Системы формирования затрат на производство для принятия управленческих решений

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

Главной целью любого предприятия является получение прибыли. Известно, что прибыль - это разность между полученными доходами и произведенными расходами. Значит, чем больше доходы и меньше расходы, тем больше прибыль.

Поэтому успех деятельности предприятия зависит от того, может ли оно влиять на два эти фактора. Если да, то такое предприятие можно смело называть конкурентоспособным.

От чего зависит доход? От цены проданной продукции, которое произвело предприятие. А она, в свою очередь, зависит от себестоимости, то есть количества произведенных затрат на единицу продукции.

Совершенно очевидно, что от того, как ведется учет затрат и определяется себестоимость произведенной продукции, зависит финансовый результат деятельности предприятия.

В данной курсовой работе рассматриваются системы формирования затрат на производство для принятия управленческих решений. Каждое предприятие может применить их по отдельности или в сочетании друг с другом, исходя из своих особенностей и опыта, а также разработать новый метод калькулирования себестоимости.

Но главная цель применения той или иной системы состоит в том, чтобы более точно определить себестоимость производимой продукции. Ведь только на основании объективной информации можно принять правильное управленческое решение.

1. Понятие затраты, расходы и издержки

Затраты - это стоимость ресурсов, используемых для получения прибыли или достижения иных целей организации.

Затраты характеризуют в денежном выражении объем ресурсов за определенный период, использованных на производство и сбыт продукции, выполнение работ, оказание услуг, и трансформируются в себестоимость продукции, работ и услуг. Затраты отражают сколько и каких ресурсов израсходовано за определенный период.

Объем использованных ресурсов может быть представлен в натуральных и денежных единицах.

Информация о затратах используется для следующих целей: расчета себестоимости продукции, ожидаемой прибыли и оценки экономической деятельности предприятия; принятия управленческих решений; контроля и регулирования затрат.

В экономической литературе и на практике наряду с термином «затраты» используются и такие, как «расходы», «издержки». Эти понятия имеют разное экономическое содержание.

Расходы показывают уменьшение платежных средств или иного имущества предприятия и отражаются в учете на момент платежа.

Издержки - это реальные или предположительные затраты финансовых ресурсов предприятия. Издержки оказывают влияние на прибыль предприятия.

Затраты и издержки могут совпадать, а могут отличаться друг от друга. Это обусловлено тремя причинами:

1. Затраты имеют расчетную природу оценки. Они находят отражение во внутреннем учете и не обязательно связаны с платежами. Издержки имеют платежную природу и отражаются во внешнем (финансовом) учете предприятия.

2. У затрат могут отсутствовать признаки издержек, например, расчетные амортизационные отчисления, расчетная арендная плата за помещение и т. д.

Взаимосвязь функций управления затратами.

Управление затратами на предприятии предполагает выполнение всех функций, присущих управлению любым объектом:

1. разработка (принятие) решений;

2. реализация решений;

3. контроль за их выполнением.

Функции управления затратами реализуются через элементы управленческого цикла. Первая функция включает элементы - прогнозирование и планирование, вторая - организацию, координацию и регулирование, активизацию и стимулирование выполнения, третья функция - учет и анализ затрат.

Управление затратами - это выполнение всех функций управленческого цикла, направленных на повышение эффективности использования производственных ресурсов на предприятии.

Субъектами управления затратами выступают руководители и специалисты предприятия и производственных подразделений (производств, цехов, отделов, участков и т.п.). Объектами управления являются затраты на разработку, производство, реализацию, эксплуатацию (использование) и утилизацию продукции (работ, услуг).

Цель управления затратами состоит в достижении намеченных результатов деятельности предприятия наиболее экономичным способом.

Прогнозирование и планирование затрат подразделяют на перспективное (на стадии долгосрочного планирования) и текущее (на стадии краткосрочного планирования).

Задачей долгосрочного планирования является подготовка информации об ожидаемых затратах при освоении новых рынков сбыта, организации разработки и выпуска новой продукции (работ, услуг), увеличении мощности предприятия. Это могут быть затраты на маркетинговые исследования и НИОКР, капитальные вложения.

Текущие планы конкретизируют реализацию долгосрочных целей предприятия.

Координация и регулирование затрат предполагают сравнение фактических затрат с запланированными, выявление отклонений и принятие оперативных мер по их ликвидации.

Активизация и стимулирование подразумевают изыскание способов воздействия на участников производства, побуждающих соблюдать установленные планом затраты и находить возможности их снижения.

Учет как элемент управления затратами необходим для подготовки информации в целях принятия правильных хозяйственных решений.

Анализ затрат как элемент функции контроля, помогает оценить эффективность использования всех ресурсов предприятия, выявить резервы снижения затрат на производстве, собрать информацию для подготовки планов и принятия рациональных управленческих решений в области затрат.

Функция контроля в системе управления затратами обеспечивает сравнение запланированных и фактических затрат. Управленческие действия должны быть направлены на приведение фактических затрат в соответствие с запланированными или на уточнение планов, если эти планы не могут быть выполнены вследствие объективного изменения условий производства.

Итак, управление затратами - это динамический процесс, включающий управленческие действия, целью которых является достижение высокого экономического результата деятельности предприятия, т.е. получение максимальной прибыли.

Классификация затрат по экономическим элементам

Классификация затрат по экономическим элементам группирует затраты по признаку их однородности, независимо от того, на что и где они израсходованы.

В Налоговом кодексе РФ (ч.II, гл. 25) установлен единый для всех предприятий перечень элементов затрат, включающий:

* материальные затраты за вычетом стоимости возвратных отходов (в том числе стоимость сырья и материалов, топлива, энергии, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями);

* затраты на оплату труда (основная и дополнительная заработная плата персонала);

* отчисления на социальные нужды;

* амортизация основных производственных средств;

* прочие затраты (плата за аренду основных средств; за подготовку и переподготовку кадров, затраты на командировки, телефон, плата за охрану и др.).

Структура затрат по экономическим элементам отражает материало-, зарплато- (трудо-) и фондоемкость производства.

Группировка по экономическим элементам используется при составлении сметы затрат на производство по предприятию, цехам или другим объектам управления затратами. В ней количественно отражается, сколько и каких расходов будет или фактически произведено. Но она не показывает назначения производственных затрат, их связи с результатами производства и целесообразности. Устранить этот недостаток позволяет перегруппировка производственных затрат, которая выделяет среди них:

* предпроизводственные затраты;

* производственные затраты;

* затраты на обслуживание производства и управление;

* затраты на сбыт и реализацию продукции.

Перегруппировка производственных затрат проводится по калькуляционным статьям себестоимости. Статьи калькуляции - это совокупность затрат для исчисления себестоимости продукции.

2. Классификация расходов организации

Все денежные затраты предприятия можно сгруппировать:

- Расходы, связанные с привлечением прибыли.

- Расходы, несвязанные с извлечением прибыли.

- Принудительные расходы.

Расходы, связанные с привлечением прибыли включают стоимость потребляемых в процессе пр - ва тов. продукции, работ, услуг, материальных ресурсов, затрат на оплату труда.

Материальные затраты включают:

На приобретение сырья и материалов как использованных в процессе пр - ва тов., выполнение работ и оказания услуг, так и использование на хозяйственные нужды;

Затраты на тару и тарные материалы;

1. Затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаре, приборов, спецодежды, лаб. приборов и др. неамортизированного имущества;

2. Затраты на приобретение полуфабрикатов у сторон. производителей;

3. На приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расход - х на технологические цели;

4. На приобретение работ и услуг производственного характера выполняемых сторонами подрядчиками;

5. Затраты, связанные с содержанием и эксплутац. основных средств, а также другого имущества природоохранного назначения.

В процессе использования в производстве могут образовываться безвозвратные и возвратные отходы.

Безвозвратные отходы полностью включаются в себестоимость продукции, т.к. обусловлено производственным процессом.

Возвратные отходы вычисляются из себестоимости, т.к. они м.б. вторично использованы хотя и с понижен. выходом продукции или с повышен. расходами на единицу продукции.

Возвратные отходы - это остатки сырья или материалов, полуфабрикатов, теплоносителей, других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе пр - ва товаров, выполнение работ и оказание услуг и частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические и физические св - ва).

Т. о. сумма материальных расходов уменьшается на ст - ть возвратных отходов.

Затраты на оплату труда представляют собой любые начисления работникам в денежной и натуральной форме, стимул. начисление надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы и условиями труда, премией, единовременные поощрительные начисления, расходы связанные с содержанием работников, предусмотренные законодательством РФ, трудовыми контрактами или коллективными договорами.

Расходы, связанные с управлением производственным процессом (накладные расходы) включают в себя административно - управленческие расходы арендную плату, командировочные расходы, содержание служебного автотранспорта и затраты вспомогательного пр - ва.

Ст - ть используемых в процессе пр - ва внеоборотных активов, т. е. осн. фонд. и НМА перенос. на затраты через механизм амортизации.

К расходам, связанным с извлечением прибыли относятся и инвестиции, т.е. капитальные вложения, имеющие целью расширение объема собственного пр - ва, а также извлечение доходов на финансовом и фондовом рынках.

Основное место в составе затрат занимают затраты на пр - во и реализацию продукции.

Классификация:

1. В зависимости от учетного признака:

- Расходы по обычным видам д - ти;

- Операционные расходы;

- Внереализационные расходы.

Расходы по обычным видам д - ти группируются на:

- Материальные затраты;

- Затраты на оплату труда;

- Отчисление соц. Налога и на другие соц. нужды;

Амортизацию и прочие затраты.

2. По составу затраты подразделяются:

- Фактические

- Плановые

- Прогнозные

По отношению к объему пр -ва:

- Постоянные

- Переменные

Постоянные затраты не зависят от объема пр - ва:

- Арендная плата;

- Амортизация собственных и заемных средств;

- З/п администрации и обслуживающего персонала;

- Коммунальные услуги.

Переменные затраты зависят от выпуска продукции. Они увеличиваются с ростом выпуска продукции ( затраты на сырье, материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты, расходы на топливо, электроэнергию, на технологические цели, з/п осн. рабочих, затраты на ремонт и обслуживание оборудования).

1. По функции управления:

a) Производственные.

b) Коммерческие.

c) Административные.

5. В зависимости от порядка отнесения затрат на период генерирования прибыли:

a) Затраты на продукт.

b) Затраты на период.

Эта классификация является новой для управленческого учета, важна при оптимизации прибыли.

3. Признание расходов в бухгалтерском учете

Все расходы организации (по обычным видам деятельности и прочие) признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

· расход производится в соответствий с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

· сумма расходов может быть определена;

· имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (т. е. когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи активов).

Если в отношении любых расходов организации не исполнено хотя бы одно из указанных условий, то в учете эти расходы признаются дебиторской задолженностью.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной) и от намерения получить выручку или иные доходы.

В соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Не признается расходами организации выбытие активов:

· в связи с приобретением и созданием внеоборотных активов;

· в качестве вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций, в связи с приобретением акций и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

· по договорам комиссий, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и др.;

· в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

· в виде авансов, задатков в счет оплаты МПЗ и иных ценностей, работ, услуг;

· в погашение кредитов, займов, полученных организацией.

Например, затраты на приобретение основных средств в отчетном периоде не будут признаны расходами - к расходам будут отнесены лишь амортизированные отчисления по приобретенным основным средствам.

Кроме того, ПБУ 10/99 предусматривает ряд условий для признания расходов в бухгалтерском учете и отчете о прибылях и убытках.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

· с учетом связи между производственными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

· путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

· по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод или поступление активов;

· независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

· когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

Порядок признания расходов для целей налогового учета установлен гл. 25 НК РФ - в зависимости от используемого метода признания выручки от продажи продукции (метода начисления или кассового метода).

4. Направление классификации затрат на производство и продажу продукции

Бухгалтерский учет затрат на производство продукции регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № ЗЗ н. Налоговый учет расходов регулируется гл. 25 «Налог на прибыль организаций» части II НК РФ.

Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах: неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в течение года; полнота отражения в учете всех хозяйственных операций. Правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам; разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения; регламентация состава себестоимости продукции; согласованность фактических показателей себестоимости продукции с нормативными и плановыми.

На основе ПБУ 10/99 и НК РФ министерства, ведомства, межотраслевые государственные объединения, концерны и другие организации разрабатывают отраслевые положения о составе затрат и методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) для подведомственных организаций.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета крупные и средние организации для учета затрат на производство продукции применяют счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Малые организации для учета затрат на производство используют, как правило, счета 20 «Основное производство)», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» или только счет 20.

Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» целесообразно использовать в организациях, осуществляющих работы долгосрочного характера (строительных, проектных и др.), в которых расчеты производятся не в целом за законченные и сданные работы, а по отдельным этапам работ.

Синтетический учет затрат на производство продукции осуществляют по конкретной системе или схеме учета затрат, состоящей, как правило, из пяти этапов, выполняемых в определенной последовательности.

На первом этапе на счетах учета затрат на производство на основе первичных учетных и расчетных документов отражают материальные затраты, затраты на оплату труда, суммы начисленной амортизации основных средств и нематериальных активов, прочие расходы, связанные с производством продукции.

Фактически произведенные затраты группируют по видам производства (основное или вспомогательные производства), по цехам, по видам продукции, по статьям расходов (общепроизводственные и общехозяйственные расходы) и др.

При этом все расходы отражают по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство в корреспонденции со счетами учета материалов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов с поставщиками и подрядчиками и др.

Прямые затраты основного производства по изготовлению продукции отражают по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда.

Аналогично по дебету счета 2 3 «Вспомогательные производства» отражают прямые затраты вспомогательных производств.

Затраты, связанные с обслуживанием и управлением производства на уровне производственных подразделений, отражают по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы», а связанные с управлением организацией в целом, отражают по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Расходы, произведенные за счет созданных резервов предстоящих расходов (на оплату отпусков работников, на ремонт основных средств и т. д.), отражают по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Расходы будущих периодов, произведенные в отчетном периоде, отражают по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов».

На втором этапе осуществляют распределение произведенных затрат по их назначению.

Вначале распределяют фактические затраты вспомогательных производств между основным производством и обслуживающими и управленческими службами организации.

Затем распределяют расходы будущих периодов, относящиеся к данному отчетному периоду.

На третьем этапе распределяют косвенные затраты, собранные на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Распределение этих расходов осуществляют по видам продукции основного производства.

На четвертом этапе по данным счета 28 «Брак в производстве» определяют окончательные потери от брака, которые списывают на затраты основного производства.

В результате последовательного выполнения указанных четырех этапов на счете 20 «Основное производство» оказываются собранными все прямые и косвенные затраты на производство продукции за месяц.

На пятом, завершающем, этапе по данным счета 20 «Основное производство» определяют фактическую производственную себестоимость готовой продукции, произведенной за месяц и переданной из производства на склад.

Рассмотрим более подробно порядок учета затрат на вышеперечисленных счетах.

Учет затрат основного производства.

Основными считаются производства, изготавливающие продукцию, выпуск которой является целью создания данного предприятия.

Учет затрат основного производства ведут на активном калькуляционном счете 20 «Основное производство». Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведут по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). По данным счета 20 «Основное производство» исчисляют фактическую себестоимость произведенной продукции (работ, услуг).

Особенность учета затрат на счете 20 «Основное производство» состоит в том, что сразу в момент возникновения на основании первичных документов по дебету счета отражают только прямые затраты, связанные непосредственно с изготовлением продукции. Выполнением работ или оказанием услуг - стоимость материалов, израсходованных на изготовление продукции (работ, услуг), заработную плату, начисленную рабочим за изготовление продукции (работ, услуг), отчисления на социальные нужды с этой заработной платы.

Во многих отраслях расход сырья и материалов связан с изготовлением конкретных видов продукции (работ, услуг) и поэтому учитывается непосредственно по каждому виду продукции (работ, услуг) на соответствующих аналитических счетах.

В таких производствах в составляемых первичных документах на отпуск материальных ресурсов указываются конкретные виды продукции, заказы, переделы и т.п.

В тех отраслях, в которых из одного и того же материала изготавливаются несколько видов продукции, невозможно определить прямой расход материалов, и в связи с этим используются методы косвенного распределения материальных ресурсов по видам продукции (работ, услуг).

Наиболее распространенным методом является распределение пропорционально нормативному расходу материалов на конкретный вид продукции.

Распределение энергетических затрат (электроэнергия, пар, сжатый воздух, природный газ) по видам продукции (работ, услуг) производится либо прямым путем по показателям счетчиков или других измерительных приборов, либо косвенным путем (например, пропорционально количеству выпущенной продукции, пропорционально нормативному расходу и др.).

Заработная плата производственных рабочих на конкретные виды продукции (работ, услуг) также может списываться либо прямым, либо косвенным путем.

Заработная плата производственных рабочих, занятых изготовлением конкретных видов продукции (работ, услуг), относится на соответствующие аналитические счета на основании нарядов, маршрутных листов и других первичных документов. Заработная плата производственных рабочих, занятых изготовлением нескольких видов продукции (работ, услуг), не может быть прямо отнесена на себестоимость отдельных видов продукции и распределяется между ними пропорционально нормативной заработной плате либо другими методами.

На сумму фактически произведенных прямых затрат делают записи:

Дебет сч. 20 «Основное производство».

Кредит сч. 10 «Материалы».

Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Кредит сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Косвенные затраты на счете 20 «Основное производство» отражают только в конце месяца после определения их общей величины за месяц и ее распределения по видам продукции (работ, услуг). При этом делают записи:

Дебет сч. 20 «Основное производство».

Кредит сч. 25 «Общепроизводственные расходы».

Кредит сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

Затраты вспомогательных производств списывают на счет 20 «Основное производство» также в конце месяца после их распределения. При этом делают запись:

Дебет сч. 20 «Основное производство».

Кредит сч. 23 «Вспомогательные производства».

Потери от брака, рассчитанные в конце месяца, отражают на счете 20 «Основное производство» записью:

Дебет сч. 20 «Основное производство».

Кредит сч. 28 «Брак в производстве».

По кредиту счета 20 «Основное производство» отражают:

- стоимость возвратных отходов:

Дебет сч. 10 «Материалы».

Кредит сч. 20 «Основное производство»;

- себестоимость забракованной продукции:

Дебет сч. 28 «Брак в производстве».

Кредит сч. 20 «Основное производство»;

- фактическую производственную себестоимости завершенной производством и сданной на склад продукции:

Дебет сч. 43 «Готовая продукция».

Кредит сч. 20 «Основное производство».

- фактическую себестоимость выполненных и переданных заказчику работ, услуг:

Дебет сч. 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».

Кредит сч. 20 «Основное производство».

Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость остатков незавершенного производства.

Фактическую производственную себестоимость завершенной производством и переданной на склад готовой продукции определяют на основании данных об остатках незавершенного производства на начало и конец месяца. Расчет ведут по формуле:

ФПС гп = НЗП н +ФЗ -- ВО -- СБ -- НЗПк,

где ФПС гп - фактическая производственная себестоимость завершенной производством и переданной на склад готовой продукции; НЗПн - остаток незавершенного производства на начало месяца; ФЗ -- фактические затраты на производство за месяц; ВР -- стоимость поступивших из основного производства и оприходованных на склад возвратных отходов; СБ - себестоимость полученного в основном производстве брака; НЗПк -- остаток незавершенного производства на конец месяца.

Остатки незавершенного производства на начало и конец месяца определяют по данным инвентаризации.

Незавершенным производством считается продукция, не прошедшая все стадии обработки, предусмотренные технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приемку.

При инвентаризации незавершенного производства в организациях, занятых промышленным производством, необходимо:

· определить фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и незаконченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве;

· определить фактическую комплектность незавершенного производства (заделов);

· выявить остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено.

В зависимости от специфики и особенностей производства перед началом инвентаризации необходимо сдать на склады все ненужные цехам материалы, покупные детали и полуфабрикаты, а также все детали, узлы и агрегаты, обработка которых на данном этапе закончена. Проверка заделов незавершенного производства (деталей, узлов, агрегатов) производится путем фактического подсчета, взвешивания или перемеривания. Описи составляются отдельно по каждому обособленному структурному подразделению (цеху, участку) с указанием наименования заделов, стадии или степени их готовности, количества или объема, а по строительно-монтажным работам - с указанием объема работ по незаконченным объектам, их очередям, пусковым комплексам, конструктивным элементам и видам работ, расчеты по которым осуществляются после полного их окончания. Забракованные детали в описи незавершенного производства не включаются, и по ним составляются отдельные описи. Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся у рабочих мест, не подвергшиеся обработке, в описи незавершенного производства не включаются и фиксируются в отдельных описях.

Учет затрат вспомогательного производства.

Вспомогательное производство - производство, предназначенное для обеспечения функционирования основного производства. Продукция и услуги вспомогательных производств, как правило, потребляются в основном производстве. Часть продукции (услуг) вспомогательных производств, так же как и продукция основных производств, может продаваться на сторону.

В большинстве отраслей промышленности к вспомогательным производствам, как правило, относятся:

· производства, изготавливающие продукцию для потребления внутри предприятия с целью обеспечения бесперебойной деятельности основного производства (например, производство запасных частей для ремонта оборудования, инструментальное производство и т.п.);

· производства, вырабатывающие различные виды энергии, потребляемой в основном производстве (электроэнергия, тепловая энергия, сжатый воздух и т.п.);

· производства, выполняющие работы промышленного характера для основного производства (например, работы по перемещению грузов внутри предприятия, ремонтные работы и т.п.).

В тех случаях, когда продукция (работы, услуги) потребляются внутри предприятия, в состав затрат не включаются общехозяйственные расходы. При реализации продукции (работ, услуг) сторонним организациям соответствующая доля общехозяйственных расходов включаются в их фактическую себестоимость.

Учет затрат вспомогательных производств ведется на активном калькуляционном счете 23 «Вспомогательные производства». Аналитический учет по счету 23 «Вспомогательные производства» ведется по видам производств.

По данным счета 23 «Вспомогательные производства» исчисляют фактическую себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств.

Порядок учета затрат на счете 23 «Вспомогательные производства» аналогичен рассмотренному выше порядку учета затрат на счете 20 «Основное производство».

По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» в течение месяца на основании первичных документов непосредственно в момент возникновения отражают прямые затраты, связанные непосредственно с выпуском продукции (работ, услуг) вспомогательным производством.

В конце месяца в дебет счета 23 «Вспомогательные производства» списывают накладные затраты, т. е. затраты, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств (общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

На счет 23 «Вспомогательные производства» списывают также потери от брака, допущенные в этих производствах.

По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражают суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции (работ, услуг) вспомогательных производств.

Списание сумм фактической себестоимости продукции (работ, услуг) вспомогательных производств в зависимости от потребителей отражается по дебету счетов:

20 «Основное производство» - при потреблении работ, услуг в качестве основных затрат на производство;

25 «Общепроизводственные расходы» - при потреблении работ, услуг основными цехами в качестве расходов по обслуживанию производства и управления;

26 «Общехозяйственные расходы» - при потреблении работ, услуг общехозяйственными службами и службами аппарата управления;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - при потреблении работ, услуг этими подразделениями;

43 «Готовая продукция» - при изготовлении продукции, предназначенной для продажи либо для собственных нужд;

90 «Продажи» - при выполнении работ, услуг для сторонних организаций;

23 «Вспомогательные производства» - при потреблении встречных работ, услуг и др.

Фактические затраты вспомогательных производств распределяются между основным производством, обслуживающими и управленческими службами организации пропорционально количеству потребленных услуг или произведенной продукции в соответствующих единицах измерения. Рассмотрим распределение затрат вспомогательных производств на примере.

Учет общепроизводственных расходов.

Общепроизводственные расходы -- это косвенные затраты организации, связанные с организацией и управлением производством на уровне производственных подразделений (цехов). На практике общепроизводственные расходы часто называют цеховыми расходами. К ним относятся:

· заработная плата рабочих, занятых обслуживанием производственного оборудования с отчислениями на социальные нужды;

· стоимость материалов, израсходованных на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, на ремонт основных средств, используемых в производстве (производственного назначения);

· амортизация, начисленная по основным средствам производственного назначения;

· затраты по страхованию имущества производственного назначения;

· затраты на отопление, освещение и содержание помещений производственных подразделений (цехов);

· арендная плата за помещения, машины и оборудование, используемые в производстве;

· другие аналогичные по на значению затраты.

Общепроизводственные расходы организации учитываются на активном счете 25 «Общепроизводственные расходы». Данный счет является собирательно-распорядительным, бессальдовым. К этому счету открываются субсчета для учета затрат общепроизводственного характера по каждому цеху основного и вспомогательного производства. Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут по статьям расходов в соответствии с их номенклатурой.

Все перечисленные выше общепроизводственные расходы в течение месяца собирают по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита разных счетов:

Дебет сч. 25 «Общепроизводственные расходы».

Кредит сч. 10 «Материалы».

Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Кредит сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств».

По окончании каждого месяца определяют величину общепроизводственных расходов за месяц, отраженных по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы», распределяют ее по видам продукции (работ, услуг) и списывают на затраты основного и вспомогательного производства записью:

Дебет сч. 20 «Основное производство».

Дебет сч. 23 «Вспомогательные производства».

Кредит сч. 25 «Общепроизводственные расходы».

Этой записью счет 25 «Общепроизводственные расходы» закрывается, сальдо он не имеет и в балансе не отражается.

Распределение общепроизводственных расходов по видам продукции (работ, услуг) производят пропорционально какой-либо базе распределения. Наиболее часто в качестве базы распределения общепроизводственных расходов выбирают прямую заработную плату основных производственных рабочих, прямые материальные затраты, общую сумму прямых затрат, выручку от реализации продукции. Выбор базы распределение общепроизводственных расходов зависит от особенностей производства, характера изготавливаемой продукции и других факторов.

Выбранный метод распределения общепроизводственных расходов между отдельными видами продукции должен быть отражен в учетной политике организации.

Учет общехозяйственных расходов.

Общехозяйственные расходы -- это косвенные затраты организации, связанные с организацией и управлением производством на уровне предприятия в целом. На практике общехозяйственные расходы часто называют общезаводскими расходами.

Общехозяйственные расходы организации учитывают на активном счете 26 «Общехозяйственные расходы». Данный счет является собирательно-распорядительным, бессальдовым.

Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по статьям и местам возникновения затрат.

Общехозяйственные расходы отражают по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с разными счетами.

Номенклатура общехозяйственных расходов разрабатывается организацией на основе действующих нормативных актов по бухгалтерскому учету и налогообложению.

Рассмотрим наиболее часто встречающиеся составляющие общехозяйственных расходов и порядок их отражения на счетах бухгалтерского учета.

1. Заработная плата работников аппарата управления организации с отчислениями на социальные нужды:

Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Кредит сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

2. Амортизация, начисленная по основным средствам общехозяйственного назначения:

Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств».

3. Затраты на ремонт, на содержание и эксплуатацию основных средств общехозяйственного назначения:

Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

Кредит сч. 10 «Материалы».

Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Кредит сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

4. Затраты на отопление, освещение помещений управленческих подразделений (служб):

Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

Кредит сч. 10 «Материалы».

Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Кредит сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

5. Расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта).

При наличии служебного автотранспорта организация несет в основном материальные расходы и расходы на ремонт автотранспорта.

В состав материальных расходов, как правило, входят стоимость израсходованных горюче-смазочных материалов (ГСМ), бензина, моторных масел и т.п.

Списание топлива и ГСМ на управленческие нужды производится на основании первичных расходных документов (ведомостей учета выдачи нефтепродуктов, требований, накладных и т.д.) и отражается в учете записью:

Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

Кредит сч. 10 «Материалы», субсчет 10-3 «Топливо».

6. Компенсации за использование личных легковых автомобилей в служебных целях.

Компенсация выплачивается работникам организаций за использование ими для служебных поездок личных легковых автомобилей в тех случаях, когда их работа по роду производственной (служебной) деятельности связана с постоянными служебными разъездами в соответствии с их должностными обязанностями.

Основанием для выплаты компенсации работникам, использующим личные легковые автомобили для служебных поездок, является приказ руководителя организации, в котором предусматриваются размеры этой компенсации.

Конкретный размер компенсации определяется в зависимости от интенсивности использования личного легкового автомобиля для служебных поездок.

В размерах компенсации работнику учтено возмещение затрат по эксплуатации используемого для служебных поездок личного легкового автомобиля (сумма износа, затраты на горюче-смазочные материалы, техническое обслуживание и текущий ремонт).

Для получения компенсации работники представляют в бухгалтерию организации копию технического паспорта личного автомобиля, заверенную в установленном порядке.

Компенсация выплачивается один раз в месяц независимо от количества календарных дней. За время нахождения работника в отпуске, командировке, невыхода его на работу вследствие временной нетрудоспособности, а также по другим причинам, когда личный автомобиль не эксплуатируется, компенсация не выплачивается.

Начисление компенсации за использование личных легковых автомобилей отражается в учете записью:

Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

Кредит сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Выплата компенсации работнику производится из кассы организации по расходному кассовому ордеру. На выданную сумму делается запись:

Дебет сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Кредит сч. 50 «Касса».

Для целей налогообложения прибыли компенсации за использование личных легковых автомобилей в служебных целях учитываются в пределах норм, установленных Правительством РФ.

Нормы расходов коммерческих организаций на выплату компенсаций за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок установлены постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 г. № 92.

С 1 января 2002 г они составляют для легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см -- 1200 руб. в месяц: для легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя свыше 2000 см3 - 1500 руб. в месяц.

По мотоциклам предусмотрена норма компенсации в сумме 600 руб. в месяц.

7. Командировочные расходы.

В соответствии с ТК РФ служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

В командировку может быть направлен только работник организации.

Расходы на командировки учитываются только при наличии подтверждений о производственном характере командировки.

Расходы на командировки включают:

o расходы по проезду работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

o расходы по найму жилого помещения;

o расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

o расходы на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

o консульские, аэродромные сборы;

o иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Для целей бухгалтерского учета все виды командировочных расходов для работников коммерческих организаций компенсируются работнику и включаются в состав расходов организации полностью в размере фактических расходов при наличии подтверждающих документов (проездных билетов, квитанций об оплате за пользование постельными принадлежностями в поезде и т.п.).

Суточные выплачиваются командированному сотруднику в соответствии с коллективным договором или внутренним локальным нормативным актом работодателя, где может быть установлен лимит суммы выплаты суточных - ст. 168 ТК РФ (за исключением бюджетных организаций). Выплата осуществляется за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и праздничные дни, а также дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути (нелетная погода, перенос рейса и т.п.).

До 2009 г. нормировались для целей налогообложения прибыли суммы суточных. Нормы суточных утверждались Правительством РФ. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 г. № 93 норма суточных составляла 100 руб. за каждый день нахождения работника в командировке.

С 1 января 2009 г. суточные, выплаченные в соответствии с локальными нормативными актами организации, учитываются в составе прочих расходов при исчислении налога на прибыль в полном объеме (пп.12 п.1 ст. 264 НК РФ, Письмо Минфина РФ № 03-03-06/1/41 от 06.02.2009 г.)

При этом при исчислении налога на доходы физических лиц в налогооблагаемый доход работника не включаются суточные в пределах 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и в пределах 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке (п.3 ст. 217 НК РФ).

В бухгалтерском учете списание расходов на служебные командировки на основании авансового отчета и приложенных к нему оправдательных документов отражается записью:

Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

Кредит сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

8. Представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества.

К представительским расходам относятся расходы организации, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа организации, независимо от места проведения указанных мероприятий.

В состав представительских расходов входят:

o расходы организации на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации, участвующих в переговорах;

o транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и заседания руководящего органа и обратно;

o буфетное обслуживание во время переговоров;

o оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате организации, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

При отнесении представительских расходов на затраты организации необходимо наличие следующих документов:

o приказа руководителя организации, которым определяется круг лиц, ответственных за представительскую деятельность;

o плановой сметы представительских расходов, утвержденной советом (правлением) организации на отчетный год в пределах установленных нормативов;

o актов, составленных по установленной форме сотрудниками организации, на использование приобретенных товарно-материальных ценностей (работ, услуг) на представительские цели.

Для отнесения представительских расходов на затраты организации в плановой смете должны быть указаны:

o дата и место проведения деловой встречи (приема);

o приглашенные лица;

o участники со стороны организации;

o конкретное назначение расходов;

o величина расходов.

В бухгалтерском учете представительские расходы учитываются полностью в размере фактически произведенных затрат.

Включение представительских расходов в затраты организации разрешается только при наличии первичных учетных документов, в состав которых могут входить платежные поручения, выписки банка по расчетному счету, расходные кассовые ордера, квитанции к приходным кассовым ордерам, авансовые отчеты, кассовые чеки, накладные, счета-фактуры, документы, подтверждающие оплату транспортных услуг, и др.

Для целей налогообложения представительские расходы признаются в пределах норм. В соответствии со ст. 264 НК РФ для целей налогообложения представительские расходы в течение отчетного периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 % расходов организации на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

Представительские расходы отражаются в бухгалтерском учете записью:

Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

Кредит сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

9. Расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате организации на договорной основе в порядке, установленном законодательством РФ.

В соответствии с ТК РФ необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель.

В бухгалтерском учете расходы организации на подготовку и переподготовку кадров учитываются полностью в размере фактически произведенных затрат.

Включение расходов на подготовку и переподготовку кадров в затраты организации разрешается только при наличии оправдательных первичных документов. К таким документам относятся договоры с учебными заведениями, подписанные акты об оказании услуг по обучению, счета-фактуры, платежные поручения, выписки банка по расчетному счету, расходные кассовые ордера, квитанции к приходным кассовым ордерам, авансовые отчеты, бухгалтерские справки, расчеты и др.

Для целей налогообложения прибыли расходы на подготовку и переподготовку кадров учитываются, если соблюдаются следующие условия:

o имеется договор с учебным заведением;

o соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

o подготовку (переподготовку) проходят работники организации, состоящие в штате;

o имеется обоснование производственной необходимости обучения (программа подготовки (переподготовки) должна способствовать повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности организации).

Для целей налогообложения расходы организации на подготовку и переподготовку кадров не нормируются и принимаются по фактически произведенным затратам.

Расходы организации на подготовку и переподготовку кадров отражаются в учете записью:

Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Кредит сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

10. Арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество.

Размер арендных платежей и порядок их уплаты определяется договором, заключенным в порядке, установленном ГК РФ.

В состав затрат по аренде арендатор включает также затраты по ремонту арендуемого имущества, расходы, связанные с оплатой коммунальных платежей и услуг связи, относящихся к помещениям (зданиям), полученным в аренду, а также к средствам связи, используемым арендатором в своей деятельности.

Включение затрат по аренде имущества в затраты организации разрешается только при наличии оправдательных первичных документов. К таким документам относятся договоры с арендодателем, подписанные акты об оказании услуг по аренде, счета-фактуры, платежные поручения, выписки банка по расчетному счету.

Затраты организации по аренде имущества отражаются в бухгалтерском учете записью:

Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

11. Расходы на оплату услуг сторонних организаций, в том числе:

o оплата информационных, юридических, консультационных, аудиторских услуг.

Информационные услуги предусматривают предоставление экономической, технической, социальной, юридической и прочей информации по заказам организаций в виде публикаций, поступающих в свободную продажу, предоставления, распространения деловой информации, содействия формированию информационного пространства бизнеса.

К юридическим услугам относятся правовое консультирование по всем отраслям права; правовая работа по обеспечению хозяйственной и иной деятельности организаций; представительство в судебных и других органах; правовая экспертиза учредительных и иных документов и т. д.

Консультационные услуги предусматривают предоставление услуг, включающих консультирование по общему управлению, консультирование по административному управлению, консультирование по финансовому управлению организации и др.

Аудиторские услуги предусматривают независимую проверку бухгалтерской отчетности организации с выдачей заключения относительно ее достоверности;

o оплата услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями (по анализу конкретных проблем управления, выдаче рекомендаций для конкретной организации и оказанию помощи при их внедрении);

o оплата услуг по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и реализацией;

o оплата услуг по ведению бухгалтерского учета, оказываемых сторонними организациями.

Документами, подтверждающими расходы по данным услугам, являются договоры со сторонними организациями, акты приемки-сдачи оказанных услуг, счета-фактуры, выписки банка по расчетному счету и платежные поручения.

Затраты, связанные с оплатой услуг сторонних организаций, отражаются в учете записью:

Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».