Управленческий и бухгалтерский учет расходов предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

учет затрата прямой косвенный

Введение

1. Затраты на производство как объект бухгалтерского учета

1.1 Классификация затрат на производство, цели и задачи

1.2 Нормативное регулирование учета затрат на производство

1.3. Состав прямых и косвенных расходов

2. Бухгалтерский учет прямых и косвенных затрат на предприятии

2.1 Бухгалтерский учет прямых затрат

2.2 Бухгалтерский учет косвенных затраты

3. Прямые и косвенные затраты на предприятии ООО "Капитальное Строительство"

3.1 Краткая характеристика предприятия

3.2 Факторный анализ прямых и косвенных расходов ООО "Капитальное Строительство"

3.3 Проблема влияния прямых и косвенных затрат на финансовые результаты ООО "Капитальное Строительство"

Заключение

Список используемой литературы



Введение

Проблема учета затрат была и остается в центре внимания российских экспертов. Интерес к данной проблеме объясняется не только тем, что затраты считались одним из качественных показателей работы фирмы, но и тем, что они на протяжении долгого периода времени были непосредственным объектом централизованного государственного регулирования. Но система финансовых взаимоотношений, существовавшая на тот момент, не заинтересовывала фирмы в понижении себестоимости продукции, а, значит, и в контроле за ходом ее формирования. Не говоря уже о том, что, при затратном ценообразовании фирмы стремились к тому, чтобы увеличив собственные расходы достигнуть от государственных органов повышения цен на издаваемую продукцию. В следствии проблема учета затрат и калькулирования себестоимости относилась к числу тех финансовых трудностей, которые были глубоко разработаны теоретически, но не полностью востребованы практикой.

Перевод экономики страны на рельсы рыночных взаимоотношений, предоставление фирмам абсолютной финансовой самостоятельности и ответственности за последствия собственной работы теоретически должны были создать условия для увеличения заинтересованности компаний в эффективном управлении собственными затратами и себестоимостью. Впрочем на практике этого еще не случилось. Разрыв традиционных хозяйственных связей между бывшими предприятиями СССР, увеличение тарифов, во-первых на сырье, энергоносители и транспортные услуги, привели к внезапному увеличению себестоимости, уменьшению объема производства, а во многих случаях, к остановке работы и ликвидации фирм.

Выбранная тема является актуальной в связи с тем, что кризис в индустрии, о котором было сказано выше, привел к тому, что за прошедшие два десятилетия были утеряны рациональные элементы системы управления затратами, которые применялись на практике, а решение данной проблемы во многом находится в зависимости от организации эффективной системы управленческого учета, и особо учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

В связи с этим целью курсовой работы является исследование вопросов управленческого и бухгалтерского учета расходов.

Для решения поставленной цели надлежит решить следующие задачи:

- дать определение расходов и провести их классификацию в управленческом и бухгалтерском финансовом учете;

- рассмотреть существующую систему бухгалтерского финансового учета прямых и косвенных затрат;

- провести анализ прямых и косвенных затрат на изучаемом предприятии.

Предметом данной работы являются нормы налогового законодательства и документы бухгалтерского учета в сфере прямых и косвенных затрат на предприятии.

Объектом исследования являются общественные отношения в области бухгалтерского учета затрат на предприятиях.

В процессе работы были применены практические и методические пособия таких знаменитых специалистов в области бухгалтерского и управленческого учета как Агафонова М.Н., Вахрушина М.А., Гиляровская Л.Т, Керимов В.Э, Селезнева Н.Н., Шеремет А.Д. и прочих авторов.



1. Затраты на производство как объект бухгалтерского учета

1.1 Классификация затрат на производство, цели и задачи

Понятие и классификация затрат предприятия в настоящий момент играют немаловажную роль в его деятельности. Издержки, которые напрямую связаны с производством, а также сбытом готовой продукции могут считаться затратами или активами. Затраты - это издержки, которые не несут в будущем экономической выгоды. Понятие затрат и их классификация используется на всех уровнях управления, равно как и происходит формирование себестоимости продукции, а также постоянно определяются все источники финансирования.

Классификация затрат предприятия происходит по 3 признакам. Первый - расходы, которые тесно связаны с извлечением прибыли. Сюда входят затраты не только на производство, но и на реализацию услуг, работ, продукции, а также инвестиции. Затратами на реализацию и производство различной продукции называются расходы, которые напрямую связаны с созданием товара, а после его продажи предприятие придет к финансовому результату в виде убытка или прибыли. Инвестиции - это не что иное, как капитальные вложения, их целью является максимальное расширение объемов производства и, конечно же, извлечение доходов на фондовых и финансовых рынках.

Вторая группа - расходы, которые не связаны с извлечением какой бы то ни было прибыли. Речь идет о расходах на социальную поддержку сотрудников, потребление, благотворительность и прочие гуманитарные цели.

Третья группа - расходы принудительные. Речь идет о налоговых платежах и налоговых отчислениях на социальное страхование, экономических санкциях и так далее.

Во время составления Отчета о убытках и прибылях классификация затрат предприятия выглядит таким образом:

- расходы по обычным видам деятельности. Они связаны сначала с изготовлением, а потом и продажей продукции, продажей и приобретением различных товаров. Кроме того, к ним относятся расходы, которые осуществляются во время оказания всевозможных услуг и выполнения работ.

- операционные расходы. Данная группа связана с предоставлением во временное пользование за определенную плату активов предприятия, прав, которые возникают из патентов и прочей интеллектуальной собственности. Сюда входят расходы, которые связаны с участием в различных уставных капиталах прочих организаций, а также проценты, выплачиваемые предприятием за то, что ей в пользование были предоставлены денежные средства.

- внереализационные расходы. К ним относятся пени, штрафы, неустойки за разные нарушения условий договоров, курсовые разницы, убытки за прошлые года и так далее.

- чрезвычайные расходы. Они являются последствиями стихийного бедствия, аварии пожара и прочих чрезвычайных обстоятельств.

Классификация затрат предприятия на производство его продукции, а также ее реализацию такова:

- материальные затраты;

-затраты, которые тесно связаны с управлением всем процессом производства;

- затраты на то, чтобы оплачивать труд;

- стоимость внеоборотных активов, которые были использованы в процессе производства.

Классификация затрат предприятия по отношению к общему объему производства делит их на постоянные (их величина никак не зависит от объемов производства) и переменные (затраты на материалы, топливо, сырье, энергию, обслуживание и ремонт оборудования). Последние затраты напрямую зависят от роста выпуска продукции.

Существует и классификация затрат предприятия по тому, как они отнесены на себестоимость объектов. В данном случае речь идет о прямых и косвенных затратах. Последние затраты никак нельзя соотнести в тем или иным видом изделий, в отличие от первой группы.

Бывают также и такие затраты, как комплексные и элементарные расходы. Элементарные представляют собой целую совокупность расходов, не учитывающую где они возникли. А комплексные точно показывают на место возникновения, а также причину.

1.2 Нормативное регулирование учета затрат на производство

Методологические основы, порядок организации и ведения бухгалтерского учета в организациях регламентируется четырехуровневой системой нормативных документов: первый уровень - законодательный, второй уровень - бухгалтерские стандарты, третий уровень - методические рекомендации и четвертый уровень - рабочие документы организации.

Документы первого уровня - это законы Российской Федерации:

1) Гражданский кодекс Российской Федерации;

2) Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями о т 28.11.2011№339-ФЗ);

3) Налоговый кодекс Российской Федерации, части 1,2,3.

4) Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации» от 06.05.99 № 33н (C изменениями и дополнениями от 27 апреля 2012 г.).

5) Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в организациях. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету доходов, расходов и финансовых результатов организаций.

6) Первичные учетные документы

7) Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств организации».

Второй уровень составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, утверждаемые Министерством финансов Российской Федерации. Они устанавливают принципы и базовые правила бухгалтерского учета, основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета, возможные бухгалтерские приемы без раскрытия механизма применения их к определенному виду деятельности.

Минфин России и другие уполномоченные органы ведут постоянную работу по разработке новых и переработке ранее принятых документов.

Четвертый уровень нормативных документов - внутренние документы организации.

В соответствии с требованиями Закона о бухгалтерском учете организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

Согласно ст.6 Закона о бухгалтерском учете, учетная политика оформляется приказом или распоряжением, при этом утверждается:

1. Методика бухгалтерского учета.

1.1 Критерий отнесения объектов к основным средствам и инвентарю и хозяйственным принадлежностям.

1.2 Методика начисления амортизации основных средств.

1.3 Порядок учета и финансирования ремонта основных средств.

1.4 Порядок начисления амортизации по нематериальным активам.

1.5 Формирование учетных групп материально-производственных запасов.

1.6 Способ отражения на счетах операций заготовления, приобретения, оценки материальных ценностей.

1.7 Методика группировки и списания затрат на производство. Способы распределения косвенных расходов. Сроки погашения расходов будущих периодов. Оценка незавершенного производства. Метод калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг.

1.8 Способ учета выпуска продукции, работ, услуг.

1.9 Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг).

1.10 Порядок создания оценочных резервов.

1.11 Отражение в учете процентов по кредитам и займам.

1.12 Способ учета курсовых разниц.

1.13 Создание резервов.

1.14 Начисление дивидендов.

2. Техника ведения бухгалтерского учета

2.1 Разработка рабочего плана счетов

2.2 Выбор формы бухгалтерского учета

2.3 Технология обработки учетной информации (ручная, автоматизированная, компьютерная)

2.4 Организация внутрипроизводственного контроля и отчетности

2.5 Определение количества и сроков проведения инвентаризации имущества и обязательств

3 Организация бухгалтерской службы

3.1 Права и обязанности главного бухгалтера.

3.2 Порядок взаимодействия бухгалтерской службы с другими подразделениями

3.3 Организационное построение бухгалтерского аппарата

3.4 Состав и соподчиненность отдельных учетных групп, подразделений и работников

3.5 Разработка должностных инструкций работников учетного аппарата

Учетная политика предприятия должна быть оформлена приказом руководителя предприятия до начала календарного года. Изменения учетной политики не могут производиться в течение года. В случае изменений законодательства и в нормативном регулировании бухгалтерского учета в РФ, смены собственников или реорганизации предприятия в учетную политику могут быть внесены изменения. Они оформляются приказом руководителя до начала нового отчетного года и применяются с 1 января следующего года.

1.3 Состав прямых и косвенных расходов

Налоговое законодательство предусматривает деление производственных расходов на прямые и косвенные. В свое время законодатели попытались несколько упростить данную операцию, дав компаниям право самостоятельно определять перечень прямых затрат. Однако на практике это не так уж спасло ситуацию.

Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, то расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного или налогового периода, подразделяются на прямые и косвенные в соответствии с требованиями статей 318 и 320 Налогового кодекса.

Прямыми расходами в общепринятом понимании признаются затраты на сырье и материалы, из которого непосредственно изготавливается конкретная продукция, а также те расходы организации, которые можно совершенно четко отнести к какому-либо виду товаров, работ или услуг. В статье 318 Налогового кодекса к прямым затратам отнесены материальные затраты, расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда, а также суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ или услуг.

Однако большинство организаций несут и такие расходы, которые нельзя прямо соотнести с выпуском одного конкретного вида товаров, оказанием одного вида услуг или выполнением конкретного вида работ. Поэтому подобные затраты распределяются между всеми видами продукции. Такие расходы называются косвенными.

Несомненно, для организации выгодно как можно больше затрат включить в состав косвенных расходов, поскольку они уменьшают базу по налогу на прибыль в том периоде, когда были произведены (п. 2 ст. 318 НК). Прямые же расходы, относящиеся к незавершенному производству, готовой продукции на складе, а также к отгруженной, но не реализованной продукции, в текущем периоде не списываются (ст. 319 НК).

Перечень расходов, которые статья 318 Налогового кодекса относит к прямым, носит рекомендательный характер. В письме Минфина от 26 января 2006 года № 03-03-04/1/60 финансисты сделали вывод, что у всех организаций обязательно должен быть перечень прямых затрат, однако организация может прописать в своей учетной политике перечень, отличный от того, который предлагает статья 318 Налогового кодекса.

Как посчитать прямые затраты?

В состав затрат, уменьшающих базу по налогу на прибыль в отчетном периоде, включают только те расходы, которые относятся к реализованной в этом периоде продукции или работам (п. 2 ст. 318 НК). Прямые затраты, которые относятся к незавершенному производству, готовой продукции на складе или отгруженной, но не реализованной продукции, налогооблагаемую прибыль не уменьшают (ст. 319 НК). Так как же рассчитать сумму прямых расходов, на которую мы все-таки можем уменьшить прибыль?

На основании вышеуказанных положений статей 318 и 319 Налогового кодекса такую сумму можно определить путем вычитания из суммы всех произведенных в текущем периоде прямых расходов (включая суммы прямых расходов по остаткам прошлого месяца) суммы прямых расходов, на которые в этом периоде уменьшить налогооблагаемую прибыль нельзя (то есть расходов, относящихся к незавершенному производству, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной покупателю продукции):

ПРОП = ПР - ПРНП - ПРПС - ПРНР,

где:

ПРОП -- сумма прямых расходов, относящихся к реализованной в текущем налоговом или отчетном периоде продукции и работам (то есть сумма, уменьшающая базу по налогу на прибыль);

ПР -- сумма всех произведенных в текущем налоговом или отчетном периоде прямых расходов (включая переходящие остатки прошлого месяца);

ПРНП -- сумма прямых расходов, относящихся к незавершенному производству на конец текущего налогового или отчетного периода;

ПРПС -- сумма прямых расходов, относящихся к готовой продукции, находящейся на складе на конец текущего налогового или отчетного периода;

ПРНР -- сумма прямых расходов, относящихся к отгруженной, но не реализованной продукции (по которой не произошел переход права собственности к покупателю) на конец текущего налогового или отчетного периода.

Организациям, занимающимся осуществлением торговой деятельности, при определении прямых расходов по торговым операциям указанную формулу необходимо преобразовать. Сделать это можно, например, руководствуясь письмом Минфина от 6 июня 2008 года № 07-05-06/124. В нем говорится, что при расчете суммы прямых расходов, относящейся к остаткам товаров на складе, в соответствии с требованиями статьи 320 Налогового кодекса в показатель «Товары на складе», должны включаться все товары, право собственности на которые находится у налогоплательщика, в том числе товары, находящиеся в пути, право собственности на которые перешло к налогоплательщику, а также отгруженные налогоплательщиком товары до перехода права собственности покупателям. Учитывая все вышеизложенное, формула приобретает вид:

ПРОП = ПР - ПРТС,

ПРОП -- сумма прямых расходов, относящихся к реализованной в текущем налоговом или отчетном периоде продукции и работам (то есть сумма, уменьшающая базу по налогу на прибыль);

ПР -- сумма всех произведенных в текущем налоговом или отчетном периоде прямых расходов (включая переходящие остатки прошлого месяца);

ПРТС -- сумма прямых расходов, относящихся к остаткам товаров на складе на конец текущего налогового или отчетного периода. Данный показатель определяется по формуле:

ПРТС = ПРВП + ПРОТ + ПРНС,

где:

ПРВП -- сумма прямых расходов, относящихся к товарам, находящимся в пути на конец текущего налогового или отчетного периода, право собственности на которые находится у организации;

ПРОТ -- сумма прямых расходов, относящихся к товарам, отгруженным покупателю, но право собственности по которым на конец текущего налогового или отчетного периода к нему еще не перешло;

ПРНС -- сумма прямых расходов, относящихся к товарам, непосредственно находящимся на складе на конец текущего налогового или отчетного периода.

Показатель ПРНП в данном случае отсутствует в формуле, поскольку для торговой организации, не осуществляющей производственную деятельность, он равен нулю.

Таким образом, деление затрат на прямые и косвенные традиционно применяется в бухгалтерском и управленческом учете. При этом деление расходов на прямые и косвенные должно производиться при любом виде деятельности: производственной деятельности, выполнении работ, оказании услуг.

В широком смысле прямые затраты являются переменными, то есть увеличиваются или уменьшаются вместе с изменением объема выпуска продукции. Косвенные затраты являются постоянными, то есть прямо не зависят от объема выпуска.

Следовательно, это общее для двух учетов. Однако трактовка прямых и косвенных расходов в бухгалтерском и налоговом учете различна по своей структуре.

Прямые расходы в бухгалтерском учете - это расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств. К ним относятся расходы на оплату труда, стоимость израсходованных материалов, услуги сторонних организаций, связанные с изготовлением той или иной продукции (работ, услуг) и т.д.

Косвенные расходы в бухгалтерском учете - это расходы:

-- по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и другие, используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства;

-- для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом.

Таким образом, состав косвенных и прямых расходов в бухгалтерском учете различен.

2. Бухгалтерский учет прямых и косвенных затрат на предприятии

2.1 Бухгалтерский учет прямых затрат

Учет расходов на производство ведется с подразделением на прямые, собираемые по дебету счета 20 «Основное производство», и косвенные, отражаемые по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы». В конце отчетного периода косвенные расходы включаются в себестоимость продукции в результате распределения дебет счета 20 «Основное производство» - кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы» по принадлежности. Калькулируется полная фактическая производственная себестоимость продукции (п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

К прямым затратам на производство услуг относят материальные расходы и расходы на оплату труда.

Такая классификация обусловлена стремлением совместить налоговый и бухгалтерский учет. Для целей налогообложения состав прямых расходов строго фиксирован.

Бухгалтерский учет расчетов с работниками по заработной плате осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет по отношению к балансу является пассивным и размещается в разделе V «Краткосрочные обязательства» по статье «Кредиторская задолженность перед персоналом организации», где должны быть учтены начисленные, но не выплаченные суммы оплаты труда работникам (на первое число месяца).

По кредиту счета учитываются суммы начисленной основной и дополнительной оплаты труда, доходов работников (неучредителей) от участия в деятельности предприятия, пособий и других выплат за счет средств социального страхования, а по дебету - удержания из оплаты труда и выданные суммы заработной платы.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» субсчетов не имеет. Синтетический учет ведется в Главной книге в обобщенном виде и в денежном выражении, а аналитический учет следует вести на карточках (лицевые счета работников) или в расчетно-платежных ведомостях, предусмотрев в них графы «Сальдо на начало периода» и «Сальдо на конец периода» за «организацией» и за «работником».

Заработная плата представляет собой одну из основных статей затрат издержек производства и обращения. Поэтому при начислении основной и дополнительной заработной платы труда, при начислении премий и пособий в других случаях кредитуется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», а дебетуются соответствующие счета.

Синтетический учет материально-производственных запасов организуется на активном, инвентарном счете 10 «Материалы».

Остатки материальных ценностей и их поступление (приход) отражаются по дебету, а отпуск (расход) - по кредиту.

Поскольку учетная политика организации должна включать выбор конкретной формы бухгалтерского учета (мемориально-ордерная, журнально-ордерная, Журнал-Главная, упрощенная, автоматизированная), то регистры синтетического учета по форме, структуре и содержанию отличаются большим многообразием: мемориальные ордера, журналы-ордера, машинограммы и др. Несмотря на это, вся информация по формированию фактической себестоимости поступивших, израсходованных в организации и реализованных материально-производственных запасов в текущем месяце отражается в Главной книге.

К счету 10 «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета:

1 «Сырье и материалы»;

2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

3 «Топливо»;

4 «Тара и тарные материалы»,

5 «Запасные части»;

6 «Прочие материалы»;

7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

8 «Строительные материалы»;

9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

Следует обратить внимание на то, что стоимость оплаченных материально-производственных запасов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования этих ценностей на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируются и числятся в текущем учете как дебиторская задолженность по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Невыполнение изложенного порядка учета приводит к занижению налогооблагаемой базы по налогу на имущество и в конечном итоге к штрафным санкциям со стороны налоговых органов[29;134].

Все первичные документы по движению материально-производственных запасов группируются в разрезе синтетических счетов, субсчетов, мест использования и направления затрат. В течение месяца их движение учитывается по учетным ценам, а после расчета процентов отклонений и их сумм - по фактической себестоимости. Информация, характеризующая фактическую себестоимость поступивших запасов, отражается в разных журналах-ордерах (№ 1, 3, 6, 7, 10/1, 13). Фактическую себестоимость израсходованных и отпущенных на сторону материалов фиксируют в журналах-ордерах №10и10/1и в Главной книге.

Основной формой сбора материальных затрат для целей калькулирования при позаказном методе является требование на отпуск материалов, в котором указываются сумма, на которую материалы списываются на производство конкретного заказа, и разрешение на их отпуск со склада. Иногда применяются идентификационные бирки как средство выделения материалов, используемых для выполнения конкретного заказа или фактического определения заказа внутри завода. Однако такая форма предполагает идентификацию материалов только в натуральных показателях и не содержит данных по затратам. Основная цель применения подобной формы в позаказной системе калькулирования - контроль надлежащего отнесения затрат, отраженных в других формах.

Различия в классификации расходов на прямые и косвенные в бухгалтерском учете и для целей налогообложения обусловлены целями применения такой классификации. Если в бухгалтерском учете деление расходов на прямые и косвенные производится с целью распределения этих расходов между отдельными единицами калькулирования и правильного определения фактической себестоимости каждой единицы, то в налоговом учете деление затрат на прямые и косвенные преследует исключительно цель выделения расходов, подлежащих включению в стоимость остатков незавершенного производства, готовой продукции и отгруженных товаров.

Поэтому отражение амортизации основных средств, расходов на их ремонт, затрат на электро и теплоэнергию на счете 25 «Общепроизводственные расходы» не лишает организацию возможности исчислить себестоимость реализованной продукции и остатки незавершенного производства для целей налогообложения по данным бухгалтерского учета. Тем более что общепроизводственные расходы со счета 25 «Общепроизводственные расходы» списываются в конце месяца на счет 20, «Основное производство» где на конец месяца выявляется стоимость остатков незавершенного производства.

Продолжая анализ бухгалтерского учета прямых расходов, стоит отметить особенность их учета во вспомогательном производстве.

Предприятия, которые имеют производства, продукция (работы, услуги) которые изначально предназначены не для продажи на сторону, а для использования в производстве основной продукции (работ, услуг).

К вспомогательному производству относятся цеха или подразделения, осуществляющие:

- транспортное обслуживание;

- ремонт основных средств;

- изготовление инструментов, штампов, запасных частей;

- возведение временных (нетитульных) сооружений (в строительстве).

Вспомогательные производства, как правило, имеют самостоятельный законченный производственный цикл, обособленный от процесса производства основной продукции (работ, услуг). В связи с этим учет затрат вспомогательных производств организуется на счете 23 «Вспомогательные производства». Обособленный учет расходов вспомогательных производств на счете 23 «Вспомогательные производства» преследует также цель правильного исчисления себестоимости продукции основного и вспомогательного производств на основе разделения их прямых расходов.

К прямым расходам вспомогательного производства относятся те расходы, которые можно прямо отнести к производству конкретной единицы или вида продукции вспомогательного производства (по аналогии с основным производством).

Состав прямых расходов вспомогательных производств так же, как и по основному производству, зависит от технологии, организации производства и применяемого метода учета расходов.

Для целей налогообложения, по нашему мнению, состав прямых расходов вспомогательных производств должен быть аналогичным составу прямых расходов по основному производству.

Такой порядок учета прямых расходов вспомогательных производств основан на пункте 4 статьи 254 НК РФ, из которого следует, что готовая продукция вспомогательных производств оценивается аналогично продукции основного производства.

Учет прямых расходов вспомогательных производств на счете 23 «Вспомогательные производства» организуется обособленно по каждому производству [12;23].

2.2 Бухгалтерский учет косвенных затрат

К косвенным расходам относят такие расходы, которые связаны с производством услуг, но не могут быть прямо отнесены на себестоимость конкретного вида услуг. Это обусловлено тем, что косвенные расходы связаны с производством нескольких видов (групп) услуг или вообще со всей производственной деятельностью организации.

В бухгалтерском учете косвенные расходы делятся на общепроизводственные и общехозяйственные.

Общепроизводственные расходы связаны с обслуживанием производства. К ним относятся:

- амортизация основных средств;

- расходы на обеспечение производства и сотрудников инструментом, инвентарем, специальной одеждой и специальным питанием в случаях, предусмотренных законодательством;

- расходы по ремонту, содержанию и эксплуатации основных средств и иного имущества, используемого в производстве;

- расходы по страхованию указанного имущества;

- расходы на отопление, освещение и содержание помещений;

- плата за аренду и лизинг основных средств, используемых в производстве;

- расходы на оплату труда работников, занятых ремонтом основных средств, управлением производством, в том числе заработная плата начальников цехов, производственных участков и т. п., а также соответствующие ей суммы единого социального налога;

- другие аналогичные расходы.

Бухгалтерский учет общепроизводственных расходов ведется на специальном счете 25 «Общепроизводственные расходы».

Этот счет вводится в рабочий план счетов организации по мере необходимости.

В частности, в отдельных случаях, в основном обусловленных применением попроцессного метода, или на небольших предприятиях, не имеющих развитой производственной структуры, перечисленные выше расходы могут учитываться непосредственно на счете 20 «Основное производство».

Учтенные в течение отчетного месяца на счете 25 «Общепроизводственные расходы» подлежат списанию в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и распределению между объектами калькулирования (отдельными видами, группами продукции, заказами, цехами и т. п.).

Порядок распределения общепроизводственных расходов между отдельными учетными единицами нормативными документами по бухгалтерскому учету не регламентируется, а должен устанавливаться организациями самостоятельно в учетной политике. Как правило, общепроизводственные расходы распределяются пропорционально величине прямых расходов или их отдельных элементов (материальным расходам, расходам на оплату труда основных производственных рабочих).

К общехозяйственным расходам относятся расходы, непосредственно не связанные с производством продукции (работ, услуг), а обусловленные нуждами управления организацией.

В частности, к управленческим расходам относятся:

- расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

- расходы на материально-техническое обеспечение его деятельности, включая амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, расходы на содержание служебного автотранспорта или оплату транспортных услуг для нужд управления, на приобретение права на использование программ для ЭВМ и баз данных, необходимых для нужд управления, на оплату услуг связи всех видов, на приобретение канцелярских принадлежностей;

- периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности (роялти);

- амортизация нематериальных активов, используемых для нужд управления или для деятельности организации в целом;

- арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

- расходы на обеспечение безопасности организации;

- расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией продукции (работ, услуг);

- расходы по оплате информационных, консультационных, аудиторских, юридических услуг, услуг нотариусов и т. п.;

- расходы по набору работников;

- командировочные расходы сотрудников аппарата управления;

- расходы на подготовку кадров, состоящих в штате организации, на договорной основе с образовательными учреждениями;

- представительские расходы;

- расходы на ведение бухгалтерского учета и представление статистической отчетности, на публикацию бухгалтерской отчетности;

- расходы по уплате налога на пользователей автомобильных дорог;

- другие расходы, связанные с управлением организацией, ее филиалами, представительствами и т. п[10;158].

Общехозяйственные (управленческие) расходы в бухгалтерском учете отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Кроме этого, можно выделить целую группу расходов «смешанного» характера. Эти расходы могут быть отнесены как к управленческим расходам, так и к общепроизводственным или к расходам на продажу в зависимости от их назначения в конкретной ситуации и от выбора самой организации, закрепленного в ее учетной политике. К таким расходам можно отнести расходы:

- на сертификацию продукции (работ, услуг);

- на обеспечение пожарной безопасности принадлежащих организации объектов;

- на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности;

- на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию реализованной продукции;

- по совершенствованию технологии и организации производства (некапитального характера);

- на уплату налогов с владельцев автотранспортных средств, платы за землю, платы за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую природную среду;

- на содержание вахтовых и временных поселков в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом или работающих в экспедиционных условиях [10;164].



3. Прямые и косвенные затраты на предприятии ООО "Капитальное Строительство"

3.1 Краткая характеристика предприятия

ООО "Капитальное Строительство" образовалось в 2001 году. Место расположения ООО "Капитальное Строительство" - г. Москва.

С ноября 2001 года группа профессионалов, обладающих многолетним опытом, начала освоение отечественного строительного комплекса с применением передовых западных технологий и новых строительных материалов. Главным стартовым капиталом фирмы был высокий профессионализм сотрудников. Большинство руководителей ранее работали в трестах Главмоспромстроя и Главмосстроя, и потому имели богатый опыт и хорошую школу.

Надежное и уверенное начало деятельности компании обеспечили постоянное стремление к получению новых знаний, налаживание первичных контактов и установление доверительных и долгосрочных отношений с поставщиками - на международных и российских выставках руководители фирмы изучали новейшие технологические процессы, устанавливали контакты с западными фирмами для получения прямых поставок материалов.

Успешная и стабильная работа компании продолжается 20 лет - немалый срок в условиях жесткой конкуренции строительного рынка России. За это время основными поставщиками ООО "Капитальное Строительство" стали известные производители Германии, Канады, Италии, США и других стран. Они обеспечивают компанию самыми современными материалами и оборудованием, а также обучают ее специалистов работе с ними. Во многом благодаря постоянному обучению, ООО "Капитальное Строительство" сумел доказать свою конкурентоспособность на строительном рынке. Внедрению новых строительных технологий и методов работы способствовало сотрудничество со многими иностранными компаниями.Один из первых крупных контрактов на проведение отделочных работ был заключен в 2003 году с датской фирмой, строившей гостиницу "Лефортово". Реконструкцию ряда медицинских учреждений Управления делами Президента РФ - поликлиник, больниц, онкологического центра - ООО "Капитальное Строительство" провел совместно с немецкой компанией RichterSystem. Последняя осуществляла поставки строительных материалов, а российская сторона выполняла все работы: перепланировку, отделку, перекладку коммуникаций. Благодаря этому проекту был накоплен неоценимый опыт работы в системе здравоохранения, который открыл перед ООО "Капитальное Строительство" широкое поле деятельности. Совместная деятельность показала, что профессиональный уровень и качество работы специалистов ООО "Капитальное Строительство" не уступают, а часто и превосходят уровень иностранных партнеров.

Ассортимент предприятия разнообразен: все виды строительных, инженерных работ, разработка проекта производства работ, разработка технологических карт, комплекция объектов, строительно-монтажные работы, отделка и ремонт помещений, дизайн интерьеров, реконструкция зданий, цементные стяжки, отделка фасадов.

ООО "Капитальное Строительство" обладает полным пакетом лицензий, необходимым для ведения строительной деятельности. Сюда входят и лицензии на проектные и архитектурные работы, на строительство зданий и сооружений, на осуществление деятельности по реставрации объектов культурного наследия (памятников истории и культуры), сертификаты соответствия, свидетельство о допуске к работам, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства. На предприятии постоянно идет освоение нового оборудования и технологий. Так, ООО "Капитальное Строительство" качественно и в короткий срок выполнят работы по устройству армированных цементно-песчаных стяжек и пескобетонных полов по новой технологии, используя оборудование производства западногерманской фирмы - ведущего производителя средств малой механизации строительства.

Структура управления компанией линейно-функцианальная, достаточно плоская и содержит всего три уровня. Генеральному директору подчиняются начальник производства, два главных конструктора, главный бухгалтер, директор по продажам и маркетингу. На третьем уровне иерархии находится рабочие. Обособленные подразделения у ООО "Капитальное Строительство" отсутствуют.

3.2 Факторный анализ прямых и косвенных расходов ООО "Капитальное Строительство"

В настоящее время (как в экономической литературе, так и при проведении анализа материальных затрат) используются разные классификации факторов. Все они построены с учетом различных признаков. Большинством авторов при анализе прямых материальных затрат выделяются природно-климатические, социально-экономические производственно-экономические

Факторами 1-го порядка являются: изменение объема выпущенной продукции; изменение ее структуры; изменение уровня затрат на отдельные изделия. Последние в свою очередь зависят от количества (массы) расходованных материалов на единицу продукции (УР) и средней цены единицы материалов (Z).

Влияние этих факторов на изменение общей суммы материальных затрат определяется способом цепной подстановки, для чего необходимо иметь следующие данные.

Согласно этим данным, расход материалов на производство продукции увеличился на 3278 млн. руб., в том числе за счет изменения: Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции: Отсюда видно, что расход материалов на выпуск изделия А снизился на 29 млн. руб., в том числе за счет изменения: объема производства продукции

7257 - 8294 = -1037

удельного расхода материалов

7439 - 7257 = +182

цен на сырье и материалы

8265 - 7439 = +826

Итого

8265 - 8294 = -29 [25;78].

Далее изучаются прямые трудовые затраты. Снижение прямых трудовых затрат является главным фактором уменьшения затрат живого труда на производство продукции и, следовательно, снижения себестоимости единицы продукции.

Прямые трудовые затраты занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывают большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль товарной продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.

Общая сумма прямой зарплаты зависит от объема производства товарной продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний в свою очередь определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел.-ч.

Для расчета влияния этих факторов необходимо иметь следующие исходные данные. Общий перерасход по прямой зарплате на весь выпуск товарной продукции составляет 949 млн руб. (17 045-16 096), в том числе за счет увеличения объема выпуска продукции:

ЗПvвп = 16 515 - 16 096 = +419 млн руб.;

изменения структуры производства продукции:

ЗПстр= 17 153 16 515 = +638 млн руб.;

снижения трудоемкости продукции:

ЗПуме = 15 589 - 17 153 = -1564 млн руб.;

повышения уровня оплаты труда:

ЗПот = 17 045 - 15 589 = +1456 млн руб.

Зарплата на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:

ЗПi =VВПi х УТЕi х ОТi.

Для расчета влияния данных факторов на изменение сумм прямой зарплаты по видам продукции используем способ цепной подстановки [26;153].

При анализе косвенных расходов выделяют следующие факторы, оказывающие влияние на отклонение фактической их величины от предусмотренной планом:

изменение объема услуг;

отклонение от отдельных видов расходов предыдущего периода [29;448].

3.3 Проблема влияния прямых и косвенных затрат на финансовые результаты ООО "Капитальное Строительство"

Основную часть прибыли предприятие ООО "Капитальное Строительство" получает за счет реализации товарной продукции. План по сумме прибыли от реализации услуг за 2011 г. перевыполнен на 22,66 тыс. руб. , или на 6,12 % . По сравнению с предшествующим годом сумма прибыли возросла на 314,06 тыс. руб. , или на 399,57% .

Прибыль от реализации товарной продукции зависит от четырех факторов первого порядка: объема реализации продукции; ее структуры; себестоимости и уровня среднереализационных цен. Эти же факторы являются факторами второго порядка по отношению к балансовой прибыли.

Здесь следует отметить, что анализ результатов деятельности предприятия мы проводим за 2010 и 2011 годы. После августа 2010 г. цены на услуги значительно возросли в результате инфляции. Индекс цен на продукцию в 2010 году составил 1,8 (данный индекс рассчитан бухгалтером рассматриваемого нами предприятия). Имело место увеличение себестоимости условной единицы продукции в 1,7 раза за счет инфляции. По нашему мнению, факторный анализ, показывающий за счет каких факторов и на сколько изменилась сумма прибыли в 2011 г. по сравнению с 2010 г. представляет несомненный интерес.

Исходные данные, необходимые для расчета влияния этих факторов на сумму прибыли, разместили в таблице 1.

Таблица 1. Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации товарной продукции, тыс. руб.

Показатель	2010 г.	Условный показатель, рассчитанный в ценах 2001 г. на объем 2002 г.	2011 г.
Выручка от реализации (без НДС, акциза и других отчислений из выручки)	1923,46	2001,72	3603,1
Полная себестоимость предоставленных услуг	1844,86	1888,49	3210,44
Прибыль от реализации продукции	78,6	113,23	392,66

Сравнивая сумму прибыли, предшествующего года и условную, рассчитанную исходя из фактического объема и ассортимента продукции отчетного года, но при ценах и себестоимости базового (предшествующего) года, узнаем, на сколько она изменилась за счет объема и структуры реализованной продукции (П_{(V, стр.}):

тыс. руб.

Чтобы найти влияние только объема продаж, умножим сумму прибыли базового года на процент прироста объема реализации в оценке по себестоимости или в условно-натуральном выражении и результат разделим на 100.

Прирост объема реализации составил:

%.

Влияние объема продаж на сумму прибыли (П_(V)):

тыс. руб.

Определим влияние структурного фактора (П_(стр.)):

тыс. руб.

Влияние изменения полной себестоимости на сумму прибыли (П_(С)) устанавливается сравнением фактической себестоимости реализованной продукции в отчетном году с условным показателем, рассчитываемым в ценах базового года:

тыс. руб.

Изменение суммы прибыли за счет отпускных цен на продукцию (П_(Ц)) устанавливается сопоставлением фактической выручки отчетного года с условной, которую предприятие получило бы за фактический объем реализации при ценах базового периода:

тыс. руб.

Общее изменение суммы прибыли:

тыс. руб.,

в том числе за счет изменения:

объема продаж

тыс. руб.;

структуры товарной продукции тыс. руб.;

полной себестоимости тыс. руб.;

цен реализации тыс. руб.

Баланс факторов:

.

Далее проведем факторный анализ изменения суммы прибыли по сравнению с планом.

Данный анализ также проведем способом ценных подстановок, последовательно заменяя плановую величину каждого фактора фактической.

Таблица 2. Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации товарной продукции, тыс. руб.

Показатель	План	План, пересчитанный на фактический объем продаж	Факт
Выручка от реализации (без НДС)	3514	3598,8	3603,1
Полная себестоимость	3144	3207,8	3210,44
Прибыль от реализации	370	391,0	392,66

Таблица 3. Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли от реализации продукции.

Показатель	Условия расчета	Алгоритм расчета
	Объем реализации	Структура товарной продукции	Цена	Себестоимость
План	План	План	План	План	Впл - Спл
Усл1	Факт	План	План	План	Ппл * Крп
Усл2	Факт	Факт	План	План	Вусл - Сусл
Усл3	Факт	Факт	Факт	План	Вф - Пусл
Факт	Факт	Факт	Факт	Факт	Вф - Пф

Где

В_пл, В_ф, В_усл - выручка от реализации без НДС, соответственно, плановая, фактическая и условная;

С_пл, С_ф, С_усл - себестоимость;

П - прибыль;

К_рп - процент выполнения плана по количеству реализованной продукции.

П_пл = 370 тыс. руб.

Найдем сумму прибыли при фактическом объеме остальных факторов. Для этого рассчитаем процент выполнения плана по реализации продукции (К_пр) и скорректируем плановую сумму прибыли на этот процент:

%.

тыс. руб.

тыс. руб.

тыс. руб.

тыс. руб.

Изменение суммы прибыли за счет:

- объема реализации продукции:

тыс. руб.;

- структуры товарной продукции:

тыс. руб.;

- средних цен реализации:

тыс. руб.;

- себестоимости реализованной продукции:

тыс. руб.

Баланс факторов:

тыс. руб.

Результаты расчетов показывают, что план прибыли перевыполнен в большей степени за счет изменения структуры продукции (на 13,6 тыс. руб.), также увеличение объема реализации продукции способствовало увеличению суммы прибыли на 7,4 тыс. руб. Рост цен реализации повлек за собой увеличение суммы прибыли на 4,3 тыс. руб.

Отрицательное влияние на изменение суммы прибыли оказало увеличение полной себестоимости продукции, за счет этого фактора прибыль уменьшилась на 2,64 тыс. руб.

Такие результаты факторного анализа показывают, что руководство предприятия уделяет большое влияние структуре выпускаемой продукции, а именно, стремится увеличить удельный вес более доходной продукции.

Здесь также следует отметить, что положительное влияние роста цен реализации продукции и увеличения объема выпускаемой продукции значительно перекрывает отрицательное влияние увеличения себестоимости продукции. Это также положительно характеризует деятельность предприятия [19;421].



Заключение

Подводя итоги по проделанной работе можно сделать следующие выводы: предприятие в условиях рыночных отношений становится юридически и экономически обособленным и независимым; это объективно обуславливает усложнения их ориентации в системе экономических связей и, следовательно, возрастания значительности функций управления предприятием.

Предприятие в целом должно работать рентабельно. Это зависит от уровня затрат. Предприятие в процессе своей деятельности совершает материальные и денежные затраты на простое и расширенное воспроизводство основных фондов и оборотных средств, производство и реализацию продукции, социальное развитие своего коллектива и др.

Наибольший удельный вес во всех расходах предприятий занимают затраты на производство продукции. Совокупность производственных затрат показывает, во что обходится предприятию изготовление выпускаемой продукции, т.е. составляет производственную себестоимость продукции. Предприятия производят также затраты по реализации (сбыту) продукции, то есть осуществляют воспроизводственные, или коммерческие расходы (на транспортировку, упаковку, хранение, рекламу и другое).

Производственная себестоимость и коммерческие расходы составляют полную, или коммерческую себестоимость продукции. Ее реальное определение на предприятии необходимо для:

- маркетинговых исследований и принятия на их основе решений о начале производства нового изделия с наименьшими затратами;

- определения степени влияния отдельных статей затрат на себестоимость продукции (работ, услуг);

- ценообразования;

- правильного определения финансовых результатов работы, а соответственно и налогооблажение и прибыли.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой выраженную в денежной форме совокупность потребленных в процессе производства и реализации природных и топливно-энергетических ресурсов, материалов и покупных полуфабрикатов, а также затрат на оплату труда, амортизацию основных средств и других расходов.



Список используемой литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изм. и доп. от 25 июля 2009 г.)

2. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н) (с изменениями от 27 апреля 2012 г.)

3. Абрамова Н.В., Бухгалтерский и налоговый учет расходов на изготовление продукции. // Главбух, Отраслевое приложение «Учет в производстве», №2. -2005. - с. 62