Теоретические основы формирования отчетности организации

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Теоретические основы формирования отчетности организации

Финансовая отчетность, как источник финансового состояния предприятия

Под финансовой отчетностью понимают систему итоговых показателей, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период. Цель финансовой отчетности - предоставление пользователям значимой, достоверной и полезной информации о реальном финансовом положении юридического лица, результатах его деятельности и изменениях в его финансовом положении за истекший период. В число пользователей финансовой отчетности входят настоящие и потенциальные инвесторы, поставщики, кредиторы, работники, покупатели, а также государственные органы и общественность. Финансовая отчетность раскрывает информацию, полезную для принятия инвестиционных решений и решений по предоставлению кредитов, оценки будущих денежных потоков субъекта, оценки ресурсов, обязательств субъекта в связи с вверенными ему ресурсами, оценки работы руководящих органов.[]

Данные финансовой отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности предприятия, и для экономического анализа его хозяйственной деятельности. Также, отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования и прогнозирования.

К финансовой отчетности предъявляются следующие требования: точное и объективное отражение действительных результатов деятельности предприятия, строгая увязка всех показателей, согласованность бухгалтерской и оперативно - статистической отчетности, соблюдение методологических и других положений. За предоставление искаженной отчетности и оценки статей баланса руководители и главные бухгалтера, виновные в этом, несут ответственность в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан. []

Отчетность составляется по данным первичных документов, которые обобщаются в соответствующих накопительных документах и учетных регистрах в установленных формах. Учетные регистры должны содержать аналитические данные, в которых накапливают необходимую информацию на начало года, за год и на конец года для составления отчетности.

К основным принципам финансовой отчетности относятся:

- Первый принцип - принцип начисления. В соответствии с этим принципом, доходы признаются (отражаются), когда они заработаны, а расходы и убытки, когда они понесены;

- Вторым принципом является непрерывность финансовой отчетности, который предполагает, что субъект будет продолжать свою деятельность в течение неопределенного периода, и нет подтверждения тому, что он имеет намерение или возникает необходимость ликвидации в обозримом будущем;

- Третий принцип - это принцип понятности. Информация, которая представляется в финансовых отчетах, должна быть понятной для пользователей;

- Принцип четвертый - принцип значимости. Информация должна быть значимой, чтобы удовлетворять все потребности пользователей в процессе принятия ими решений и помогать им в оценке событий операционной, финансовой и хозяйственной деятельности;

- Пятый принцип - существенность. Финансовая информация будет являться существенной, если ее пропуск или неправильное представление могут повлиять на экономические решения пользователей, которые были приняты на основе финансовой отчетности;

- Принцип шестой - достоверность. Отчетность достоверна, если в ней отсутствуют существенная ошибка или предвзятость;

- Седьмой принцип - правдивое и беспристрастное представление. Финансовые отчеты должны создать у пользователей беспристрастное и правдивое представление о финансовом положении, результатах операций, движении денежных средств субъекта;

- Восьмой принцип - принцип нейтральности. Информация, которая представлена в финансовой отчетности, должна быть свободной от предвзятости для того, чтобы быть надежной;

- Девятый принцип - осмотрительность. Он подразумевает соблюдение степени предосторожности при принятии решений, которые необходимы для вынесения оценок, в условиях неопределенности, для того, чтобы активы и доход не были переоценены, а обязательства или расходы не были недооценены;

- Принцип десятый - завершенность и сопоставимость. Чтобы финансовые отчеты были достоверными, информация в отчетах должна быть полной. Поэтому для повышения содержательности и полезности, информация одного отчетного периода должна быть сопоставимой с другим периодом;

- Одиннадцатый принцип - принцип последовательности. У пользователей должна быть возможность сравнивать финансовые отчеты субъекта за разные отчетные периоды с целью определения тенденции изменений в его финансовом положении.

Финансовая отчетность включает в себя: бухгалтерский баланс, отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности, отчет о движении денежных средств, пояснительную записку к ним и другой дополнительной информации в виде таблиц и диаграмм.

Составные части отчетности взаимосвязаны, так как они отражают разные аспекты одних и тех же операций и событий.

Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 8 июля 2010 года № 325 «Об утверждении форм и правил составления и представления финансовой отчетности», зарегистрированном в Министерстве юстиции Республики Казахстан 26 июля 2010 года № 6352 были утверждены следующие формы финансовой отчетности.

Таблица 1 Формы отчетности и информация для принятия управленческих решений

Бухгалтерский баланс - одна из основных составляющих бухгалтерской отчетности. В соответствии с международными правилами финансовой отчетности, баланс содержит данные об активах, обязательствах и собственном капитале. В бухгалтерской практике - баланс это способ группировки активов и пассивов организации в денежном выражении. Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансовое состояния организации в денежной оценке на отчётную дату.[]

В соответствии с МСФО баланс состоит из трёх частей: активов, обязательств и капитала. В основном, статьи баланса по традиции следуют друг за другом в порядке ликвидности, хотя есть исключения. Основное свойство отчёта состоит в том, что суммарные активы всегда равны сумме обязательств и собственного капитала. Активы показывают, какие средства использует бизнес, а обязательства и собственный капитал показывают, кто предоставил эти средства и в каком размере. Все ресурсы, которыми обладает предприятие, могут быть предоставлены либо собственниками (капитал), либо кредиторами (обязательства). Поэтому сумма требований кредиторов вместе с требованиями владельцев должна быть равна сумме активов. Это также обусловлено тем, что при отражении операций на счетах в балансе соблюдается принцип двойной записи.

Представление текущей информации об имуществе хозяйствующего субъекта в виде бухгалтерского баланса является одним из основополагающих методов бухгалтерского учета. Бухгалтерский баланс не отражает движения средств и фактов осуществления конкретных хозяйственных операций, но показывает финансовое состояние хозяйствующего субъекта в определённый момент времени. Сущность баланса (как метода) состоит в том, что данные о стоимости имущества хозяйствующего субъекта на интересующую дату группируются определённым образом, позволяющим провести финансовый анализ и получить прогнозы на будущее.

Отчет о прибылях и убытках - официальный документ, с помощью которого можно охарактеризовать финансовый результат деятельности предприятия за определенный отчетный период. Таким образом, можно увидеть за счет чего и по каких причинам организация получила прибыль или понесла убытки. Это происходит путем анализа суммарного дохода и расхода.

Все доходы и расходы в данном отчете должны отображаться с эффектом нарастания (т.е. с начала отчетного года до даты составления).

Отчет состоит из набора показателей, которые в сумме дают итоговый финансовый результат - чистую прибыль или убыток. Основные показатели деятельности организации идут в самом начале отчета - это выручка, себестоимость продаж, коммерческие и управленческие расходы - все это составляет финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж, т.е. от основной деятельности организации, ради которой она и создавалась.

Далее идут показатели других доходов и расходов, таких как проценты к получению и уплате, прочие доходы и расходы, которые в сумме с полученным ранее результатам от продаж составляю показатель "Прибыль (убыток) до налогообложения". После того, как от этого показателя вычтут налог на прибыль и прибавят изменение отложенных налоговых и активов и обязательств, получается итоговый финансовый результат - чистая прибыль или убыток за период.

Отчёт об изменениях капитала -- отчёт, в котором раскрывается информация о движении уставного капитала, резервного капитала, добавочного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) организации и доли собственных акций, выкупленных у акционеров. Кроме того, в этой форме указывают корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок.

В отчете об изменениях капитала необходимо приводить объяснительную информацию об остатках фондов (фонд накопления, фонд потребления и др.), которые были образованы в строгом соответствии со всеми учредительными документами предприятия, а так же принятой учетной политикой за счет прибыли, которая осталась в свободном распоряжении организации. В частности следует указать конкретные направления и цели использования этой оставшейся прибыли.

Так же в данной форме бухгалтерской отчетности организация должна отображать данные, касающиеся направленности использования денежных поступлений из государственного бюджета и внебюджетных фондов, а так же привести их сравнительную характеристику с предыдущим отчетным годом.

Отчёт о движении денежных средств -- отчёт компании об источниках денежных средств и их использовании в данном временном периоде. Этот отчёт прямо или косвенно отражает денежные поступления компании с классификацией по основным источникам и её денежные выплаты с классификацией по основным направлениям использования в течение периода. Отчёт даёт общую картину производственных результатов, краткосрочной ликвидности, долгосрочной кредитоспособности и позволяет с большей лёгкостью провести финансовый анализ компании.

Этот отчёт необходим как менеджерам, так и внешним пользователям, которые по его показателям могут увидеть реальные доходы и расходы, а также узнать:

Объём и источники получения денежных средств и направления их использования.

Способность компании в результате своей деятельности обеспечивать превышение поступлений денежных средств над выплатами.

Способность компании выполнять свои обязательства.

Информацию о достаточности денежных средств для ведения деятельности.

Степень самостоятельного обеспечения инвестиционных потребностей за счёт внутренних источников.

Причины разности между величиной полученной прибыли и объёмом денежных средств.

Этот отчёт прямо или косвенно отражает денежные поступления компании с классификацией по основным источникам и её денежные выплаты с классификацией по основным направлениям использования в течение периода. Он может быть составлен любой компанией независимо от её размера, структуры, отрасли. Отчёт даёт общую картину производственных результатов, краткосрочной ликвидности, долгосрочной кредитоспособности и позволяет с большей лёгкостью провести финансовый анализ компании.

Правила представления финансовой отчетности раскрываются в МСФО 1 «Представление финансовой отчетности». Данный стандарт указывает на необходимость добросовестного представления финансового положения, финансовых результатов и движения денежных средств в финансовой отчетности организации. Добросовестное представление финансовой отчетности требует соответствия определениям и критериям признания активов, обязательств, доходов и расходов, данным в принципах.

Если финансовая отчетность не соответствует всем требования Международных стандартов финансовой отчетности, то не допускается описание финансовой отчетности, как соответствующей МСФО.

Финансовая отчетность должна представляться ежегодно.

Бывают случаи, когда отчетная дата изменяется и годовая отчетность представляется за меньший или больший период, чем год; тогда предприятие в дополнение к информации о периоде отчетности должно раскрывать:

Причины использования периода, отличного от года;

Факт того, что сравнительная информация не полностью сопоставима.

Учетная политика организации должна соответствовать МСФО 8 «Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки». Этот стандарт предназначен для представления статей, включенных в чистую прибыль (убыток) за период, а также устанавливает требования для классификации и раскрытия результатов чрезвычайных ситуаций.

К элементам финансовой отчетности, связанным с оценкой финансового положения, относятся:

Активы - ресурсы, которые контролирует организация в результате прошлых событий, от которых ожидается получение будущих экономических выгод;

Обязательство - это существующая обязанность организации, возникающая из прошлых событий, исполнение которой приведет к выбытию ресурсов, содержащих экономические выгоды, из организации;

Капитал - доля в активах организации, остающаяся после вычета всех ее обязательств.

К элементам финансовой отчетности, связанными с измерениями результатов деятельности, являются:

Доходы - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме прироста или притока активов или уменьшения обязательств, что приводит к увеличению капитала, не связанного со вкладами собственников;

Расходы - уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме оттока или уменьшения активов или возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, не связанного с его распределением между собственниками.

Активы, обязательства и капитал - элементы бухгалтерского баланса.

Доходы и расходы - элементы отчета о прибылях и убытках.

Согласно Закону Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», организации и предприниматели должны вести бухгалтерский учет и составлять финансовую отчетность в соответствии с законодательством РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.[]

При составлении финансовой отчетности организация руководствуется Международными стандартами финансовой отчетности.

Финансовая отчетность составляется в тенге - национальной валюте Республики Казахстан.

Проблемы формирования финансовой отчетности в трудах ученых и практиков

На современном этапе развития экономики Казахстана основным направлением повышения качества, надежности и полезности учетно-информационного обеспечения является использование в бухгалтерском учете основных принципов международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), которые получили широкое применение во многих странах мира в качестве национальных стандартов учета и отчетности или их основы.

Необходимость использования МСФО обусловлена несколькими причинами:

- во-первых, формирование отчетности в соответствии с МСФО - это важное условие приобщения к международным рынкам капитала;

- во-вторых, отчетность, подготовленная по МСФО, рассматривается как один из важнейших элементов корпоративного управления;

- в-третьих, использование МСФО позволяет значительно сократить время и ресурсы, необходимые для совершенствования национальных систем учета и отчетности.

В настоящее время все организации, независимо от их вида, форм собственности и подчиненности, ведут бухгалтерский учет имущества,обязательств и хозяйственных операций согласно действующему законодательству и нормативным документам.

Развитие предпринимательства сопровождается возрастанием роли бухгалтерской информации в сферах управления, контроля и анализа предпринимательской деятельности. Своевременность, качество и достоверность этой информации достигаются высоким уровнем подготовленности и профессионализма бухгалтера.

По этому одним из приоритетных направлений В Республике Казахстан был определен ускорение процесса перехода всех юридических лиц на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).

Для реализации данного приоритета необходимо было обеспечить развитие бухгалтерского учета в Республике Казахстан.

Организация бухгалтерского учета представляет собой систему условий и слагаемых построения учетного процесса и организацию работы исполнителей в целях получения достоверной и своевременной информации о деятельности предприятия.

На предприятиях бухгалтерский учет осуществляет специальная служба - бухгалтерия. Это самостоятельное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером или финансовым директором.

Бухгалтерская служба в своей деятельности регламентируется различными нормативно-законодательными актами, одними из которых являются международные стандарты финансовой отчетности.

Необходимость перехода на Международные стандарты финансовой отчетности и Международные стандарты аудита определяется общей политикой государства и стратегией реформ, ориентированных на построение рыночной экономики в Казахстане. Следовательно, интегрирование Казахстана в мировую экономику требует включения норм или отдельных документов международных общественных организаций в казахстанское право и придания им статуса нормативных правовых актов Республики Казахстан. финансовый отчетность баланс капитал

В статье «Проблемы формирования финансовой отчетности в Казахстане» преподаватель Института профессиональных бухгалтеров и аудиторов М.Черемицына пишет : «Проблема несоответствия моделей бухгалтерского учета не является уникальной, присущей только Казахстану. Она носит глобальный характер. В процессе работы составителей и пользователей финансовых отчетов во всем мире возникает проблема унификации бухгалтерского учета».

Размещено на Allbest.ru