Налоговый учет

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

по бухгалтерскому и налоговому учету

Налоговый учет



Содержание

Введение

1. Понятие и определение налогового учета

1.1 Понятие и виды налогового учета

1.2 Связь налогового и бухгалтерского учета

1.3 Порядок налогового учета доходов от реализации

1.4 Порядок учета доходов и расходов при методе начисленная и кассовом методе

2. Организация налогового учета на предприятии

2.1 Краткая характеристика предприятия

2.2 Налоговый учет доходов и расходов на примере предприятия

Заключение

Список литературы



Введение

«Налогообложение старо, как мир, и его начальная форма возникла, когда какой-нибудь местный вождь перегораживал устье реки, место слияния двух рек или горный перевал и взимал плату за проход купцов и путешественников» - С. Паркинсон.

Цель работы: сформировать порядок установления налогового учета на предприятии в целом, а также по отдельным его видам.

Задачи:

1. Раскрытие сущности налогового учета;

2. Взаимосвязь налогового и бухгалтерского учета;

3. Рассмотреть учет доходов и расходов при разных методах начисления.

Актуальность: в цивилизованном обществе каждое юридическое и физическое лицо обязаны принимать участие в формировании доходной части бюджетов всех уровней.

До 90% дохода бюджета составляют налоги, поэтому знание налогового учета будущим специалистам необходимо. Переход на международные стандарты, вступление России в ВТО ещё более повышает актуальность раскрытия данной темы.

Для того чтобы правильно и последовательно понимать сущность какого-либо явления необходимо подробно рассмотреть историю его становления и развития.

В связи с этим, считаем необходимым обратиться к истории эволюции налогового учета с тем, чтобы определить предпосылки его становления в учетной системе.

Фактическое появление учета для целей налогообложения не обязательно связано с законодательным закреплением обязательности его ведения. На первоначальном этапе ведение такого учета для государства не представляло никакого интереса.

В связи с этим, рассматривая налоговый учет в широком смысле, как систему фиксации имущества налогоплательщика, совершаемых им хозяйственных операций и их результатов для определения показателей, необходимых для исчисления суммы налога, логично было бы предположить, что налоговый учет возник с началом развития налогообложения.

В связи с этим, необходимо обратиться непосредственно к истории налогообложения.

Самые ранние достоверные свидетельства о налогообложении дошли до наших дней из ХIII-XII вв. до н. э., когда в Вавилоне стал взиматься первый в истории подушный налог.

Однако формирование и развитие научной основы налогообложения возникло лишь во второй половине XVIII века с выходом в свет трудов шотландского экономиста Адама Смита.

В его знаменитой работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776 г.) он сформулировал не устаревшие и по сей день основополагающие принципы налогообложения, а также раскрыл экономическую сущность налогов и определил их место в хозяйственной жизни. Некоторые ученые-экономисты относят возникновение налогового учета к периоду начала XX века. Т.В. Бодрова, Н.А. Нестеренко связывают появление налогового учета с финансовыми проблемами, возникшими у правительств стран-участниц Первой мировой войны 1914-1918 гг.

В это время поиск новых источников финансирования колоссальных бюджетных дефицитов привел к появлению налога на доходы предприятий. Именно с этого периода государство в лице налоговых органов начало проявлять интерес к источникам информации о финансах предприятия, то есть к данным бухгалтерского учета.

Таким образом, бухгалтерский учет, изначально не предназначенный для целей налогообложения, стал выполнять несвойственные ему функции. В мировой практике налоговая система окончательно выделяется в качестве самостоятельного инструмента экономического регулирования государства с конца 60-х гг. XX века.



1. Понятие и определение налогового учета

1.1 Понятие и виды налогового учета

Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком предусмотренным НК РФ.

Цель налогового учета состоит в формировании полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет.

Объектом налогового учета являются хозяйственные операции, осуществленные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, формирующие или оказывающие влияние на формирование доходов и расходов для целей налогообложения прибыли, как в данном отчетном (налоговом) периоде, так и в последующие отчетные (налоговые) периоды.

Данные налогового учета должны отражать:

- порядок формирования суммы доходов и расходов;

- порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде;

- сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

- порядок формирования сумм создаваемых резервов;

- сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

Подтверждением данных налогового учета являются:

- первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

- аналитические регистры налогового учета;

- расчет налоговой базы.

Каждая организация в зависимости от набора и специфики проводимых операций имеет право самостоятельно выбрать способ регистрации данных о проведенных операциях, который определяет порядок их учета при формировании налоговой базы, исходя из законодательно установленного принципа - последовательности применения норм и правил налогового учета от одного налогового периода к другому.

Общие подходы к формированию налоговой учетной политики по налогообложению прибыли приведены в ст. ст. 313, 314 НК РФ.

Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения. Она утверждаемой соответствующим приказом руководителя (ст. 313 НК РФ).

Изменения учетной политики допускаются в случае:

- изменения законодательства;

- изменения применяемых методов учета;

- если налогоплательщик начал осуществлять виды деятельности.

Изменения, внесенные в учетную политику, применяются с начала нового налогового периода.

Организация налогового учета на предприятии может осуществляться по следующим вариантам:

1) обособленный учет - при таком способе организации налоговый учет ведется полностью независимо от бухгалтерского. Такая ситуация возможна в случае, когда в организации имеется возможность создать отдел налогового учета в рамках действующей бухгалтерии;

2) объединенный учет - этот способ предполагает ведение бухгалтерского учета по требованиям налогового. При этом методология налогового учета потребует обязательного отражения расходов на счетах рабочего плана счетов. Данный вариант экономически оправдан на небольших предприятиях, где определение налоговой базы для исчисления налога на прибыль не представляет особую трудность;

3) смешанный учет представляет промежуточный вариант, при применении которого часть учетной работы производится в традиционных регистрах бухгалтерского учета и отражается на счетах рабочего плана счетов, а регистры налогового учета используются для перегруппировки данных бухгалтерского учета в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль».

Таким образом, налоговый учет в этом случае дополняет бухгалтерский, составляя с ним единое целое. Существенным недостатком данного варианта является большая сложность и достаточно высокая вероятность возникновения ошибок.

Подтверждением данных налогового учета являются…

Первичные учетные документы (включая справку бухгалтера). Первичный учетный документ бухгалтерского учета является общей информационной базой для составления регистров как бухгалтерского, так и налогового учета. В различных видах бухгалтерских и налоговых регистров информация лишь группируется по различным основаниям в соответствии с задачами каждого вида учета. Областью пересечения является определение и распределение расходов, исчисление себестоимости готовой продукции, стоимости остатков незавершенного производства и др.:

1. Аналитические регистры налогового учета. Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированные в соответствии с требованиями НК РФ, без распределения (отражения) по счетам налогового учета;

2. Расчет налоговой базы. Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно с соблюдением норм соответствующих статей НК РФ. Например, порядок составления расчета налоговой базы по налогу на прибыль организаций изложен в ст. 315. В статьях 316-333 конкретизируются правила ведения налогового учета применительно к отдельным видам доходов и расходов (например, порядок налогового учета доходов от реализации, расходов по торговым операциям), отдельным видам организаций (страховых организаций, банков), различным видам договоров (доверительного управления имуществом).

В связи с тем, что единых утвержденных форм регистров налогового учета не существует, учреждение должно разрабатывать их самостоятельно либо вносить в применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительные реквизиты, формируя тем самым регистры налогового учета. И в том и в другом случае регистры необходимо указывать в учетной политике для целей налогообложения. Организация вправе использовать данные аналитического учета, разработанные в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, при условии, что информация содержит все необходимые сведения для расчета налога на прибыль (Письмо Минфина России от 01.08.2007 №03-03-06/1/531).

В соответствии с «законом о бухгалтерском учете» №402 ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Таким образом, первичные документы служат основанием для организации как бухгалтерского, так и налогового учета.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде, заверенные ЭЦП и (или) любых машинных носителях. При этом аналитический учет данных должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы обеспечивал непрерывное отражение в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности и раскрывал порядок формирования налоговой базы.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

- наименование регистра;

- период (дату) составления;

- измерители операции в натуральном и денежном выражении;

- наименование хозяйственных операций;

- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Еще одно немаловажное замечание касается формата отражения данных в регистрах налогового учета.

В соответствии со ст. 314 НК РФ корреспонденция счетов бухгалтерского учета в налоговом учете не указывается - отражаются только наименование хозяйственной операции (или группы одноименных операций) и их сумма. Однако, чтобы облегчить встречную сверку данных бухгалтерского и налогового учета, весьма полезным может оказаться включение в форму регистра налогового учета корреспонденции счетов (но как справочной, а не основной информации). Согласно ст. 314 НК РФ правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления. При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. При составлении регистров должно быть обеспечено достижение целей:

- минимизация трудозатрат для дальнейшей обработки информации;

- возможность переносить данные налоговых регистров в налоговую декларацию непосредственно или после незначительной обработки;

- возможность проводить последующие проверки правильности переноса данных из регистров бухгалтерского учета.

Расчет налоговой базы составляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с нормами, установленными гл. 25 НК РФ. Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:

1. Период, за который определяется налоговая база;

2. Сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде;

3. Сумму расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации;

4. Прибыль (убыток) от реализации;

5. Сумму внереализационных доходов;

6. Сумму внереализационных расходов.

1.2 Связь налогового и бухгалтерского учета

Бухгалтерский и налоговой учет взаимосвязаны друг с другом об этом говорит и закон «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и в отдельные законодательные акты РФ» закрепивший налоговый учет уже не в качестве отдельной и самостоятельной от бухгалтерского учета системы учета, а как дополняющей последний.

Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета можно рассмотреть на следующем примере: внешние пользователи используют отчетность при заключении договоров для определения платежеспособности предприятия и ликвидности его имущества. К внешним пользователям относятся инвесторы, поставщики, кредиторы, банки, налоговые органы и другие. Для того чтобы правильно составить отчетность МФ РФ утверждает инструкцию о порядке ее заполнения. В последствии вся составленная отчётность передаётся в налоговые органы. Потребность в налоговом учёте возникла в связи с тем, что налоговое законодательство вынуждает использовать показатели, отсутствующие в готовом виде в системе бухгалтерского учёта, всё это усложняет учёт и соответственно взаимоотношения с налоговой системой и госбюджетом.

Рассмотрев бухгалтерский и налоговый учет можно выявить основные сходства:

1. обязательность ведения: бухгалтерский учет определен Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014), налоговый - Налоговым кодексом РФ (гл. 25);

2. используемые измерители - денежное выражение (рубли);

3. объект учета - организация в целом (если быть более точной, для налогового учета объектом являются хозяйственные операции, осуществленные налогоплательщиком в течение отчетного периода);

4. периодичность составления в предоставлении отчетности;

5. обязательное документальное подтверждение всех хозяйственных операций;

6. «исторический» характер, т. е., отражаются результаты отчетных (прошлых) периодов;

7. пользователи информации как внутренние, так и внешние.

Цели ведения обоих учетов приблизительно одинаковые - формирование полной и достоверной информации для внутренних и внешних пользователей. Налоговая учетная политика организации должна решать следующие вопросы:

- организация ведения налогового учета (силами работников бухгалтерии, отдельного специализированного подразделения либо привлеченных внешних специалистов и т. п.);

- разработка системы налоговых регистров для расчета налога на прибыль организаций;

- разработка системы документооборота для заполнения налоговых регистров и т. д.

Но самое главное - по целому ряду вопросов о порядке налогообложения законодательство предоставляет организации право выбирать способ учета из нескольких возможных вариантов.

Мало того, по некоторым вопросам исчисления налогов нормы налогового законодательства отсутствуют или требуют дополнительного разъяснения в налоговой учетной политике организации. Чтобы не было недоразумений с инспекцией, компании очень важно отразить их в учетной политике. Если у организации есть филиалы, представительства или другие обособленные подразделения, ей в учетной политике следует предусмотреть:

- сроки представления данных в головную организацию;

- порядок уплаты налогов;

- порядок ведения книг покупок и продаж;

- порядок выставления счетов-фактур и т. п.

Надо сказать, что о применении учетной политики говорится в разных главах второй части Налогового кодекса. Так, в главе 21 НК РФ речь идет о том, что учетная политика для целей обложения НДС применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. Она является обязательной для всех обособленных подразделений организации.

А в главе 25 НК РФ подробно расписан порядок внесения изменений в этот документ. В статье 313 НК РФ установлены основания для внесения изменений в порядок учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения.

Это происходит:

- при изменении законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета;

- если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности.

Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета организация принимает с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах - не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

Дополнительные элементы учетной политики не являются обязательными. К ним, например, относится возможность добровольного отказа от обязанности плательщика НДС или от отнесения затрат к определенной группе по налогу на прибыль, когда законодательство предоставляет налогоплательщику право выбора. Действующее законодательство в части определения налоговой базы по каждому из установленных НК РФ налогов предполагает особенности ведения налогового учета.

Но изложенные выше подходы с равным успехом можно применять для всех налогов.

1.3 Порядок налогового учета доходов от реализации

Доходы от реализации определяются по видам деятельности в случае, если для данного вида деятельности предусмотрен иной порядок налогообложения, применяется иная ставка налога либо предусмотрен иной отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, полученного от данного вида деятельности (ст. 316 гл 25 НК РФ)).

Сумма выручки от реализации определяется в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса с учетом положений статьи 251 настоящего Кодекса на дату признания доходов и расходов в соответствии с выбранным налогоплательщиком методом признания доходов и расходов для целей налогообложения.

В случае, если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в валюте иностранного государства, сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли на дату реализации.

В случае получения аванса, задатка налогоплательщиком, определяющим доходы и расходы по методу начисления, сумма выручки от реализации в части, приходящейся на аванс, задаток, определяется по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату получения аванса, задатка.

В случае, если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в условных единицах, то сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли по курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату реализации. При этом возникшие суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов (расходов) в зависимости от возникшей разницы. В случае если реализация производится через комиссионера, то налогоплательщик-комитент определяет сумму выручки от реализации на дату реализации на основании извещения комиссионера о реализации принадлежащего комитенту имущества.

При этом комиссионер обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация, известить комитента о дате реализации принадлежавшего ему имущества.

Если при реализации расчеты производятся на условиях предоставления товарного кредита, то сумма выручки определяется также на дату реализации и включает в себя сумму процентов, начисленных за период от момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары.

Проценты, начисленные за пользование товарным кредитом с момента перехода права собственности на товары до момента полного расчета по обязательствам, включаются в состав внереализационных доходов.

По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета.

При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации.

Они должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.



1.4 Порядок учета доходов и расходов при методе начисленная и кассовом методе

Метод начисления:

1. В целях настоящей главы доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;

2. По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов;

3. Для доходов от реализации, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. Реализацией товаров, работ, услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается передача на возмездной основе (включая обмен товарами, услугами, работами), права собственности на товары, результатов выполненных работ, возмездное оказание услуг;

4. Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:

- дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг) - для доходов в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг);

- дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика - для доходов:

- в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций;

- в виде безвозмездно полученных денежных средств.

- дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов - для доходов от сдачи имущества в аренду;

- дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба);

- дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода) - по доходам прошлых лет;

- дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета - по доходам в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества;

- дата перехода права собственности на имущество, иностранную валюту, драгоценные металлы или последнее число текущего месяца - в виде положительной курсовой разницы при совершении операции с валютой.

Положительные курсовые разницы образуются:

- при пересчете средств на валютном счете или в кассе, если на дату осуществления операции курс валюты вырос;

- при пересчете кредиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения;

- при пересчете дебиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения.

Пересчет в рубли доходов, расходов, имущества, имущественных прав производится на всей территории России по курсу ЦБ РФ на дату признания внереализационного дохода.

Суммовая разница признается доходом:

1) у налогоплательщика-продавца - на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) у налогоплательщика-покупателя - на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

Суммовые разницы возникают в случае, если цена за продукты установлена в условных единицах.

Расходы при методе начисления:

1. Расходы, принимаемые для целей налогообложения признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты;

2. Расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика;

3. Датой осуществления материальных расходов признается:

- дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);

- дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера.

4. Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации;

5. Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из начисленных сумм;

6. Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов;

7. Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается:

- дата начисления налогов (сборов) - для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей;

- дата начисления - для расходов в виде сумм отчислений в резервы;

- дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода. Для расходов:

- в виде сумм комиссионных сборов;

- в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы;

- в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое имущество;

- в виде иных подобных расходов;

- дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба).

8. Суммовая разница признается расходом:

- у налогоплательщика-продавца - на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- у налогоплательщика-покупателя - на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товаров (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

Кассовый метод при начислении налога на прибыль:

1. Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал;

2. В целях настоящей главы датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;

3. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей: материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц.

При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство;

- амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве.

- расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком.

При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.

Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг).

Определяем, что установленный пунктом 1 настоящей статьи, то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы в соответствии с настоящей статьей, не учитывают в целях налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям сделки обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.



2. Организация налогового учета на предприятии

2.1 Краткая характеристика предприятия

Рассмотрим порядок организации налогового учета на примере ООО Ломбард «САЛОГ», ведение налогового и бухгалтерского учета возложена на директора. Основным видом деятельности является: предоставление ломбардами краткосрочных кредитов под залог движимого имущества.

Предприятие является микро предприятием, т. к., численность составляет 2 человека, выручка за предшествующий календарный год не превышает - 60 млн. рублей. Также освобождено предприятия от обязанности уплаты НДС.

Ломбард, осуществляя свою деятельность, получает доходы в виде процентов за пользование кредитом и плату за хранение вещей, что является для них основным видом деятельности. В связи с этим данные доходы следует рассматривать как доходы от реализации. В налоговом учете они будут отражаться в соответствии со ст. 249 НК РФ.

2.2 Налоговый учет доходов и расходов на примере предприятия

Особенность ведения налогового учета в ломбардах связана с признанием доходов, полученных в виде процентов по кредитам.

Сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов), определяемую в соответствии со ст. 271-273 НК РФ.

Проценты по договорам кредита, займа и иным аналогичным договорам, иным долговым обязательствам учитываются на дату признания дохода (расхода). Проценты, полученные (подлежащие получению) налогоплательщиком за предоставление в пользование денежных средств, учитываются в составе доходов (расходов), подлежащих включению в налоговую базу.

Ломбард, являясь налогоплательщиком, чья сумма выручки не превышает в среднем за 3 месяца, 1000 тысячи рублей в месяц, использует кассовый метод определения суммы дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора.

В аналитическом учете на основании справок ответственного лица, ведущего учет доходов (расходов) по долговым обязательствам, налогоплательщик отражает в составе доходов (расходов) сумму процентов, на дату, фактически поступившую в кассу предприятия.

При досрочном погашении долгового обязательства проценты определяются исходя из предусмотренной условиями договора процентной ставки с учетом ст. 269 НК РФ и фактического времени пользования заемными средствами.

Порядок признания доходов (расходов) в виде процентов по долговым обязательствам любого вида применяется и организациями, для которых операции с такими долговыми обязательствами признаются операциями реализации в соответствии с уставной деятельностью.

Таким образом, в соответствии с указанным порядком ведения налогового учета доходов в виде процентов, за предоставление в пользование денежных средств, учитываются в составе доходов на дату их фактического поступления.

Ломбарды формируют Регистр учета доходов от реализации для обобщения информации о получении доходов отчетного (налогового) периода и выявляют доходы, которые используются при заполнении декларации по налогу на прибыль. Записи в регистрах производятся по всем фактам признания доходов в целях налогообложения нарастающим итогом с начала отчетного периода до отчетной даты.

Рассмотрим операции по выдаче кредита в бухгалтерском и налоговом учете на примерах. Например, 12 января 2013 года под залог золотого изделия ломбард выдал гражданину кредит в размере 24 тыс. рублей на один месяц. За пользование кредитом клиент должен выплатить ломбарду вознаграждение в размере 12% от полученной суммы (данный вид вознаграждения представляет собой не что иное, как проценты за пользование кредитом).

12 февраля 2013 года изделие было выкуплено.

Сумма, оставшаяся после реализации предмета залога и погашения требований ломбарда до момента возврата залогодателю, является кредиторской задолженностью ломбарда. Она должна быть возвращена залогодателю, но если по какой-то причине не была ему возвращена, то ломбард по истечении срока исковой давности на основании пункта 8 ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» вправе учесть эту задолженность в составе своих прочих доходов. Общий срок исковой давности согласно ст. 196 Гражданского кодекса РФ (далее ГК РФ) составляет три года.

На основании ст. 358 ГК РФ после реализации заложенного имущества на публичных торгах требования ломбарда к залогодателю погашаются, даже если вырученная при этом сумма недостаточна для их полного удовлетворения.

Отсюда следует, что с момента реализации предмета залога долг ломбарду считается погашенным.

Полученный при этом убыток не может быть признан для целей налогообложения, поскольку согласно п. 49 ст. 270 и ст. 252 НК РФ не является расходом, произведенным для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В бухгалтерском учете ломбарда сделаны следующие записи.

Рисунок 1:



Рисунок 2. - Регистр учета доходов от реализации:

На основании данных бухгалтерского учета мы сформировали Регистр учета доходов от реализации ломбарда для целей налогового учета (представлен выше).

В соответствии с НК РФ ломбарды не вправе применять упрощенную систему налогообложения (подп. 7 п. 3 ст. 346. 12 НК РФ).

На их услуги в отличие от иных бытовых услуг населению, включенных в:

- общероссийский классификатор услуг населению (ОКУН);

- не распространяется система ЕНВД (ст. 346. 12 НК РФ).

Из сути правоотношений по реализации предмета залога, ломбард, реализуя:

- предмет залога;

- имущество залогодателя.

А следовательно, дохода (или прибыли) непосредственно от реализации вышеуказанного имущества ломбард (в собственное пользование) не получает.

Поэтому реализация невостребованных залогов не является для ломбарда предпринимательской деятельностью.

Система ЕНВД применяется для определенных видов предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 346. 26 НК РФ), а значит, не применима при реализации невостребованных залогов.

Иначе дела обстоят в отношении реализации имущества, обращенного в собственность ломбарда.

С момента такого обращения вещь теряет статус невостребованного имущества и становится собственностью ломбарда и в случае продажи облагается в общеустановленном порядке (в соответствующих случаях в рамках системы ЕНВД).

В соответствии с письмом Минфина России от 21 марта 2006 года №03-11-04/3/142 реализация ломбардом невостребованного имущества граждан не может рассматриваться как реализация им товаров (работ, услуг), а в случае реализации предмета залога, перешедшего в собственность ломбарда, ЕНВД применяться может.



Заключение

Для гармонизации учетной и налоговой систем, определения рациональности применяемых схем налоговой оптимизации целесообразно применять элементы управленческого учета.

Управленческий учет играет важную роль в управлении налоговыми обязательствами, так как представляет наиболее полную информацию о деятельности и финансовом состоянии предприятия, поэтому знание бухгалтерского учета необходимо управленческому персоналу в целях эффективной оценки организации налогового планирования.

Внутренняя производственная учетная информация обеспечивает решение внутренних управленческих задач на основе получения оперативной, своевременной и достоверной информации о затратах и результатах в целом по предприятию и на его отдельных участках.

Таким образом, для успешного функционирования системы жизнедеятельности предприятия необходима объективная и полная первичная информация для правильной и оперативной оценки каждого из установленных показателей, а значит, на предприятии должен быть организован управленческий учет, аккумулирующий сведения о налоговом потенциале с учетом имеющихся альтернативных вариантов оптимизации налогообложения.



Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (в редакции от 30 декабря 2013 г. №294 - ФЗ).

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 25.12.2012). - М., 2013.

3. Агабекян О.В., Макарова К.С. Реализация. Бухгалтерский и налоговый учет, Налоговый вестник - Москва, 2012. - 288 c.

4. Башарина А.В., Черненко А.Ф. Бухгалтерский и налоговый учет на малых предприятиях, Феникс - Москва, 2011. - 320 c.

5. Бодрова Т.В. Налоговый учет и отчетность, Дашков и Ко. - Москва, 2012. - 472 c. налоговый учет бухгалтерский

6. Булавина Л.Н., Кулиш Н.В., Костюкова Е.И., Ревегук О.А. Финансовые результаты. Бухгалтерский и налоговый учет, статистика, 2013. - 320 c.

7. Нестеров Г.Г. Терзиди А.В. Налоговый учет. - М.: РидГрупп, 2011. - 304 с.

8. Научный журнал КубГАУ, №89(05), 2013 года.

9. Нестеров Г.Г. Терзиди А.В. Налоговый учет. - М.: РидГрупп, 2011. - 304 с.

Размещено на Allbest.ru