Инвентаризация расчетов и порядок ее проведения

Размещено на http://www.allbest.ru/

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. Основные этапы проверки расчетов

1.1 Проверка расчетов с банками по кредитам

1.2 Проверка расчетов с бюджетом по налогам и сборам и с внебюджетными фондами по взносам

1.3 Проверка расчетов с покупателями и поставщиками

1.4 Проверка расчетов с работниками, в том числе с подотчетными лицами

2. Документальное оформление результатов инвентаризации расчетов

3. Учет инвентаризационных расхождений

3.1 Отражение результатов инвентаризации с банками по кредитам

3.2 Отражение результатов инвентаризации с бюджетом по налогам и сборам и с внебюджетными фондами по взносам в учете

3.3 Отражение результатов инвентаризации с покупателями и поставщиками в учете

3.4 Отражение результатов инвентаризации с работниками, в том числе с подотчетными лицами в учете

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Инвентаризация расчетов заключается в проверке обоснованности числящихся на бухгалтерских счетах сумм дебиторской и кредиторской задолженности и их реальности. Инвентаризация расчетов включает в себя: расчеты с банками; расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами; расчеты с покупателями и заказчиками; расчеты с поставщиками; расчеты с подотчетными лицами; расчеты с работниками, депонентами; расчеты с прочими дебиторами и кредиторами, а также расчеты со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы.

Актуальность темы обусловлена тем, что метод инвентаризации расчетов помогает предприятию определить реальное состояние расчетов и выявить задолженности, не реальные для взыскания, с целью принятия мер к взысканию задолженности с должников либо к списанию ее с учета.

Объект исследования - инвентаризация расчетов. Предмет исследования - порядок проведения инвентаризации расчетов.

Для раскрытия темы поставим перед собой задачи:

- изучить понятие инвентаризации расчетов;

- рассмотреть виды инвентаризации расчетов;

- освоить порядок проведения инвентаризации расчетов;

- изучить учет инвентаризационных расхождений.

Для написания работы использовались нормативные акты Российской Федерации и экономическая литература.

1.Основные этапы проверки расчетов

1.1 Проверка расчетов с банками по кредитам

При инвентаризации расчетов с банками инвентаризационной комиссией проверяется:

1) наличие и содержание основных банковских документов (в том числе первичных): кредитный договор, в котором должна быть указана стоимость всех банковских услуг, связанных с предоставленным кредитом, банковские выписки по ссудному счету организации, платежные поручения, банковские справки по расчетам процентов за пользование кредитом;

2) правильность сумм, списанных в оплату процентов и банковских услуг;

3) учетные данные, счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", то есть проверяется правильность отражения в бухгалтерском учете сумм полученных кредитов, процентов по ним, а также сумм направленных на погашение кредитов

Обратите внимание: отражаемые в бухгалтерском учете и отчетности суммы по расчетам с банками должны быть согласованы с соответствующими кредитными организациями и тождественны в обязательном порядке. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается (п.74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв.Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н ).

1.2 Проверка расчетов с бюджетом по налогам и сборам и с внебюджетными фондами по взносам

При инвентаризации расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами комиссия путем документальной проверки должна установить правильность расчетов с налоговыми органами. Для этого необходимо:

1) сверить учетные данные счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» с суммами налогов, исчисленных в налоговых декларациях, а также с суммами, перечисленными в оплату налогов и сборов, в том числе:

1.1) по НДС - проверить соответствие данных деклараций с соответствующими показателями книг продаж и покупок, по дебету и кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», по дебету и кредиту счета 68, по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по объему оплаченной реализации (при проверке особое внимание следует уделить факту включения в Книги покупок и продаж данных только по полностью заполненным и правильно оформленным счетам-фактурам);

1.2) по налогу на имущество - проверить соответствие данных, указанных в декларации учетным данным счетов 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;

1.3) по налогу на прибыль - проверить соответствие данных декларации показателям формы 2 «Отчет о прибылях и убытках», за исключением расходов (доходов), не учитываемых при налогообложении, по которым учет ведется нарастающим итогом;

1.4) по ЕСН - проверить соответствие налоговой базы, указанной в разделе 2 Налоговой декларации по ЕСН, данными по расчетам с персоналом (счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»).

1.5) по НДФЛ - следует проверить наличие форм № 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц», которые должны вестись на каждого сотрудника и лиц, работающих по договорам гражданско-правового характера и форм № 2-НДФЛ (Справка о доходах физического лица, составляемая на основании формы № 1-НДФЛ);

2) проверить наличие актов сверки расчетов организации с бюджетом и всеми внебюджетными фондами - Пенсионным фондом РФ, Фондом обязательного медицинского страхования РФ и Фондом обязательного социального страхования РФ, а также соответствие содержания этих актов учетным данным счетов 68,69.

Справочно: Приказом ФНС России от 04.04.2005 N САЭ-3-01/138 утверждены акты сверки расчетов налогоплательщика с бюджетом: форма N 23 (полная) и форма N 23-а (краткая).

Приказом ФНС России от 23.05.2005 N ММ-3-19/206 утверждена справка об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций.

Этими же Приказами утверждены Методические указания по заполнению соответствующих форм.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности организация должна получить в налоговой инспекции акт по форме N 23-а (краткая). Ежеквартально этот акт получают крупнейшие налогоплательщики. Также в обязательном порядке он выдается по инициативе налогоплательщика и в иных случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Если налогоплательщик не согласен с показателями акта по форме N 23-а (краткая), проводится повторная сверка с налоговым органом. В этом случае налоговый орган составляет акт по форме N 23 (полная), в котором приводятся данные налогового органа (графа 2), данные налогоплательщика (графа 3) и расхождения между этими данными (графа 4).

Обратите внимание: отражаемые в бухгалтерском учете и отчетности суммы по расчетам с бюджетом должны быть согласованы с налоговыми органами и тождественны в обязательном порядке. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается (п.74 Положения ).

1.3 Проверка расчетов с покупателями и поставщиками

При инвентаризации расчетов с покупателями и поставщиками комиссия путем документальной проверки должна установить правильность и обоснованность сумм дебиторской и кредиторской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности. Для этого необходимо сверить учетные данные счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с данными актов сверки взаиморасчетов с контрагентами (по согласованию сторон акт сверки составляется организацией или ее контрагентом: поставщиком, покупателем, арендодателем, арендатором и др.), то есть с каждым дебитором и кредитором.

Форма акта сверки взаиморасчетов не является унифицированным первичным документом, поэтому организации должны их разрабатывать самостоятельно и утверждать в Учетной политике. При разработке формы акта организация должна определить будет ли каждый акт относится к сверке взаимозачетов по одному договору или же в акте возможно объединить расчеты по нескольким договорам с контрагентом (дебитором или кредитором).

Акты сверок с контрагентами составляются в двух экземплярах. Один из которых регистрируют в специальном журнале и хранят для контроля своевременности и полноты возврата задолженности. Второй экземпляр отправляется контрагенту для согласования. В момент получения ответа (подтверждения контрагентом акт сверки либо возражения к нему) в указанном журнале по строке регистрации акта сверки в соответствующей графе делается отметка о результатах согласования данных сверки с этим контрагентом (например, признание долга полностью, признание долга частично, отказ признать задолженность, отсутствие ответа).

Выявленные по итогам сверки расхождения рассматриваются и по ним принимается соответствующее решение. Если требования кредитора (должника) обоснованы, то в бухгалтерском учете организации должны быть оформлены корректирующие записи, посредством которых суммы задолженности станут реальными.

Организациям, создающим резерв по сомнительным долгам так же необходимо проводить инвентаризацию расчетов с дебиторами и кредиторами. Так как именно по ее результатам устанавливается задолженность с истекшим сроком исковой давности, а также дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями, т.е. сомнительная задолженность.

1.4 Проверка расчетов с работниками, в том числе с подотчетными лицами

При инвентаризации расчетов с работниками комиссия путем документальной проверки должна установить правильность и обоснованность:

1) расчетов с персоналом по оплате труда, для этого проверяется правильность отражения задолженности перед работниками на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При этом следует выявить суммы заработной платы, не выплаченные работникам в срок (из-за их неявки) и незадепонированные, а также суммы и причины возникновения переплат работникам;

2) остатка по субсчету «Расчеты по депонированным суммам» счета 76, для этого проверяется соответствие остатка по этому счету суммам оплаты труда, не выплаченным в срок из-за неявки работников по карточкам депонентов, кроме того, проверяется наличие депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

3) расчетов с подотчетными лицами, для этого комиссия проверяет правильность оформления авансовых отчетов работников (в том числе наличие оправдательных документов по израсходованным средствам, особенно при расчетах банковскими картами), производится сверка учетных данных счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и авансовых отчетов в части сумм выданных (как наличными деньгами так и путем списания денежных средств со специального карточного счета, открытого банком для организации расчетов по банковской пластиковой карте, оформленной на имя подотчетного лица), израсходованных и возвращенных средств по каждому подотчетному лицу, а также целевое использование подотчетных сумм (кроме этого комиссией должны быть установлены остатки задолженности по подотчетным суммам.

2. Документальное оформление результатов инвентаризации расчетов

Результаты инвентаризации расчетов с контрагентами и персоналом организации сводятся в один акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма N ИНВ-17).

Он составляется на основании актов сверки и справки о дебиторской и кредиторской задолженности (Приложение к форме N ИНВ-17) в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается в комиссии.

Образец формы N ИНВ-17 приведен в Приложении 23 к Постановлению Госкомстата России от 18.08.1998 N 88.

В акте указывают:

- в графах 2 на обеих страницах акта - счета бухгалтерского учета, на которых числится задолженность;

- суммы задолженности, согласованные и не согласованные с дебиторами (кредиторами);

- суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности (общий срок исковой давности составляет три года с момента возникновения задолженности, при этом исковая давность по требованиям, связанным с имущественным страхованием, составляет 2 года, а по требованиям, связанным с перевозкой груза, - 1 год).

Акт заполняется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается в комиссии.

3. Учет инвентаризационных расхождений

инвентаризация расчет банк налог

Результаты инвентаризации расчетов рассматриваются на заседании инвентаризационной комиссии.

При этом в задачи комиссии входит выявление причин, которыми обусловлена необходимость внесения уточняющих записей в регистры бухгалтерского учета, кроме этого комиссия должна предложить способы отражения в учете результатов инвентаризации. Ознакомившись с выводами и предложениями инвентаризационной комиссии, руководитель организации издает распорядительный документ, в котором утверждается предложенный инвентаризационной комиссией порядок урегулирования инвентаризационных разниц.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактической суммой задолженности (дебиторской и кредиторской) и соответствующими данными бухгалтерского учета отражаются в порядке, предусмотренном действующими нормативными документами.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором инвентаризация была закончена, а результаты годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

а) излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты;

б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты.

3.1 Отражение результатов инвентаризации с банками по кредитам

3.2 Отражение результатов инвентаризации с бюджетом по налогам и сборам и с внебюджетными фондами по взносам в учете

3.3 Отражение результатов инвентаризации с покупателями и поставщиками в учете

Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.

Только если по итогам сверки неправильность данных будет доказана другой стороной и с этим согласится сама организация, бухгалтерские записи могут быть приведены в соответствие с реально оказанными объемами услуг (выполненных работ, поставленной продукции) при условии наличия правильно оформленных первичных учетных документов.

По итогам инвентаризации расчетов с покупателями и поставщиками в бухгалтерском учете организации могут быть оформлены следующие записи:

3.4 Отражение результатов инвентаризации с работниками, в том числе с подотчетными лицами в учете

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. О бухгалтерском учете. Федеральный закон № 402 - ФЗ.

2. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13 июня 1995 № 49.

3. Богатая И.Н. Бухгалтерский учет. - Ростов н/д.: феникс, 2007. - 859 с.

4. Лакша Ю. Пересчитаем все! // Расчет. - 2007. - № 12. - 25 с.

5. Николаева К.С. Проводим инвентаризацию по всем правилам // Вмененка. - 2008. - №11. - 30 с.

6. Поленова С.Н. Инвентаризация объектов бухгалтерского учета: виды, порядок проведения и отражение результатов в учете // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2008. - № 13. - 25 с.

7. Семенихин В.Бухгалтерский учет. Инвентаризация товаров // Новая бухгалтерия. - 2008. - № 8. - 27 с.

Размещено на Allbest.ru