Учет нематериальных активов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

Учет нематериальных активов



Оглавление

Введение

1. Понятие, классификация и оценка нематериальных активов

1.1 Понятие нематериальных активов

1.2 Классификация нематериальных активов

1.3 Оценка нематериальных активов

2. Учет поступления нематериальных активов

3. Учет амортизации и инвентаризации нематериальных активов

3.1 Учет амортизации НМА

3.2 Инвентаризация НМА

4. Учет выбытия нематериальных активов

Используемая литература



Введение

Бухгалтерский учет имеется в любой стране. Основная цель международных стандартов заключается в выработке единого содержания основных принципов и понятий бухгалтерского учета, в достижении единообразного понятийного аппарата бухгалтерского учета, едином подходе к построению форм и толкованию показателей финансовой отчетности.

Отечественный бухгалтерский учет и отчетность по степени унификации и стандартизации, по технике обобщения и группировки учетной информации занимает передовые позиции в мире.

Вместе с тем, поворот нашей экономики к рынку, естественно, меняет экономическое содержание учетной информации и финансовых отчетных показателей. Замена их на рыночное содержание и есть суть реформирования нашей системы учета и отчетности в соответствии с международными стандартами Значительная часть работы в этом направлении уже проделана. В современном мире большинство стран придает огромное значение нематериальным активам, наша страна еще не вникла основательно в этот вопрос. И распространение нематериальных активов в различных областях невелико. Не меньшее значение для успешного развития действующего предприятия имеет наличие в составе его собственных источников различных нематериальных активов: нематериальные активы, связанные с рынком, с заказчиком, с искусством, с договором (контрактом), с техническими и прикладными науками инновацией и техническим прогрессом. Таким образом, в условиях реформирования системы бухгалтерского учета и приближения ее к международным стандартам тема курсовой работы является актуальной.



1. Понятие, классификация и оценка нематериальных активов

1.1 Понятие нематериальных активов

Нематериальные активы - это часть активов предприятия, которые обладают стоимостью, но не имеют материального содержания. Они используются в хозяйственном обороте и способны приносить доход. В зависимости от назначения и выполняемых функций нематериальные активы можно подразделить на три основные группы: интеллектуальная собственность, имущественные права и отложенные (капитализированные) затраты. В соответствии с п. 3 ПБУ М/2000 (5) к нематериальным активам относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям:

а) не имеет материально-вещественной (Физической) структуры;

б) может быть идентифицировано (выделено, отделено) от другого имущества;

в) предназначено для использования в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

г) используется в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

д) не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

е) способно приносить организации экономическую выгоду;

ж) имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительные права организации на результаты интеллектуальной деятельности (патент, свидетельства, другие охранные документы и т. п.).

В соответствии с перечисленными условиями к нематериальным активам относят следующие объекты интеллектуальной собственности:

- исключительное право патента обладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

- имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

- исключительное право патента обладателя на селекционные достижения.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы.

Не признаются активом, а подлежат отражению в составе затрат того отчетного периода, в котором они были осуществлены:

1) затраты на исследование;

2) затраты на подготовку и переподготовку кадров - затраты, которые направлены на получение работниками новых знаний и умений, для того чтобы они могли выполнять свою настоящую или будущую работу (затраты на обучение, командировки, учебную литературу и т. д.);

3) затраты на рекламу и продвижение продукции на рынке (считается, что невозможно достоверно определить, приносят или нет затраты на рекламу будущие экономические выгоды, для того чтобы эти затраты можно было признать активом);

4) затраты на создание, реорганизацию и перемещение предприятия или его части. Затраты на создание предприятия - это затраты, которые предприятие несет единовременно, чтобы начать новую деятельность. Стартовые затраты включают организационные затраты (услуги юристов, государственные взносы различных видов и др.);

5) затраты на повышение деловой репутации предприятия, стоимость изданий и затраты на создание торговых марок (товарных знаков).



1.2 Классификация нематериальных активов

При классификации можно выделить следующие вилы нематериальных активов:

- объекты интеллектуальной собственности;

- отложенные затраты;

- деловая репутация организации.

Объекты интеллектуальной собственности можно разделить на два вида: регулируемые патентным правом и регулируемые авторским правом.

Патентное право охраняет содержание произведения. Для охраны изобретения, полезных моделей, промышленных образцов, фирменных наименований, товарных знаков, знаков обслуживания необходима их регистрация по установленной процедуре в соответствующих органах. Перечень объектов, охраняемых патентным правом, исчерпывающий.

Регистрация объектов, регулируемых авторским правом не нужна. Автор обязан выразить свое произведение в любой объективной форме, позволяющей воспроизводить указанный объект.

Перечень объектов, регулируемых авторским правом, примерный и может быть расширен за счет создания новых произведений.

Объекты, регулируемые патентным правом (объекты промышленной собственности). Правовое регулирование объектов промышленной собственности осуществляется Патентным законом РФ (7), Законом РФ «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров» (8), а также подзаконными нормативными актами, регулирующими процедуру оформления и регистрации объектов, размеры пошлин и иные вопросы.

Изобретение подлежит правовой охране, если оно является нормативным, имеет изобретательский уровень и промышленно применимо (устройство, способ, вещество, штамм, микроорганизм, культуры клеток растений и животных) или является известным устройством, способом, веществом, штаммом, но имеет новое применение. Патент на изобретение выдается сроком до 20 лет и удостоверяет приоритет изобретения, авторство, а также исключительное право на его использование.

Промышленный образец художественно-конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид. Отличительными признаками патентоспособности промышленного образца является его новизна, оригинальность и промышленная применимость. Патент на промышленный образец выдается на срок до 10 лет и может быть продлен еще на срок до 5 лет. Полезная модель представляет собой конструктивное выполнение из составных частей. Отличительные признаки полезной модели - новизна и промышленная применимость. Правовая охрана полезной модели осуществляется при наличии свидетельства, выдаваемого Патентным отделом на срок до 10 лет и продлеваемого по ходатайству патента обладателя на дополнительный срок до 3 лет.

Основные формы использования охраняемых патентным правом объектов - передача прав по лицензионному договору и внесение объект в качестве вклада в уставный капитал организации.

Лицензионный договор существенно отличается от договора купли-продажи и найма, поскольку патентовладелец передает по лицензионному договору не само изобретение, а лишь исключительное право на его использование, патентовладелец может передать право на использование изобретения широкому кругу третьих лиц и сам использовать изобретение. Стоимость охраняемых объектов складывается из затрат на их приобретение, юридических, консультационных и других затрат.

Товарный знак и знак обслуживания - обозначения, позволяющие различать соответственно однородные товары и услуги разных юридических или физических лиц.

Правовая охрана товарного знака и знака обслужи осуществляется на основе свидетельства Патентного ведомства, удовлетворяющего приоритет товарного знака, исключительное право владельца на товарный знак в отношении товаров, указанных в свидетельстве. Свидетельство выдается на срок 10 лет и может продлеваться каждый раз на этот же срок. Наименование места происхождения товара - название страны, населенного пункта или другого географического объекта, используемого для обозначения товара, особые свойства которого исключительно или главным образом определяются характерными или людскими факторами либо обоими факторами одновременно.

Правовая охрана наименования места происхождения товара осуществится на основе свидетельства Патентного ведомства, выдаваемого на срок 10 лет и продлеваемого каждый раз на этот же срок.

Объекты, регулируемые авторским правом. Регулирование объектов авторским правом осуществляется в соответствии с законами РФ.

Программа для ЭВМ - объективная форма представления совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств.

К ней относятся также подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы, и аудиовизуальные отображения.

База данных - объективная форма представления и организации совокупности данных (статей, расчетов и др.), систематизированных с целью нахождения и обработки этих данных.

Топология интегральных микросхем - зафиксированное на материальном носителе пространственно-геометрическое расположение совокупности элементов интегральной микросхемы и связей между ними.

Помимо указанных объектов авторские права могут быть и другие произведения науки, а также литературы и искусства.

Правовой формой подачи объектов авторского права является авторский договор.

Договор о передаче имущественных прав на программу ЭВМ, базу данных, типологию интегральных микросхем могут быть зарегистрированы в Российском агентстве по правовой охране указанных объектов по соглашению сторон. Договор о полной уступке всех имущественных прав на зарегистрированные объекты подлежит обязательной регистрации в Агентстве.

Отложенные затраты - это организационные расходы.

Организационные расходы состоят из затрат по оплате услуг консультантов, рекламы, по подготовке документации, регистрационных сборов и других расходов организации в период ее создания до момента регистрации. Следует отметить, что в состав организационных расходов, включаемых в нематериальные активы, входят расходы, связанные с образованием юридического лица и признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставной капитал. Расходы организации, связанные с необходимостью переоформления учредительных и иных документов (расширение организации, изменение видов деятельности, представление образцов подписей должностных лиц и пр.), изготовления новых штампов, печатей и т. п., включают в состав общехозяйственных расходов организации, и отражается по счету 26.

Организации, изменяющие организационно-правовую форму, указанные расходы производятся за счет прибыли, остающейся в их распоряжении.

Деловая репутация-это превышение текущей цены организации над стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. Деловая репутация может быть положительной или отрицательной.

Положительная деловая репутация - это надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод. Она амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации) и отражается в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости. Отрицательная деловая репутация организации - это скидка с цены, предоставляемая покупателю. Она учитывается как доходы будущих периодов (счет 98).

Таким образом, предметом бухгалтерского учета выступает не сама собственность на нематериальные активы, а права на их использование.

Есть много различных типов и классов нематериальных активов, но наиболее часто в мировой практике их классифицируют по шести основным категориям:

1. Нематериальные активы, связанные с рынком. Активы, которые в основном используются в маркетинге, при продвижении товаров и услуг. Например, торговые марки, фирменные имена, газетные заголовки, доменные имена;

2. Нематериальные активы, связанные с заказчиком. Образуются в результате взаимодействия с партнерами. Например, список заказчиков (клиентов), невыполненных заказов;

3. Нематериальные активы, связанные с искусством. Авторские права на литературные, музыкальные произведения, картины, фотографии, видео- и аудиовизуальные материалы;

4. Нематериальные активы, связанные с договором (контрактом). Представляют стоимость прав, вытекающих из договора (контракта). Например, франшиза (специальный вид лицензирования, когда компания - владелец известной торговой марки предоставляет другой компании право размещать эту торговую марку на своей продукции, но при этом получает право контроля за качеством и вторыми характеристиками продукции компании-франчайзера), лицензии, разрешение на строительство, право на радиовещание. Франчайзинг - предоставляемое государственными органами право использовать государственное имущество, либо предоставляемое коммерческими организациями право использовать особые проекты, либо предоставить особую услугу. (Например, Макдоналдс) Таким образом франчайзин предоставляет собой аренду готового бизнеса;

5. Нематериальные активы, связанные с техническими и прикладными науками инновацией и техническим прогрессом. Например, запатентованные технологии и секреты производства;

6. Гудвилл. Его называют самым нематериальным из нематериальных активов из-за того, что он просто "впечатан" в предприятие. Гудвилл может быть продан только вместе с предприятием. Все нематериальные активы, которые трудно идентифицировать или оценить, относят к Гудвиллу.

1.3 Оценка нематериальных активов

Согласно Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности Минфин РФ утвердил 16 октября 2000 года приказом №91н новое Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000. Данное ПБУ разработано с учетом международного стандарта бухгалтерской отчетности 38 "Нематериальные активы" и подлежит применению при составлении бухгалтерской отчетности в 2001 году. Вышеупомянутый документ регламентирует порядок отражения объектов интеллектуальной собственности, а также организационных расходов и деловой репутации в бухгалтерской отчетности организаций.

В бухгалтерском учете нематериальные активы отражаются по первоначальной стоимости, а в балансе - по остаточной.

Первоначальная оценка. Нематериальные активы принимаются к учету в соответствии с ПБУ 14/2007 по фактической (первоначальной) стоимости.

При этом фактическими расходами на приобретение признают:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

При создании нематериального актива к расходам также относятся:

- суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям;

- расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива;

- отчисления на социальные нужды (в том числе ЕСН);

- расходы на содержание и эксплуатацию, амортизацию основных средств и иного имущества, использованных непосредственно при создании нематериального актива;

- иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях. Для определения первоначальной стоимости нематериальных активов используется "Справка о затратах, включенных в первоначальную стоимость нематериального актива".

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

Последующая оценка. Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.

Переоценка. Организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов.

Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерского баланса предыдущего отчетного года, но раскрываются организацией в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года.

Дооценка, Уценка. Если по объекту ранее не было уценки - сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал организации.

Если по объекту ранее не было дооценки - сумма уценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Если по объекту ранее была уценка- сумма дооценки, равная сумме его уценки, отнесенной в предыдущие периоды на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Если по объекту ранее была дооценка - сумма уценки относится в уменьшение добавочного капитала, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы. Превышение суммы уценки над величиной добавочного капитала относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Обесценение. Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном МCФО 36 "Обесценение активов".

На балансе нематериальные активы учитываются по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной (или переоцененной) стоимостью, накопленной амортизацией и обесценением.

Поступление нематериальных активов. Первоначальная стоимость по объектам нематериальных объектов определяется по-разному:

- объекты, внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал - по договоренности сторон (по договорной цене);

- объекты, приобретенные за плату у юридических и физических лиц - по фактически произведенным затратам на приобретение и приведение их в состояние, пригодное для использования, за исключением налога па добавленную стоимость и иных возмещаемых затрат;

- объекты, полученные по договору дарения и в иных безвозмездного дарения - по рыночной стоимости на дату оприходования;

- объекты, полученные в обмен на какое-либо имущество по стоимости обмениваемого имущества, которая была определена организацией, исходя из стоимости аналогичного имущества;

- объекты, полученные в обмен на акции или иные ценные бумаги, выпущенные в порядке эмиссии данной организацией, оцениваются двумя способами;

- на основе рыночных цен на данные объекты;

- на основе рыночной стоимости ценных бумаг, выданных в обмен на нематериальные активы;

- объекты, произведенные в самой организации - по стоимости их изготовления.

При покупке нематериальных активов основанием для записей на счетах служат наличные первичные документы, полученные от поставщика: договор, накладная, счет-фактура. Расходы на приобретение:

- начисление поставщикам;

- оплата за сопутствующие услуги;

- невозмещаемые налоги.

Отражаются как внеоборотные активы на счете 08. Также на этом счете отражаются расходы на доведения объекта до состояния, пригодного для эксплуатации.

После принятия на учет приобретенных нематериальных активов сформированная первоначальная стоимость списывается со счета 08 на счет 04 "Нематериальные активы".

НДС по приобретенным или созданным нематериальным активам учитывается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" субсчет 2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам" в корреспонденции со счетами расчетов с поставщиками и подрядчиками и прочими дебиторами и кредиторами. После принятия на учет нематериальных активов суммы НДС списываются в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Создание нематериальных активов собственными силами или с привлечением сторонних исполнителей.

Нематериальные активы считаются созданными в случаях:

- исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;

- исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;

- свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

Созданные в организации нематериальные активы могут являться служебными произведениями в соответствии со ст. 14 Федерального закона "Об авторском праве". Специфика этих произведений состоит в том, что исключительное право на их использование принадлежит лицу, с которым автор состоит в трудовых отношениях, то есть его работодателю. Не всякое произведение, созданное работником организации может считаться служебным. Таковым произведение может считаться тогда, когда имело место служебное задание на его создание.

Трудовой договор (контракт) с работником, творческий труд которого эксплуатируется должен содержать положения, предусматривающие подобные задания. Работник имеет право выплаты трудового вознаграждения за создание служебного произведения помимо обычной заработной платы. Расходы по созданию нематериальных активов на предприятии также как и расходы по их приобретению относятся к долгосрочным инвестициям. Их постановка на учет производится через применение счета вложений во внеоборотные активы - 08. При создании нематериальных активов на этом счете отражаются: материалы, заработная плата разработчиков, отчисления с заработной платы в виде ЕСН, накладные расходы, относящиеся к работам по разработке. После ввода объекта в эксплуатацию его стоимость списывается со счета 08 в дебет счета 04 "Нематериальные активы".

Внесение нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал. В соответствии с действующим законодательством объект нематериальных активов может быть внесен в качестве вклада в уставный капитал организации. При этом фактическое поступление вклада учредителя в виде внеоборотных активов отражается в бухгалтерском учете по дебету счета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал в оценке, согласованной с учредителями (задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал отражают записями по кредиту счета 80 "Уставный капитал"). Основанием являются учредительные документы, а также акт приемки-передачи нематериальных активов.

Средства учредителей, вносимые в уставный капитал в порядке, установленном действующим законодательством, освобождены от НДС. Данное положение не действует в случае, когда поступившие нематериальные активы используются в организации для производства продукции (работ, услуг), освобожденных от уплаты НДС.

Получение нематериальных активов на безвозмездной основе.

Нематериальные активы, полученные организацией безвозмездно, отражаются по рыночной стоимости на дату принятия к учету.

Активы, полученные безвозмездно, учитываются в составе внереализационных доходов, которые подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации.

Организация самостоятельно выбирает способ отражения в учете безвозмездно полученных нематериальных активов:

- непосредственно в момент принятия к учету стоимость нематериальных активов относят на увеличение прочих доходов;

- по мере начисления амортизации в течение срока полезного использования безвозмездно полученные объекты отражаются как прочие доходы, с использованием счета доходов будущих периодов.

Основанием для записей на счетах служит акт (накладная) приемки-передачи. Признание внереализационных доходов, связанных с безвозмездным получением нематериальных активов, в учете отражается по дебету счета доходов будущих периодов в корреспонденции с кредитом счета прочих доходов и расходов.

Постановка на учет полученных по договору дарения (безвозмездно) нематериальных активов также отражается через применение счета капитальных вложением с последующим списанием с него стоимости объектов на счет нематериальных активов.

Приобретение нематериальных активов по договору мены.

Приобретение нематериальных активов по договору мены, предусматривающем оплату неденежными средствами.

Стоимость полученных нематериальных активов отражается по дебету счета капитальных вложений в корреспонденции со счетом прочих дебиторов и кредиторов. В соответствии с п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 выбытие активов в связи с приобретением (созданием) нематериальных активов не признается расходами организации. Наиболее часто оценка нематериальных активов проводится для следующих целей:

- при определении стоимости вклада в уставный капитал;

- при инвентаризации (учете) и введении оценки интеллектуальной собственности в хозяйственный оборот;

- для оптимизации выплат налога на имущество;

- при выдаче кредита под залог исключительных прав;

- для привлечения инвесторов и других операций;

- при уступке прав на объект интеллектуальной собственности и выдаче лицензий на их использование;

- при разрешении конфликтов при использовании оценки интеллектуальной собственности, в т. ч., при определении ущерба вследствие нарушения исключительных прав на нематериальные активы.

Оценка нематериальных активов особенно важна для предприятий высокотехнологических отраслей.

Как правило, для крупных и "известных" компаний именно стоимость нематериальных активов вносит заметный вклад в общую стоимость предприятия (для некоторых западных предприятий даже превышая 50%).

Однако в российской практике нематериальные активы, как правило, недооцениваются.

Высокотехнологические предприятия, как правило, обладают значительным объемом нематериальных активов. Знание их реальной стоимости и умелое их использование способны значительно укрепить позиции компании на рынке.



2. Учет поступления нематериальных активов

Для обобщения информации о наличии и движении собственных нематериальных активов в синтетическом учете используется активный счет 04 «Нематериальные активы», 05 « Амортизация НМА»,19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,. Аналитический учет нематериальных активов ведется по отдельным инвентарным объектам нематериальных активов, выполняющим самостоятельные функции в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо при использовании для управленческих нужд организации. Унифицированной формой документа аналитического учета нематериальных активов является карточка учета нематериальных активов (НМА-1). Карточка открывается в бухгалтерии на каждый объект, заполняется в одном экземпляре на основании документом на приобретение и перемещение нематериальных активов, содержит основные характеристики учитываемых объектов. В карточке ежемесячно показывается сумма начисленной амортизации.

При оприходовании нематериальных активов используются свидетельства на право пользования тем или иным объектам, патенты, авторские и лицензионные договоры, акты приемки работ по разработке программного обеспечения и т. д.

К основным операциям поступления НМА относится их получение в собственность в качестве вклада в уставной капитал, приобретения за плату и безвозмездно, путем изготовления в организации, а также в пользовании. Основные записи на счетах бухгалтерского учета по формированию первоначальной стоимости объектов нематериальных активов, приобретенных за плату. Корреспонденция счетов:

Таблица 1:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Стоимость приобретенных нематериальных активов	08.5	76
2	НДС по приобретенным нематериальным активам	19.2	76
3	Отражены затраты по доведению нематериальных активов до состояния, пригодного к использованию:
3.1	Материальные	08.5	10
3.2	на оплату труда	08.5	70
3.2	по отчислениям в бюджет	08.5	69
4	Оплачены полученные нематериальные активы	76	51
5	Оприходованы объекты нематериальных активов	04	08.5
6	Зачет суммы НДС	68	19.2

Создание нематериальных активов собственными силами или с привлечением сторонних исполнителей. Корреспонденция счетов:

Таблица 2:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Стоимость потребленных материалов	08.5	10
2	Заработная плата	08.5	70
3	Отчисления на социальные нужды	08.5	69
4	Оплата подрядчикам за выполненные работы, услуги по созданию нематериальных активов	08.5	60
5	Оплата сторонним организациям за выполненные работы, услуги по созданию нематериальных активов	08.5	76
6	Расходы вспомогательных производств по созданию нематериальных активов	08.5	23
7	Начисление НДС по суммам фактических затрат, связанных с созданием нематериальных активов	08.5	68

Внесение нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал. Корреспонденция счетов:

Таблица 3:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал	75.1	80
2	Внесены нематериальные активы в счет вклада в уставный капитал	08.5	75.1
3	Приняты к учету нематериальные активы	04	08.5



Получение нематериальных активов на безвозмездной основе. Корреспонденция счетов:

Таблица 4:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
Безвозмездное поступление нематериальных активов
1.	без использования счета 98 "Доходы будущих периодов"	08.5	91.1
2.	с использованием счета 98 "Доходы будущих периодов"	08.5	98.2
3.	признание внереализационных доходов	98.2	91.1

Приобретение НМА по договору мены.

Таблица 5:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Принятие к учету объекта НМА по стоимости обмениваемой продукции (товаров, работ, услуг)	08.5	60
2	НДС по приобретенные НМА	19.2	60
3	Выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в обмен на приобретенный объект НМА	60	90.1
4	Зачет обязательств по договору мены	60	62
5	Разница между стоимостью НМА и проданной продукцией (товаров, работ, услуг)	90.1	62
6	Передача объекта НМА в эксплуатацию	04	08.5



3. Учет амортизации и инвентаризации нематериальных активов

3.1 Учет амортизации НМА

При использовании стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации. Начисление амортизации нематериальных активов производится в бухгалтерском учете независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде.

Амортизация исчисляется по нормам, установленным самой организацией исходя из стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования.

Срок полезного использования - это срок, в течение которого объект нематериальных активов приносит предприятию доход. Срок определяется организацией самостоятельно исходя из:

- срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;

- ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход);

- количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

В случае, когда срок полезного использования определить не возможно, он признается равным: для целей бухгалтерского учета - 20 годам, для целей налогового учета - 10 годам (но не более срока деятельности организации).

Начисление амортизации производится ежемесячно и начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, заканчивается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания объекта с учета. Для целей бухгалтерского учета используются три способа начисления амортизации:

- линейный, исходя из первоначальной стоимости НМА и нормы амортизации, определенной по сроку полезного использования;

- уменьшаемого остатка, исходя из остаточной стоимости НМА на начало отчетного года и нормы амортизации, определенной по сроку по сроку полезного использования объекта;

- списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - исходя из натурального показателя объема продукции, работ, услуг в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемых объемах продуктов труда за весь срок полезного использования НМА.

В течение отчетного года независимо от применяемого способа амортизации отчисления по НМА начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по НМА начисляются равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Для целей налогообложения организация выбирает из линейного и нелинейного способов.

Методика расчета амортизационных отчислений по каждому из способов аналогична соответствующим способам расчета амортизации по основным средствам.

Способы отражения амортизационных отчислений на счетах бухгалтерского учета:

- путем накопления сумм амортизации на отдельном счете (счет 05 "Амортизация нематериальных активов");

- путем уменьшения первоначальной стоимости объекта на счете 04 «Нематериальные активы».

При первом способе для начисления амортизации используется отдельный пассивный счет 05 «Амортизация нематериальных активов». На счете 05 ведется учет информации о накопленных амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности, по которым производится погашение стоимости. По кредиту счета 05 учитывается начисление амортизации, а по дебету - списание амортизации по выбывшим нематериальным актинам. При начислении амортизации по объектам нематериальных активов, используемым соответственно при капитальном строительстве, в основном и вспомогательном производстве, на общехозяйственные нужды, в обслуживающих производствах и хозяйствах, в торговой деятельности, делаются следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»;

К-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов».

Списание суммы накопленной амортизации при выбытии объектов нематериальных активов оформляется проводкой: Д-т сч. 05 к-т сч. 04.

При втором способе учета амортизации равномерного уменьшения остатка стоимости объектов НМА сумма амортизационных отчислений относится непосредственно с кредита счета 04 в дебет счетов затрат и расходов - 08, 20, 23, 26, 29, 44 и др.

При полном погашении стоимости амортизации объекта НМА последний до прекращения срока действия патента, свидетельств, других охранных документом продолжает отражаться в бухгалтерском учете в условной оценке, принятой организацией на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционных доходов, Д-т сч. 04 к-т сч 91.

Стоимость безвозмездно полученных амортизируемых НМА списывается на сумму ежемесячно начисляемой амортизации на доходы организации следующей проводкой:

Д-т сч 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98.2 «Безвозмездные поступления»;

К-т сч. 91» Прочие доходы и расходы», субсчет 91.4 «Выбытие НМА».

Начисление амортизации по НМА, предоставленным в пользование, производится организацией правовладельцем.

В зависимости от выбора организации операции на счетах бухгалтерского учета будут отражаться следующим образом:

Таблица 6:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Принят к учету объект нематериальных активов	04	08
2	По итогам месяца начислена амортизация по объекту нематериальных активов:
2.1	с использованием счета для учета амортизации	20, 44...	05
2.2	без использования счета для учета амортизации	20, 44...	04

Амортизация также не начисляется на нематериальные активы, по которым в соответствии с установленным порядком не проводится погашение стоимости (товарные знаки, знаки обслуживания и др.).

Начисление амортизации по нематериальным активам производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном году, амортизация начисляется равномерно (ежемесячно) и включается в затраты производства и расходы на продажу.

3.2 Инвентаризация НМА

При инвентаризации нематериальных активов особое внимание обращают на наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительных прав на результаты интеллектуальной собственности (наличие патентов, свидетельств, договоров уступки (приобретения) патентов товарного знака и т. п.). Необходимо проверить обоснованность включения соответствующих объектов в состав нематериальных активов. Следует при этом иметь в виду, что перечень объектов нематериальных активов в соответствии с п. 4 ПБУ 14/2000 является закрытым. Поэтому выявленные при инвентаризации объекты, не соответствующие критериям отнесения их к объектам нематериальных активов, необходимо списать со счета 04 «Нематериальные активы» (лицензии, квартиры и т. п.).

Следует проверить факт действительного использования объектов нематериальных активов в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд организации.

Если объекты нематериальных активов в указанных целях не используется и не выявлено реальное намерение их использовать, то такие объекты подлежат списанию или продаже. В процессе инвентаризации НМА проверяют также правильность отражения в отчетности стоимости НМА, их состава, сумм начисленной амортизации и раскрытия информации в отчетности и пояснительной записке. Учетные и фактические данные по объектам нематериальны, активов а также выявленные количественные и стоимостные расхождения по соответствующим данным отражают в Инвентаризационной описи нематериальных активов (форма №ИНВ-1а).



4. Учет выбытия нематериальных активов

Выбытие объектов нематериальных активов происходит в следующих случаях:

- Списание объекта нематериальных активов за непригодностью в связи с полной амортизацией и потерей доходных качеств;

- Основание для списания - акты передачи нематериальных активов, акты на списание нематериальных активов, протоколы собрания акционеров или участников совместной деятельности, приказы;

- Продажа нематериальных активов;

- Безвозмездная передача нематериальных активов;

- Внесение объекта нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал других организаций;

- Передача объектов нематериальных активов по договору мены.

Выбытие НМА ведется на счете 91»Прочие доходы и расходы», субсчете 91.4 «Выбытие НМА». По дебету субсчета 91.4 отражается сумма остаточной стоимости НМА, понесенных в результате выбытия этих активов, а так же суммы НДС по реализуемым активам. В кредите счета 91.4 относится выручка от продажи или другие доходы от выбытия НМА. В конечном итоге дебетовое (убыток, расход) или кредитовое (прибыль, доход) сальдо по счету 91.4 списывается на субсчете 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

По выбытии нематериальных активов могут быть произведены следующие бухгалтерские проводки:

Д-т 05 «Амортизация нематериальна. К-т 04 «Нематериальные активы»- на сумму накопленной амортизации;

Д-т 91.4 «Выбытие нематериальных активов. К-т04 «Нематериальные активы»- на остаточную стоимость НМА;

Д-т 91.4 «Выбытие нематериальных активов. К-т 44 «Расходы на продажу»;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму расходов связанных с реализацией;

Д-т 91-4 «Выбытие нематериальных активов». К-т 68» Расчет по налогом и сборам - на сумму начисленной НДС;

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами., 51 «Расчетные счета» и др.;

К-т 91.4 «Выбытие нематериальных активов» - на сумму начисленной или поступившей выручки от продажи нематериальных активов.

Отражение финансовых результатов от продажи нематериальных активов имеет вид:

а) при получении прибыли:

Д-т 91.4 «Выбытие нематериальных активов» К-т 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - на получение доходов от продажи нематериальных активов;

Д-т 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» К-т 99 «Прибыли в убытки» - при получении прибыли от продажи нематериальных.

б) в случае возникновения убытка:

Д-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

К-т 91-4 «Выбытие нематериальных активов» - на расходы, связанные с реализацией» нематериальных активов;

Д-т 99 « Прибыль и убытки». К-т 91.9» Сальдо прочих доходов и расходов» - на сумму убытка от продажи НМА.

Продажа нематериальных активов.

Продается, как правило, не сам объект нематериальных активов, а право на его использование. При реализации нематериальных активов основанием для записей на счетах являются счет, выписываемый покупателю, и акт (накладная) приемки-передачи.

В бухгалтерском учете отражается выручка от продажи. Если сумма выручки превышает остаточную стоимость нематериальных активов и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредит счета 99 "Прибыли и убытки". Если же остаточная стоимость не возмещается выручкой от реализации, то разницу списывают с кредита счета прочих доходов и расходов в дебет счета прибылей и убытков. Сам объект и начисленная по нему амортизация не изменяются. Если продается сам нематериальный актив в бухгалтерском учете отражается одновременно списание объекта и начисленной по нему амортизации, а остаточная стоимость относится на счет прочих доходов и расходов. Оборот по продаже нематериальных активов облагается НДС.

Для определения сумм НДС по проданным нематериальным активам нужно выяснить факты приобретения нематериальных активов - с НДС или без него.

Безвозмездная передача нематериальных активов.

В бухгалтерском учете отражается списание первоначальной стоимости, амортизации и отражение остаточной стоимости.

В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ передача прав собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализацией и облагается НДС. В данном случае выбытия плательщиком НДС является передающая сторона.

Внесение объекта нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал других организаций.

Остаточная стоимость нематериальных активов списывается с их счета в дебет счета учета финансовых вложений.

Также подлежит списанию сумма амортизации.

Превышение согласованной стоимости над остаточной по переданным нематериальным активам отражают по дебету счета финансовых вложений в корреспонденции со счетом прочих доходов и расходов. Обратная разница отражается в обратном порядке. бухгалтерия учет амортизационный

Передача объектов нематериальных активов по договору мены.

Передача объектов нематериальных активов в обмен на другое, кроме денежного, имущество, чаще всего в обмен на ценные бумаги и поэтому рассматривается как финансовые вложения. Нематериальные активы, предоставленные организацией-правообладателем в пользование другой организации при сохранении первой организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, не списываются и подлежат особому отражению в бухгалтерском учете у организации-правообладателя. Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится предприятием-правообладателем.



Используемая литература

1. Бухгалтерский учет. Учебник под редакции профессора Ю.А. Бабаева. - М., Вузовский учебник, ЮНИТА-ДИАНА., 2001.

2. Бухгалтерский финансовый учет. Учебник под редакцией Ю.А. Бабаева - Учебное пособие. - М., Проспект, 2006.

3. Бухгалтерский учет. Кондраков Н.П., Учебное пособие. - М., ИНФРА-М., 2008.

4. Бухгалтерский учет. Камышанов П.И., Барсукова И.В., Густяков И.М., Учебное пособие. - М., ИД ФБК-ПРЕСС. 2002.

Размещено на Allbest.ru