Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

-//-

16.

Определение задолженности по алиментам, если должник не работает (ст.63 ЗРК от 30.06.1998г. №253-1)

Исчисление средне заработной платы работника, и удержании из них должно производиться в соответствии с Инструкцией, утвержденной постановлением Правительства РК от 29.12.2000 г. № 1942. Данная Инструкция введена в действие с 01.01.2001г.

В то же время эта Инструкция не регламентирует порядок исчисления средней заработной платы работников для расчета пенсионных выплат и определения заработной платы, уплаченной в результате повреждения здоровья, т.к. в этих случаях предусмотрен специальный порядок. Для расчета пенсионных выплат порядок исчисления средней заработной платы регламентируется пенсионным законодательством.

Гражданский кодекс Республики Казахстан устанавливает специальный порядок расчета средней заработной платы для определения заработка (дохода), уплаченного в результате повреждения здоровья.

При наступлении остальных событий, когда требуется определение средней заработной платы, следует руководствоваться положениями Инструкций, утвержденной постановлением Правительства РК от 29.12.2000 г. № 1942.

Точность расчета сумм, подлежащих выплате работнику исходя из среднего заработка и вычетов, зависит от правильности определения следующих 4 показателей, который используется при проведении аудита:

- расчетного периода;

- размера оплаты труда;

- среднего дневного (или часового) заработка;

- средней месячной заработной платы.

При определении расчетного периода следует исходить из того, что по Инструкции расчетным показателем периода считается 12 календарных месяцев с 1-го по 1-е число, предшествующих событию, если период отработан полностью. Если же период отработан не полностью (т.е. менее года) - учитывается фактически отработанное время, предшествующее событию.

Из расчетного периода во всех случаях исключают праздничные дни, установленные законодательством. В 2002 году таких дней девять: 1 и 2 января, 8 и 22 марта, 1 и 9 мая, 30 августа, 25 октября, 16 декабря.

В оплате труда учитывается начисленная заработная плата с учетом доплат, надбавок, премий и других выплат, предусмотренной применяемой системой оплаты труда. При определении размера оплаты труда необходимо учесть три особенности:

- доплата и премии учитываются по сроку начисления, а не по факту выплаты;

- в оплате труда за неполный расчетный период доплаты и премии учитываются пропорционально отработанному времени;

- в оплате труда не должны учитываться выплаты, перечень которых определен Инструкцией, утвержденной постановлением Правительства РК от 29.12.2000 г. №1942:

Перечень выплат, которые не учитываются при исчислении заработной платы (согласно постановлению Правительства РК от 29.12.2000 г. № 1942)

1. Компенсация за неиспользованный ежегодный трудовой отпуск.

2. Социальные пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам, социальные пособия женщинам (мужчинам), усыновившим или удочерившим детей.

3. Пособие на оздоровление, выплачиваемое работникам при предоставлении ежегодного трудового отпуска.

4. Компенсация работникам, направляемым в служебные командировки.

5. Доплаты и надбавки, устанавливаемые взамен суточных в случаях, когда постоянная работа протекает в пути или имеет разъездной характер либо в связи со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков.

6. Полевое довольствие работникам, занятых на полевых работах.

7. Компенсация при переводе работника на работу в другую местность вместе с организацией.

8. Компенсация расходов при использовании личного имущества работника (физического лица) в производственных целях на основании соглашения сторон.

9. Стоимость выданной специальной одежды, специальной обуви, других средств индивидуальной защиты и первой медицинской помощи, мыла, обезжиривающих средств, молока и других равноценных пищевых продуктов для лечебно профилактического питания в соответствии с законодательством.

10. Выплаты по возмещению вреда жизни и здоровью, причиненного работнику при исполнении им трудовых обязанностей (кроме выплат в части утраченного заработка).

11. Материальная помощь (денежное пособие), оказываемая работникам работодателем (при рождении ребенка, для оплаты медицинских услуг, на погребение и других случаях).

12. Единовременные поощрительные выплаты (включая единовременное денежное вознаграждение) в связи с праздничными датами, установленными действующим законодательством, юбилейными датами, за образцовое выполнение должностных обязанностей, за безупречную трудовую деятельность, с выходом на пенсию, производимые работодателем за счет фонда оплаты труда.

13. Пени, выплачиваемые работником работодателем при задержке выплаты заработной платы по вине работодателя и за несвоевременное перечисление обязательных пенсионных взносов в соответствии с законодательством.

14. Расходы, связанные с обучением и повышением квалификации работников.

15. Выплаты компенсаций и социальных гарантий, предусмотренных дополнительно в коллективном договоре и (или) актом работодателя, за счет средств работодателя.

16. Денежные награды, присуждаемые за призовые места на спортивных смотрах, конкурсах и соревнованиях.

Определение среднего дневного заработка имеет некоторые особенности в зависимости от вида события, в связи с которым определяется его размер.

Таким образом, законодательно определено обязательное для всех значение «минимальная заработная плата» (Законом «О республиканском бюджете» на соответствующий год) и понятие «средняя заработная плата». Так как порядок расчета средней заработной платы зависит от вида события, связи с которым она определяется, то специальные порядки ее расчета установлены Гражданским кодексом (при определении возмещения утерянного заработка), Законом «О пенсионном обеспечении в РК» (для определения размера пенсий) и общий порядок для других событий - постановлением Правительства.

Как говорилось ранее, государство напрямую не диктует работодателю условия оплаты труда его работников. Координирующая роль государства заключается в утверждении единых тарифных ставок, порядка оплаты труда в государственном секторе, установления уровня минимальной заработной платы.

В то же время, несмотря на то, что непосредственными регуляторами оплаты труда является рынок труда, а также коллективные и индивидуальные трудовые договоры, государство косвенно также воздействует на этот показатель.

Такое воздействие реализуется путем налогообложения оплаты труда. В настоящем периоде существует два вида налогообложения: начисление на оплату труда социального налога и удержания подоходного налога с оплаты труда работников.

С целью формирования доходной части бюджета на социальные программы, а также косвенно в качестве сдерживающего фактора увеличения оплаты труда с января 1999 года введен социальный налог в виде начисления на оплату труда (ЗРК от 24.12.98 г. №333). За два года действия этого налога неоднократно вносились изменения в размер ставок, облагаемую базу, отчетность. Последние изменения внесены Законом РК от 03.05.2001 г. № 183-II., которым ставка налога с 01.07.2001 г. понижена с 26 до 21 %.

Таким образом, по социальному налогу по состоянию на 01.07.2001 года действуют следующие положения. Плательщиками социального налога являются юридические и физический лица - предприниматели, производящие выплаты физическим лицам в виде оплаты труда.

Облагаемой базой с 1.02.2001 года является фонд оплаты труда работников, т. е. с этой даты действует единый порядок начисления социального налога на оплату труда, включая иностранных работников. Основная ставка налога для юридических лиц с 1.07.2001 года - 21% от фонда оплаты труда (в 2000 - 26%). Более низкие ставки установлены для благотворительных фондов и обществ инвалидов. Затем часть выплат, входящих в фонд оплаты труда, п. 3 ст. 104 - 7 Закона РК «О налогах…» исключается из облагаемой базы. В основном то выплаты социального направления, а также затраты работодателя на работников, вызванных производственной необходимостью. Аудиту необходимо обратить внимание на то, что Законом Республики Казахстан от 23.01.2001 года №147 - II внесены изменения в пункт 3 ст. 104 - 7 Закона «О налогах…», устанавливающий перечень выплат, на которые не начисляется налог. Социальный налог уплачивается в бюджет ежемесячно за счет средств работодателя не позднее 15 числа следующего месяца независимо от факта выплаты заработной платы, по месту нахождения плательщика.

Самый проблемный вопрос для бухгалтеров является то, что социальный налог исчисляется исходя из фонда оплаты труда работников за минусом пенсионных начислений и отнесением данной суммы на затраты предприятия. К сожалению, ни Закон «О налогах…», ни инструкция №46 не дают однозначного ответа. Аудитору очень сложно проверить и дать рекомендации, так как этот вопрос законодательно не закреплен. Налоговые органы читают, что социальный налог должен начисляться на такие затраты, ссылаясь на то, что в Законе и Инструкции сказано: оплата труда и другие выплаты, относящиеся к ним, облагаются социальным налогом независимо от источника финансирования. На самом деле это выглядит не так однозначно. В перечне, включаемых в фонд оплаты труда, согласно приложения №5 к инструкции №46 ничего не сказано о выплатах за счет чистого дохода. В приложении № 5 к декларации о СГД «Затраты на оплату труда» расходы на работников за счет чистого дохода приведены только справочно, и не учитываются у работодателя в вычетах как затраты на оплату труда.

Согласно новому Налоговому кодексу, вступающему в силу с 1.01.2002 года, объектом обложения социальным налогом будут (ст. 316) являться «расходы работодателя», выплачиваемые работникам в виде доходов, определяемых в соответствии со статьей 149 пункт 2 «к доходам работника относятся любые доходы, выплачиваемые работодателями в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды».

Как видим, в новом налоговом кодексе при определении объекта обложения социальным налогом не используются понятия «фонд оплаты труда» или «доходы в виде оплаты труда». Следовательно, в период проведения аудита удержании из оплаты труда проверяется соответствие удержании соответствующим законам государства. В ходе аудита устанавливается наличие искажений, допущенных предприятием.

Искажения могут быть вызваны действиями управленческого персонала и наемных работников. Борьба с преднамеренными искажениями по вине управленческого персонала должна вестись по линии укрепления внутрифирменного контроля или упрощения чрезмерно усложненной организационной структуры.

При рассмотрении искажений, совершенных по вине наемных работников, следует особо выделить материально ответственных лиц, выполняющих функции получения, хранения и отпуска материальных ценностей и денежных средств. От деятельности материально ответственных лиц напрямую зависит законное использование средств предприятия. Осуществляемый с их помощью кругооборот средств, проходящих через сферы производства, обращения и распределения, регулируется юридическими нормами. Правонарушения, совершаемые с использованием в корыстных целях своего должностного положения, относятся к должностным злоупотреблениям и сопровождаются подлогами, которые представляют собой сознательные искажения (когда одно действие выдается за другое или несуществующая операция представляется как осуществленная).

Искажения делятся также на денежные и материальные по объекту посягательства.

Денежные искажения имеют место в сфере расчетно-денежных отношений. Материальные искажения связаны с присвоением материальных ценностей. Соотношение между этими двумя типами определяется и изменяется в соответствии с характером экономической ситуации в обществе. Денежный тип злоупотреблений преобладает в период общественной стабильности, устойчивости расчетно-денежных отношений и уровня цен. К материальному типу злоупотребления тяготеют преимущественно во время материального дефицита, неустойчивости покупательной способности денег, резкого колебания цен и регионального разрыва между ними.

Искажения бухгалтерской отчетности по способу отражения в бухгалтерском учете.

К таким искажениям относятся неполнота учета фактов хозяйственной жизни, необоснованность учетных записей, ошибки в периодизации, ошибки в оценке, неправильное или недостаточное отражение информации в отчетных формах.

Неполнота учета фактов хозяйственной жизни часто встречается из-за слабого знания правил учета и приводит к занижению отчетных данных. Например, поступившие от поставщиков товары, приобретенные по договору поставки или купли-продажи, организация не отразила, так как по договору товары должны оплачиваться после их реализации, хотя право собственности на товары возникает в момент их приемки; или предприятие не учло штрафы от дебитора, присужденные судом, не отразило полученные векселя, выданные на его имя.

Необоснованность учетных записей означает, что факт хозяйственной жизни отражен в учете без достаточных на то оснований. Типичной ошибкой данного типа является включение в баланс имущества, на которое предприятие не имеет права собственности (например, основных средств, взятых в аренду, или товаров, полученных на комиссию, а также векселей и других ценных бумаг, принятых в залог). Ошибки в обоснованности приводят к завышению показателей отчетности.

Ошибки в периодизации связаны с неверным распределением операций по учетным периодам, например, когда их отражают в Главной книге и отчетности «не своего» отчетного периода. Существует два рода таких ошибок - раннее и позднее закрытие счетов. В первом случае счет закрывают до отчетной даты и отражают операцию отчетного года на счетах следующего года; во втором - наоборот, счет закрывают после отчетной даты, а операции, которые следовало отразить в следующем периоде, включают в счета отчетного года. Раннее закрытие счетов приводит к занижению отчетных данных, а позднее к их завышению.

Ошибки в оценке предполагают, что в отчетности неправильно оценены активы или пассивы. Например, неверно проведена переоценка основных средств; не списана безнадежная задолженность; неправильно оценены основные средства, нематериальные активы; неверно рассчитан износ; не списаны недостачи материалов; не определена стоимость незавершенного производства и др. Так как в российском учете каждое изменение в отчетности проводится по Главной книге, то решение считать обнаруженную неверную оценку ошибкой в отчетности или текущем бухгалтерском учете принимается аудитором в каждом случае индивидуально. Очевидно, что ошибки в оценке могут вести как к завышению, так и к занижению итога баланса. Поэтому на наличие таких ошибок следует проверять и активы, и пассивы баланса организации.

Неправильное или недостаточное отражение информации в отчетных формах возникает из-за неправильного переноса сальдо счетов в отчетные формы (использования прибыли над ее балансовой величиной - по статье «Прочие активы». К данному типу ошибок причисляют и недостаточность информации в отчетности, т.е. отсутствие пояснений и расшифровок, требуемых как по казахстанским, так и по международным стандартам.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Изучив тему «Учет, аудит расчета с персоналом по оплате труда» установлено, что основная цель данной курсовой работы было изучение учета личного состава рабочего времени, ознакомится с организацией учета выработки и оплаты труда, ознакомление с проведением внутреннего аудита по оплате труда персонала.

В ходе изучения начисления заработной платы изучить основные механизмы начисления. Кроме того, в ходе изучения финансово - хозяйственной деятельности предприятия необходимо было, ознакомится с основными принципами проведения аудита оплаты труда.

Как показали материалы бухгалтерской отчетности авиакомпания при осуществлении аудита руководствуются в основном законодательными актами Республики Казахстан.

Согласно отчетных данных предприятие имеет значительные суммы начисления на оплату труда. Задачами аудита является проверка правильности начисления на оплату труда. При установлении нарушений необходимо довести данный факт до сведения руководства. По имеющимся фактам нарушения принять определенные меры. Если нарушения не значительные, то устранение возможно по приказу руководства. При значительных нарушениях данные факты, по усмотрению руководства доводятся следственных органов.

Отклонения в ту или иную сторону в части начисления заработной платы может привести к отклонению в отчислениях в государственный бюджет налогов и неналоговых платежей. Следовательно, по результатам аудита необходимо произвести до начисления налогов в государственный бюджет.

Кроме того, необходимо определить мотивы искажения бухгалтерской отчетности и оценить их. Оценить мотивы искажения довольно сложно. Чтобы устранить риски не выявления существенных отклонений в ходе аудиторской проверки, необходимо произвести классификацию искажений в бухгалтерской отчетности и раскрыть механизм их совершения. Искажения разделяются на существенные и несущественные. Искажения считаются несущественными, если их пропуск (или не обнаружение) аудитором в процессе проверки не изменит показателей бухгалтерской отчетности таким образом, что это введет в заблуждение пользователей, которые могут принять неверные решения, основанные на данной отчетности.

Согласно п. 2.4 правила (стандарта) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» «под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения» кроме того, необходимо. Определить наличие определенных ошибок.

Бухгалтерские ошибки возникают в результате неправильного отражения на счетах бухгалтерского учета финансово-хозяйственных операций. При этом особо выделяют ошибки, приводящие к занижению или завышению объектов налогообложения, вследствие которых искажаются результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия, отражаемые в отчетности, и в итоге неправильно исчисляются налоги.

Преднамеренные ошибки являются средством деловой политики организаций, в частности акционерных обществ. Составной частью общей деловой политики акционерных обществ следует считать балансовую политику, т.е. сознательное воздействие на форму и содержание публикуемых балансов. Не секрет, что существуют мотивы, обусловленные хозяйственными причинами и целями, побуждающие руководителей акционерных обществ вести балансовую политику, направленную на искажение состояния и положения имущества общества или результатов его деятельности

Технические ошибки возникают, например, при составлении и расчете налоговых платежей:

в процессе расчета сумм налогов (применение неправильной ставки);

при переносе данных бухгалтерского учета в налоговые декларации (расчеты);

при неправильном заполнении строк декларации при условии полного и правильного отражения произведенных предприятием операций в регистрах бухгалтерского учета.

К этому же типу относятся отклонения, допущенные по невнимательности, неправильные переносы сальдо по счетам и т.д. Подавляющая часть подобных искажений должна быть выявлена и устранена системой внутрихозяйственного контроля.

При аудите и анализе оплаты труда внутренним аудитом установлены основные нарушения такие как несвоевременное перечисление причитающихся платежей в бюджет Так по итогам 2002 года задолженность в пенсионные фонды составила 1256999,0 тыс. Тенге. Имеется задолженность и при перечислении подоходного налога с физических лиц. Задолженность равна 259235,0 тыс тенге. Вместе с тем предприятие по заключению внутреннего аудита не имеет нарушений в порядке исчисления оплаты труда.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Конституция Республик Казахстан от 30 августа 1995 года по состоянию на 1.01.2002 года.

2. Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете» от 26 декабря 1995 года №2732.

3. Закон Республики Казахстан от 20.11.98г. № 304-1 «Об аудиторской деятельности» с изменениями и дополнениями от 15.01.2001г. № 139-II.

4. Назарбаев Н. А. Казахстан 2030 . Послание Президента страны народу Казахстана. «Раритет», Алматы, 2002 год

5. Закон Республики Казахстан от 10 декабря 1999 года за № 493 - 1 « О труде в Республике Казахстан»;

6. Закон Республики Казахстан о республиканском бюджете на 2003 год;

7. Инструкция о порядке начисления и выплаты пособия по социальному обеспечению за счет работодателя, утвержденных постановлением Правительства РК от 11 июня 1999 года № 731;

8. Правила удержания и перечисления пенсионных взносов в Накопительные пенсионные фонды, утвержденных Постановлением Правительства РК от 15 марта 1999 года № 245.

9. Утвержденные Авиакомпанией «Беркут» приказы, определяющие систему и условия оплаты труда работников;

10. Положения о премировании руководящих работников исполнительной дирекции и дополнения и изменения к нему.

11. Альбрехт У., Венц Д.. Уильям Г. Мошенничество - луч света на темные стороны бизнеса. - С-Пб.: Питер-пресс, 1996.

12. Соколов В.Я. Классификация ошибок в аудите. - Бухгалтерский учет. № 3, 1998.

13. Дюсембаев К. Ш. Аудит и Анализ финансовой отчетности. Алматы. «Каржи - Коражат», 1998 год.

14. Библиотека бухгалтера и предпринимателя. №7 (132), июль, 2001 год.

15. Стандарты бухгалтерского учета. Национальная Комиссия Республики Казахстан, - Алматы, 1996 .

16. Постановление Правительства Республики Казахстан от 10декабря 1997 года № 1733 «Об утверждении, перчислении обязательных пенсионных взносов»;

17. Теория бухгалтерского учета. М: Колос, 1970.

18. Вейсман М. И. Теория бухгалтерского учета и основы бухгалтерского учета в отрослях народного хозяйства. М. : Госстатиздат., 1992

19. Соколов В.Я. Классификация ошибок в аудите. - Бухгалтерский учет. № 3, 1998.

20. Родостовец В. К. Финансовый и управленческий учет на предприятии. Алматы. Центр Аудит. 1998 год.

21. Шишкин А. К. Учет, анализ, аудит на предприятии. Учебное пособие для вузов. М. Аудит, ЮНИТИ, 1996 год.

Размещено на Allbest.ru