Направления и общие документы аудиторской проверки

Размещено на http://www.allbest.ru/

Реферат

Направления и общие документы аудиторской проверки



1. Основные направления аудиторской проверки

При определении основных направлений аудита важно определить структуру и содержание разделов учета для аудируемого лица. Предлагаем с этой целью использовать приведенные ниже структуру и содержание разделов учета, представленные в проекте ТАСИС по реформированию российского аудита.

Общая организация бухгалтерского учета:

* состав бухгалтерии и ее структурная схема;

* наличие учетной политики;

наличие должностных инструкций, фактические обязанности работников бухгалтерии и их полномочия;

наличие рабочего плана счетов и его особенности;

наличие утвержденного графика документооборота и осуществление контроля за его выполнением;

форма бухгалтерского учета;

применение в учете и управлении компьютерных программ;

* наличие утвержденной внутренней отчетности и осуществление контроля за ее составлением и предоставлением;

* наличие форм первичных учетных документов, отличных от типовых;

* наличие положения о порядке проведения инвентаризации и организации инвентаризации (утверждение комиссии по проведению инвентаризации, наличие протоколов ее заседаний).

Нематериальные активы:

оценка нематериальных активов;

основные источники поступления нематериальных активов и структурные подразделения (отделы, осуществляющие закупки), создание объектов нематериальных активов;

документооборот по учету нематериальных активов;

документы, устанавливающие сроки полезного использования нематериальных активов;

основные места (участки) использования нематериальных активов;

принятые методы начисления амортизации по объектам нематериальных активов;

процедуры текущего контроля за наличием и использованием нематериальных активов;

особенности процесса движения нематериальных активов за отчетный период.

Основные средства:

оценка основных средств;

основные источники поступления основных средств, структурные подразделения (отделы, осуществляющие закупки), создание объектов основных средств;

документооборот по учету основных средств;

принятые методы начисления амортизации по объектам основных средств;

используемые методы при переоценке основных средств;

процедуры текущего контроля за наличием и использованием основных средств;

особенности процесса движения основных средств за отчетный период.

Незавершенные капитальные вложения:

хозяйственные операции, отражаемые на счете «Вложения во внеоборотные активы»;

документооборот по счету «Вложения во внеоборотные активы» по различным объектам капитальных вложений: строительству, приобретению объектов основных средств и нематериальных активов и т. д.;

процедуры текущего контроля за формированием инвентарной стоимости объектов капитальных вложений;

особенности капитальных вложений за отчетный период.

Финансовые вложения:

виды финансовых вложений;

структурные подразделения (отделы), занимающиеся финансовыми инвестициями;

документы, обосновывающие принятие к учету различных видов финансовых инвестиций;

документооборот по учету финансовых инвестиций;

процедуры текущего контроля за эффективностью финансовых вложений;

особенности финансовых инвестиций за отчетный период.

Запасы сырья и материалов:

основные виды производственных запасов, наличие нормативов запасов;

методы оценки производственных запасов;

документооборот по движению сырья и материалов, начиная ее склада до списания на производство;

процедуры текущего контроля за наличием производственных запасов и правильностью их списания на производство;

особенности процесса движения сырья и материалов за отчетный период.

Товары:

методы оценки товаров;

основные источники поступления товаров;

основные виды (номенклатура) товаров;

документооборот по движению товаров, начиная со склада до момента реализации;

процедуры текущего контроля за наличием товаров и возможностью их реализации;

особенности процесса движения товаров за отчетный период.

Реализация продукции:

* структурные подразделения (отделы), осуществляющие выпуск готовой продукции, выполнение работ и оказание услуг;

* документооборот по выпуску готовой продукции (работ, услуг);

* процедуры текущего контроля за правильностью отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с выпуском готовой продукции (работ, услуг).

Незавершенное производство:

состав незавершенного производства и наличие нормативов запасов незавершенного производства;

метод оценки незавершенного производства;

процедуры текущего контроля за величиной незавершенного производства;

особенности незавершенного производства за отчетный период.

Издержки обращения:

состав издержек обращения;

места (участки) формирования издержек обращения;

документооборот по формированию и списанию издержек обращения;

процедуры текущего контроля за величиной издержек обращения и правильностью их списания;

особенности в формировании и списании издержек обращения за отчетный период.

Расходы будущих периодов:

состав расходов будущих периодов;

документы, устанавливающие сроки и порядок списания расходов будущих периодов;

процедуры текущего контроля за формированием расходов будущих периодов и обоснованностью их списания;

особенности в формировании и списании расходов будущих периодов за отчетный период.

Денежные средства:

1) касса:

структурные подразделения (отделы), осуществляющие кассовые операции;

виды кассовых операций и их периодичность;

наличие в кассе денежных документов;

поступление в кассу наличной выручки;

лимит кассовой наличности;

документооборот по кассе;

особенности в ведении кассовой книги;

процедура выдачи денег на заработную плату;

процедуры текущего контроля за правильностью ведения кассовых операций и кассовой наличностью;

процедуры текущего контроля за правильностью корреспонденции по счетам;

особенности осуществления операций по кассе за отчетный период;

2) расчетные счета:

перечень расчетных (текущих) счетов в организации и структурных подразделениях;

структурные подразделения (отделы), осуществляющие операции по расчетным (текущим) счетам;

основные виды операций по расчетным (текущим) счетам;

документооборот по расчетным (текущим) счетам;

процедуры текущего контроля за правильностью ведения операций по расчетным (текущим) счетам;

процедуры текущего контроля за правильностью корреспонденции по счетам;

особенности в ведении операций по расчетным (текущим) счетам за отчетный период;

3) валютные счета:

перечень валютных счетов в организации и структурных подразделениях;

структурные подразделения (отделы), осуществляющие операции по валютным счетам;

основные виды операций по валютным счетам;

документооборот по валютным счетам;

процедуры текущего контроля за правильностью ведения операций по валютным счетам;

процедуры текущего контроля за правильностью корреспонденции по счетам;

особенности в ведении операций по валютным счетам за отчетный период;

4) денежные документы:

виды денежных документов, имеющихся в организации;

места хранения денежных документов;

основные виды операций с денежными документами;

документы, обосновывающие принятие к учету и списание денежных документов;

процедуры текущего контроля за наличием денежных документов, правильностью их оценки и списания.

Капитал, резервы, фонды:

виды капитала, резервов и фондов, созданных в организации, и источники их образования;

документы, в соответствии с которыми создаются резервы и фонды;

основные виды операций по движению капитала, резервов и фондов;

документы, обосновывающие формирование и использование резервов и фондов в течение отчетного периода;

процедуры текущего контроля за формированием и использованием капитала, средств резервов и фондов;

особенности в формировании и использовании капитала, средств резервов и фондов за отчетный период.

Целевое финансирование и целевые поступления:

* основные источники и направления целевого финансирования и поступлений;

структурные подразделения (отделы), использующие средства целевого финансирования;

документооборот по целевым финансированию и поступлениям;

процедуры текущего контроля за поступлением и использованием средств целевого финансирования и поступлений;

отчетность по использованию целевого финансирования и поступлений;

особенности поступления и использования целевого финансирования и поступлений за отчетный период.

Кредиты и заемные средства:

1) кредиты банков:

виды кредитов, полученных организацией, цель получения кредита и срок кредитования, валюта кредита и банк, предоставивший кредит;

документы, подтверждающие получение и погашение кредитов;

процедуры текущего контроля за целесообразностью получения кредитов, их использованием и погашением;

особенности в получении и погашении кредитов за отчетный период;

порядок учета расходов и процентов, связанных с полученными кредитами;

2) займы:

виды займов, от кого получены, цель получения займа и условия предоставления;

документы, подтверждающие получение и возврат средств займа;

процедуры текущего контроля за целесообразностью получения займа, использованием и возвратом заемных средств;

особенности в получении и возврате заемных средств за отчетный период;

порядок учета расходов и процентов, связанных с полученными займами.

Покупатели и заказчики:

структурные подразделения (отделы), отвечающие за работу с покупателями и заказчиками;

документооборот по расчетам с покупателями и заказчиками;

процедуры текущего контроля за правильностью расчетов с покупателями и заказчиками и состоянием дебиторской задолженности;

особенности в расчетах с покупателями и заказчиками за отчетный период.

Поставщики и подрядчики:

структурные подразделения (отделы), отвечающие за работу с поставщиками и подрядчиками;

документооборот по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

процедуры текущего контроля за правильностью расчетов с поставщиками и подрядчиками и состоянием кредиторской задолженности;

особенности в расчетах с поставщиками и подрядчиками за отчетный период.

Расчеты, не связанные с реализацией и поставками:

1) расчеты с дочерними и зависимыми обществами:

структурные подразделения (отделы), взаимодействующие с дочерними и зависимыми обществами;

документооборот по расчетам с дочерними и зависимыми обществами;

процедуры текущего контроля за правильностью расчетов с дочерними и зависимыми обществами;

особенности в расчетах с дочерними и зависимыми обществами. за отчетный период;

2) расчеты с прочими дебиторами и кредиторами:

структурные подразделения (отделы), взаимодействующие с дебиторами и кредиторами, расчеты с которыми осуществляются с использованием счета «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»;

документооборот по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами;

процедуры текущего контроля за правильностью расчетов с прочими дебиторами и кредиторами и состоянием дебиторской (кредиторской) задолженности;

особенности в расчетах с прочими дебиторами и кредиторами за отчетный период;

3) внутрихозяйственные расчеты:

структурные подразделения, расчеты между которыми осуществляются с использованием счета «Внутрихозяйственные расчеты»;

документооборот по внутрихозяйственным расчетам;

процедуры текущего контроля за правильностью внутрихозяйственных расчетов и состоянием взаиморасчетов;

особенности во внутрихозяйственных расчетах за отчетный период;

4) расчеты с подотчетными лицами:

документы, определяющие круг лиц, которые могут получать деньги под отчет, и порядок отчета по израсходованным суммам;

документооборот по расчетам с подотчетными лицами;

процедуры текущего контроля за правильностью расчетов с подотчетными лицами и состоянием задолженности по подотчетным суммам;

особенности в расчетах с подотчетными лицами за отчетный период.

Расчеты с бюджетом:

1) расчеты по налогу на прибыль:

структурные подразделения, осуществляющие расчеты по налогу на прибыль;

процедуры текущего контроля за правильностью расчетов по налогу на прибыль;

* проводимые в отчетном периоде налоговые проверки расчетов по налогу на прибыль и их результаты;

2) расчеты по налогу на добавленную стоимость:

структурные подразделения, осуществляющие расчеты по налогу на добавленную стоимость;

процедуры текущего контроля за правильностью расчетов по налогу на добавленную стоимость;

* проводимые в отчетном периоде налоговые проверки расчетов по налогу на добавленную стоимость и их результаты;

3) расчеты по налогам, взносам и сборам, связанным с реализацией:

* структурные подразделения, осуществляющие расчеты по налогам, взносам и сборам, связанным с реализацией;

* процедуры текущего контроля за правильностью расчетов по налогам, взносам и сборам, связанным с реализацией;

* проводимые в отчетном периоде внешние проверки расчетов по налогам, взносам и сборам, связанным с реализацией, и их результаты;

4) расчеты по прочим налогам, взносам, сборам, акцизам, пошлинам и т.п.:

структурные подразделения, осуществляющие расчеты по прочим налогам, взносам, сборам, акцизам, пошлинам и т.п., не связанным с реализацией;

процедуры текущего контроля за правильностью расчетов по прочим налогам, взносам, сборам, акцизам, пошлинам и т.п., не связанным с реализацией;

проводимые в отчетном периоде налоговые проверки расчетов по прочим налогам, взносам, сборам, акцизам, пошлинам и т.п., не связанным с реализацией, и их результаты.

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг:

* структурные подразделения (отделы), осуществляющие продажу товаров, продукции, работ, услуг;

* документооборот по продаже товаров, продукции, работ, услуг;

процедуры текущего контроля за правильностью отражения в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг;

особенности реализации товаров, продукции, работ, услуг за отчетный период.

Учет затрат и себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг:

структурные подразделения (места, участки), затраты которых включаются в себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;

структурные подразделения (отделы), осуществляющие планирование и расчет себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг;

применяемый порядок учета затрат на производство;

применяемый порядок расчета себестоимости готовой продукции;

применяемый порядок определения себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг;

процедуры текущего контроля за величиной затрат на производство;

процедуры текущего контроля за формированием себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг;

особенности в формировании себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг за отчетный период.

Коммерческие расходы:

структурные подразделения (места, участки), затраты которых отражаются на счете «Коммерческие расходы»;

состав коммерческих расходов;

применяемый порядок учета коммерческих расходов и их списания на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;

процедуры текущего контроля за формированием и величиной коммерческих расходов;

особенности в формировании и списании коммерческих расходов за отчетный период.

Управленческие расходы:

структурные подразделения (отделы), затраты которых отражаются на счете «Общехозяйственные расходы»;

состав управленческих расходов;

применяемый порядок учета управленческих расходов и их списания на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;

процедуры текущего контроля за формированием и величиной управленческих расходов;

особенности в формировании и списании управленческих расходов за отчетный период.

Операционные доходы и расходы:

состав операционных доходов и расходов;

процедуры текущего контроля за формированием операционных доходов и величиной операционных расходов;

особенности в формировании операционных доходов и расходов за отчетный период.

Внереализационные доходы и расходы:

состав внереализационных доходов и расходов;

процедуры текущего контроля за внереализационными доходами и расходами;

особенности в формировании внереализационных доходов и расходов за отчетный период.

Чрезвычайные доходы и расходы:

состав чрезвычайных доходов и расходов;

процедуры текущего контроля за чрезвычайными доходами и расходами;

особенности в формировании чрезвычайных доходов и расходов за отчетный период.

Учет заработной платы:

документы, устанавливающие порядок расчета (начисления) заработной платы;

порядок расчета (начисления) заработной платы;

документооборот по учету заработной платы, удержаний и начислений;

процедуры текущего контроля за правильностью расчета (начисления) заработной платы, удержаний и начислений;

проводимые в отчетном периоде внешние проверки расчетов по заработной плате, удержаниям и начислениям и их результаты;

особенности отражения в учете заработной платы за отчетный период.

2. Общие документы аудиторской проверки

При организации работ по проведению аудита, как общего, так и специального, направленного только на отдельные участки деятельности организации, возникает необходимость оформления ряда документации, содержание и структура которой могут быть типовыми, унифицированными в аудиторской фирме. Так, например, для заключения договора и выдачи аудиторского заключения полезно использовать типовой бланк с описанием общей информации по организации, который может быть заранее заготовлен аудиторами (табл. 1).

Таблица 1

Общая информация об организации (аудируемом лице)

№ п/п	Наименование показателя	Значение показателя
1	Полное наименование
2	Сокращенное наименование
3	Основные виды деятельности
4	Юридический адрес
5	Фактический адрес
6	Регистрационный номер
7	Дата регистрации
8	Уставный капитал
9	Свидетельство о внесении в реестр государственного имущества: -- реестровый номер; -- дата присвоения реестрового номера
10	Включено в государственный реестр Российской Федерации предприятий-монополистов
11	Адрес налоговой инспекции
12	Код ИНН
13	Идентификационный код ОКПО
14	Код территории по СОАТО
15	Код группировки по СООГУ
16	Код собственности (ОКСФ)
17	Код организационно-правовой формы
18	Код отрасли по ОКОНХ

Согласование сроков аудита и порядка предоставления документации -- это, пожалуй, самый важный этап. Фиксирование согласованных намерений правильнее оформлять в письменном виде. Это позволит сторонам контролировать сроки и избежать многих неоправданных взаимных претензий.

Приведем основные намерения, нуждающиеся в согласовании:

1) целью аудита организации является выражение мнения аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица за 200_ год, подготовленной в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета;

при планировании и осуществлении процедур сбора аудиторских доказательств аудитор будет исходить из сложившегося объема хозяйственных операций по каждому разделу учета, объемов деятельности аудируемого лица, а также сложившейся схемы документооборота и необходимых затрат времени персонала организации на подготовку требуемой информации;

при подготовке и планировании аудиторских процедур аудитор будет исходить из принципа достаточности и уместности проведения конкретных аудиторских процедур в отношении аудируемого лица и его хозяйственной деятельности;

вся документация должна быть передана аудитору для проверки на русском языке. Все отчеты и документация будут составлены аудитором на русском языке,

письменная информация по результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности за отчетный 200_ год, составленная с учетом требований законодательства, будет представлена в срок не позднее «(числа)» (месяца) года, следующего за отчетным. Письменная информация должна быть представлена лицу, уполномоченному от аудируемого лица, или непосредственно руководителю, подписавшему договор на выполнение аудита, в двух экземплярах и на электронном носителе с соблюдением принципа конфиденциальности;

аудиторское заключение о проведении аудита бухгалтерской отчетности аудируемого лица, составленное в соответствии с требованиями ФСАД, будет составлено и представлено не позднее «(числа)» (месят) года, следующего за отчетным.

Типовыми документами, которые рекомендовано унифицировать аудиторским фирмам, являются общий план и программа аудита. Приведем их форму и в каждом разделе, посвященном практическому аудиту, будем исходить из предположения, что их заполняют в соответствии с перечнем вопросов, подлежащих проверке (табл. 2).

До подписания договора на аудиторскую проверку (это требование установлено ФСАД № 2 «Планирование аудита») оформляется общий план аудита, в котором в разделе «Наименование работ» приводятся укрупненные направления аудита.

аудиторский проверка программа



Таблица 2

Общий план аудита

Аудиторская фирма	Аудируемое лицо
________________________	__________________________
Лицензия №..., срок действия ____________	Вид деятельности __________________________
Реквизиты *	Реквизиты *
п/п	Наименование работ	Объем проверки/документы	Примечание
I. Общие процедуры проверки
1.1	Ознакомление с системой бухгалтерского учета
1.2	Тестирование систем внутреннего контроля
1.3	Расчет аудиторского риска и существенности
II. Практические разделы бухгалтерского и налогового учета, подлежащие проверке
2.1	Аудит учредительных документов
2.2	Аудит учетных политик для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения
2.3	Аудит внеоборотных активов
2.4	Аудит производственных запасов (счета 10, 11, 14, 15, 16и др.)
2.5	Аудит затрат на производство (счета 20, 21,23, 25,26, 28, 29 и др.)
2.6	Аудит готовой продукции и товаров (счета 40,41, 42,43, 44,45, 46 и др.)
2.7	Аудит денежных средств (счета 50, 51, 52, 55, 57, 58, 59 и др.)
2.8	Аудит расчетов
2.9	Аудит капитала
2.10	Аудит формирования финансовых результатов и распределения прибыли (счета 90, 91, 96, 97, 98, 99 и др.)
2.11	Аудит порядка ведения раздельного учета по видам деятельности
2.12	Аудит забалансовых счетов
	Проверка соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства
2.13	Анализ финансовой устойчивости, расчет основных экономических коэффициентов
2.14	Прочие вопросы на усмотрение аудитора, необходимые для подтверждения достоверности отчетности: - предложения по минимизации финансовых рисков; - оценка качества ведения бухгалтерского и налогового учета; - анализ предъявленных организации исков
III. Процедуры завершающего этапа
3.1	Оформление письменной информации по результатам аудита
3.2	Представление письменной информации по результатам аудита руководству аудируемого лица и согласование спорных моментов
3.3	Оформление и представление аудиторского заключения
3.4	Подписание акта приема-сдачи выполненных работ
Подписи аудиторской фирмы, печать, дата	Подписи аудируемого лица, печать, дата

* Показатель реквизиты должен быть заполнен в объеме, достаточном для заключения договора.

Каждый пункт, приведенный в общем плане, может быть расширен и более подробно приведен в программе аудита. В отличие от общего плана аудита программа может быть составлена и согласована уже после подписания договора. В ходе аудита в нее могут вноситься согласованные изменения, но общие сроки проведения проверки и стоимость выполнения работ менять не рекомендуется. Программа аудита может быть составлена как по всем пунктам общего плана сразу, так и в виде отдельных программ по каждому подпункту. При этом наименование процедуры можно вынести в заголовочную часть. Такое дробное составление документации является несколько непривычным в российской практике ведения документооборота, но, несомненно, удобнее при необходимости внесения изменений. Для примера приведем вариант оформления части программы аудита по разделу 2.7 общего плана аудита «Аудит денежных средств» (табл. 3).

Таблица 3

Программа аудита

Аудиторская фирма _________________________	Аудируемое лицо_____________________________
Лицензия №..., срок действия _________________	Вид деятельности ____________________________
Реквизиты *	Реквизиты *
№ п\п	Наименование процедур (работ) по общему плану	Период	Ответственный аудитор	Консультант (ответственный) от предприятия
2.7	Аудит денежных средств (счета 50, 51, 52, 55, 57, 58, 59 и др.)	01.01.2009 - 01.03.2009	Ф.И.О.	Зам. гл. бухгалтера
2.7.1	Аудит кассовых операций
2.7.2	Аудит операций по расчетным счетам
2.7.3	Аудит движения денежных средств
2.7.4	Аудит операций по валютным счетам
2.7.5	Аудит операций по специальным счетам
2.7.6	Аудит денежных средств в пути
2.7.8	Аудит финансовых вложений
2.7.9	Аудит резервов под обесценение вложений в ценные бумаги
2.7.10	Прочие вопросы, связанные со спецификой деятельности организации
Подписи аудиторской фирмы, дата	Подписи аудируемого лица, дата

* Показатель реквизиты может быть заполнен в объеме, удобном для поддержания контактов, и содержать не юридические реквизиты, а телефоны и т.п. контактную информацию.

Программа аудиторской проверки, как и общий план аудита, -- это документы, которые аудиторам рекомендуется разрабатывать самостоятельно, руководствуясь общими указаниями ФСАД, стандартов саморегулируемых объединений и внутрифирменными стандартами, поэтому приведем еще один вариант оформления данного документа (табл.4).

Таблица 4

Программа аудиторской проверки

Организация	Аудитор
Проверяемый период	Дата начала проверки
Представленные документы	Проверяемый период
Масштаб выборки	Дата окончания проверки
Проверяемый сегмент	Аудиторские процедуры	Источники информации	Примечания

В своей практической деятельности аудитор может предусмотреть и другие варианты, являющиеся удобными именно для его аудиторской фирмы.

Письменную информацию по результатам аудита приводить в типовой форме не представляется нужным, так как каждая аудиторская фирма в данном случае использует свои профессиональные знания и умения.

В то же время рекомендуется составлять сводную ведомость по исправлению выявленных нарушений, что позволит не только учесть все выявленные нарушения, но и обеспечит возможность контроля за их исправлением.

Сводная ведомость исправления выявленных нарушений

№ п/п	Вид нарушения	Причина нарушения	Сумма, тыс. руб.	Исправительная запись	Рекомендация по недопущению нарушений впредь
1	2	3	4	5	6

Размещено на Allbest.ru