Бухгалтерская отчетность и учетная политика организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Ивановский филиал автономной некоммерческой организации высшего профессионального образования

Центросоюза Российской Федерации

«Российский университет кооперации»

Курсовая работа

по дисциплине: «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»

на тему: «Бухгалтерская отчетность и учетная политика организации»

Введение

В рыночной экономике бухгалтерская отчетность играет весьма важную роль, поскольку выступает в качестве одного из основных источников информации для многих групп ее пользователей. Содержание и структура бухгалтерской отчетности в последние годы претерпели существенные изменения. Отчетность приблизилась по своим параметрам к международным требованиям, но процесс ее совершенствования как на отечественном, так и международном уровнях носит перманентный характер. Вопросы реформирования бухгалтерской отчетности постоянно обсуждаются на российских и международных конгрессах бухгалтеров и других профессиональных форумах. Речь идет прежде всего о создании эффективной системы отчетных данных, позволяющих пользователям получать всю необходимую по количественным и качественным параметрам информацию. финансовый отчётность политика

Бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученных из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.

Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

Бухгалтерский учет на предприятии должен осуществляться по определенным правилам. Сущность подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета предприятия самостоятельно разрабатывают формы и методы ведения учета. Это в свою очередь потребовало разработки учетной политики предприятия.

Учетная политика предприятия - это совокупность конкретных форм и методов бухгалтерского учета, основанных на общепринятых принципах и особенностях предприятия. Кроме учетной политики на предприятии разрабатывается налоговая политика, наличие которой не определено нормативными документами, но практически она нужна каждому предприятию.

Учетная политика на разных предприятиях обязательно будет отличаться, она дает возможность выбора конкретных способов оценки, калькуляции, состава и порядка ведения счетов, формы бухгалтерского учета и др. Все это в целом составляет степень свободы организации в формировании учетной политики.

Недопустимо, чтобы некоторые факторы учитывались и понимались предприятием и налоговыми органами по разному, в разные моменты времени. Например, недопустима ситуация, когда предприятие в одном месяце ведет учет с применением одних счетов, а в следующем - других. В зависимости от принятия в учетной политике предприятия того или иного способа оценки средств, начисления износа и т.д. по-разному формируется себестоимость, отражаются операции.

Учетная политика предполагает получение информации, открытой для внешних пользователей. Открытость достигается путем достоверного отражения ее в бухгалтерской финансовой отчетности предприятия.

Цель данной работы - показать, что бухгалтерская (финансовая) отчетность является источником информации о деятельности организации, а учетная политика - необходимый инструмент регулирования бухгалтерского учета на предприятии.

С учетом поставленной цели в курсовой работе необходимо решить следующие задачи:

1) дать определение бухгалтерской (финансовой) отчетности;

2) рассмотреть назначение и классификацию отчетности;

3) показать различных пользователей бухгалтерской отчетности, раскрыть их требования;

4) проанализировать систему нормативного регулирования бухгалтерской (финансовой) отчетности;

5) детально рассмотреть состав и содержание отчетности, дать качественную характеристику формам отчетности;

6) дать определение учетной политики и рассмотреть ее существенность.

Объектом исследования является бухгалтерская (финансовая) отчетность учетная политика Приволжского районного потребительского общества.

1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность

1.1 Понятие и классификация бухгалтерской (финансовой) отчетности

Бухгалтерская (финансовая) отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности, формируемая на основе данных бухгалтерского (финансового) учета.

Она позволяет оценить общую стоимость имущества, стоимость иммобилизованных и мобильных средств, материальных оборотных средств, величину собственных и заемных источников средств организации.

По данным бухгалтерской (финансовой) отчетности устанавливается излишек или недостаток источников средств для формирования оборотных фондов организации, то есть определяется обеспеченность организации собственными и заемными источниками. Она дает возможность оценить кредитоспособность организации, то есть способность полностью и своевременно рассчитываться по обязательствам.

Бухгалтерская отчетность является информационной базой финансового анализа, результаты которого используются для управления финансово-хозяйственной деятельностью организации, для оценки эффективности деятельности ее руководства, для выбора направлений инвестирования капитала. Финансовый анализ может выступать в качестве инструмента прогнозирования отдельных показателей и финансовой деятельности в целом.

Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности - одна из стадий бухгалтерского (финансового) учета, который включает:

1) документирование различных хозяйственных фактов;

2) классификацию учетных данных и отражение на счетах бухгалтерского учета - в учетных регистрах и Главной книге;

3) формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности;

4) анализ деятельности организации, результаты которого используются для принятия различных управленческих решений.

Посредством бухгалтерской (финансовой) отчетности реализуется основная задача бухгалтерского учета - формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении и представление этой информации внутренним и внешним пользователям.

Для удовлетворения общих потребностей заинтересованных пользователей бухгалтерская отчетность содержит информацию о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Финансовое положение организации определяется существующими в ее распоряжении ресурсами, структурой источников этих ресурсов, ликвидностью и платежеспособностью организации, а также ее способностью адаптироваться к изменениям в среде функционирования.

Информация о финансовых результатах деятельности организации требуется, чтобы оценить потенциальные изменения в ресурсах, которые организация будет контролировать в будущем, прогнозировать способность генерировать денежные потоки на основе имеющихся ресурсов, обосновать эффективность, с которой организация может использовать дополнительные ресурсы.

Информация об изменениях финансового положения организации дает возможность оценить ее инвестиционную, финансовую и операционную деятельность в отчетном периоде.

Информация о финансовом положении формируется главным образом в виде бухгалтерского баланса. Информация о финансовых результатах деятельности организации отражается показателями отчета о прибылях и убытках. Информация об изменениях в финансовом положении организации обеспечивается данными отчета о движении денежных средств.

Полнота информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях ее финансового положения обеспечивается единством указанных отчетов, а также соответствующими дополнительными данными.

Бухгалтерская отчетность делится на виды по следующим основным признакам:

По назначению различают внешнюю и внутреннюю отчетность. Внешняя отчетность служит средством информирования внешних пользователей о характере деятельности, доходности и имущественном положении хозяйствующего субъекта. Состав внешней бухгалтерской отчетности регламентируется Министерством финансов РФ. Внешняя бухгалтерская отчетность в соответствии с международными стандартами подлежит обязательному опубликованию. Поэтому она называется «публичной».

Внутренняя отчетность удовлетворяет информационные потребности самой организации в процессе принятия управленческих решений. Она строится на данных управленческого учета. Состав, сроки и ответственные за предоставление внутренней отчетности устанавливаются руководителем организации и отражаются в приказе об учетной политике.

По периодичности различают годовую и промежуточную отчетность. Отчетность, составляемая по состоянию на конец отчетного года, - это годовая отчетность. Отчетность, составляемая на внутригодовую дату, - это промежуточная отчетность. Внешняя промежуточная отчетность составляется за квартал, полугодие и девять месяцев. Периодичность составления внутренней промежуточной отчетности определяет руководитель организации (суточная, недельная, декадная, месячная и др.).

По степени обобщения отчетных данных различают индивидуальную, сводную и консолидированную отчетность. Индивидуальная отчетность характеризует положение и результаты деятельности отдельного хозяйствующего субъекта - юридического лица.

Сводная отчетность составляется министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти для статистического обобщения или в рамках одного юридического лица на основании данных по его подразделениям и филиалам, выделенным на отдельный баланс, но не являющимся самостоятельными юридическими лицами.

Консолидированная отчетность составляется группой организаций по совместно контролируемому имуществу. Такая группа представлена материнской компанией и ее дочерними предприятиями. Консолидированная отчетность, в отличие от сводной, должна показывать, прежде всего, инвесторам и другим заинтересованным лицам результаты финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных предприятий, юридически самостоятельных, но фактически являющихся единым хозяйственным организмом.

Составление отчетности является завершающим этапом учетного процесса на предприятии.

В отчетности нарастающим итогом с начала года отражают имущественное и финансовое положение организации, результаты её деятельности за соответствующий период (квартал, год).

Поэтому при составлении бухгалтерской отчетности должны быть выполнены, прежде всего, следующие правила:

1) соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики, исходя из порядка, установленного законодательством. Изменение учетной политики по сравнению с предыдущим годом должно быть оговорено в годовой бухгалтерской отчетности (пояснительная записка);

2) все хозяйственные операции, проведенные в отчетном периоде, а также результаты инвентаризации должны быть отражены полностью;

3) данные аналитического учета должны быть тождественны данным синтетического учета на 1-е число каждого месяца;

4) показатели бухгалтерских отчетов и балансов должны соответствовать данным синтетического и аналитического учета;

5) данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. Если баланс на 1 января не соответствует заключительному балансу, причины этого несоответствия следует объяснить в пояснительной записке;

6) если в отчетности текущего или прошлого года были обнаружены искажения, то производятся изменения в отчетности текущего года.

Таким образом, при составлении годового бухгалтерского отчета должен быть обеспечен полный охват учетом всех записей за истекший год.

1.2 Нормативное регулирование бухгалтерской (финансовой) отчетности

В настоящее время в России сложилась четырехуровневая система регулирования учета и отчетности, на формирование которой огромное влияние оказали экономические преобразования в стране, необходимость для организаций работать в новых рыночных условиях, а также активное распространение международных стандартов финансовой отчетности.

Законы и иные законодательные акты, регулирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в организациях, формируют первый уровень нормативного регулирования бухгалтерского учета. К этой группе документов относятся:

1) Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями);

2) Гражданский кодекс РФ;

3) Налоговый кодекс РФ;

4) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом МФ РФ от 29.07.1998г. № 34н (в редакции приказа МФ РФ от 24.12.2010 №186н) и т.д.

Документы, содержащие принципы и базовые правила бухгалтерского учета конкретных операций по отдельным участкам и видам деятельности, относят ко второму уровню. Сюда можно включить национальные стандарты (положения) по бухгалтерскому учету (ПБУ).

На 1 января 2012 года действуют следующие стандарты:

1) 1/2008 «Учетная политика организации». Утверждено приказом МФ РФ от 06.10.2008 № 106н ( в ред. от 08.11.2010г. № 144н);

2) ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда». Утверждено приказом МФ РФ от 24.10.2008 г. № 116н (в ред. от 08.11.2010г. №144н);

3) ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Утверждено приказом МФ РФ от 27.11.2006г. № 154н (в ред. от 24.12.2010г. №186н);

4) ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Утверждено приказом МФ РФ от 06.07.1999г. № 43н (в ред. от 08.11.2010г. №144н);

5) ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Утверждено приказом МФ РФ от 09.06.2001г. № 44н;

6) ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Утверждено приказом МФ РФ от 30.03.2001г. № 26н (с изменениями и дополнениями, внесенными приказом МФ РФ от 18.05.2002г. № 45н, от 12.12.2005г. № 147н, от 24.12.2010г. № 186н);

7) ПБУ 7/98 «События после отчетной даты». Утверждено приказом МФ РФ от 25.11.1998г. № 56н;

8) ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности». Утверждено приказом МФ РФ от 28.11.2001г. № 96н;

9) ПБУ 9/99 «Доходы организации». Утверждено приказом МФ РФ от 06.05.1999г. № 32н (с изменениями и дополнениями, внесенными приказами МФ РФ от 30.12.1999г. №107н, от 30.03.2001г. № 27н, от 18.09.2006г. № 115н, от 08.11.2010г. №144н);

10) ПБУ 10/99 «Расходы организации». Утверждено приказом МФ РФ от 06.05.1999г. № 33н (с изменениями и дополнениями, внесенными приказами МФ РФ от 30.12.1999г. № 107н, от 30.03.2001г. № 27н, от 18.09.2006г. № 115, от 08.11.2010г. №144н);

11) ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах». Приказ МФ РФ от 29.04.2008г. № 48н;

12) ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам». Утверждено приказом МФ РФ от 08.11.2010г. № 143н (в ред. от 08.11.2010г. №144н);

13) ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи». Утверждено приказом МФ РФ от 16.10.2000г. № 92н;

14) ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». Утверждено приказом МФ РФ от 27.12.2007г. № 153н (в ред. от 24.12.2010г. №186н);

15) ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». Утверждено приказом МФ РФ от 06.10.2008 № 107н (в ред. от 08.11.2010г. №144н);

16) ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности». Утверждено приказом МФ РФ от 02.07.2002г. № 66н (в ред. от 08.11.2010г. №144н);

17) ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». Утверждено приказом МФ РФ от 19.11.2002г. № 115н (в ред. от 08.11.2010г. №144н);

18) ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Утверждено приказом МФ РФ от 19.11.2002г. № 114н (в ред. от 24.12.2010г. №186н);

19) ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Утверждено приказом МФ РФ от 10.12.02 № 126н;

20) ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности». Утверждено приказом МФ РФ от 24.11.2003г. № 105н;

21) ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» Утверждено приказом МФ РФ от 06.10.2008 г. № 106н;

22) ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности. Утверждено приказом МФ РФ от 28.06.2010г. № 63н (в ред. от 08.11.2010г. №144н);

23) ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств». Утверждено приказом МФ РФ от 02.02.2011г. № 11н;

24) ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов». Утверждено приказом МФ РФ от 06.10.2011 года № 125н.

Документы первого и второго уровня обязательны для всех организаций.

К числу документов второго уровня можно отнести также План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению, утвержденных приказом МФ РФ от 31.10.2000г. № 94н (в редакции изменений и дополнений, утвержденных приказом МФ РФ от 07.05.2003г. № 38н).

Третий уровень включает систему документов рекомендательного характера (методические рекомендации, инструкции, комментарии, письма МФ РФ и т.д.). Они разрабатываются на базе документов первых двух уровней и не должны им противоречить. К документам третьего уровня можно отнести:

1) Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом МФ РФ 13.06.1995г. № 49;

2) Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом МФ РФ от 13.10.2003г. № 91н и т.д.

К четвертому уровню относят рабочие документы предприятия, раскрывающие учетную политику хозяйствующего субъекта. Они разрабатываются на основе документов первых трех уровней. К ним относятся:

1) рабочий план счетов бухгалтерского учета;

2) формы первичных документов и учетных регистров и т.д.

В настоящее время формирование показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности базируется на следующих основных законодательных и нормативных документах:

1) Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями);

2) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Приказ МФ РФ от 29.07.1998г. № 34н (в редакции приказа МФ РФ от 24.12.2010 №186н) и т.д.;

3) ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Утверждено приказом МФ РФ от 06.07.1999г. № 43н;

4) ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств». Утверждено приказом МФ РФ от 02.02 2011 года № 11н;

5) «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Приказ МФ РФ от 02.07.2010г. № 66н;

6) «О внесении изменений в формы бухгалтерской отчетности организации». Приказ МФ РФ от 05.10.2011 года № 124н;

7) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены приказом МФ РФ от 31.10.2000г. № 94н (в редакции изменений и дополнений);

8) Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций. Приказ МФ РФ от 20.05.2003г. № 44н.

Кроме этого, при формировании бухгалтерской отчетности организациям следует руководствоваться всеми положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ). Почти в каждом из них имеется специальный раздел «Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности».

1.3 Требования, предъявляемые к бухгалтерской (финансовой) отчетности

Основные требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности, содержатся в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Данные нормативные документы, если говорить кратко, содержат следующие требования:

1) достоверности и полноты (качественное требование);

2) целостности (процедурное требование);

3) последовательности (процедурное требование);

4) сопоставимости (процедурное требование);

5) существенности (качественное требование);

6) отчетного периода (процедурное требование);

7) оформления бухгалтерской отчетности (процедурное требование).

Требование достоверности и полноты означает, что бухгалтерская отчетность должна давать полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. Соблюдение этого требования позволяет организации самостоятельно включать дополнительные показатели и пояснения, в том числе всевозможные расшифровки отдельных статей Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках.

Требование целостности говорит о необходимости включения в бухгалтерскую отчетность всех хозяйственных операций произведенных организацией, а также ее филиалами, подразделениями, в т.ч. выделенными на отдельные балансы.

Требование последовательности означает, что содержание и формы бухгалтерской отчетности применяются последовательно от одного отчетного периода к другому (необходимость постоянства в содержании и формах отчетности). Организация составляет бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года. При этом месячная и квартальная отчетность является промежуточной.

С требованием последовательности неразрывно связано требование сопоставимости. Оно означает, что в бухгалтерской отчетности данные приводятся как минимум за два года - за отчетный год и за год, предшествующий отчетному. Если данные за период, предшествовавший отчетному, несопоставимы с данными отчетного периода, то первые подлежат корректировке, которая должна быть раскрыта в пояснительной записке с указанием причин.

Данные в бухгалтерской отчетности могут приводиться и за более продолжительный период (три, четыре, пять лет), что говорит о необходимости включения соответствующих граф и строк в формы бухгалтерской отчетности. Все приводимые в отчетности данные, должны быть сопоставимы между собой. Корректировка данных предыдущих периодов должна производиться по учетной политике отчетного года.

Требование существенности означает, что каждый существенный показатель, способный повлиять на экономическое решение пользователей бухгалтерской отчетности, должен представляться в ней отдельно. Несущественные суммы могут объединяться и не представляться отдельно. К примеру, в бухгалтерском балансе активы и обязательства, которые слишком незначительны, чтобы отражать их отдельной строкой, показывают в составе прочих активов и обязательств.

Следует иметь в виду, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенны, чтобы представляться обособленно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Доходы организации» существенной признается сумма, удельный вес которой в общем итоге соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%. При этом организация может принять решение о применении другого критерия существенности.

Требование отчетного периода говорит о том, что бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для вновь созданной организации считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря, а для организации вновь созданной после 1 октября - с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

С 1 июля 2002 года государственная регистрация юридических лиц осуществляется налоговыми органами в соответствии с ФЗ от 08.08.2001г. №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц» и постановлением Правительства РФ от 17.05.2002г. №319 «Об уполномоченном федеральном органе исполнительной власти, осуществляющем государственную регистрацию юридических лиц».

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

Требование оформления говорит о том, что отчетность должна быть составлена на русском языке, в валюте РФ (в рублях), за основу принимаются образцы форм, рекомендованные МФ РФ.

Требования утвержденных стандартов по бухгалтерскому учету к раскрытию информации по отдельным объектам учета (отдельные виды активов, пассивов, доходов, расходов) в бухгалтерской отчетности, условия хозяйствования (объем продаж, совокупная стоимость активов, регионы, виды деятельности и т.п.) коммерческих организаций вызывают необходимость уйти от унифицированного подбора показателей, формирующих бухгалтерскую отчетность. В связи с этим МФ РФ может только рекомендовать организациям при разработке форм бухгалтерской отчетности, представляемых в установленные адреса, учитывать рекомендованные образцы.

Отчетные показатели в формах приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков; если организация имеет существенные обороты продаж, обязательств и т.д. ей разрешается приводить данные в миллионах рублей без десятичных знаков.

Отчетность подписывает руководитель организации и главный бухгалтер, либо специалист, ведущий бухгалтерский учет.

В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок.

Если в отчетности присутствуют отрицательные показатели и показатели, которые должны вычитаться при подсчете итоговых данных, то эти показатели следует указывать в круглых скобках, что соответствует международным стандартам финансовой отчетности. Например, в балансе в круглых скобках необходимо указать данные о непокрытом убытке. В отчете о прибылях и убытках аналогично указываются данные о себестоимости проданной продукции, а также коммерческих и управленческих расходах, процентов к уплате и прочих расходах и т.д.

1.4 Качественные характеристики бухгалтерской (финансовой) отчетности

Все финансовые данные, отражаемые в формах отчетности, должны отвечать определенным качественным характеристикам. Такими характеристиками являются следующие:

1) понятность;

2) уместность (релевантность);

3) надежность (достоверность);

4) сопоставимость.

Понятность предполагает доступность информации, содержащейся в финансовых отчетах широкому кругу пользователей. Это не означает исключение из отчетности сложной финансовой информации, если она необходима.

Уместность означает наличие в отчетности информации, влияющей на решения пользователей. Информация считается уместной, если она представлена вовремя, то есть так, чтобы оказаться востребованной при принятии решения. Следовательно, уместность подразумевает своевременность информации. В российских нормативных актах понятие уместности не приведено. Однако указано, что в отчетность также можно включать дополнительные сведения (показатели), если они необходимы для формирования более полной информации о финансовых результатах деятельности организации и изменениях в ее финансовом положении.

На уместность информации большое влияние оказывает ее существенность.

Существенность вводит ограничения на информацию, отражаемую в бухгалтерской отчетности. Необходимо представлять информацию таким образом, чтобы она имела значение для пользователей. Существенность связывают также со значительностью изменений оценок, с исправлением ошибок в отчетах прошлых периодов или с различными способами отражения количественных данных. Эти изменения и описания рассматриваются как существенные, если они достаточно велики или достаточно важны, чтобы влиять на решения пользователей финансовой информации.

В отечественном учете в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» (п. 18.1) и ПБУ 10/99 «Расходы организации» (п. 21.1) уровень существенности принят в размере пяти и более процентов.

Надежность подразумевает правдивость информации, представленной в отчетности, возможность ее проверки, нейтральность, осмотрительность, полноту и точность представления данных, а также преобладание сущности над формой в отражении информации.

Информация, представленная в отчетности должна правдиво отражать факты и события отчетного периода, не обнадеживая пользователей оптимистическим развитием событий.

Нейтральность предполагает независимость представления финансовой информации от интересов каких-либо лиц. Данные финансовой отчетности должны реально отражать хозяйственную деятельность предприятия.

Осмотрительность подразумевает определенную степень осторожности при формировании суждения о фактах и событиях компании в условиях неопределенности. Деятельность организации всегда протекает в условиях неопределенности, исходы различных событий не известны заранее, поэтому отрицательный результат исключить нельзя, а значит, его нельзя и игнорировать в информационном образе действительности. При наличии возможности использования двух альтернативных вариантов учета одних и тех же показателей необходимо применять тот метод, который представляет положение предприятия в менее благоприятном свете.

Для соответствия критерию надежности информация в отчетности должна быть полной. Полнота в свою очередь требует точности содержания и уверенности в его истинности (определенности).

Точность означает отсутствие существенных ошибок, пропусков.

Для правдивого и надежного представления финансовых данных в отчетности необходимо выполнение такого основополагающего допущения как преобладание сущности над формой. Факты хозяйственной деятельности должны учитываться исходя из экономического содержания и условий хозяйствования, а, не только исходя из их правовой формы.

В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», достоверной считается отчетность, сформированная по правилам, установленным системой нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Сопоставимость означает, что пользователи финансовой отчетности имеют возможность сравнивать показатели за различные периоды времени как по одному предприятию, так и по нескольким, чтобы оценить их финансовое положение и результативность работы. Сопоставимость предполагает одинаковые методы построения информации, которые необходимо применять на протяжении длительного периода времени. Пользователи должны быть проинформированы об изменениях в учетной политике и влиянии этих изменений на финансовые отчеты.

Согласно российским правилам, показатели в отчетности должны быть представлены как минимум за два года, за отчетный год и за год предшествующий отчетному. Если данные за предшествующий год несопоставимы с данными отчетного года, то они подлежат корректировке. Причем причины такой корректировки должны быть раскрыты в примечаниях к отчетности.

1.5 Пользователи бухгалтерской отчетности. Порядок и сроки ее представления

В условиях рыночной экономики любая коммерческая организация стремится к извлечению экономических выгод. Именно целевая направленность является существенной в деловой активности организации, это же обстоятельство признается важнейшим с точки зрения условий формирования финансовых ресурсов любой организации, ее финансового капитала. Все заинтересованные лица могут быть рассмотрены как потенциальные инвесторы.

Заинтересованными пользователями информации, формирующейся в бухгалтерском учете и отражаемой в бухгалтерской отчетности, считаются лица, имеющие какие-либо потребности в информации об организации, обладающие достаточными познаниями и навыками для того, чтобы понять, оценить и использовать эту информацию, а также желающие изучать эту информацию.

Физические и юридические лица, являющиеся пользователями информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, условно делятся на две основные группы - внутренние и внешние (рисунок 1).

Внутренние пользователи ведут свою деятельность в рамках данного экономического субъекта. Информация бухгалтерской отчетности используется ими прежде всего для обоснования и принятия различных управленческих решений, для разработки стратегии и тактики функционирования и развития организации. Внутренние пользователи, в отличие от внешних, располагают возможностью использовать данные не только бухгалтерской отчетности, но и бухгалтерского, оперативного и статистического учета. Для внешних пользователей эта информация недоступна, так как составляет коммерческую тайну организации.

Внешние пользователи в своей деятельности обособлены по отношению к данному экономическому субъекту, но нуждаются в информации о нем. Они могут иметь прямой или косвенный финансовый интерес к данной организации.

Рисунок 1- Состав внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности

Прямой финансовый интерес пользователей, как правило, связан с уже осуществленными или планируемыми инвестициями. Пользователи с прямым финансовым интересом - это собственники, настоящие и потенциальные инвесторы, кредитующие банки, поставщики организации. Они заинтересованы в информации о рискованности и доходности предполагаемых или осуществленных ими инвестиций; возможности и целесообразности распоряжаться инвестициями; способности организации выплачивать дивиденды. Поставщики и подрядчики заинтересованы в информации о платежеспособности организации, позволяющей своевременно погасить обязательства.

Косвенный финансовый интерес возникает, когда у пользователей нет прямой финансовой заинтересованности в результатах деятельности организации, но в силу возложенных на них контрольных функций или хозяйственных связей их интересует отчетная информация для определения перспектив сотрудничества. К данной группе относятся налоговые и финансовые органы, которые контролируют сбор налогов и формирование бюджетов различных уровней. Они заинтересованы в информации о налогооблагаемых показателях, которые в основной своей массе формируются в бухгалтерском учете и отражаются в том числе в бухгалтерской отчетности. Обслуживающие банки и страховые организации на основании отчетных данных оценивают возможность заключения договоров по расчетно-кассовому обслуживанию и договоров страхования. Правительственные органы заинтересованы в информации по осуществлению возложенных на них функций: распределению ресурсов, регулированию экономики, разработке и реализации общегосударственной политики. Покупатели и заказчики заинтересованы в информации о продолжении деятельности организации. Аудиторские организации подтверждают достоверность бухгалтерской отчетности, а так как их услуги являются платными, то присутствует косвенный финансовый интерес в информации о финансовом положении и финансовых результатах клиентов.

Отдельную группу внешних пользователей бухгалтерской отчетности составляют пользователи без финансового интереса - органы статистики, арбитраж, биржи. Сбор и обработка отчетных данных являются обязательным атрибутом деятельности этих пользователей, возложенными на них обязанностями, выполнение которых не связано с прямым или косвенным финансовым интересом.

Информационные потребности внешних пользователей бухгалтерской отчетности в силу их многочисленности различаются. Но все внешние пользователи ориентируются, как правило, на публичную бухгалтерскую отчетность или, как ее еще называют, бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Она доступна пользователям, не содержит сведений, относящихся к коммерческой тайне, и унифицирована по объему информации.

На основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности заинтересованные пользователи анализируют имущественное и финансовое положение организации, ее платежеспособность, финансовые результаты, эффективность деятельности и использования ресурсов. Таким образом, бухгалтерская (финансовая) отчетность позволяет в основном удовлетворить информационные запросы всех групп пользователей, что предъявляет особые требования к ее содержанию и порядку формирования.

Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ предусматривает два формата представления отчетности:

1) бумажный;

2) электронный.

В первом случае бухгалтеру или представителю организации необходимо передать отчетность налоговому инспектору непосредственно в руки или отправить по почте. Представитель организации может быть законный или уполномоченный. Законный представитель может быть указан учредительных документах, а уполномоченный должен иметь доверенность на представление интересов организации в налоговых органах. Если отчетность отравляют по почте, необходимо сделать опись вложения.

Для сдачи отчетности в электронном виде нужно получить согласие пользователей, которым она представляется. Отчетность можно предоставить по электронной почте или на дискетах. При этом отчетность должна быть представлена в особом формате согласно приказу ФНС РФ от 19.12.2011 г. № ММВ-7-9/942@. Юридическую силу подписи отчетности в электронном виде подтверждает электронная цифровая подпись (ЭЦП). Порядок ее применения установлен Федеральным законом от 10.01.2002 № 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи».

Предприятия обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, а квартальную - в течение 30 дней по окончании квартала. Конкретная дата предоставления отчетности устанавливается учредителями в пределах сроков, установленных законодательством. При этом годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании года.

Датой представления бухгалтерской отчетности считается день фактической передачи ее по принадлежности или дата ее почтового отправления. Если дата представления отчетности совпадает с выходным днем (нерабочим), то срок представления отчетности переносится на следующий за ним рабочий день. Подтвердить дату представления отчетности в электронном виде можно на основании квитанции, которую высылает по электронной почте налоговый инспектор после получения отчетности. При сдаче отчетности на дискете отметка делается налоговым инспектором на бумажном варианте. Хранить такую отчетность нужно не менее 5 лет.

1.6 Состав и содержание бухгалтерской (финансовой) отчетности

В соответствие с приказом МФ РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.2010г. № 66н, в состав годовой бухгалтерской отчетности организаций в России включаются следующие формы:

1) Бухгалтерский баланс (форма 0710001);

2) Отчет о прибылях и убытках (форма 0710002);

3) Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:

Отчет об изменениях капитала (форма 0710003);

Отчет о движении денежных средств (форма 0710004);

Отчет о целевом использовании полученных средств (форма 0710006) - составляют только общественные (некоммерческие) организации, не осуществляющие предпринимательской деятельности.

4) Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Их разрешено оформлять как в табличном, так и в текстовом виде;

5) Итоговая часть аудиторского заключения, подтверждающая достоверность бухгалтерской отчетности организации, когда в соответствии с законодательством РФ она подлежит обязательному аудиту (в приказе № 66н это отсутствует).

Коды строк, указываемые в годовой бухгалтерской отчетности, представляемой в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти представлены в Приложении № 4 к приказу МФ РФ от 02.07.2010г. № 66н.

Организация, представляющая отчетность самостоятельно определяет детализацию показателей по статьям отчетных форм в зависимости от их существенности.

В состав промежуточной (месячной и квартальной) отчетности входят:

1) Бухгалтерский баланс;

2) Отчет о прибылях и убытках.

Если организация примет решение представлять промежуточную отчетность в более объемном виде для заинтересованных пользователей, ей предоставляется право формировать ее на уровне состава годовой бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский баланс - это способ обобщенного отражения и группировки средств предприятия по их видам и источникам образования на определенную дату в денежном выражении. Это наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату.

Баланс представляет собой таблицу, состоящую из двух частей. Левая часть баланса отражает состав средств по видам (основные средства, производственные запасы, готовая продукция и т.д.) и называется актив. В правой части отражаются источники образования этих средств (уставный капитал, ссуды банка, кредиторская задолженность и т.д.), т.е. величина средств, вложенных в хозяйственную деятельность предприятия, и она называется пассив (Приложение А).

Источниками формирования средств предприятия являются обязательства и капитал. Обязательства - это средства полученные организацией от кредиторов.

Капитал организации - это средства, полученные от инвесторов, и нераспределенная прибыль как результат эффективной деятельности предприятия. Средства организации равны сумме его обязательств и капитала.

Каждый элемент актива и пассива называется статьей баланса. Балансовая статья - это показатель, характеризующий определенный вид хозяйственных средств (активная статья) или их источников (пассивная статья).

Балансовые статьи сводятся в группы, а группы в разделы. Статьи баланса сгруппированы по разделам по экономическому содержанию (2 раздела в активе баланса и 3 раздела в пассиве).

Согласно приказа МФ РФ №66н от 02.07.2010г. и приказа МФ РФ № 124н от 05.10.2011г. бухгалтерский баланс включает следующие разделы:

1) Раздел 1. Внеоборотные активы. Он состоит из нематериальных активов, результатов исследований и разработок, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, финансовые вложения, отложенные налоговые активы, прочие внеоборотные активы. Подпункт 1 пункта 1 приказа МФ РФ № 124н от 05.10.2011г. вступает в силу с бухгалтерской отчетности 2012 года, согласно ему в разделе1 «Внеоборотные активы» графу «Наименование показателя» после строки «Результаты исследований и разработок» дополнить строками «Нематериальные поисковые активы» и «Материальные поисковые активы»;

2) Раздел 2. Оборотные активы. В нем содержится информация о запасах, налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов), денежные средства и денежные эквиваленты, прочие оборотные активы;

3) Раздел 3. Капитал и резервы. Здесь отражается собственный капитал предприятия - уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей), собственные акции, выкупленные у акционеров, переоценка внеоборотных активов, добавочный капитал (без переоценки), резервный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);

4) Раздел 4. Долгосрочные обязательства. Этот раздел предназначен для отражения по долгосрочным кредитам банкам и займам, отражение резервов под условные обязательства. В него входят следующие статьи: заемные средства, отложенные налоговые обязательства, оценочные обязательства, прочие обязательства;

5) Раздел 5. Краткосрочные обязательства. Здесь содержится информация о состоянии расчетов по краткосрочным кредитам и займам, данные о кредиторской задолженности, сюда же отнесенные доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов.

Особенностью бухгалтерского баланса является равенство итогов актива и пассива. Оно обеспечивается тем, что в активе и пассиве отражается одна и та же сумма (все средства предприятия), но в разных группировках. Поэтому общая сумма имущества по составу и размещению всегда равняется общей сумме источников этого имущества. Итог статей актива и пассива называется валютой бухгалтерского баланса.

В новой форме бухгалтерского баланса надо продемонстрировать динамику показателей за два года. При этом важно соблюдать два основных правила. Первое - стоимость имущества и обязательств отражается в балансе за вычетом регулирующих величин. В частности, это начисленная амортизация и резерв по сомнительным долгам. Например, дебиторскую задолженность записывают не всю, а только ту часть, которая не покрыта резервом. Саму же сумму резерва в балансе не показывают.

Второе правило - зачитывать показатели актива и пассива нельзя. Например, отражать только дебиторскую или кредиторскую задолженность, в зависимости какой показатель был больше по величине, неправильно. Из этого правила есть только одно исключение. Отложенные налоговые активы (строка 1160) и обязательства (строка 1420) можно отражать в балансе не по полной сумме (развернуто), а только в части разницы между ними (в виде свернутого сальдо). Это предусмотрено пунктом 19 ПБУ 18/02.

В отличие от бухгалтерского баланса, в котором содержатся данные об остатках активов, обязательств и капитала на отчетную дату, в Отчете о прибылях и убытках отражаются данные о доходах, расходах и финансовых результатах нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Отчет о прибылях и убытках формируется в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации», и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». В отличие от баланса в отчете о прибылях и убытках приводятся не сальдо по счетам, а обороты по ним (Приложение Б).

Баланс предприятия позволяет оценить результаты деятельности на конец отчетного периода. Отчет о прибылях и убытках служит связующим звеном между балансовыми отчетами прошлого и настоящего отчетных периодов и показывает, за счет чего произошли изменения в текущем балансе по сравнению с прошлым. Иными словами, отчет о прибылях и убытках показывает, как изменяется собственный капитал предприятия под влиянием доходов и расходов.

При формировании отчета о прибылях и убытках согласно требованиям ПБУ 4/99 необходимо исходить из следующих принципов:

1) непрерывности деятельности организации, т.е. если отсутствуют признаки прекращения деятельности, то отчеты составляются на основании данных бухгалтерского учета в соответствии с учетными процедурами. Если компания должна вскоре прекратить свое существование, отчетность может быть составлена исходя из того, что, активы будут проданы по ликвидационной стоимости;

2) доходы включаются в состав выручки в момент их возникновения, а не по факту поступления денежных средств; аналогично расходы списываются в момент возникновения затрат, связанных с получением доходов.

В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы показываются с подразделением на обычные и прочие (операционные, внереализационные). В нем отражается расчет следующих показателей финансовых результатов: валовая прибыль, прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения, чистая прибыль (убыток) отчетного года.

В новой форме отчета о прибылях и убытках немного изменились состав и названия показателей. Появилась строка «Совокупный финансовый результат периода». Его надо будет определять как сумму: чистой прибыли (убытка) текущего периода, результатов переоценки внеоборотных активов, результатов прочих операций, не учитываемых при расчете прибыли (убытка) текущего периода. Например, результата от исправления существенных ошибок прошлых лет.

Отчет об изменениях капитала представляется в виде пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Это отдельная типовая форма бухгалтерской отчетности.

Отчет об изменениях капитала показывает его увеличение или уменьшение за период в увязке с величиной капитала на начало и конец отчетного периода. Эта форма отчетности отражает изменение капитала и резервов организации, как за отчетный год, так и за предыдущий отчетный период (Приложение В).

В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», отчет об изменениях капитала должен содержать следующие числовые показатели: величина капитала на начало отчетного периода, увеличение капитала, уменьшение капитала, величина капитала на конец отчетного периода.

Типовая форма отчета об изменениях капитала состоит из трех разделов:

1) Раздел 1. Движение капитала. Здесь приводятся данные о наличии и движении всех видов источников собственного капитала организации: уставного, резервного, добавочного, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), а также собственных акций, выкупленных у акционеров.

2) Раздел 2. Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок. В этом разделе отражается величина капитала до корректировок и после корректировок. Данные приводятся по всем составляющим капитала.

3) Раздел 3. Чистые активы. В этом разделе организации после соответствующего расчета записывают сумму чистых активов на конец отчетного года, предыдущего года и года, предшествующего предыдущему.

В отчете об изменениях капитала появился новый раздел «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок». В нем надо будет отражать изменение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в результате исправления ошибок прошлых лет.

Отчет о движении денежных средств характеризует изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности (ПБУ 4/99 п.29).

Таким образом, отчет о движении денежных средств дополняет баланс и отчет о прибылях и убытках важной для пользователей информацией привлекать и использовать денежные средства (Приложение Г).

В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, раскрывающие наличие, поступление и расходование денежных средств организации.

Отчет о движении денежных средств должен содержать следующие числовые показатели: остаток денежных средств на начало отчетного периода, поступило денежных средств, направлено денежных средств, остаток денежных средств на конец отчетного периода.

При использовании отчета о движении денежных средств совместно с остальными формами финансовой отчетности представляется информация, которая позволяет оценить изменения в чистых активах хозяйствующего субъекта, его финансовой структуре (включая ликвидность и платежеспособность) и его способность к воздействию на потоки денежных средств для того, чтобы приспособиться к изменившимся условиям и возможностям.

Данные в отчете отражаются в разрезе трех видов деятельности:

1) текущей;

2) инвестиционной;

3) финансовой.

Под текущей деятельностью понимается деятельность организации, направленная на извлечение прибыли в качестве основной цели, т.е. деятельность предприятия ради чего оно было создано (для промышленных предприятий - производство продукции, для строительных организаций - выполнение СМР, для торговли - приобретение и продажа товаров и т.д.).

Под инвестиционной деятельностью понимается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий, другой недвижимости, оборудования, НМА и других внеоборотных активов, а также с их продажей. Кроме этого инвестиционной деятельностью признаются НИОКР, собственное строительство, приобретение ценных бумаг, предоставление займов, вклады в уставные капиталы других организаций.

Под финансовой деятельностью понимается деятельность организации, связанная с получением займов, выпуском акций, размещением облигаций.

Порядок заполнения отчета о движении денежных средств можно найти в ПБУ 23/2011. В этом документе, в частности, прописано, какие операции не нужно отражать в рассматриваемой форме. Например, обмен валюты сам по себе не считается денежным потоком в силу пункта 6 ПБУ 23/2011, а вот выгоду или потери от купли (продажи) валюты придется отразить в отчете.