Структура и функции бухгалтерии

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Организационная структура

1.1 Задачи

1.2 Функции сводного отдела централизованного учета ДРТ

2. Структура и функции бухгалтерии

3. Учет труда и заработной платы

4. Порядок отражения в бухгалтерском учете начисления оплаты труда

5. Начисления за счет средств Фонда социального страхования РФ

6. Порядок отражения в бухгалтерском учете выплаты оплаты труда

7. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

8. Учет готовой продукции и продаж

9. Учет капитала

10. Учет финансовых результатов

11. Учет финансовых вложений

12. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности

13. Бухгалтерский баланс

14. Отчет о прибылях и убытках

15. Отчет об изменениях капитала

16. Отчет о движении денежных средств

17. Приложение к бухгалтерскому балансу

18. Пояснительная записка

19. Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций

20. Нормативное обеспечение финансовой отчетности

Заключение

Библиографический список



Введение

Производственная практика как составляющая учебного процесса нацелена на ознакомление студентов с особенностями их будущей практической деятельности на предприятиях и в организациях.

Цель прохождения студентами производственной практики - закрепление иуглубление теоретических знаний и умений, полученных студентами в процессе обучения в университете по дисциплинам: «Бухгалтерский финансовый учет», «Теория бухгалтерского учета», а также овладение системой профессиональной деятельности по изучаемой специальности.

Для достижения поставленной цели студент в процессе прохождения производственной практики должен решить следующие задачи:

- ознакомление с работой объекта практики (предприятие) в целом и его подразделений;

- изучение особенностей системы документации учетных регистров и объекта практики;

- ознакомление с содержанием основных форм бухгалтерской отчетности и проведение процедур счетной проверки годовой бухгалтерской отчетности объекта практики;

- выработка навыков аналитической обработки учетной и отчетной информации с целью оценки эффективности функционирования и развития объекта;

- приобретение навыков чтения бухгалтерской отчетности объекта практики с целью выработки рекомендаций по совершенствованию управления имуществом, внешними обязательствами, собственным капиталом, доходами, расходами, финансовыми результатами основной эксплуатационной и подсобно-вспомогательной деятельности организации;

- изучение системы первичной документации и учетных регистров по расчету

оплаты труда, основных средств и материально-производственных запасов в условиях обработки данных при централизованной или децентрализованной форме организации учета на отделении железной дороги (в отраслевом предприятии).

Сводный отдел централизованного учета Дирекции по ремонту тягового подвижного состава (КБШ ОЦОрДТР) является отделом Куйбышевского регионального общего центра обслуживания - структурного подразделения Центра корпоративного учета и отчетности «Желдоручет»- филиала ОАО «РЖД» (КБШ ОЦОр).

Отдел возглавляет начальник отдела, который административно подчинен.

Начальник отдела назначается и освобождается от занимаемой должности приказом начальника КБШ ОЦОр.

Работники отдела назначаются и освобождаются от занимаемой должности приказом начальника КБШ ОЦОр.

Отдел в своей деятельности руководствуется:

- действующим законодательством РФ и нормативной документацией, распространяющейся на деятельность отдела;

- приказами и распоряжениями начальника КБШ ОЦОр и начальника отдела;

- настоящим Положением.

Подлинник настоящего Положения хранится в КБШ ОЦОрДРТ.



1. Организационная структура

Структуру и штатную численность отдела утверждает начальник КБШ ОЦОр.

Положение об отделе утверждается начальником КБШ ОЦОр, распределение обязанностей между работниками отдела производится начальником отдела.

Состав и численность работников отдела определяется штатным расписанием, утвержденным начальником КБШ ОЦОр.

1.1 Задачи

-Формирование полной и достоверной информации о деятельности ДРТ и его имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним- инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении ДРТ хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

1.2 Функции сводного отдела централизованного учета ДРТ

На отдел возлагается выполнение следующих функций:

- Обеспечение соблюдения технологии обработки бухгалтерской информации и порядка документооборота;

- Своевременное и правильное оформление документов;

- Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств:

- Своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств;

- Учет издержек производства и обращения, исполнения смет расходов, реализации продукции, выполнения работ, результатов хозяйственно- финансовой деятельности ДРТ, а также финансовых, расчетных и кредитных операций;

- Обеспечение расчетов по заработной плате;

- Правильное начисление и перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в банковские учреждения, средств на финансирование капитальных вложений;

- Формирование и своевременное предоставление налоговой отчетности;

- Составление баланса и оперативных сводных отчетов о доходах и расходах средств, предоставление их в установленном порядке в соответствующие органы;

- Обеспечение порядка проведения инвентаризаций;

- Формирование и своевременное предоставление полной и достоверной информации о деятельности предприятия, его имущественного положения, доходах и расходах;

- Разработка и осуществление мероприятий, направленных на укрепление финансовой и трудовой дисциплины.



2. Структура и функции бухгалтерии

1. Учетная политика открытого акционерного общества «Российские железные дороги» (далее по тексту - учетная политика) разработана в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете и нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету с учетом особенностей осуществляемых открытым акционерным обществом «Российские железные дороги» (далее по тексту - Общество) видов деятельности и совершаемых хозяйственных операций.

Учетная политика представляет собой принятую Обществом совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации.

Целью учетной политики является раскрытие организационных и методических способов ведения бухгалтерского учета, избранных для составления бухгалтерской отчетности Общества.

Учетный процесс Общества основывается на принципах организационной и функциональной централизации. Ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности осуществляется Бухгалтерской службой Общества и Центром корпоративного учета и отчетности «Желдоручет» - филиалом Общества (далее по тексту - «Желдоручет»).

Взаимоотношения между подразделениями аппарата управления Общества, его филиалами и другими структурными подразделениями и ОЦО определяются соответствующими регламентами и иными организационно- распорядительными документами, утверждаемыми главным бухгалтером

Общества или лицом, уполномоченным главным бухгалтером.

Главный бухгалтер Общества назначается на должность и освобождается от должности президентом Общества.

Главный бухгалтер Общества подчиняется непосредственно президенту

Общества и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Требования главного бухгалтера Общества по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в ОЦО необходимых документов и сведений обязательны для всех работников Общества.

2. Ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности филиалов Общества осуществляется ОЦО, который подчиняется главному бухгалтеру Общества в порядке, установленном организационно распорядительными документами Общества.

3. Бухгалтерская служба Общества и «Желдоручет» выполняют функции, предусмотренные в положениях об этих подразделениях.

4. Численность и структура Бухгалтерской службы Общества определяются действующим штатным расписанием и организационной структурой исходя из объема учетной работы.

5.Руководители подразделений аппарата управления Общества, его филиалов и других структурных подразделений в пределах своей компетенции отвечают за организацию документального оформления и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций в возглавляемом подразделении.

Руководители подразделений аппарата управления Общества, его филиалов и других структурных подразделений несут ответственность за достоверность и полноту данных, содержащихся в первичных учетных и иных оправдательных документах, и иной информации, передаваемых для отражения в бухгалтерском учете в ОЦО соответствующего уровня.

6.Общество осуществляет бухгалтерский учет с использованием Единой корпоративной автоматизированной системы управления финансами и ресурсами (ЕК АСУФР, ЕК АСУФР-2) и (или) иных программных средств по журнально-ордерной форме счетоводства.

Регистры бухгалтерского учета (карточки по счетам бухгалтерского учета, оборотно-сальдовые ведомости и т.д.) используются для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

7. Обществом применяется рабочий план счетов бухгалтерского учета

финансово-хозяйственной деятельности ОАО «РЖД» (далее по тексту - план счетов).

8. Порядок отражения в бухгалтерском учете отдельных хозяйственных операций устанавливается методическими документами Бухгалтерской службы Общества.

Соблюдение единых принципов и методов сбора, обработки и группировки учетной информации по совершаемым хозяйственным операциям обеспечивается корпоративными учетными принципами Бухгалтерской службы Общества.



3.Учет труда и заработной платы

Учет расчетов с персоналом (расчеты по оплате труда, расчеты с подотчетными лицами и расчеты с персоналом по прочим операциям) ведется в подразделениях ОАО «РЖД», с которыми работниками оформлены трудовые отношения.

В бухгалтерском учете хозяйственные операции, связанные с осуществлением расчетов по оплате труда и прочим операциям с работниками, а также с подотчетными лицами, отражаются на основании первичных учетных документов.

Заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими в Обществе системами оплаты труда.

Оплата труда работников Общества регулируется Положением о корпоративной системе оплаты труда работников филиалов и структурных подразделений открытого акционерного общества «Российские железные дороги», утвержденным решением Правления ОАО «РЖД».

Работники Общества могут привлекаться к выполнению работ, не относящихся к их основным обязанностям, как в порядке, определенном Трудовым кодексом РФ (совмещение профессий (должностей) с установлением доплаты; заключение с работником договора совместительства), так и путем заключения договора гражданско-правового характера в соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ.



4. Порядок отражения в бухгалтерском учете начисления оплаты труда

Виды выплат работникам Общества, установленные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами и коллективным договором, локальными нормативными актами Общества поименованы в Номенклатуре наименований и кодов видов выплат и удержаний из них работников ОАО «РЖД».

Начисление заработной платы работникам Общества производится два раза в месяц и отражается в бухгалтерском учете в последний рабочий день месяца, за который начислена заработная плата.

Начисление оплаты труда работникам осуществляется из следующих источников:

-собственные средства Общества (по дебету счетов учета затрат);

-средства, поступившие от других юридических и физических лиц (по дебету счетов учета расчетов);

-смешанное финансирование (по дебету счетов учета затрат и счетов учета расчетов).

При увольнении работника с ним производится окончательный расчет.

Сумма, начисляемая работнику как окончательный расчет, складывается из следующих выплат:

-оплата за фактически отработанное за отчетный период время;

-компенсация за неиспользованный отпуск;

-выходное пособие в установленных законодательством случаях.

Порядок и условия выплаты выходного пособия и компенсаций работнику при увольнении установлены Трудовым кодексом РФ. Выплата всех причитающихся работнику сумм производится в день его увольнения.

Если работник в этот день не работал, то соответствующие суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после того, как работник потребовал расчет. В случае спора Общество обязано в установленный законодательством срок выплатить работнику не оспариваемую им сумму.



5. Начисления за счет средств Фонда социального страхования РФ

Общество также производит выплаты работникам за счет средств Фонда социального страхования РФ (ФСС РФ). При этом сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению на сумму произведенных расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством РФ.

Возмещение расходов на обязательное социальное страхование производится в порядке, устанавливаемом законодательством РФ, Правительством РФ и ФСС РФ.

За счет средств обязательного социального страхования подразделения ОАО «РЖД» выплачивают работникам:

-пособие по временной нетрудоспособности;

-пособие по беременности и родам;

-пособие при усыновлении ребенка;

-единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

-единовременное пособие при рождении ребенка;

-ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

-социальное пособие на погребение либо возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению специализированной службе

по вопросам похоронного дела;

-оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом или инвалидом с детства в возрасте до 18 лет;

-оплату путевок на оздоровление детей работников.



6. Порядок отражения в бухгалтерском учете выплаты оплаты труда

Оплата труда выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным

договором, трудовым договором.

В Обществе применяется авансовый порядок расчетов заработной платы. Работникам выдается аванс, а окончательный расчет производится при выплате заработной платы за вторую половину месяца. Размер аванса определяется соглашением Общества с профсоюзной организацией при заключении коллективного договора. Выплату заработной платы за первую половину месяца производят в размере 40 процентов тарифной ставки (оклада) с учетом отработанного времени (при не полностью отработанном времени сумма заработной платы корректируется исходя из фактически отработанного времени).

Заработную плату выдают из кассы Общества, в течение трех дней, считая день получения денег в банке (для районов Крайнего Севера в течение пяти дней).

Выдача заработной платы производится кассиром по платежным ведомостям на выдачу аванса, заработной платы с составлением одного расходно-кассового ордера на общую сумму выданных денежных средств по каждой платежной ведомости.

Выдача денег производится непосредственно работнику под личную подпись, либо другому лицу на основании выданной ему доверенности.

Выдача денежных средств через доверенное лицо (раздатчика) удаленного участка подразделения ОАО «РЖД» осуществляется только при заключении с указанным лицом договора о полной материально ответственности.

Подразделения Общества при выплате заработной платы и иных выплат в пользу работников через доверенное лицо (раздатчика) должны соблюдать сроки, установленные для выдачи заработной платы из кассы подразделений ОАО «РЖД».

Для учета денежных средств, выданных кассиром из кассы подразделения ОАО «РЖД» доверенному лицу (раздатчику), а также учета

возврата наличных денег и кассовых документов по произведенным операциям применяется Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств.

Заработная плата при безналичной форме перечисления считается выплаченной работнику в момент зачисления денежных средств на его банковский счет.



7. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Материально-производственные запасы поступают в подразделения ОАО «РЖД» посредством приобретения (получения) у юридических и физических лиц, а также посредством изготовления собственными силами -вспомогательное производство.

Приобретение (получение) материально-производственных запасов от юридических и физических лиц осуществляется на основании: договоров купли-продажи, поставки, дарения или безвозмездной передачи, мены, иных видов договоров гражданско-правового характера, оформляемых в случае перехода к Обществу прав собственности, прав хозяйственного ведения и оперативного управления; решения об увеличении уставного капитала Общества, в случае получения материально-производственных запасов в виде вклада в уставный капитал; на иных основаниях.

В зависимости от вида активы, квалифицируемые в качестве материально-производственных запасов, принимаются к бухгалтерскому учету в следующей оценке:

-материалы, сырье и т.п. активы, используемые при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнении работ, оказании услуг) (далее - материалы) - по фактической себестоимости;

-готовая продукция - по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением (фактической производственной себестоимости);

-товары - по фактическим затратам, связанным с их приобретением (фактической себестоимости), за исключением товаров, учитываемых по продажным ценам.

В случае приобретения материалов за плату, в состав фактической себестоимости включается сумма фактических затрат Общества на приобретение материалов, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

К фактическим затратам на приобретение материалов относятся:

-суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

-суммы, уплачиваемые иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов;

-таможенные пошлины;

-невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением материалов;

-вознаграждения, уплачиваемые иным лицам, выполняющим функции посредников, при приобретении материалов;

-затраты за услуги транспорта по доставке материально- производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену МПЗ, установленную договором;

-затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях; затраты по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

-иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально- производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные расходы, расходы повнутрихозяйственным перевозкам, а также иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально- производственных запасов.

В состав общехозяйственных расходов, не связанных непосредственно с приобретением материально-производственных запасов, включаются в т.ч. затраты по содержанию складского хозяйства филиалов, их структурных

подразделений.

Материалы повторного использования принимаются к бухгалтерскому учету в следующей оценке:

-по цене возможного использования (по пониженной цене исходного материального ресурса) в случае применения материалов по прямому назначению с уменьшенным сроком эксплуатации или не по прямому назначению;

-по текущей рыночной стоимости в случае невозможности применения материалов в рамках хозяйственной деятельности Общества и их продажи на сторону.

Материально-производственные запасы выбывают из состава активов Общества по следующим основаниям:

-отпуск в производство;

-исполнение обязательств по договорам гражданско-правового характера (продажа, мена, прочих видов договоров);

-списание в случае морального и физического износа;

-ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

-по иным основаниям.



8. Учет готовой продукции и продаж

Бухгалтерский учет готовой продукции осуществляется с применением

счетов 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция».

Аналитический учет готовой продукции ведется посредством применения учетных цен, в качестве которых используется нормативная производственная себестоимость изготовления. В целях доведения нормативной производственной себестоимости изготовления до величины фактических затрат, Общество ежемесячно определяет величину отклонения учетной цены от фактической производственной себестоимости готовой продукции.

Учет готовой продукции на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

ведется с выделением следующих субсчетов:

-нормативная (плановая) себестоимость;

-фактическая производственная себестоимость;

-отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости.

По субсчету «Нормативная (плановая) себестоимость» в течение месяца отражаются операции по поступлению и последующему отнесению на счет 43 «Готовая продукция» готовой продукции в оценке, установленной

Обществом.

По субсчету «Фактическая производственная себестоимость» отражается величина фактических расходов, связанных с выпущенной в течение месяца продукцией.

По субсчету «Отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости» отражается разница, исчисляемая путем сопоставления величины фактической производственной себестоимости и нормативной плановой себестоимости. В конце месяца исчисленная разница переносится на счет 43 «Готовая продукция» субсчет «Отклонения от нормативной (плановой) себестоимости».

Готовая продукция при списании (отгрузке, отпуске и т.п.) оценивается по учетным ценам с одновременным списанием на счета учета продаж суммы

отклонения, относящейся к проданной готовой продукции.



9. Учет капитала

В составе собственного капитала учитываются:

-уставный капитал;

-собственные акции, выкупленные у акционеров (корректирующая

вычитаемая величина при определении величины собственного капитала);

-добавочный капитал;

-резервный капитал;

-нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

4. Добавочный капитал в части переоценки внеоборотных активов

используется только на уценку этих же активов в пределах сумм, накопленных на счете учета добавочного капитала. При выбытии внеоборотного актива сумма его переоценки, накопленная на счете учета добавочного капитала, списывается в состав нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

5. В составе добавочного капитала также учитываются:

-средства, полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций Общества (эмиссионный доход);

-средства, полученные в оплату размещенных дополнительных акций до момента государственной регистрации увеличения величины уставного капитала в учредительных документах Общества;

-налог на добавленную стоимость по имуществу, принятому в качестве взноса в уставный капитал Общества;

-другие аналогичные суммы.



10. Учет финансовых результатов

1. Формирование в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности

Общества информации о финансовом результате и собственном капитале производится в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, с учетом следующих особенностей.

2. Формирование конечного финансового результата - бухгалтерской

прибыли (убытка) за отчетный год, включая определение прибыли (убытка) от обычных видов деятельности и финансового результата по прочим доходам и расходам, - производится в целом по Обществу на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций Общества и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и учетной политикой.



11. Учет финансовых вложений

1. Формирование в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности Общества информации о финансовых вложениях производится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденным приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н, с учетом следующих особенностей.

По финансовым вложениям в виде вклада организации-товарищества по договору о совместной деятельности (договору простого товарищества) Обществом применяется Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03, утвержденное приказом Минфина России от 24 ноября 2003 г. № 105н.

2. При выборе единицы бухгалтерского учета финансовых вложений (по их отдельным видам) Общество исходит из того, что принятая единица учета финансовых вложений должна обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия и т.п. однородная совокупность финансовых вложений.

3. Корректировка стоимости финансовых вложений, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, производится ежеквартально. Разница между оценкой финансовых вложений (за исключением долгосрочных финансовых вложений в уставные (складочные) капиталы дочерних и зависимых обществ) по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей их оценкой признается в качестве прочих доходов или расходов.

По долгосрочным финансовым вложениям в уставные (складочные) капиталы дочерних и зависимых обществ корректировка стоимости отражается в составе добавочного капитала (при превышении текущей рыночной стоимости над первоначальной стоимостью этих финансовых вложений), либо в составе прочих доходов и расходов (при превышении первоначальной стоимости над текущей рыночной стоимостью этих финансовых вложений).

При выбытии долгосрочных финансовых вложений в уставные (складочные) капиталы дочерних и зависимых обществ корректировка их стоимости, отраженная в добавочном капитале, подлежит списанию на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток). При частичном выбытии долгосрочных финансовых вложений в уставные (складочные) капиталы дочерних и зависимых обществ корректировка их стоимости, отраженная в добавочном капитале, списывается на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) пропорционально стоимости выбывающих финансовых вложений.

4. По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относится на прочие доходы или расходы.

5. При выбытии финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется исходя из последней оценки.

6. При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется исходя из оценки, определяемой по средней первоначальной стоимости. При этом вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений.

7. Бухгалтерский учет финансовых вложений ведется в разрезе долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений в зависимости от срока обращения (погашения), а также по их видам. Перевод финансовых вложений из долгосрочных в краткосрочные осуществляется в момент, когда до погашения этих финансовых вложений остается не более 12 месяцев.

8. Общество на отдельном субсчете счета учета финансовых вложений учитывает стоимость имущества, передаваемого на праве оперативного управления некоммерческим учреждениям.

Стоимость имущества, переданного на праве оперативного управления некоммерческим учреждениям, отражается в бухгалтерской отчетности в

составе прочих внеоборотных активов и прочих оборотных активов. Операции по учету имущества, переданного на праве оперативного управления некоммерческим учреждениям, отражаются на основании отчетов учреждений о целевом использовании этого имущества или списании при невозможности его дальнейшего использования в хозяйственной деятельности учреждения.

Стоимость имущества, переданного на праве оперативного управления,

подлежит ежемесячной корректировке на величину остаточной стоимости выбывшего имущества и стоимости использованных или выбывших материально-производственных запасов.

Возврат Обществу имущества, ранее переданного на праве оперативного управления некоммерческим учреждениям, отражается по дебету счета учета данного имущества в корреспонденции с кредитом отдельного субсчета счета учета финансовых вложений.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств при возврате из оперативного управления осуществляется по стоимости, отраженной на отдельном субсчете счета учета финансовых вложений. При этом срок полезного использования этих основных средств определяется исходя из оставшегося срока полезного использования на дату передачи в оперативное управление.

Если оставшийся срок полезного использования основных средств на дату передачи в оперативное управление составляет менее 12 месяцев, то срок полезного использования по таким основным средствам определяется в

порядке, утвержденном распоряжением ОАО «РЖД» от 27 августа 2008 г.

По основным средствам, по которым до передачи в оперативное управление начислялась амортизация, при возврате из оперативного управления осуществляется начисление амортизации.

По основным средствам, по которым до передачи в оперативное управление начислялся износ, при возврате из оперативного управления осуществляется начисление износа.



12. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности

1. Формирование бухгалтерской отчетности Общества производится в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), «События после отчетной даты»

(ПБУ 7/98), «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008), «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010), «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02, «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011).

2. Бухгалтерская отчетность Общества (за исключением отчета о движении денежных средств) составляется исходя из правил учета по методу начисления (допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

3. В бухгалтерском балансе:

-активы разделяются на внеоборотные и оборотные, обязательства - на долгосрочные и краткосрочные;

-амортизируемые активы (основные средства, доходные вложения в материальные ценности, нематериальные активы) отражаются в нетто-оценке

по стоимости за вычетом суммы накопленных по ним амортизационных отчислений;

-активы, в отношении которых создаются оценочные резервы, отражаются в нетто-оценке по стоимости за вычетом сумм оценочных резервов;

-дебиторская и кредиторская задолженность отражается развернуто по соответствующим им статьям актива и пассива бухгалтерского баланса;

-дебиторская и кредиторская задолженность отражаются свернуто только в случаях, когда у Общества есть юридически исполнимое право на

осуществление зачета и Общество планирует произвести расчеты на нетто-основе, т.е. погашать только чистый остаток кредиторского обязательства, либо ожидает поступление актива в счет чистого остатка дебиторского

обязательства;

-кредиторская задолженность и суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные с нее, подлежат развернутому отражению в пассиве и активе бухгалтерского баланса соответственно;

-дебиторская задолженность и суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные с нее, подлежат развернутому отражению в активе и пассиве бухгалтерского баланса соответственно.

4. В отчете о прибылях и убытках прочие доходы и соответствующие им прочие расходы (за исключением прибылей и убытков прошлых лет,

выявленных в отчетном году в порядке, установленном Бухгалтерской службой Общества) отражаются развернуто.

5. В отчете о движении денежных средств представляются данные, вытекающие из записей по счетам бухгалтерского учета денежных средств (наличные в кассе, банковские счета, за исключением депозитных вкладов) и денежных эквивалентов.

Для того чтобы финансовое вложение могло классифицироваться как

денежный эквивалент, оно должно быть легко обратимо в заранее известную сумму денежных средств и подвержено незначительному риску изменения стоимости. Финансовое вложение классифицируется как денежный эквивалент, если оно имеет срок погашения до трех месяцев с даты приобретения.

Кроме того, в качестве денежных эквивалентов Общество признает

банковские векселя со сроком погашения до трех месяцев, используемые при расчетах за товары, работы, услуги. Особенностью этих векселей является то, что они приобретаются по номинальной стоимости и по этой же стоимости используются при расчетах с другими контрагентами.

При отражении в отчете о движении денежных средств денежных потоков, выраженных в иностранной валюте, использование среднего курса иностранной валюты для пересчета в рубли денежных потоков в связи с совершением большого числа однородных операций в такой иностранной валюте при несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Центральным банком РФ, исчисленного за месяц или любой более короткий период, не производится.

Если незамедлительно после поступления суммы в иностранной валюте Общество в рамках своей обычной деятельности меняет полученную сумму иностранной валюты на рубли, то денежный поток отражается в отчете о движении денежных средств в сумме фактически полученных рублей без промежуточного пересчета иностранной валюты в рубли.

Если незадолго до платежа суммы в иностранной валюте Общество в рамках своей обычной деятельности меняет рубли на необходимую сумму иностранной валюты, то денежный поток отражается в отчете о движении денежных средств в сумме фактически уплаченных рублей без промежуточного пересчета иностранной валюты в рубли.

Под определениями «незамедлительно» и «незадолго» понимается период, в течение которого Общество не предпринимает никаких мер, направленных на извлечение выгоды, связанной с нахождением у него средств в иностранной валюте. Как правило, такой период не превышает одного месяца. Признаками, свидетельствующими об отсутствии оснований для применения пункта 18 ПБУ 23/2011, являются:

-осуществление или потенциальные организационные возможности для осуществления Обществом любых других операций с валютой, полученной от продажи или предназначенной для покупки, помимо собственно ее обмена на рубли в период ее нахождения у организации;

-выбор Обществом оптимальной даты совершения валютно-обменной операции в зависимости от колебаний валютного курса, в том числе любые действия, направленные на такой выбор, или наличие центра ответственности, ответственного за такой выбор;

-изменение валютного курса в период нахождения валюты у Общества в значительно большей степени, чем можно было бы ожидать в обычных обстоятельствах.

6. В бухгалтерской отчетности раскрывается информация о существенных событиях после отчетной даты, о связанных сторонах и о прекращаемой деятельности.

7. Выявленные в отчетном периоде ошибки предшествующего отчетного года (прошлых лет) исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.

Доходы (прибыль) или расходы (убыток), возникшие в результате исправления таких ошибок, отражаются в бухгалтерском учете в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода в качестве прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году.

При этом существенными признаются ошибки предшествующего отчетного года (прошлых лет), стоимостная оценка которых в отдельности, либо в совокупности с другими ошибками, составляет пять и более процентов от значения соответствующей статьи бухгалтерской отчетности за данный предшествующий отчетный год.

Связанные с выявленными в отчетном периоде ошибками исправления в бухгалтерской отчетности (включение в данные за отчетный период, пересчет сравнительных показателей предыдущего отчетного периода, корректировка вступительных сальдо на начало самого раннего из представленных отчетных периодов) производятся в целом по Обществу.



13. Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс является формой бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «РЖД», составляемой в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и нормативными правовыми документами по бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский баланс раскрывает информацию о финансовом положении на определенный момент времени - отчетную дату.

Бухгалтерский баланс формируется исходя из принципа допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности: факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Бухгалтерский баланс содержит сведения об активах, обязательствах и капитале ОАО «РЖД»: внеоборотных активах, оборотных активах, капитале и резервах, долгосрочных обязательствах, краткосрочных обязательствах.

В бухгалтерском балансе не допускается зачет между статьями активов и пассивов, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету и учетной политикой ОАО «РЖД».

Информация о прочих оборотных активах и прочих краткосрочных обязательствах раскрывается в бухгалтерском балансе следующим образом:

дебетовое сальдо внутрихозяйственных расчетов с подразделениями ОАО «РЖД» в разрезе субсчетов первого порядка счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» отражается в составе прочих оборотных активов, а кредитовое сальдо - в составе прочих краткосрочных обязательств.

Зачет дебетового сальдо по расчетам с одним подразделением ОАО «РЖД» и кредитового сальдо по расчетам с другим подразделением ОАО «РЖД» не допускается; дебетовое сальдо внутрихозяйственных расчетов по договору доверительного управления имуществом в разрезе субсчетов первого порядка счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» отражается в составе прочих оборотных активов, а кредитовое сальдо - в составе прочих краткосрочных обязательств. Зачет дебетового сальдо по одному договору доверительного управления имуществом и кредитового сальдо по другому договору доверительного управления имуществом не допускается;

дебетовое сальдо по счету учета не предъявленной к оплате начисленной выручки отражается в составе прочих оборотных активов, а кредитовое сальдо - в составе прочих краткосрочных обязательств. Зачет дебетового сальдо по одному договору и кредитового сальдо по другому договору не допускается.

Данные за отчетные периоды предыдущего отчетного года заполняются на основании соответствующих данных отчета за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики.

Бухгалтерский баланс заполняется в рублях и копейках. Порядок внесения исправлений в бухгалтерский баланс в случае выявления в отчетном периоде существенных ошибок прошлых лет (пересчет сравнительных показателей предыдущего отчетного периода, корректировка вступительных сальдо на начало самого раннего из представленных отчетных периодов) устанавливается отдельным методическим документом Бухгалтерской службы ОАО «РЖД».

В бухгалтерском балансе:

-активы разделяются на внеоборотные и оборотные, обязательства - на

долгосрочные и краткосрочные;

-амортизируемые активы (основные средства, доходные вложения в материальные ценности, нематериальные активы) отражаются в нетто-оценке по стоимости за вычетом суммы накопленных по ним амортизационных отчислений;

-активы, в отношении которых создаются оценочные резервы, отражаются в нетто-оценке по стоимости за вычетом сумм оценочных резервов;

-дебиторская и кредиторская задолженность отражается развернуто по соответствующим им статьям актива и пассива бухгалтерского баланса;

дебиторская и кредиторская задолженность отражаются свернуто только в случаях, когда у Общества есть юридически исполнимое право на осуществление зачета и Общество планирует произвести расчеты на нетто- основе, т.е. погашать только чистый остаток кредиторского обязательства, либо ожидает поступление актива в счет чистого остатка дебиторского обязательства;

-кредиторская задолженность и суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные с нее, подлежат развернутому отражению в пассиве и активе бухгалтерского баланса соответственно;

-дебиторская задолженность и суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные с нее, подлежат развернутому отражению в активе и пассиве бухгалтерского баланса соответственно.



14. Отчет о прибылях и убытках

отчетность проверка кредитный регистр

В отчете о прибылях и убытках прочие доходы и соответствующие им прочие расходы (за исключением прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году в порядке, установленном Бухгалтерской службой Общества) отражаются развернуто.

В отчете о прибылях и убытках информация о материально- производственных запасах не раскрывается.



15. Отчет об изменениях капитала

В отчете об изменениях капитала информация о материально-производственных запасах не раскрывается.



16. Отчет о движении денежных средств

В разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности» отчета о движении денежных средств раскрывается информация о величине денежных средств:

-полученных в виде доходов от продажи материально-производственных запасов;

-израсходованных при осуществлении приобретения материально- производственных запасов.



17. Приложение к бухгалтерскому балансу

В приложении (пояснениях) к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях им убытках информация о материально-производственных запасах не раскрывается.



18. Пояснительная записка

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующих ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае, неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.



19. Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций

Денежные средства, являясь наиболее ликвидными активами, стали общепринятым средством обмена и основой для оценки и учета всех остальных статей. Денежные средства обычно классифицируются как текущие активы. Для того чтобы они относились к категории денежных средств, они должны быть всегда доступными для оплаты текущих обязательств и не должны являться предметом каких-либо договорных ограничений по их использованию в целях погашения долговых обязательств.

Денежные средства включают монеты, банкноты и доступные средства на депозитном счете в банке. Оборотные кредитно-денежные документы такие, как денежные переводы, банковские чеки, персональные чеки и банковские переводные векселя (тратты) также относятся к денежным средствам. Сберегательные счета обычно классифицируются, как денежные средства, хотя банк обычно имеет законное право потребовать представления уведомления перед снятием денег со счета.

В стандарте бухгалтерского учета МСФО/IAS 7 «Отчет о движении денежных средств» денежные средства определены как денежные средства на текущих счетах в банках, денежные средства в кассе и депозиты до востребования.

Движение денежных средств - это поступление и выплаты денежных средств, в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Для обеспечения сохранности денежных средств и точности их учета обязательно наличие внутреннего контроля над денежными средствами.

Эквиваленты денежных средств по своей экономической сути в международной практике приравниваются к денежным средствам.

Эквиваленты денежных средств - это краткосрочные, высоколиквидные инвестиции, которые:

а) легко конвертируются в известную наличную сумму денежных средств;

б) срок их погашения настолько краток, что они представляют несущественный риск, связанный с изменением процентных ставок;

в) исключают риск утраты основной суммы.

Обычно только инвестиции с первоначальным сроком погашения не более трех месяцев подходят под это определение. Примерами таких инвестиций могут быть депозитные сертификаты, акцептованные банком векселя, государственные ценные бумаги или высококачественные ценные бумаги предприятий.

Основными задачами организации учета денежных средств являются:

- своевременное полное и точное отражение операций по учету денежных средств;

- постоянный контроль за наличием и сохранностью денежных средств в кассе, на расчетном и других счетах в банках;

- контроль за использованием денежных средств;

- контроль за правильностью договорных расчетов с поставщиками и покупателями;

- контроль за своевременными и правильными расчетами с бюджетами, банками, работниками;

- контроль за расчетными операциями с целью предупреждения образования кредиторской и дебиторской задолженности;

- контроль за использованием банковского кредита и сроками его возврата.

Задачи учета расчетных операций:

Основными задачами учета расчетных операций с поставщиками и покупателями являются:

- своевременное и правильное отражение операций, связанных с расчетами;

- контроль над использованием денежных средств в расчетах исключительно по целевому назначению;

- своевременное и правильное документальное оформление расчетных операций.

Задачи учета кредитных операций:

* правильное оформление документов и своевременное отражение в учете операций по поступлению заемных средств и их погашению;

* контроль за поступлением и погашением заемных средств;

* правильность начисления процентов по заемным средствам и контроль за сроками их уплаты;

* правильное исчисление налогов, связанных с проведением операций с заемными средствами;

* проведение инвентаризации заемных обязательств с целью своевременного их погашения и равномерности включения расходов по выплате процентов по заемным средствам;

* формирование полной и достоверной информации в бухгалтерской отчетности по наличию и движению заемных обязательств.



20. Нормативное обеспечение финансовой отчетности

В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России имеет четырехуровневую структуру.

Первый уровень системы составляют законодательные акты, которые принимаются Государственной Думой, указы Президента Российской Федерации и постановления правительства, регламентирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в организации.

К данному уровню системы относится Гражданский кодекс Российской Федерации, прямо и косвенно влияющий на организацию учета. Так, например, в части первой Кодекса законодательно закреплены важнейшие нормы ведения учета в организациях, в том числе: наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица; обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета; обязательные случаи составления аудиторского заключения; порядок регистрации, реорганизации и ликвидации юридического лица; раскрываются понятия чистых активов, дочерних и зависимых обществ. В части второй Кодекса представлены основные сделки и отдельные виды обязательств; нормы, содержащиеся в ней, которые оказывают влияние на оправдательную и регистрирующую функции бухгалтерского учета (виды договоров, обязательные условия договоров и т.п.).

К этой же группе документов можно отнести и Налоговый кодекс Российской Федерации, в котором сделана попытка установить правила организации налогового учета. В свою очередь принципы налогового учета должны базироваться на данных, полученных на основе традиционных принципов бухгалтерского учета.

К первому уровню системы также относятся Федеральные законы от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», от 8 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и другие федеральные законы, так или иначе затрагивающие вопросы бухгалтерского учета и отчетности.