Структура и основные функции бухгалтерии

Каждый расходный документ отражается отдельной строкой (продажа товаров мелким оптом, возврат недоброкачественных товаров, переброска товаров). Основой товарного отчета является подтверждение товарного остатка.

Все приходные и расходные документы, на основании которых составляются товарные отчеты, следует располагать в хронологическом порядке.

Нумерация товарных отчетов должна быть последовательной с начала и до конца года, с первого номера.

Далее указываются товарные операции по приходу товаров: поступление товаров от поставщиков, через подотчетное лицо и передачу со склада в магазин.

Далее рассчитывается расход товаров за отчетный период. К расходу товаров относятся реализованные товары, стоимость которых определяется выручкой, и прочая передача товаров. Данные приводятся в таблице 11.

Товарные отчеты составляются материально ответственными лицами в двух экземплярах. Первый экземпляр отчета вместе со всеми оправдательными документами, подтверждающими поступление или выбытие товаров, представляется в бухгалтерию организации, а второй с распиской бухгалтера о приеме отчета остается у материально ответственного лица.

После проверки товарного отчета в бухгалтерии ООО «СмикРус» проверяются итоговые суммы по журналам-ордерам.

После операции сторнирования суммы торговой наценки, относящейся к реализованным товарам на счете 90 «Продажи» образуется кредитовое сальдо, представляющее собой валовый доход от реализации товаров.

Торговая организация учитывает товары по ценам продажи (в розничной торговле), следовательно, чтобы отразить полученный от торговли доход, надо списать на доходы торговую наценку, приходящуюся на проданные товары.

Для расчета реализованного торгового наложения бухгалтерией ООО «Смик Рус» используется специальный бланк справки-расчета

Расчет производится на основании следующих исходных данных:

1. Остаток товаров на начало периода в продажных ценах

Тн - 752,80 тыс.руб.,

в т.ч. остаток торговых надбавок на начало ТНн - 218,31 тыс.руб.

2. Поступил товар от поставщиков.

Тп на сумму 1952,00 тыс.руб.

3. Поставлена торговая наценка на поступивший товар

ТНп в общей сумме 605,12 тыс.руб.

4. Выручка от продажи товаров в текущем месяце Вр - 2056,40 тыс.руб.

5. Возврат товаров Тв на сумму 33,40 тыс.руб., снята торговая наценка по возвращенным товарам

ТНв в сумме 10,35 тыс.руб.

6. Реализованную торговую надбавку, исходя из среднего процента, рассчитывают по формуле:

ВД = Т * П / 100.

где ВД - валовый доход (реализованная торговая наценка);

Т - товарооборот текущего периода;

П - средний процент торговой наценки;

В свою очередь, средний процент определяют по формуле:

П = ( ТНн + ТНп - ТНв) / (Т+Тк) * 100%,

где ТНн - торговая надбавка на остаток товаров на начало периода;

ТНп - торговая надбавка на товары, поступившие за период;

ТНв - торговая надбавка на выбывшие товары;

Тк - остаток товаров на конец отчетного периода.

7. Рассчитывается общий товарооборот текущего месяца:

Тобщ = Тн + Тп + ТНп = 752,80 + 1952,00 + 605,12 = 3309,92 тыс.руб.

8. Товарооборот по реализованным товарам рассчитывается за вычетом возвращенных товаров поставщику:

Т = Тобщ - Тв = 3309,92 - 33,40 = 3276,52 тыс.руб.

9. Рассчитывается торговая наценка в товарообороте по реализованным товарам:

ТНт = ТНн + ТНп - ТНв = 218,31 + 605,12 - 10,35 = 813,08 тыс.руб.

10. Средний процент торговой наценки в товарообороте:

П = 813,08 тыс.руб. / 3309,92 тыс.руб. = 24,8%

11. Для того, чтобы определить торговую наценку в остатке товаров на конец месяца, необходимо рассчитать товарный остаток на конец месяца:

Тк = Тобщ - Вр - Тв = 3309,92 - 2056,40 - 33,40 = 1220,12 тыс.руб.

12. Рассчитывается сумма торговой надбавки в остатке товара:

ТНк = Тк * П = 1220,12 тыс.руб. * 24,8% = 302,78 тыс.руб.

13. Реализованное торговое наложение находится как разность между торговой наценкой в товарообороте текущего периода и торговой надбавкой в остатке товара на конец месяца (Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли):

ВД = ТНт - ТНк = 813,08 тыс.руб. - 302,78 тыс.руб. = 510,30 тыс.руб.

Бухгалтерские записи при расчете реализованного торгового наложения за февраль 2012 г. в ООО «Смик Рус»:

Дебет 41 «Товары»; Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 1952,00 тыс.руб. - поступил товар от поставщиков;

Дебет 41 «Товары»; Кредит 42 «Торговая наценка» - 605,12 тыс.руб. - поставлена торговая наценка на поступивший товар;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; Кредит 41 «Товары» - 33,40 тыс.руб. - возврат товаров поставщику;

Дебет 41 «Товары»; Кредит 42 «Торговая наценка» - СТОРНО (10,35) тыс.руб. - снята торговая наценка по возвращенным товарам;

Дебет 50 «Касса»; Кредит 90 «Продажи» - 2056,40 тыс.руб. - поступила торговая выручка за проданные товары;

Дебет 90 «Продажи»; Кредит 41 «Товары» - 2056,40 тыс.руб. - списана себестоимость проданных товаров по розничным ценам;

Дебет 90 «Продажи»; Кредит 42 «Торговая наценка» - СТОРНО (510,30 тыс.руб.) - реализованное торговое наложение по проданным товарам;

Дебет 90 «Продажи»; Кредит 99 «Прибыли и убытки» - 510,30 тыс.руб. - получена прибыль по торговой деятельности.

По окончании месяца в учетном регистре по счету 41 подсчитывают итоги, которые сверяют с соответствующими показателями учетных регистров по другим счетам.

Сумму товаров, полученных от поставщиков, сверяют с учетным регистром по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; стоимость товаров, реализованных в розницу за наличный расчет, сверяют с учетным регистром по счету 50 «Касса».

Итоги журнала-ордера записывают в Главную книгу. Дату этой записи и подпись лица, ее сделавшего, указывают в журнале-ордере. Итоги дебетовой ведомости переносят в журналы-ордеры по кредиту соответствующих счетов.

2.4 Учет товарных потерь в торговой организации

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности в ООО «СмикРус» ежеквартально производится инвентаризация имущества и финансовых обязательств, товарных остатков магазина и склада, тары. При этом выявляется соответствии фактического наличия товаров и тары на момент инвентаризации их остатков по данным бухгалтерского учета.

В ООО «Смик Рус» создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия, отвечающая за полноту и достоверность результатов инвентаризации имущества и обязательств, в количестве пяти человек, состав которой утверждается приказом об учетной политике организации.

Материально ответственные лица до начала инвентаризации дают расписку в том, что все документы по приходу и расходу ценностей к отчету приложены и сданы в бухгалтерию.

Инвентаризацию проводят одновременно на складе и в торговом зале. Начинают инвентаризацию со снятия остатка денег в операционных кассах. Сведения о фактическом наличии товаров и тары записывают в инвентаризационную опись товаров, материалов и тары в торговле.

Результат инвентаризации товаров в сличительной ведомости выводят по общему итогу, что связано с учетом в стоимостном выражении.

Выбытие (списание) товаров в связи с их недостачей по вине работника не является операцией, признаваемой объектом налогообложения по НДС, при этом суммы НДС по недостающим товарам не подлежат вычету из бюджета.

По результатам инвентаризации в магазине «Смик Рус» недостача составила 3520 руб. Управляющим магазином Сыресенков М.В. добровольно согласился погасить недостачу. При этом в бухгалтерии была составлена справка, в которой недостача была отражена следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 73/2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - 3520 руб. - отражается задолженность материально ответственного лица Сыресенковым М.В. за недостачу товаров по розничным ценам по результатам инвентаризации.

Дебет 42/1 «Торговая наценка»; Кредит 98/4 «Доходы будущих периодов» - 688 руб. - отражается включение торговой надбавки в состав доходов будущих периодов магазина.

Дебет 42/3 «НДС в торговой наценке»; Кредит 98/4 «Доходы будущих периодов» - 124 руб. - отражается включение НДС с торговой наценки в состав доходов будущих периодов.

Дебет 50 «Касса»; Кредит 73/2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - 3520 руб. - отражается погашение задолженности материально ответственного лица за недостачу товаров.

Дебет 98/4 «Доходы будущих периодов»; Кредит 91/1 «Прочие доходы и расходы» - 812 руб. - отражается включение торговой надбавки и НДС в состав прочих доходов.

В местах хранения товаров может произойти пересортица товаров с различной стоимостью единицы товара.

Таблица 12 - Корреспонденция счетов по учету товарных потерь, возникающих при хранении товаров

Хозяйственная операция	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Списана стоимость утраченных товаров за счет страхового возмещения	76	41
Отражена сумма недостач и потерь от порчи товаров, а также от их недостачи в результате хищения	94	41
Отражена стоимость потерь в результате чрезвычайных обстоятельств (стихийных бедствий, пожаров, аварий и т.п.)	99	41

Отражение в учете недостачи товаров по результатам внеплановой инвентаризации приводится в таблице 13.

Таблица 13 - Отражение в учете недостачи товаров по результатам внеплановой инвентаризации ООО «СмикРус»

Операция	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
а	Отражена продажная стоимость недостающих товаров	1000-00	94	41
	Восстановлен НДС по недостающим товарам	180-00	94	68/НДС
б	Учетная стоимость недостающих товаров (включая восстановленный НДС) относится к взысканию с виновных лиц	1180-00	73-2	94
	Отражена разница между рыночной стоимостью недостающих товаров и их продажной стоимостью	320-00	73-2	98-4

Ежемесячно в течение 6 месяцев:

в	Удержание из заработной платы работника части суммы недостачи	50-00	70	73-2
	Часть разницы между рыночной стоимостью недостающих товаров и их учетной стоимостью, соответствующая сумме удержания, относится на прочие доходы	53-33	98-4	91-1



Заключение

Преддипломную практику в ООО « Смик Рус » я проходила в качестве бухгалтера-кассира. Во время практики мною были изучены такие вопросы,

Объектом торговли как отрасли является товарообмен, купля-продажа товаров, хранение товаров, их предпродажная подготовка, а также обслуживание покупателей.

Основные хозяйственные процессы торговой организации - покупка и продажа товара, которые состоят из множества хозяйственных операций, связанных с товарным и денежным оборотом. Ежедневно в деятельности торговых организаций происходит множество хозяйственных процессов, связанных с оборотом товаров: приобретение, транспортировка до места продажи, приемка, выбраковка, погрузка и разгрузка, хранение, продажа, доставка покупателям, уценка, списание.

Торговля - это хозяйственная деятельность по обороту, купле-продаже товаров. Поэтому основными целями учета в торговле являются:

Обеспечение контроля:

- за правильным и своевременным поступлением товаров и оприходованием их материально ответственными лицами;

- за составлением и сохранностью ТМЦ;

- за выбытием и реализацией товаров;

- за определением финансового результата от реализации товара.

- сбор и представление информации о состоянии товарных запасов и эффективности их использования.

Своевременное предоставление руководству организации информации о товарообороте и валовом доходе.

Для достижения этих целей решается целый комплекс задач.

Особенность организации бухгалтерского учета движенияя товаров в организациях торговли и в иных посреднических организациях состоит в том, что учет товаров на основных складах, товаров, находящихся в пути, в том числе во внутрихозяйственных перевозках, товаров на складах магазинов оптовой и розничной торговли ведется на одном счете учета товаров. Это вызывает необходимость в организации четкого аналитического учета движения товаров по местам их нахождения в количественном и стоимостном выражении.

Учет должен также предоставлять данные для правильного определения сумм товарооборота и валового дохода от реализации товаров. Размер товарооборота и валового дохода определяется уровнем цен реализации товаров и их покупной (учетной) стоимостью.

Форма и методы бухгалтерского учета в ООО «СмикРус» установлены в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению.

Бухгалтерский учет в ООО «Смик Рус» ведется по автоматизированной системе с применением прикладного программного обеспечения «1С: Бухгалтерия». Специализированная отчетность для ИФНС по налогу на доходы физических лиц и для пенсионного фонда РФ подготавливается в электронном виде с использованием программ НДФЛ и ПФР, предоставляемым данными организациями. Бухгалтерская отчетность сдается ежеквартально.

В работе рассмотрена организация бухгалтерского учета хозяйственных операций торгового предприятия. Исследованы особенности организационной структуры предприятия, структура бухгалтерской службы. Далее рассмотрены особенности организации бухгалтерского учета в ООО «СмикРус».

Бухгалтерский учет исследован в разрезе следующих участков:

- учет поступления товаров в торговой организации;

- учет затрат в торговой организации

- учет товарных потерь в торговой организации;

- учет возвратов товара и тары в торговой организации;

В отношении объекта исследования - ООО «СмикРус» была подробно исследована применяемая система учета продаж, начиная со складского учета и заканчивая процессом отражения выручки от реализации и начисления налогов. Следует оценить систему бухгалтерского учета в организации, как соответствующую в целом требованиям бухгалтерских и налоговых нормативных актов, а также как высокоэффективную, построенную на основе современных информационных технологий и дающую подробную информацию для экономического анализа. По итогам работы можно сделать вывод об объекте исследования - ООО «Смик Рус» - как о финансово устойчивой, современной, достаточно эффективно действующей торговой организации с правильно поставленным учетом хозяйственных операций.



Список использованных источников и литературы

Нормативно-правовые и другие официальные документы

1. Гражданский кодекс РФ, часть I - ФЗ № 51-ФЗ от 30.11.1994 (ред.02.11.2013)

2. Гражданский кодекс РФ, часть II - ФЗ № 14 ФЗ от 26.01.1996. (ред.14.12.2013)

3. Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ.(ред. 01.01.2013 г.).

4. Приказ МФ РФ № 106н от 06.10.2008 г. «Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)» (ред. 18.12.2012 г.)

5. Приказ МФ РФ № 44н от 09.06.01 г. «Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01)» (ред. 25.10.2010 г.).

6. Приказ МФ РФ № 119н от 28.12.01 г. «Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (ред. 24.10.2010 г.)

7. Приказ МФ РФ № 43н от 06.07.99 г. «Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99».

8. Приказ МФ РФ № 49 от 13.06.95 г. «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

9. Приказ МФ РФ № 60н от 28.06.2000 г. «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации».

10. Приказ МФ РФ № 94н от 31.10.2000 г. «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению» (в ред.08.11.2010г.)

Литература

11. Агафонова М.Н. Бухгалтерский учет и документооборот в оптовой и розничной торговле. - М.: ГроссМедиа, 2010. - 704 с.

12. Агафонова М.Н. Оптовая и розничная торговля. - М.: Бератор-Пресс, 2011.- 456 с.

13. Астахов В.П. Учет товарных операций. - М.: Март, 2011. - 284 с.

14. Валевич Р.П., Давыдова Г.А. Экономика торгового предприятия: Учеб.пособие. - Мн.: 2009. - 208с.

15. Геворкян Е.А. Бухгалтерский учет товарных операций в торговле. - М.: Феникс, 2010. - 224 с.

16. Елагин Ю.А., Николаева Т.И. Технология и коммерческая деятельность.Ч.1.Розничная торговля: Учеб.пособие. - Екатеринбург. - 2009.-207с.

17. Коммерческая деятельность и предпринимательство: Сб. науч. тр. / Ред. В. П. Попков. - СПб.: СПбГИЭУ, 2010.- 219 с.

18. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, Учеб.пособ., 4-е изд. - М.: «Инфра-М», 2010. - 640 с.

19. Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле :Учеб.-Мн.:Выш.шк.. -2009. - 430 с.

20. Крутик А.Б., Хайкин М.М. Основы финансовой деятельности предприятия: Учеб.пособие. - СПб.: Бизнес-пресса. - 2010.- 448с.

21. Мильруд Е.Д. Бухгалтерский учет товарных операций в розничной торговле. - М.: Эксмо, 2011. - 288 с.

22. Николаева Г.А., Сергеева Т.С. Бухгалтерский учет в розничной торговле. - М.: А-Приор, 2011. - 256 с.

23. Пархачева М.А. Особенности учета товарных операций организациями торговли. - М: Экон-профи, 2010 г.

24. Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. Современный экономический словарь. 5-е изд.- М.: ИНФРА-М, 2010. - 495 с.

25. Симонова М.Н., Маковский А.А. Бухгалтерский учет в торговле. - М.: Филинъ, 2011. - 304 с.

26. Соснаускене О.И., Терентьева Л.Ф., Шредер Н.Г. Бухгалтерский учет в оптовой и розничной торговле. - М.: Альфа-Пресс, 2012. - 240 с.

27. Сутягин А.В. Административные нарушения в торговле. - М.: ГроссМедиа, 2011. - 96 с.

28. Таран М.И., Архипова О.А. Бухгалтерский учет материально-производственных запасов. - М.: Экзамен, 2010. - 320 с.

29. Тарасова М.Г., Берхин М.Н. Удобный справочник для бухгалтера: товарные операции. - М.: Питер-Пресс, 2011. - 423 с.

30. Холоденко Е.М., Ростовцев А.В. Бухгалтерский учет в торговле. - М.: Экономика-Пресс, 2011. - 160 с.

31. Челюбеева Р.Т., Писаренко А.С., Волкова Н.Т. Бухгалтерский учет товарных операций в оптовой и розничной торговле. - М.: Дашков и К, 2012.

32. Шредер Н.Г., Соснаускене О.И., Терентьева Л.Ф. Бухгалтерский учет в оптовой и розничной торговле. - М.: Альфа-Пресс, 2011. - 240 с.

33. Щур Д.Л. Основы торговли. Розничная торговля. - М.: Дело и сервис, 2009.- 799 с.

34. Экономика и организация деятельности торгового предприятия :Учеб.пособие / Под ред.Соломатина А.Н. - М.: ИНФРА-М. -2009. - 295с.

35. Экономика торгового предприятия: Учеб. / Под ред. Гребнева А.И.- М.: Экономика. -2011.- 238 с.

36. Справочные и информационные издания

37. Захарьин В.Р. Бухгалтерский учет и налогообложение операций при реализации товаров по продажным ценам // «Бухучет и налоги в торговле и общепите», № 3, 2011 г.

38. Руков В.Б. Оптовая и розничная торговля - оценка поступающих товаров // Консультант бухгалтера, № 6, 2010 г.

39. Сергеева С.Н. Некоторые вопросы применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в розничной торговле // «Бухучет и налоги в торговле и общепите», №4, 2012 г.

40. Фомичева Л.П. Распространенные ошибки организаций торговли при ведении бухгалтерского и налогового учета. // «Бухгалтерский учет в торговле», №3, 2012 г.

Размещено на Allbest.ru