей бухгалтерского учета не определен критерий существенности в случае наличия у одного объекта основных средств нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются.

Нормативная база

Согласно п. 6 (абзац 2) ПБУ 6/01 в случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Критерий существенности ПБУ 6/01 не установлен.

1.4. Описание ситуации

П. 1.9 учетной политикой для целей бухгалтерского учета установлено, что перевод со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на счет 01 «Основные средства» для объектов недвижимости делается на дату окончания капитальных вложений, когда все затраты, относящиеся к объекту, отражены и других расходов не предвидится.

Нормативная база

Согласно п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н (ред. от 27.11.2006), по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемым, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. При принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после государственной регистрации производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации. Допускается объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

1.5. Описание ситуации

П. 1.9 учетной политикой для целей бухгалтерского учета установлено, что срок службы активов подлежит ежегодному аудиту с целью выявления ошибок при первоначальном определении и их устранении. Если фактический срок службы отличается от установленного при принятии к учету, в учете отражается пересмотренный срок с соответствующими корректировками амортизации. Такое изменение подлежит отражению в последующих учетных периодах.

Нормативная база

Согласно п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» ПБУ 21/2008 (далее - ПБУ 21/2008), утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н (ред. от 11.03.2009), сроки полезного использования основных средств квалифицируются как оценочные значения.

П. 4 ПБУ 21/2008 установлено, что изменение оценочного значения (не исправление ошибки!) подлежит признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы или расходы организации (перспективно): периода, в котором произошло изменение, если такое изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности только данного отчетного периода; периода, в котором произошло изменение, и будущих периодов, если такое изменение влияет на бухгалтерскую отчетность данного отчетного периода и бухгалтерскую отчетность будущих периодов.

Обращаем внимание, что порядок установления и пересмотра сроков полезного использования объекта основных средств установлен ПБУ 6/01. В вопросе об изменении оценочных значений (сроков полезного использования объектов основных средств) следует учитывать нормы, установленные данным стандартом,

1.6. Описание ситуации

П. 1.9 учетной политикой для целей бухгалтерского учета установлено, что переоценка объектов основных средств проводится один раз в три года.

Установленная периодичность проведения переоценок прямо не связана с тем, насколько существенными в течение указанного срока могут быть отличия текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств от стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском учете.

Нормативная база

Согласно п. 15 ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

1.7. Описание ситуации

П. 1.10 учетной политики для целей бухгалтерского учета определен срок полезного использования по амортизируемым нематериальным активам - 20 лет (если срок полезного использования не установлен в договоре, патенте, свидетельстве или ином аналогичном документе).

Нормативная база

Согласно п. 25 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 (далее - ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н, при принятии нематериального актива к бухгалтерскому учету организация определяет срок его полезного использования. Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

П. 23 ПБУ 14/2007 установлено, что по нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

Обращаем внимание, что в п. 1.10 учетной политики для целей бухгалтерского учета приводится ссылка на Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденное Приказом Минфина РФ от 16.10 2000 № 91н. Данный документ утратил силу в связи с изданием Приказа Минфина РФ от 23.01.2008 № 11н.

1.8. Описание ситуации

Учетной политикой для целей бухгалтерского учета не определено, применяет ли Предприятие механизмы переоценки и проверки на обесценение нематериальных активов.

Нормативная база

П. 17 ПБУ 14/2007 установлено, что коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости.

П. 22 ПБУ 14/2007 установлено, что нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности.

Согласно п. 7 ПБУ 1/2008 при формировании учетной политики организации по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допустимых законодательством РФ и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

1.9. Описание ситуации

П. 1.11 учетной политики для целей бухгалтерского учета установлено, что при получении филиалами материалов и постановке их на учет применяются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материалов».

Данный порядок предполагает использование учетных цен на материалы. Между тем, учетной политикой для целей бухгалтерского учета Предприятия не определено, какие учетные цены используются Предприятием.

Нормативная база

Согласно п. 80 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н (ред. от 26.03.2007), в качестве учетных цен на материалы применяются:

- договорные цены;

- фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года);

- планово-расчетные цены;

- средняя цена группы.

1.10. Описание ситуации

Учетной политики для целей бухгалтерского учета не определена единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов.

Нормативная база

Согласно п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (далее - ПБУ 5/01), утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н (ред. от 26.03.2007 № 26н), единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

1.11. Описание ситуации

П. 1.11 учетной политики для целей бухгалтерского учета установлено, что оценка материалов при их выбытии производится по методу средней себестоимости.

Учетной политикой для целей бухгалтерского учета не определено, какой из двух допустимых вариантов применения способов средних оценок использует Предприятие.

Нормативная база

Согласно п. 78 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов применение способов средних оценок фактической себестоимости материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, может осуществляться следующими вариантами:

- исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления ха месяц (отчетный период);

- путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости материалов должен раскрываться в учетной политике организации.

1.12. Описание ситуации

Учетной политикой для целей бухгалтерского учета (либо иным локальным нормативным актом) не определен порядок организации аналитического учета материалов.

Нормативная база

Согласно п. 136 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов аналитический учет материалов (количественный и суммовой учет) ведется на основе использования оборотных ведомостей или сальдовым методом.

1.13. Описание ситуации

Учетной политикой для целей бухгалтерского учета (либо иным локальным нормативным актом) не определен порядок учета затрат на содержание заготовительно-складского аппарата.

Нормативная база

Согласно п. 70 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в состав транспортно-заготовительных расходов входят, в том числе, расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, включая расходы на оплату труда работников организации, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов.

В примечании к указанному пункту делается следующее допущение: если работники заготовительно-складского аппарата организации занимаются не только заготовкой, приемкой, хранением и отпуском материалов, но и ценностей, относящихся к внеоборотным активам, готовой продукции, полуфабрикатам собственной выработки и т.п., то допускается отнесение затрат по содержанию заготовительно-складского аппарата непосредственно на затраты на производство по соответствующим калькуляционным статьям накладных расходов.

1.14. Описание ситуации

П. 1.11 учетной политики для целей бухгалтерского учета установлено, что бланки проездных билетов, магнитных билетов с лимитом поездок, транспортных карт (смарт-карт) учитываются по стоимости изготовления в составе материально-производственных запасов.

Учетной политикой для целей бухгалтерского учета не определен момент, когда бланки проездных билетов, магнитных билетов с лимитом поездок, транспортных карт (смарт-карт) признаются в учете в качестве бланков строгой отчетности (счет 006 «Бланки строгой отчетности»). В отношении бланков строгой отчетности законодательством РФ установлен особый порядок учета, хранения, контроля.

Нормативная база

Порядок отражения бланков строгой отчетности на счетах бухгалтерского учета определен Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 18.09.2006 № 115н).

Порядок документооборота бланков строгой отчетности определен Постановлением Правительства РФ от 06.052008 № 358 «О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники».

1.15. Описание ситуации

П. 1.14 учетной политики для целей бухгалтерского учета установлено, что Предприятие и его филиалы ведут учет готовой продукции по ее видам и месту реализации по плановой учетной себестоимости с учетом отклонений.

Данный порядок предполагает использование учетных цен на готовую продукцию. Между тем, учетной политикой для целей бухгалтерского учета ГУП «Мосгортранс» не определено, какие учетные цены используются Предприятием.

Рабочими планами счетов бухгалтерского учета (Приложения №№ 1,2) не предусмотрены счета для учета готовой продукции и учета отклонений фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости.

Нормативная база

Согласно п. 204 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться:

- фактическая производственная себестоимость;

- нормативная себестоимость;

- договорные цены;

- другие виды цен.

Выбор конкретного варианта учетной цены принадлежит организации.

1.16. Описание ситуации

П. 1.16 учетной политики для целей бухгалтерского учета установлено, что в составе расходов будущих периодов учитываются, в том числе, расходы на подписку периодических изданий.

Указанный порядок не соответствует положениям нормативно-правовых документов, устанавливающим порядок ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

Поскольку договор подписки может быть расторгнут, а сумма предоплаты, соответствующая неисполненной части договора подписки (в части не переданных подписчику изданий), возвращена, не выполняется одно из условий признания расходов, а именно - отсутствует уверенность в уменьшении экономических выгод организации. Не выполняется также условие, согласно которому сумма расхода может быть надежно определена (в момент перечисления предоплаты не известно, какая сумма предоплаты будет возвращена в случае расторжения договора). Таким образом, сумма, уплаченная подписчиком при заключении договора подписки, должна быть признана в составе дебиторской задолженности (авансы выданные), а не в составе расходов. Расходы признаются в периоде получения очередного экземпляра периодического издания.

Нормативная база

Согласно ст. 487 ГК РФ в случаях, когда оплата производится до передачи продавцом товара, перечисленные денежные средства признаются предварительной оплатой. При этом если продавец получил сумму предварительной оплаты и не исполнил обязанности по передаче товара в установленный срок, то покупатель вправе потребовать ее возврата.

Согласно п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (далее - ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (ред. от 27.11.2006), расходы: признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов организации не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признается дебиторская задолженность.

П. 18 ПБУ 10/99 установлено, что расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

1.17. Описание ситуации

П. 1.18 учетной политики для целей бухгалтерского учета установлено, что Предприятие и его филиалы применяют в бухгалтерском учете метод определения выручки от продажи товаров, продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления), т.е. «по отгрузке» - на дату отгрузки товаров, продукции (выполнения работ, оказания услуг), основных средств и иного имущества и предъявлении расчетных документов к оплате.

В доходы от перевозки пассажиров включается фактическая выручка от продажи всех видов проездных билетов по утвержденным тарифам:

- выручка от реализации единых проездных билетов на 4 вида транспорта (доля Предприятия- 50%);

- выручка от реализации проездных билетов (месячных, квартальных, годовых) для граждан, предприятий и организаций, студентов и школьников;

- выручка от реализации магнитных билетов с лимитом поездок;

- выручка от реализации посадочных талонов водителями;

- выручка от реализации транспортных карт (смарт-карт) на 30, 90 и 365 дней с момента продажи. Выручка от реализации смарт-карт включается в доход каждого месяца пропорционально количеству дней, приходящихся на соответствующий месяц с даты продажи и до конца срока ее действия.

Данной нормой учетной политики для целей бухгалтерского учета не определено, при наличии каких условий и в какой момент выручка, полученная от продажи билетов, включается в доходы отчетного периода. Порядок признания доходов определен лишь в отношении выручки, полученной от реализации транспортных карт (смарт-карт).

Нормативная база

Согласно п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (далее - ПБУ 9/99) утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (ред. от 27.11.2006), выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

- сумма выручки может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

1.18. Описание ситуации

Учетной политикой для целей бухгалтерского учета не установлено, как отражаются в учете и отчетности Предприятия доходы в виде арендной платы - в составе доходов от обычных видов деятельности или в составе прочих доходов.

Нормативная база

Согласно п. 5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка). В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связанно с этой деятельностью (арендная плата).

Согласно п. 7 ПБУ 9/99 поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений п. 5 указанного Положения), относятся к прочим доходам.

1.19. Описание ситуации

П. 1.25 учетной политики для целей бухгалтерского учета установлено, что подразделения задолженности по кредитам и займам на долгосрочную и краткосрочную не производится.