Практические основы бухгалтерского учета

Согласно ст. 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации сотрудника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы. Производить удержания из нее можно только в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом, иными федеральными законами (ст. 137 ТК РФ). Таким образом, удержания из заработной платы работника проводится на определенном основании. В ООО «Газпром Добыча Ноябрьск» в зависимости от оснований удержания из начисленных в пользу работников сумм заработной платы и прочих вознаграждений можно подразделить на следующие виды:

- обязательные;

- по инициативе работодателя;

- по соглашению между работником и учреждением - плательщиком дохода.

В первую очередь рассчитываются и производятся обязательные удержания, их последовательность должна быть следующей: налог на доходы физических лиц, алименты, прочие удержания по исполнительным листам согласно календарным датам их поступления в учреждение.

Обязательные удержания в ООО «Газпром Добыча Ноябрьск» это удержания - обязанность по осуществлению которых возлагается на учреждения на основании Налогового кодекса РФ, а также исполнительных документов. Таким образом, к ним следует отнести:

- налог на доходы физических лиц;

- алименты;

- удержания по прочим исполнительным документам.

В ООО «Газпром Добыча Ноябрьск» согласно ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

- от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

- от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Перечень видов доходов, на которые следует начислять НДФЛ, приведены в ст. 208 НК РФ. При определении налоговой базы по удержанию с работника НДФЛ следует учитывать все его доходы, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся удержания, то они не уменьшают налоговую базу. Причем налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

В целях правильного и своевременного исчисления причитающихся к удержанию сумм НДФЛ и перечисления его в бюджет необходимо:

- определить сумму доходов каждого работника по каждой из предусмотренных ставок налогообложения отдельно, в результате устанавливается объект налогообложения;

- уменьшить исчисленную базу на выплаты, не подлежащие обложению налогом на доходы, в результате определяется совокупная облагаемая база по НДФЛ;

- уменьшить налогооблагаемую базу в рамках доходов, облагаемых по ставке 13%, на сумму стандартных, профессиональных и имущественных налоговых вычетов, в результате устанавливается налогооблагаемая база по налогу на доходы;

- отразить исчисленные суммы налога в индивидуальных налоговых карточках, регистрах бухгалтерского и налогового учета, в разделе "Удержания" расчетных (расчетно-платежных) ведомостей;

- перечислить в бюджет исчисленные к удержанию суммы НДФЛ не позднее дня фактического получения средств на оплату труда за вторую половину месяца или в иные сроки, установленные гл. 23 НК РФ.

В ООО «Газпром Добыча Ноябрьск» удержания в виде алиментов регулируется Семейным кодексом РФ и Постановлением Правительства РФ № 84 (далее - Постановление № 841). Согласно Постановлению № 841 алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживаются со всех видов заработной платы (денежного вознаграждения, содержания) и дополнительных вознаграждений, как по основному месту работы, так и за работу по совместительству, которые получают родители в денежной (национальной или иностранной валюте) и натуральной форме, в том числе:

- с суммы, начисленной по тарифным ставкам, должностным окладам, по сдельным расценкам, в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг);

- со всех видов доплат и надбавок к тарифным ставкам и должностным окладам (за работу в опасных условиях труда, в ночное время, за квалификацию, совмещение профессий и должностей, временное заместительство, допуск к государственной тайне, ученую степень и ученое звание, выслугу лет, стаж работы);

- с премий (вознаграждений), имеющих регулярный или периодический характер, а также по итогам работы за год;

- с оплаты сверхурочной работы, работы в выходные и праздничные дни;

- с заработной платы, сохраняемой за время отпуска, а также с денежной компенсации за неиспользованный отпуск в случае соединения отпусков за несколько лет;

- с сумм районных коэффициентов и надбавок к заработной плате;

- с суммы среднего заработка, сохраняемого за время выполнения государственных и общественных обязанностей, и в других случаях, предусмотренных законодательством о труде;

- с дополнительных выплат, установленных работодателем сверх сумм, начисленных при предоставлении ежегодного отпуска в соответствии с законодательством РФ и субъектов РФ;

- с оплаты работ по договорам, заключаемым в соответствии с гражданским законодательством;

- с суммы авторского вознаграждения, в том числе выплачиваемого штатным работникам редакций газет, журналов и иных средств массовой информации.

Кроме того, удержание алиментов производится:

- со стипендий, выплачиваемых обучающимся в образовательных учреждениях начального, среднего и высшего профессионального образования, аспирантам и докторантам, обучающимся с отрывом от производства в аспирантуре и докторантуре при образовательных учреждениях высшего профессионального образования и научно-исследовательских учреждениях, слушателям духовных учебных заведений;

- с сумм, выплачиваемых на период трудоустройства уволенным в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата;

- с сумм материальной помощи.

В ООО «Газпром Добыча Ноябрьск» алименты не взыскиваются:

- с компенсационных выплат, связанных с исполнением работников своих трудовых обязанностей (возмещение командировочных расходов, компенсации за использование личного имущества и т.д.);

- с единовременных премий;

- с выходного пособия при увольнении;

- с материальной помощи в связи со стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, увечьем, рождением ребенка, регистрацией брака, смертью близкого родственника.

Как правило, алименты уплачивают родители, находящиеся в разводе. Если один из них отказывается содержать своего несовершеннолетнего ребенка, то второй родитель вправе потребовать выплаты денежных сумм через суд.

Алименты из суммы начисленного работнику вознаграждения удерживаются ежемесячно на основании исполнительного листа или соглашения. Родители могут без участия суда решить вопрос об уплате алиментов на содержание детей, заключив письменное соглашение, заверенное нотариусом, которое имеет силу исполнительного листа (ст. 100 СК РФ). Исполнительные листы и соглашения о выплате алиментов при поступлении в организацию передаются бухгалтеру, назначенному приказом руководителя ответственным за их хранение, под расписку и в обязательном порядке регистрируются в специальном журнале, который ведется в произвольной форме.

В соответствии со ст. 8 Закона № 119-ФЗ в поступившем в учреждение исполнительном документе должны содержаться:

- наименование суда или другого органа, выдавшего исполнительный документ;

- дело или материалы, по которым выдан исполнительный документ, и их номера;

- дата принятия судебного акта или акта другого органа, подлежащего исполнению;

- наименования взыскателя - организации и должника - организации, их адреса; фамилии, имена, отчества взыскателя - гражданина и должника - гражданина, их место жительства, дата и место рождения должника - гражданина и место его работы;

- резолютивная часть судебного акта или акта другого органа;

- дата вступления в силу судебного акта или акта другого органа;

- дата выдачи исполнительного документа и срок предъявления его к исполнению.

Исполнительный документ должен быть подписан судьей (должностным лицом другого уполномоченного органа, выписавшим исполнительный документ) и заверен гербовой печатью суда (печатью органа или лица, его выдавшего). О поступлении исполнительного документа в учреждение судебный исполнитель и взыскатель должны быть уведомлены.

В соответствии с п. 6.2 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Минфином СССР 29.07.1983 N 105, к хранению исполнительных документов предъявляются особые требования, так, например, для обеспечения сохранности эти документы необходимо хранить в сейфах, металлических шкафах или специальных помещениях.

Обычно в исполнительном листе указываются почтовые реквизиты получателя алиментов, поэтому широко распространено их получение в почтовом отделении на основании почтового перевода. Однако родитель, в пользу которого удерживаются алименты на содержание ребенка, может изъявить желание на перечисление их на счет в банке либо получить их в кассе учреждения, в которой работает ответчик. Для этого взыскатель представляет в бухгалтерию учреждения, которая осуществляет удержание алиментов, заявление о способе их получения по своему усмотрению. В течение трех дней со дня выдачи заработной платы алименты должны быть выплачены на основании расходного ордера, либо переведены по почте акцептованным платежным поручением, либо перечислены в отделение Сбербанка на лицевой счет получателя.

В почтовом переводе при перечислении алиментов по почте на оборотной стороне талона к почтовому переводу в разделе "Для письменного сообщения" указываются месяц, за который взысканы алименты, количество фактически отработанных должником рабочих дней, суммы заработка, НДФЛ, расчет удержанных алиментов. Задолженность по уплате алиментов также отражается в талоне.

Расходы учреждения по переводу алиментов удерживаются из заработной платы должника (ст. 109 СК РФ). Если адрес получателя алиментов неизвестен, то учреждение уведомляет об этом судебного исполнителя. В случае увольнения работника, уплачивающего алименты, администрация учреждения, производившая удержание алиментов на основании решения суда или нотариально удостоверенного соглашения, обязана в трехдневный срок сообщить судебному исполнителю по месту исполнения решения о взыскании алиментов и лицу, их получающему, об увольнении лица, обязанного уплачивать алименты, а также о новом месте его работы или жительства, если оно ей известно (п. 1 ст. 111 СК РФ).

В контрольный лист к исполнительному листу заносятся данные обо всех удержаниях алиментов, а также о суммах оставшейся задолженности, после этого документ заверяется печатью учреждения. В течение трех дней он должен быть отправлен заказным письмом в службу судебных приставов или в суд по месту жительства должника. Согласно ст. 81 СК РФ удержание алиментов производится в следующих размерах:

- на содержание одного ребенка - 1/4 дохода работника или 25?%;

- на содержание двоих детей - 1/3 дохода работника или 33%;

- на содержание троих и более детей - 1/2 дохода работника или 50%.

2.4 Заполнение первичных документов по учету заработной платы

Для правильного начисления заработной платы в ООО «Газпром Добыча Ноябрьск» необходимо вести учет отработанного каждым работником времени. Для учета использования рабочего времени всех категорий служащих и контроля за соблюдением рабочими и служащими трудового распорядка, для получения данных об отработанном времени, а также для составления статистической отчетности по труду на предприятиях ведется табель учета использования рабочего времени (форма № Т-12 «Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы» или Т-13 «Табель учета использования рабочего времени»).

Форма № Т-13 применяется в условиях автоматизированной обработки данных.

Табель составляется в одном экземпляре уполномоченным лицом. Заполненный табель подписывается руководителем и работником, ответственным за его ведение, после чего он передается в бухгалтерию.

Отметки в табеле о причинах неявок на работу или о работе в режиме неполного рабочего дня, о работе в сверхурочное время и других отступлениях от нормальных условий работы должны быть сделаны только на основании документов, оформленных надлежащим образом (листок нетрудоспособности, справка о выполнении государственных обязанностей и т.п.).

Для отражения использования рабочего времени за каждый день в табеле (в форме № Т-12 графы 4 - 18, 20 - 35; в форме № Т-13 графа 4) отведено две строки - одна строка для отметок условных обозначений видов затрат рабочего времени, а другая строка - для записи количества часов по ним.

Учет использования рабочего времени осуществляется в табеле методом сплошной регистрации явок и неявок на работу либо путем регистрации только отклонений (неявок, опозданий и т.п.).

Условные обозначения отработанного и неотработанного времени, представленные на титульном листе формы № Т-12, применяются и при заполнении формы № Т-13.

При ведении формы № Т-13 заработная плата каждого работника рассчитывается в его лицевом счете, после чего результаты расчетов переносятся в расчетную или расчетно-платежную ведомость.

Для оформления расчета и выплаты заработной платы средним и малым предприятиям рекомендуется применять расчетно-платежную ведомость (форма № Т-49).

Форма расчетно-платежной ведомости предназначена только для отражения в ней данных о начислениях заработной платы и других сумм в пользу работников, предоставляемых льготах и произведенных удержаниях и не предусматривает возможность отражения информации о начислениях и выплатах за предшествующий период. Информация о начисленных и удержанных суммах собирается в других документах -- лицевых счетах работников (формы № Т-54 и Т-54а).

Расчетно-платежная ведомость (форма № 49) служит для:

- начисления заработной платы по всем основаниям;

- отражения удержаний из заработной платы;

- расчета суммы, причитающейся к выдаче работникам предприятия или отдельного структурного подразделения.

Одновременно расчетно-платежная ведомость является и оправдательным документом, подтверждающим факт выплаты заработной платы.

Ведомость составляется в бухгалтерии ООО «Газпром Добыча Ноябрьск» в одном экземпляре, который подписывается главным бухгалтером и руководителем предприятия и служит в качестве кассового документа, на основании которого производится выдача заработной платы сотрудникам.

Графы 2 «Табельный номер», 3 «Профессия (должность)», 4 «Оклад, тарифная ставка (часовая, дневная)» заполняются на основании сведений, указанных в личных карточках (форма № Т-2) работников.

Графы 5 «рабочих», 6 «выходных и праздничных» заполняются на основании сведений, указанных в табеле учета использования рабочего времени (форма № Т-13).

При заполнении раздела «Удержано и зачтено» используется информация, содержащаяся в налоговых карточках (форма № 1-НДФЛ) по учету получаемых физическим лицом доходов, расчету налоговой базы и определения суммы налога на доходы физических лиц.

В графах 7-12 «Начислено за текущий месяц по видам оплат» проставляются суммы начислений, производимых из фонда оплаты труда (по видам оплат), производимых за счет чистой прибыли предприятия, средств целевого финансирования, специальных фондов, а также доходов работников, полученных на предприятии, но не связанных с выполнением трудовых обязанностей, предусмотренных трудовым договором как в денежной, так и в натуральной форме.

Итоговая сумма, полученная путем сложения данных, указанных в графах 7-13 расчетно-платежной ведомости, заносится в графу 13 «Начислено-всего».

В разделе «Начислено» расчетно-платежной ведомости отражаются также суммы начисленных в текущем месяце пособий по временной нетрудоспособности.

В графах 14-17 раздела «Удержано и зачтено» отражаются суммы обязательных удержаний из заработной платы, удержаний по инициативе администрации, по заявлению работника.

В графе 14 раздела «Удержано и зачтено» расчетно-платежной ведомости указывается сумма аванса, выплаченного за первую половину текущего месяца (ст. 136 ТК РФ). Как правило, заработная плата за первую половину месяца выплачивается в размере 40% от месячной тарифной ставки (оклада) и удержания из нее не производятся.

В графе 15 «Налог на доходы» отражается сумма налога на доходы физических лиц, рассчитанного в налоговой карточке (форма № 1-НДФЛ).

В графах 16-16б расчетно-платежной ведомости отражаются суммы удержаний по исполнительным листам, удержания налога на доходы с физических лиц с суммы материальной выгоды, суммы погашения займов и процентов за пользование ими.

Далее определяется разница: графа 13 «Начислено-всего» плюс графа 18 «Сумма положительного долга за организацией» минус графа 17 «Удержано и зачтено-всего».

Положительная разница заносится в графу 20 «Сумма к выплате», отрицательная в графу 19 «Сумма задолженности за работником».

По каждой графе расчетно-платежной ведомости рассчитывается итоговая сумма.

Итоговая сумма графы 20 «Сумма к выплате» переносится в верхнюю часть формы № Т-49, где также указываются сроки, в течение которых производится выдача заработной платы.

2.5 Учет кредитов и займов

Организация ООО «Газпром Добыча Ноябрьск» для пополнения собственных оборотных средств и внеоборотных активов, помимо собственных источников, может привлекать заемные средства: кредиты банков и займы юридических и физических лиц.

Заемные отношения могут оформляться кредитными договорами, а также договорами займа, товарного или коммерческого кредита. Кроме того, заемные отношения могут возникать при выдаче векселей и эмиссии облигаций.

Кредиты выдаются специальными учреждениями, имеющими лицензию на осуществление данной деятельности. Предметом кредитного договора могут выступать только денежные средства. Условия погашения кредита и уплаты процентов за пользование заемными средствами устанавливаются в кредитном договоре, который обязательно должен быть заключен в письменной форме.

По договору займа во временное пользование могут быть переданы денежные средства и/или вещи. Необходимость составления договора займа в письменной форме возникает в случае, если займодавцем является юридическое лицо. В отличие от кредитного договор займа может предусматривать возврат предмета договора без уплаты по нему процентов.

Если между сторонами заключается договор по поводу предоставления во владение и пользование определенных вещей, то такой договор носит название товарный кредит.

Часто кредит может предоставляться в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, продукции, работ, услуг (коммерческий кредит).

В зависимости от срока погашения кредиты и займы подразделяются на долгосрочные (более 1 года) и краткосрочные (в течение года).

В соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ООО «Газпром Добыча Ноябрьск» расчеты по полученным кредитам и займам учитываются на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Оба счета являются пассивными. По кредиту отражается возникновение задолженности по заемным средствам, а по дебету ее погашение (в корреспонденции со счетами учета денежных средств 50, 51, 52, 55). Указанные счета содержат информацию о задолженности по кредитам и займам с учетом начисленных по ним процентов, причитающихся к уплате. Начисление процентов осуществляется в сроки и в суммах, установленных в соответствующем договоре, и отражается по дебету счета 91 субсчет 2 «Прочие расходы» и кредиту счетов 66, 67.

Аналитический учет на счетах 66 и 67 должен быть организован по видам кредитов и займов, по займодавцам и кредитным организациям. При этом информация должна формироваться отдельно по основному долгу и начисленным к уплате процентам.

Порядок отражения в учете информации о расходах по обслуживанию кредитов и займов регламентируется ПБУ 15/08. В соответствии

с данным Положением в состав расходов, связанных с получением и использованием займов и кредитов, помимо процентов, включают:

- проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;

- дополнительные затраты, произведенные в связи с получением кредитов и займов, выпуском облигаций и векселей;

- курсовые разницы, возникающие при уплате процентов по заемным средствам в валюте.

Для целей бухгалтерского учета все расходы, связанные с получением займов и кредитов относятся в состав прочих расходов, за исключением случаев приобретения или создания за счет заемных средств инвестиционных активов - объектов имущества, подготовка которых к предполагаемому использованию требует значительного времени.

2.6 Учет кредитов и займов

Задолженность ООО «Газпром Добыча Ноябрьск» по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете подразделяется на краткосрочную и долгосрочную:

-краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой после отчетной даты согласно условиям договора не превышает 12 месяцев; в частности, краткосрочными признаются операции по получению внутригрупповых займов (за исключением случаев выдачи займов Компанией дочернему обществу, которые носят инвестиционный характер);

-долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.

Долгосрочные обязательства по заемным средствам (кредитам и займам), срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, учитываются на счетах бухгалтерского учета до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности. Задолженность по процентам, подлежащая оплате более чем через 12 месяцев после отчетной даты, отражается в составе долгосрочной задолженности.

Долгосрочная задолженность в части, подлежащей оплате в течение 12 месяцев после отчетной даты (с учетом процентов со сроком платежа в течение 12 месяцев, причитающихся к начислению согласно договору, и курсовых разниц) отражается в составе краткосрочной задолженности обособленно.

Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме поступивших денежных средств.

Расходы по займам (кредитам) отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту).

К расходам, связанным с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам относятся:

проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);

дополнительные расходы по займам.

К дополнительным расходам по займам (кредитам) относятся:

суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);

иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), начисляются организацией равномерно (ежемесячно) независимо от условий предоставления займа (кредита).

Расходы по займам (кредитам) признаются прочими расходами организации, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива, в соответствии с требованиями методического документа «Порядок включения процентов по займам и кредитам в стоимость основных средств» (М-13.03.04-01)

В стоимость инвестиционного актива включаются проценты по заемным средствам, непосредственно связанным с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени (более 12 месяцев) и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету организации в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива при наличии следующих условий:

-расходы по строительству объекта подлежат признанию в бухгалтерском учете;

-расходы по займам (кредитам), связанные со строительством объекта, подлежат признанию в бухгалтерском учете;

-начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.

Дополнительные расходы по займам (кредитам) включаются в состав прочих расходов организации равномерно в течение срока займа (кредита).

Проценты или дисконт по выпущенным Организацией заемным обязательствам (облигациям и векселям) учитываются по мере их начисления в составе прочих расходов.

2.7 Учет собственного капитала

Собственный капитал ООО «Газпром Добыча Ноябрьск» состоит из уставного, добавочного и резервного капитала, фондов специального назначения, целевого финансирования, резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов. Собственный капитал отражен в первом разделе пассива баланса.

Уставный капитал ООО «Газпром Добыча Ноябрьск» - капитал, полученный в качестве вкладов учредителей (участников) юридического лица.

Уставный капитал относится к наиболее устойчивой части собственного капитала предприятия. Его величина, как правило, не подвергается изменениям в течение года в ООО «Газпром Добыча Ноябрьск», не изменившем своей формы собственности.

Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами.

Так, уставный капитал ООО «Газпром Добыча Ноябрьск» отражает сумму средств, выделенных государством из бюджета в момент вступления предприятия в эксплуатацию для осуществления его деятельности (стоимость всех затрат на строительные, монтажные, наладочные работы, стоимость оборудования, оборотных и денежных средств).

Уставный капитал негосударственных коммерческих структур формируется за счет средств (денежных, материальных), внесенных акционерами (участниками), и потому представляет собой коллективную собственность нескольких юридических или физических лиц - учредителей акционерного общества.

Уставный капитал и фактическая задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал отражаются в бухгалтерском балансе отдельно. Последнее означает применение по отношению к вкладам в уставный капитал принципа начисления: сначала фиксируется задолженность, возникшая при регистрации учредительных документов субъектов учета, а затем уже, по мере фактического поступления,- реально передаваемые в уставный капитал предприятия объекты

Поскольку величина уставного капитала может быть изменена исключительно путем внесения изменений в учредительные документы, для его отражения в бухгалтерском учете установлен особый порядок, в соответствии с которым капитал, полученный от учредителей, зачету не подлежит. Таким способом соблюдается требование инструкции по соблюдению плана счетов: сальдо по счету Уставный капитал должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах. Этим данный счет кардинально отличается от прочих счетов собственного капитала, которые могут быть уменьшены за счет различных расходов.

В соответствии с Гражданским кодексом ПМР и законами, определяющими порядок деятельности организаций определенных форм собственности, обязательным условием их нормального функционирования является превышение (или равенство) величины чистых активов организации над размером ее уставного капитала. Если по окончании финансового года в соответствии с данными годового бухгалтерского баланса стоимость чистых активов окажется меньше размеров уставного капитала, организация обязана объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов, и зарегистрировать уменьшение уставного капитала в установленном порядке.

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом стоимость чистых активов акционерного общества окажется меньше величины минимального уставного капитала (открытое общество - не менее тысячекратной суммы минимального размера месячной оплаты труда, а закрытого - не менее стократной суммы минимального размера месячной оплаты труда), общество обязано принять решение о своей ликвидации.

В соответствии с Гражданским кодексом ПМР общество, получившее убытки и имеющее величину чистых активов менее размера складочного капитала, не вправе распределять на доходы участникам полученную в дальнейшем прибыль до тех пор, пока стоимость чистых активов не превысит размера складочного капитала.

Порядок расчета чистых активов сводится к определению разницы между величиной реальных активов организации и величиной ее обязательств (с учетом долгосрочных кредитов и заемных средств, а также средств целевого использования и задолженности по арендованным основным средствам на условиях долгосрочной аренды (лизинга) по данным годового бухгалтерского баланса). Активы, участвующие в расчете, - это денежное и не денежное имущество организации, которое она может превратить в денежные средства, в состав которого включаются по балансовой стоимости следующие показатели годового баланса:

1. Нематериальные активы в оценке по остаточной стоимости.

2. Основные средства в оценке по остаточной стоимости

3. Оборудование к установке

4. Незавершенные капитальные вложения, включая авансы, выданные подрядным организациям

5. Долгосрочные финансовые вложения

6. Прочие внеоборотные активы

7. Производственные запасы, готовая продукция и товары

8. Запасы и расходы будущих периодов

9. Прочие запасы и затраты

10. Денежные средства

11. Расчеты и авансы выданные

12. Краткосрочные финансовые вложения

13. Прочие оборотные активы

При наличии у организации на конец года оценочных резервов (по сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг) показатели статей, в связи с которыми они созданы (счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 06 "Долгосрочные финансовые вложения", 58 "Краткосрочные финансовые вложения"), принимаются в расчете с соответствующим уменьшением их балансовой стоимости на стоимость данных резервов.

Пассивы, участвующие в расчете, - это обязательства организации, в состав которых включаются следующие показатели баланса, по которым ООО «Газпром Добыча Ноябрьск» предстоят выплаты:

1. Целевое финансирование и поступления

2. Арендные обязательства

3. Кредиты банков

4. Заемные средства

5. Расчеты и авансы полученные

6. Резервы предстоящих расходов и платежей

7. Прочие пассивы

Итого: пассивы, исключаемые из стоимости активов

Стоимость чистых активов равна разнице между суммой итога активов и суммой итога пассивов.

Оценка статей баланса, участвующих в расчете стоимости чистых активов, производится в рублях по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Резервный капитал - точное определение резервного капитала не определено ни в одном нормативном акте. В ООО «Газпром Добыча Ноябрьск» в инструкции по применению плана счетов приводится две причины его образования:

1)требования законодательства ПМР;

2)требования учредительных документов.

Резервный капитал ООО «Газпром Добыча Ноябрьск» создается за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации.

Помимо причин образования, Инструкция по применению плана Счетов определяет некоторые из возможных направлений использования резервного капитала, что сближает его с фондами:

-выплата доходов (дивидендов) участникам при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года для этих целей;

-покрытие балансового убытка за отчетный год.

Резервный капитал включает ту часть собственного капитала ООО «Газпром Добыча Ноябрьск», которая предназначена для покрытия непредвиденных потерь (убытков), а также для выплаты доходов инвесторов, когда не хватает прибыли на эти цели. По существу - это страховой фонд, формируемый в соответствии с законодательством и учредительными документами предприятия.

Добавочный капитал ООО «Газпром Добыча Ноябрьск» является одним из внутренних источников финансовых средств, образуется, в основном, за счет прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки, безвозмездно полученных ценностей, эмиссионного дохода. Порядок образования добавочного капитала регулируется нормативными актами.

На субсчетах счета «Добавочный капитал» согласно инструкции по плану счетов отражаются:

-прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки;

-сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученная в процессе формирования уставного капитала акционерного общества, за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость;

-курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.

Указанные объекты подлежат учету в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности гласящем: сумма до оценки основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов имущества организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, проводимой в уставленном порядке, сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества), и другие аналогичные суммы учитываются как добавочный капитал и отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.

Фонды специального назначения в ООО «Газпром Добыча Ноябрьск» образуются за счет отчислений от прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, по нормам, самостоятельно установленным предприятием, а также за счет безвозмездных взносов учредителей и других предприятий.

Они, как правило, подразделяются на фонд накопления, фонд социальной сферы, фонд потребления, фонд дивидендов.

Средства фондов накопления направляются на производственное развитие предприятия и иные аналогичные цели, в частности на:

-финансирование затрат по техническому перевооружению, реконструкции и расширению действующего производства и строительство новых объектов;

-проведение научно - исследовательских работ, приобретение приборов, оборудования;

-расходы, связанные с выпуском и распространением акций, облигаций и других ценных бумаг;

-взносы в создание инвестиционных фондов, совместных предприятий, акционерных обществ и ассоциаций;

-списание затрат, которые по действующим положениям включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а производятся непосредственно за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий.

Средства фонда потребления, в отличие от фонда накопления, направляются на социальное развитие и материальное поощрение персонала, а также других мероприятий и работ, не приводящих к образованию нового имущества предприятия. Средства специальных фондов используются согласно смете, которая обсуждается и утверждается трудовым коллективом. Об исполнении сметы коллектив информируется в установленные сроки.

Фонд потребления предназначен на обеспечение социальной защиты персонала: дотаций на питание, приобретение проездных билетов, путёвок в санатории, детские учреждения, на жилищное строительство, а также на материальное поощрение работников (единовременные премии, подарки, материальная помощь).

Фонд социальной сферы представляет собой зарезервированные (направленные) суммы в качестве финансового обеспечения развития (капитальных вложений) социальной сферы.

Создаются фонды потребления социальной сферы за счёт прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, в размере нормативов, установленных учредительными документами.

Фонд дивидендов В ООО «Газпром Добыча Ноябрьск» - средства для выплаты дивидендов учредителям в соответствии с учредительными документами. Дивиденд может выплачиваться ежеквартально или раз в полгода, раз в год. Окончательный дивиденд объявляется общим годовым собранием по результатам работы года с учетом выплаты промежуточных дивидендов.

В ООО «Газпром Добыча Ноябрьск» к целевому финансированию относят средства, получаемые организацией на строго определённые цели: научно - технические работы, подготовку кадров, содержание детских учреждений.

Источниками целевого финансирования являются ассигнования из государственного, регионального или местного бюджетов; взносы родителей, средства, поступающие от других организаций, средства фондов специального назначения. Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с утвержденными сметами. Использование указанных средств не по назначению запрещается.

Таким образом, полный перечень средств, которые можно квалифицировать как средства целевого финансирования, отсутствует. В зависимости от конкретных обстоятельств поступившие суммы могут быть квалифицированы как целевые средства, либо как кредиторские обязательства, либо, в худшем для субъекта учета случае, как выручка. Впрочем, специфика средств целевого назначения в том и состоит, что их нельзя с полным правом отнести ни к капиталу, ни к кредиторским обязательствам. От капитала их отличает обязанность использовать полученное в целях, строго оговоренных осуществляющим финансирование лицом; от обязательств - отсутствие необходимости возврата средств.

2.8 Учет собственного капитала

Для учета средств целевого финансирования в ООО «Газпром Добыча Ноябрьск используется счет 96 «Целевые финансирования и поступления», по кредиту которого отражается поступление средств целевого финансирования, а по дебету погашение обязанностей перед финансирующим лицом. Одной из причин появления подобного счета в информационной системе учета явилась не афишируемая законодателем необходимость отделять безвозмездно получаемые средства, не подлежащие обложению налогом на прибыль, от таких же, но облагаемых средств.

Резервы предстоящих расходов и платежей ООО «Газпром Добыча Ноябрьск» согласно инструкции по применению плана счетов счет 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в установленном порядке в целях равномерного включения расходов и платежей в издержки производства или обращения. На данном счете могут быть отражены суммы:

-предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование и обеспечение) работников;

на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

-производственных затрат по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности;

-предстоящих затрат по ремонту основных средств;

-предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

-на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Таким образом, резервированию в качестве предстоящих расходов подлежат те расходы, которые в течение года имеют неравномерный характер.

Суть резервирования заключается в том, что в начале года определяются предполагаемые за весь год расходы, которые затем в течение года равномерно списываются на себестоимость.

Счет «Резервы предстоящих расходов и платежей» служит для того, чтобы с кредитовой стороны показать предполагаемые за весь год расходы, а с другой, дебетовой, расходы, фактически имевшие место.

Поскольку точно определить предстоящие расходы за год на его начало невозможно, разница, образовавшаяся на конец года, списывается на соответствующий источник.

При резервировании расходов прибыль в течение всего года будет одинаковой. Если резервирования не проводить, июль окажется убыточным месяцем, хотя причина этому одна - расходы на ремонт.

Причиной появления счета «Резервы предстоящих расходов и платежей» в информационной системе управления, является невозможность иным способом отнести на текущий период расходы, которые будут осуществлены в будущем.

Для создания соответствующих резервов организация должна предусмотреть их создание в учетной политике, на соответствующий год, составить расчет ежемесячных отчислений на текущий год и остатка резерва на начало следующего года.

Оценочные резервы - главное свойство, отличающее оценочные резервы от резервов предстоящих расходов и платежей, следующее: оценочные резервы уточняют стоимость объекта. Имеются в виду случаи, когда объект, с одной стороны, должен быть учтен именно по этой стоимости, а с другой - его действительная стоимость сильно уменьшилась. Второе отличие счета, на которых учитываются оценочные резервы, являются контрарными, поэтому в бухгалтерском балансе образованные таким способом резервы в качестве отдельных объектов отсутствуют.

План счетов предусматривает два вида оценочных резервов:

-Резервы по сомнительным долгам;

-Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги.

1) Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями, - а также порядок образования резервов по таким долгам. Этот порядок таков: резерв сомнительных долгов создаётся на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации; величина резерва определяет отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично; если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатом. Подобный порядок означает, что зарезервированные суммы обязательств продолжают в течение года проходить по учету (т. е. соответствующие счета расчетов имеют не нулевое дебетовое сальдо), однако: за счет начисления резерва на счете «Прибыли и убытки» показывается так - сомнительные долги не отражаются в бухгалтерском балансе, так как субсчет «Резервы по сомнительным долгам» является контрарным. После окончания года цикл начисления резервов, как и во всех случаях с резервами, повторяется вновь.

2) Вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. Разница по сравнению с резервом по сомнительным долгам заключается в проводке, выполняемой при повышении рыночной цены бумаг (соответственно - при получении сомнительного долга от дебитора). За счет повышения рыночной цены корректируются прочие доходы и расходы, в то время как получением сомнительного долга только закрываются расчеты с дебитором.

2.9 Учет финансовых результатов

Финансовый результат ООО «Газпром Добыча Ноябрьск» может выражаться в форме прибыли (превышения доходов над расходами) или в форме убытка (превышения расходов над доходами).

Не все расходы предприятия могут быть включены в себестоимость готовой продукции. В этой связи фактическая (экономическая) прибыль предприятия может быть меньше бухгалтерской (налогооблагаемой) прибыли, поскольку некоторые затраты могут быть списаны за счет чистой прибыли (т.е. прибыли после уплаты налога).

Балансовая прибыль предприятия ООО «Газпром Добыча Ноябрьск» представляет собой суммы прибыли от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, прочих активов и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на величину потерь от внереализационных операций.

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов) и затратами на производство и реализацию продукции (работ, услуг)

Операционными доходами являются:

-поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

-поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

-поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

-доход, полученный организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

-поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

-проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Операционными расходами ООО «Газпром Добыча Ноябрьск» являются:

-расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

-расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

-расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

-расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

-проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

-расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

-прочие операционные расходы.

В состав доходов от внереализационных операций ООО «Газпром Добыча Ноябрьск» включаются:

-штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

-активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

-поступления в возмещение причиненных организации убытков;

-прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

-суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

-курсовые разницы;

-сумма до оценки активов (за исключением внеоборотных активов);

-прочие внереализационные доходы.

В состав убытков (потерь) от внереализационных операций ООО «Газпром Добыча Ноябрьск» включаются:

-штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

-возмещение причиненных организацией убытков;

-убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

-суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

-курсовые разницы;

-сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);

-прочие внереализационные расходы.

Формирование прибыли для целей бухгалтерского учета ООО «Газпром Добыча Ноябрьск» происходит следующим образом:

-Выручка от реализации продукции (работ, услуг);

-Налог на добавленную стоимость;

-Акциз;

-Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг);

-Валовая прибыль;

-Коммерческие расходы;

-Управленческие расходы;

-Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг);

-Операционные доходы и расходы;

-Прибыль (доходы) от внереализационных операций;

-Убыток (потери) от внереализационных операций;

-Прибыль до налогообложения;

-Налог на прибыль и иные аналогичные платежи;

-Чрезвычайные доходы и расходы;

-Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия.

Внереализационные доходы и потери ООО «Газпром Добыча Ноябрьск» учитываются на счете 91. По мере возникновения доходы отражаются по кредиту счета 91, а потери по дебету.

Хозяйственные операции ООО «Газпром Добыча Ноябрьск» отражают на счете 99 «Прибыли и убытки» по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

Конечный финансовый результат организации для целей бухгалтерского учета складывается под влиянием:

а) финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, материалов и другого имущества;

б) внереализационных прибылей и убытков.

Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от реализации продукции и другого имущества первоначально определяют по счетам 90 и 91, а затем с этих счетов списывают на счет 99.

Внереализационные прибыли и убытки сразу относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах.

Организация ООО «Газпром Добыча Ноябрьск» получает основную часть прибыли от реализации продукции, товаров, работ и услуг. Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством РФ, и затратами на ее производство и реализацию. Результат от реализации продукции ежемесячно списывают со счета 90 «Продажи» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Кроме продукции (работ, услуг) организации могут реализовывать основные средства, нематериальные активы, производственные запасы, ценные бумаги и другие активы. Реализацию основных средств и прочих активов отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Следует иметь в виду, что на счете 91 отражают не только реализацию основных средств и иных активов, но и выбытие их по любым другим причинам (при списании, ликвидации, безвозмездной передаче, передачи в счет вклада в уставный капитал другой организации и др.).

По дебету счета 91 отражают балансовую стоимость реализуемого имущества, расходы по реализации имущества и суммы НДС, а по кредиту - выручку от реализации имущества (включая указанные налоги).

Финансовый результат по счету 91 определяют сопоставлением дебетового и кредитового оборотов. Выявленную разницу между этими оборотам списывают со счета 91 на счет 99 таким же образом, как и со счета 90 «Продажи».

2.10 Учет финансовых результатов

В указанных нормативных актах ООО «Газпром Добыча Ноябрьск» приводится группировка доходов и расходов для отражения их в бухгалтерском учете и отчетности, дается их определение и порядок признания в учете.

Согласно ПБУ 10/99 (п.16) расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

-расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

-сумма расхода может быть определена;

-имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.