Инвентаризация активов и обязательств в аптеке

Размещено на http://www.allbest.ru/

Инвентаризация активов и обязательств в аптеке

План

инвентаризация актив сличительный ведомость

1. Общие положения

2. Виды инвентаризаций

3. Задачи инвентаризации

4. Причины проведения инвентаризации

5. Сроки и периодичность проведения инвентаризации

6. Состав, права и обязанности инвентаризационных комиссий

7. Общий порядок проведения инвентаризации

8. Инвентаризация долгосрочных активов

9. Инвентаризация краткосрочных активов

10. Инвентаризация обязательств

11. Составление сличительных ведомостей по результатам инвентаризации, расчет естественной убыли

12. Порядок регулирования инвентаризационных разниц

Литература

1. Общие положения

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию активов и обязательств.

В толковом словаре русского языка С.И. Ожегова дается следующее разъяснение термина: «инвентаризировать» - составить опись инвентаря и имущества На практике мы чаще слышим другой термин - «переучет».

Инвентаризация - это способ выявления и документального подтверждения фактического наличия активов и финансовых обязательств путем сопоставления их с данными бухгалтерского учета на определенную дату.

В соответствии с Законом Респ. Беларусь № 57-З от 12 июля 2013 г. № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (Статья 13. Инвентаризация активов и обязательств организации):

Активы и обязательства организации подлежат инвентаризации. При проведении инвентаризации фактическое наличие активов и обязательств организации сопоставляется с данными бухгалтерского учета.

Проведение инвентаризации активов и обязательств организации обязательно:

при реорганизации или ликвидации организации;

перед составлением годовой отчетности;

при смене материально ответственных лиц;

при выявлении фактов хищения и (или) порчи имущества;

при возникновении чрезвычайных ситуаций;

в иных случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.

Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности выявленных при инвентаризации расхождений между фактическим наличием активов и обязательств организации и данными бухгалтерского учета установлен постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 180 от 30 ноября 2007 г. в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь № 50 от 22 апреля 2010 г.

Порядок проведения инвентаризации в конкретной организации (количество инвентаризаций в отчетном году, сроки их проведения, перечень активов и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) определяется руководителем организации, который несет ответственность за организацию и своевременное проведение инвентаризаций активов и обязательств.

К инвентаризируемым активам относятся:

1. долгосрочные активы (основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные ценности, вложения в долгосрочные активы (в том числе незавершенное строительство), прочие долгосрочные активы);

2. краткосрочные активы (сырье, материалы, топливо, тара под товаром и порожняя, строительные материалы; инвентарь и хозяйственные принадлежности, специальная одежда на складе и в эксплуатации, полуфабрикаты, готовая продукция и товары для реализации (в том числе товары на складах, товары в розничной торговле, товары отгруженные, расходы будущих периодов, прочие запасы и затраты и другие активы);

дебиторская задолженность;

расчеты с учредителями;

денежные средства;

финансовые вложения;

прочие краткосрочные активы.

К инвентаризируемым обязательствам организации относятся:

долгосрочные кредиты и займы;

краткосрочные кредиты и займы;

кредиторская задолженность;

задолженность перед учредителями;

прочие виды обязательств.

Инвентаризации подлежат активы и обязательства организации независимо от их местонахождения, а также активы, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете за балансом (полученные в пользование, арендованные, принятые на ответственное хранение, в переработку, на комиссию и др.).

2. Виды инвентаризаций

В зависимости от назначения и характера различают следующие виды инвентаризаций:

плановые (периодические), которые проводят согласно плану (графику) в заранее намеченные сроки;

внеплановые, которые проводят по распоряжению руководителя организации или вышестоящей организации, контролирующих и следственных органов в случаях особой необходимости.

В зависимости от степени охвата хозяйственных средств различают полные и частичные инвентаризации. Полные инвентаризации охватывают все виды хозяйственных средств. Частичные инвентаризации охватывают только некоторые виды этих средств или объекты, находящиеся в отдельных структурных подразделениях организации.

По способу проверки средств инвентаризации бывают сплошные и выборочные. При сплошной инвентаризации проверяют все виды материальных ценностей, имеющиеся в подотчете у определенного материально ответственного лица; при выборочной проверяется наличие только отдельных наименований ценностей.

3. Задачи инвентаризации

Выявление фактического наличия активов и обязательств (в том числе неучтенных).

Контроль за их сохранностью путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета.

Выявление активов и обязательств, частично потерявших свое первоначальное назначение (потребительские свойства) и устаревших морально.

Выявление сверхнормативных и неиспользуемых активов и обязательств с целью их учета и последующей реализации или списания.

Проверка обязательств с целью правильного формирования доходов и расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов, а также достоверности сумм дебиторской и кредиторской задолженности и др.

Проверка соблюдения правил и условий хранения материальных ценностей, денежных средств, а также правил содержания и эксплуатации машин и оборудования.

4. Причины проведения инвентаризации

Инвентаризация проводится обязательно в следующих случаях:

- при передаче активов государственного унитарного предприятия в аренду, их купле-продаже;

- при реорганизации или ликвидации организации;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене руководителя организации и (или) материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения и (или) порчи активов;

- в случае возникновения непреодолимой силы, то есть чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств (аварии, стихийные бедствия).

Также инвентаризация может проводиться: - по решению руководителя организации; - по решению контролирующих органов или ревизионной группы в ходе проведения проверки (ревизии) в порядке, установленном законодательством; - при коллективной (бригадной) материальной ответственности, в случае смены руководителя (бригадира), выбытии из коллектива (бригады) более пятидесяти процентов его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады); - в иных случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.

5. Сроки и периодичность проведения инвентаризации

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности необходимо провести инвентаризацию активов и обязательств в следующие сроки:

- основных средств, нематериальных активов, сырья, материалов, готовой продукции, товаров для реализации (в том числе товаров на складах, товаров в розничной торговле, тары под товаром и порожней) - не ранее 1 ноября;

- денежных средств - не ранее 1 декабря;

- обязательств и других активов - не ранее 1 декабря.

Периодичность проведения инвентаризации:

- основных средств, нематериальных активов, сырья, материалов, готовой продукции, товаров для реализации (в том числе товаров на складах, товаров в розничной торговле, тары под товаром и порожней) - не менее одного раза в год;

денежных средств - не менее одного раза в год;

обязательств и других активов - не менее одного раза в год.

По решению руководителя организации количество проводимых в течение года обязательных инвентаризаций может быть увеличено.

Инвентаризация активов и обязательств, числящихся в балансе филиалов и представительств, иных обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс, проводится в порядке и сроки, установленные юридическим лицом, их создавшим.

6. Состав, права и обязанности инвентаризационных комиссий

Приказом руководителя организации предусматривается создание инвентаризационной комиссии.

В крупных организациях для проведения инвентаризаций создаются постоянно действующая центральная инвентаризационная комиссия и рабочие инвентаризационные комиссии.

Центральные инвентаризационные комиссии создаются в составе:

- руководителя организации или его заместителя (или начальника структурного подразделения) (председатель комиссии);

- главного бухгалтера или его заместителя (руководителя специализированной организации, ведущей бухгалтерский учет);

- начальников структурных подразделений (служб);

- работников организации.

Центральная инвентаризационная комиссия:

- оказывает методическую помощь рабочим комиссиям по вопросам проведения инвентаризаций;

- контролирует соблюдение установленных правил проведения инвентаризации, проводит контрольные проверки результатов инвентаризаций, выполненных рабочими комиссиями;

- рассматривает материалы инвентаризаций, представленные рабочими комиссиями;

- готовит предложения по регулированию результатов инвентаризации и представляет их на рассмотрение руководителю организации вместе с материалами инвентаризации.

Рабочие инвентаризационные комиссии создаются в составе:

- представителя руководителя организации, назначившего инвентаризацию (руководителя или его заместителя, начальника структурного подразделения - председатель комиссии); - специалистов: товароведа, инженера, технолога, экономиста, работника бухгалтерской службы и других.

Рабочие инвентаризационные комиссии:

- осуществляют инвентаризацию активов и обязательств организации;

- оформляют результаты инвентаризации необходимыми документами;

- получают от материально ответственных лиц объяснительные записки о причинах выявленных инвентаризацией излишков, недостач, порчи ценностей;

- принимают решение по регулированию выявленных ими результатов инвентаризации и представляют его вместе с материалами инвентаризаций на рассмотрение центральной инвентаризационной комиссии.

В состав рабочих и центральных инвентаризационных комиссий должны включаться опытные специалисты в зависимости от специфики проводимой инвентаризации, имеющие необходимые навыки, знания.

Инвентаризация активов и обязательств проводится при полном составе членов инвентаризационных комиссий.

В качестве председателя рабочей инвентаризационной комиссии не назначается материально ответственное лицо, работник ревизионной службы. Не назначается один и тот же работник два раза подряд в качестве председателя рабочей инвентаризационной комиссии у одних и тех же материально ответственных лиц.

Материально ответственные лица не включаются в состав инвентаризационной комиссии для проверки находящихся у них в подотчете товарно-материальных ценностей, денежных средств.

При малом объеме работ инвентаризационные комиссии в межинвентаризационный период могут привлекаться для проведения выборочных и контрольных проверок.

Члены инвентаризационных комиссий несут ответственность за:

своевременность и соблюдение порядка проведения инвентаризации в соответствии с приказом руководителя организации;

полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках активов и обязательств;

правильность указания в описи отличительных признаков активов (тип, сорт, марка, размер, порядковый номер по прейскуранту, артикул и т.д.), по которым определяются их цены.

Члены инвентаризационных комиссий за внесение в описи заведомо неправильных данных о фактических остатках активов с целью сокрытия недостач или излишков активов несут ответственность в соответствии с законодательством.

7. Общий порядок проведения инвентаризации

Процесс инвентаризации условно можно разделить на несколько этапов:

1). Издание приказа. Руководитель организации издает приказ о проведении инвентаризации, в котором указывается состав инвентаризационной комиссии, активы и обязательства, подлежащие инвентаризации, дата начала и окончания, а также причина инвентаризации. Руководитель организации создает условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки.

2). Подготовительный этап.

Перед началом плановой инвентаризации необходимо закрыть помещение аптеки, оповестить покупателей о предстоящей инвентаризации и сообщить адреса ближайших работающих аптек. Покупатели и получатели товаров должны быть обслужены до начала работы инвентаризационной комиссии. Отпуск товаров во время пересчета запрещается (кроме отпуска ЛС по срочным рецептам населению и требованиям ОЗ).

До начала проверки фактического наличия активов необходимо:

опломбировать подсобные помещения, подвалы и другие места хранения ценностей, имеющие отдельные входы и выходы;

проверить исправность всех весоизмерительных приборов и соблюдение сроков их клеймения;

снять остатки наличия денежных средств в кассе и установить выручку текущего дня;

приходные и расходные документы или отчеты о движении активов и обязательств, денежных средств, бланков строгой отчетности сдать в бухгалтерию (бухгалтеру).

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к отчетам, с указанием «до инвентаризации на «_________» (дата)», что является основанием для определения остатков активов к началу инвентаризации по учетным данным.

Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы сданы в бухгалтерию или переданы рабочей инвентаризационной комиссии, и все поступившие активы оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

3). Проверка фактического наличия активов и обязательств, документальное оформление инвентаризации.

Проверка фактического наличия активов и обязательств проводится при обязательном участии материально ответственных лиц. Фактическое наличие активов при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера, технических расчетов и т.д.

Если активы хранятся в неповрежденной упаковке поставщика, то количество может определяться на основании документов поставщика, но при этом обязательной проверке в натуре (на выборку) подлежит часть этих активов.

При инвентаризации большого количества весовых активов оформляются ведомости отвесов, которые ведут раздельно один из членов инвентаризационной комиссии и материально ответственное лицо. В конце рабочего дня (или по окончании перевески) данные этих ведомостей сличают и выверенный итог вносят в опись. Акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагают к описи.

Если инвентаризация активов проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся эти активы, при уходе инвентаризационной комиссии опечатываются. Во время перерывов в работе инвентаризационных комиссий (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи хранятся в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.

В период проведения инвентаризации бухгалтерия организации должна установить факты отражения в учете своевременного использования, принятия в эксплуатацию, оприходования, выбытия, списания активов, обязательств - то есть проверить все ли расходы и затраты своевременно списаны (учтены).

Сведения о фактическом наличии активов и учтенных обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации, которые составляются не менее чем в двух экземплярах.

Требования к оформлению инвентаризационных описей:

Инвентаризационные описи заполняются с применением технических средств или от руки чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток.

Наименования инвентаризуемых активов и объектов, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.

На каждой странице описи указывается прописью число порядковых номеров активов и общий итог фактического количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны. При автоматизированной обработке фактических данных и формировании инвентаризационных описей допускается указывать итоги на каждой странице цифрами.

Исправление ошибок (описок) производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления оговариваются и подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются.

На последней странице описи ставится отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.

На активы, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете за балансом (полученные в пользование, арендованные, принятые на ответственное хранение, в переработку на комиссию и др.), составляются отдельные описи.

По активам, которые на момент инвентаризации оказались непригодными к эксплуатации и не подлежащими восстановлению, составляется отдельная опись с указанием причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.), а сами эти активы в местах хранения размещаются обособленно. В описи указывается время ввода в эксплуатацию, завоза, поставщик (если это возможно определить).

Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица, которые принимали участие в непосредственном пересчете (перевесе) инвентаризуемых ценностей. В описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией активов в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.

В случае смены материально ответственных лиц в инвентаризационных описях лицо, принимающее ценности, расписывается в их получении, а сдавшее - в их сдаче.

В тех случаях, когда материально ответственные лица обнаружат после инвентаризации ошибки в инвентаризационных описях, они должны немедленно (до открытия склада, кладовой, отдела и т.п.) заявить об этом инвентаризационной комиссии.

Заявления материально ответственных лиц о том, что недостача или излишки были вызваны ошибкой в наименовании товарно-материальных ценностей, пропуском, просчетом и т.п., принимаются до открытия склада, кладовой, отдела.

Инвентаризационная комиссия осуществляет проверку указанных фактов и в случае их подтверждения производит исправление выявленных ошибок в установленном порядке.

4). Оформление результатов инвентаризации, Окончание инвентаризации.

Для оформления результатов инвентаризации в аптеке заполняется форма 16-АП «Акт результатов, выявленных инвентаризацией», в которой объединяются показатели (результаты) инвентаризационных описей и сличительных ведомостей.

По окончании инвентаризации все материалы по ней передаются на рассмотрение постоянно действующей центральной инвентаризационной комиссии (в крупных организациях) или руководителю организации (при отсутствии центральной инвентаризационной комиссии). Рассмотрение результатов инвентаризации центральной инвентаризационной комиссией оформляется протоколом заседания центральной инвентаризационной комиссии.

Моментом определения окончательных результатов инвентаризации является дата принятия решения руководителем организации.

По окончании инвентаризации, а также в межинвентаризационный период могут проводиться контрольные проверки с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц на складе, кладовой, секции и т.п., где проводилась инвентаризация.

Результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций оформляются актом и регистрируются в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризации.

8. Инвентаризация долгосрочных активов

До начала инвентаризации долгосрочных активов проверяется:

- наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

- наличие и состояние технических паспортов, документов на правообладание или другой технической документации;

- наличие документов на основные средства и нематериальные активы, сданные или принятые организацией в аренду (лизинг), пользование и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета и технической документации вносятся соответствующие исправления и уточнения.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и оформляет инвентаризационную опись основных средств по форме 1-инв.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием инвентарного номера, заводского номера предприятия - изготовителя (при его наличии), года выпуска, назначения, мощности и т.д.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты и т.д. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на инвентарной карточке группового учета, в описях проводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов и их инвентарных номеров.

При инвентаризации основных средств, находящихся на ответственном хранении, аренде, оформляется инвентаризационная опись активов, принятых (сданых) на ответственное хранение по форме 10-инв.

Один экземпляр инвентаризационной описи основных средств, принятых (сданных) на ответственное хранение, арендованных, высылается собственнику (или его представителю), арендодателю.

При инвентаризации нематериальных активов проверяется наличие документов, подтверждающих права организации на их использование, правильность отнесения объектов к нематериальным активам, исходя из критериев, установленных законодательством, а также правильность и своевременность принятия активов к бухгалтерскому учету. Сведения об инвентаризируемых нематериальных активах вносятся в инвентаризационную опись нематериальных активов по форме 2-инв.

Основные средства и нематериальные активы вносятся в описи по наименованиям в соответствии с их основным назначением. Если активы подверглись восстановлению, реконструкции, модернизации или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное их назначение, то они вносятся в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (автомашины; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и т.п.), должны быть инвентаризованы до момента их временного выбытия или после проведения инвентаризации.

9. Инвентаризация краткосрочных активов

Инвентаризация краткосрочных активов проводится по порядку их расположения в помещении. Краткосрочные активы заносятся в описи по форме 6-инв. по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, сорта, количества.

На каждый внесенный в опись краткосрочный актив крепится инвентаризационный ярлык по форме 5-инв.

При хранении краткосрочных активов в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После их проверки вход в помещение не допускается (пломбируется) и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

Комиссия в присутствии материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие краткосрочных активов путем их пересчета, перевешивания или перемеривания. Данные об остатках краткосрочных активов вносятся после проверки их фактического наличия.

В случаях, когда перевешивание краткосрочных активов может привести к их порче, перевешивание может не производиться, а остатки берутся по бухгалтерским данным.

Для документального оформления инвентаризации товаров в аптеках используется «Инвентаризационная опись товаров», которая составляется не менее чем в двух экземплярах. В описи указываются № п.п., наименование и серия товарно-материальных ценностей, единица измерения, фактическое наличие, а именно: количество, цена и сумма по розничным ценам, цена и сумма по ценам приобретения.

Краткосрочные активы, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются после инвентаризации. Эти краткосрочные активы заносятся в отдельную опись под наименованием «Активы, поступившие во время инвентаризации». В описи указывается дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка: «После инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.

При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации активы отпускаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эти краткосрочные активы заносятся в отдельную опись под наименованием «Активы, отпущенные во время инвентаризации». Оформляется отдельная опись под наименованием «Активы, отпущенные во время инвентаризации». В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии).

На счетах учета краткосрочных активов, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц (в пути, отгруженные, сданные на хранение и др.), могут оставаться только суммы, подтвержденные следующими документами: расчетными документами поставщиков или другими, их заменяющими, - по находящимся в пути; копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т.д.) - по отгруженным товарам; по просроченным оплатой документам поставщиков - с обязательным подтверждением учреждением банка; сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации, - по находящимся на складах сторонних организаций.

Материалы и товары, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке, наименованию, количеству и стоимости, дате отгрузки, номерам документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета, заносятся в акты инвентаризации материалов и товаров, находящихся в пути по форме 8-инв.

Товары, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке, наименованию покупателя, сумме, дате отгрузки, дате выписки и номеру расчетного документа заносятся в акт инвентаризации товаров отгруженных по форме 9-инв.

Краткосрочные активы, хранящиеся на складах других организаций, принятые (сданные) на ответственное хранение на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение, заносятся в акты инвентаризации активов согласно инвентаризационной описи активов, принятых (сданных) на ответственное хранение по форме 10-инв.

В актах указываются наименование этих активов, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дата принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов.

Тара заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.).

На многооборотную тару, пришедшую в негодность, тару, подлежащую ремонту, составляются отдельные акты с указанием выявленных дефектов.

Краткосрочные активы, находящиеся в эксплуатации, пользовании (специальная одежда, специальная обувь, средства индивидуальной защиты, специальный инструмент и инвентарь, т.п.), инвентаризируются по их количеству, наименованию в местах их эксплуатации и хранения.

При инвентаризации специальной одежды, специальной обуви, средств индивидуальной защиты, специального инструмента и инвентаря и т.п., выданных в индивидуальное пользование работникам, допускается составление групповых инвентаризационных описей.

Специальная одежда, отправленная в стирку или ремонт, записывается в инвентаризационную опись на основании ведомостей-накладных или квитанций организаций, осуществляющих соответствующие услуги.

По краткосрочным активам, пришедшим в негодность и несписанным, составляется акт с указанием времени эксплуатации (если это возможно установить), причин негодности, возможности использования этих ценностей в хозяйственных целях.

При инвентаризации денежных средств в кассе, на счетах, в банках, в пути документы или расписки в остаток наличных денег не включаются. В ходе инвентаризации проверяется наличие денег путем их полного пересчета. По итогам инвентаризации наличных денежных средств комиссия составляет акт инвентаризации наличных денежных средств по форме 12-инв.

Остаток денежной наличности в кассе проверяется с данными учета по кассовой книге. При обнаружении в кассе недостачи или излишков наличных денег в акте указывается сумма недостачи или излишка и объясняются причины их возникновения.

Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными выписок, квитанций банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п. Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном (лицевом, текущем, другом), валютном и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах, по данным бухгалтерии организации с данными выписок банков.

Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг, бланков строгой отчетности производится по видам бланков (например, по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные и обыкновенные) с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения, за которое отвечает материально ответственное лицо. Данные о наличии бланков ценных бумаг, бланков строгой отчетности вносятся в опись по форме 13-инв.

При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливаются:

- правильность оформления ценных бумаг;

- реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;

- условия хранения ценных бумаг;

- своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.

При хранении ценных бумаг в кассе организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.

Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.

При инвентаризации финансовых вложений проверяется наличие документов, подтверждающих затраты в депозиты, облигации, векселя, другие ценные бумаги, а также инвестиции средств в акции и иные формы участия в хозяйственных обществах и товариществах и уставные фонды унитарных предприятий.

Финансовые вложения в уставные фонды других организаций, а также займы при инвентаризации подтверждаются документами (договорами, выписками банков, товаросопроводительными документами, др.). В описи указываются: наименование организации, в которую осуществлены вложения; суммы вложений; срок, на который предоставлены средства; номера документов, подтверждающих предоставление займа и его возврат; суммы доходности по акциям, вкладам в уставные фонды.

10. Инвентаризация обязательств

Инвентаризация обязательств в части расчетов с банками и иными небанковскими кредитно-финансовыми организациями по кредитам, займам, а также с бюджетом покупателями и поставщиками, подотчетными лицами и работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета расчетов. При этом оформляется акт инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами по форме 14-инв.

В ходе инвентаризации обязательств проверяется:

- правильность расчетов и наличие документов, подтверждающих основание для начисления и списания соответствующих сумм;

- правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;

- правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

При инвентаризации расчетов с поставщиками, покупателями, подрядчиками, заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами определяется сумма дебиторской и кредиторской задолженности, не погашенная на 1 ноября отчетного года, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, и составляется акт сверки расчетов с должниками.

В ходе инвентаризации расчетов с работниками проверяется правильность отражения задолженности перед работниками: наличие сумм заработной платы, не выплаченной работникам в срок из-за их неявки и недепонированной, выявляются суммы депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности.

Для инвентаризации расчетов с подотчетными лицами проверяются авансовые отчеты работников и расходные кассовые ордера. По этим документам проверяется соответствие выданных и возвращенных средств данным бухгалтерского учета, а также устанавливается целевое использование израсходованных сумм, проверяется наличие оправдательных документов, а также выявляются суммы, срок представления отчетов по которым истек.

В ходе инвентаризации расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами сверяются данные бухгалтерского учета с суммами налогов, исчисленных в налоговых декларациях, а также с суммами, перечисленными в бюджет.

11. Составление сличительных ведомостей по результатам инвентаризации, расчет естественной убыли

По активам, при инвентаризации которых выявлены отклонения от учетных данных, составляются сличительные ведомости по следующим формам:

форма 401 - инвентаризационная опись (сличительная ведомость)

форма 15-инв. - сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств

форма 16-инв. - сличительная ведомость результатов инвентаризации оборотных активов.

Для лекарственных средств списка «А», наркотических, спирта этилового и других лекарственных средств, подлежащих предметно-количественному учету, при инвентаризации которых выявлены отклонения от учетных данных, составляется «Сличительная ведомость».

Для расчета естественной убыли оформляется «Расчет естественной убыли товаров». При расчетах используются нормы естественной убыли, утвержденные постановлением МЗ РБ № 144 от 22.09.2008 г.:

Нормы естественной убыли лекарственных средств, ваты, этилового спирта в аптеках, аптечных складах, контрольно-аналитических (испытательных) лабораториях

N п/п		Лекарственные средства, %	Этило-вый спирт, %	Вата, расфасовка до (граммов), %
		подлежащие предметно-количественному учету	остальные		100,0	200,0	400,0
1	В аптеках, не имеющих самостоятельных отделов запасов:
1.1	лекарственные средства, изготовленные в аптеках по индивидуальным назначениям (рецептам) врача и требованиям (заявкам) организаций здравоохранения; внутриаптечная заготовка и фасовка	0,9	2,2	1,9
1.2	отвешивание и отмеривание лекарственных средств, этилового спирта, ваты в аптечную тару без дополнительных технологических операций	0,4	0,6	0,6	0,8	0,5	0,3
2	В аптеках, имеющих самостоятельный отдел запасов:
2.1	в рецептурно-производственном отделе:
2.1.1	лекарственные средства, изготовленные в аптеках по индивидуальным назначениям (рецептам) врача и требованиям (заявкам) организаций здравоохранения; внутриаптечная заготовка и фасовка	0,9	1,6	1,9	0,8	0,5	0,3
2.2	в отделе запасов:
2.2.1	отвешивание и отмеривание лекарственных средств, этилового спирта, ваты в аптечную тару без дополнительных технологических операций	0,4	0,6	0,6	0,8	0,5	0,3
3	Аптечные склады			0,45
4	Испытательные лаборатории:
4.1	отвешивание и отмеривание химических реактивов в тару без дополнительных технологических операций	0,4	0,6	0,6
4.2	приготовление растворов для собственных нужд в виде заготовки и фасовки	0,9	2,2	1,9

Установленные нормы естественной убыли применяются только в случаях выявления недостачи указанных ценностей при проведении инвентаризации товарно-материальных ценностей. Списание естественной убыли при отсутствии фактических потерь запрещается.

Нормы естественной убыли лекарственных средств в аптеках включают потери лекарственных средств, аптечной посуды, вспомогательных веществ и устанавливаются к стоимости лекарственных средств, изготовленных в аптеках по индивидуальным назначениям (рецептам) врача и требованиям (заявкам) организаций здравоохранения, а также внутриаптечной заготовки и фасовки.

Нормы естественной убыли лекарственных средств в виде фармацевтических субстанций, подлежащих предметно-количественному учету, и этилового спирта в аптеках устанавливаются к стоимости израсходованных количеств этих лекарственных средств по каждому наименованию.

Нормы естественной убыли при расфасовке ваты устанавливаются к стоимости расфасованной ваты до 100,0, 200,0, 400,0 граммов, которая отражается в соответствующих журналах учета лабораторных (фасовочных) работ.

Естественная убыль лекарственных средств и этилового спирта определяется исходя из нормы, установленной дифференцированно для аптек, не имеющих самостоятельного отдела запасов, и аптек с раздельной материальной ответственностью с выделением отдела запасов и рецептурно-производственного отдела.

Исчисление суммы убыли лекарственных средств в пределах установленных норм производится на основании учетных данных по отпуску (реализации) лекарственных средств, изготовленных в аптеках по индивидуальным назначениям (рецептам) врача и требованиям (заявкам) организаций здравоохранения, в массе (ангро) при фасовке внутриаптечной заготовки. Не включаются в расчет естественной убыли наценка от фасовочных работ, стоимость воды очищенной, израсходованной на изготовление экстемпоральных лекарственных форм населению и организациям здравоохранения, и стоимость услуг за изготовление экстемпоральных лекарственных форм и фасовку внутриаптечных заготовок.

Списание естественной убыли лекарственных средств, подлежащих предметно-количественному учету, и этилового спирта производится согласно «Сличительной ведомости».

К готовым лекарственным средствам промышленного производства настоящие нормы не применяются.

По результатам инвентаризации в сличительных ведомостях отражаются расхождения между данными бухгалтерского учета и фактическими данными, отраженными в инвентаризационных описях. По каждому случаю выявленных отклонений комиссия берет объяснения от материально ответственных лиц.

На активы, числящиеся в бухгалтерском учете за балансом (полученные в пользование, арендованные, принятые на ответственное хранение, в переработку, на комиссию и др.), составляются отдельные сличительные ведомости.

Сличительные ведомости составляются с использованием средств вычислительной техники и от руки.

12. Порядок регулирования инвентаризационных разниц

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия активов, обязательств и данных бухгалтерского учета оформляются протоколом заседания инвентаризационной комиссии и представляются на рассмотрение руководителю организации, который принимает соответствующее решение.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия активов с данными бухгалтерского учета регулируются в следующем порядке:

- стоимость излишков активов при принятии их на бухгалтерский учет определяется на дату проведения инвентаризации, а соответствующая денежная сумма относится в коммерческой организации на внереализационные доходы, в некоммерческой организации - на увеличение доходов (источников финансирования);

- недостача активов и (или) их порча в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, в соответствии с решением руководителя организации списывается в коммерческой организации на затраты по видам деятельности, в некоммерческой организации - на увеличение расходов;

- недостача активов, произошедшая сверх норм естественной убыли, в соответствии с решением руководителя организации покрывается за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них, убытки от недостачи активов и (или) их порчи в соответствии с решением руководителя организации списываются в коммерческой организации на внереализационные расходы, в некоммерческой организации - на увеличение расходов.

Выявленные при инвентаризации суммы дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, в соответствии с решением руководителя организации списываются в коммерческой организации на внереализационные расходы либо за счет резерва по сомнительным долгам, в некоммерческой организации - на увеличение расходов.

Выявленные при инвентаризации суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, в соответствии с решением руководителя организации списываются в коммерческой организации на внереализационные доходы, в некоммерческой организации - на увеличение доходов (источников финансирования).

Литература

1. «О бухгалтерском учете и отчетности»: Закон Респ. Беларусь № 57-З от 12 июля 2013 г.

2. Об утверждении Инструкции по инвентаризации активов и обязательств и признании утратившим силу нормативного правового акта Министерства финансов Республики Беларусь: постановление Министерства финансов Респ. Беларусь от 30 нояб. 2007 г., № 180 в редакции пост. Министерства финансов Республики Беларусь от 22 апреля 2010 г. № 50.

3. Об утверждении норм естественной убыли лекарственных средств, ваты, этилового спирта в аптеках, аптечных складах, контрольно-аналитических (испытательных) лабораториях, государственных учреждениях, обеспечивающих получение медицинского (фармацевтического) образования и инструкции по применению норм естественной убыли лекарственных средств, ваты, этилового спирта в аптеках, аптечных складах, контрольно-аналитических (испытательных) лабораториях, государственных учреждениях, обеспечивающих получение медицинского (фармацевтического) образования: постановление Министерства здравоохранения Респ. Беларусь от 22 сент. 2008 г., № 144.

4. Гринь, Т.А. Основы бухгалтерского учета / Т.А. Гринь. - Минск: Соврем. шк., 2006. - 90 с.

5. Информационный (лекционный) материал.

Размещено на Allbest.ru