Учет кассовых операций и установленных лимитов в бюджетных организациях

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

СМОЛЕНСКИЙ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ

Факультет экономики и управления

Кафедра "Экономика, бухгалтерский учет и анализ"

Специальность 080109 "Бухгалтерский учет, анализ и аудит"

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему

УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ И УСТАНОВЛЕННЫХ ЛИМИТОВ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Выполнила:

Студентка группы № 16-5331/4-2

Костючкова Ольга Геннадьевна

Проверил:

Воробьева Вера Георгиевна

Смоленск.

2012год

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

1.1 Денежные средства как объект бухгалтерского учета

1.2 Учет денежных средств в кассе предприятия

2. ПРАКТИЧЕСКИЕ аспекты УЧЕТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В МБОУ СИТЬКОСКАЯ ООШ

2.1 Характеристика предприятия МБОУ Ситьковская ООШ

2.2 Бухгалтерский учёт кассовых операций в МБОУ Ситьковская ООШ

2.3 Учет кассовых операций в соответствии с программой «ПАРУС для бюджетных учреждений»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИE

ВВЕДЕНИЕ

Организации обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков. В отдельных случаях предприятия участвуют в процессе налично-денежного обращения - при оплате труда штатных и нештатных сотрудников, закупке материалов, выдаче сотрудникам авансов на командировочные расходы и др. В связи с этим предприятие может располагать наличными денежными средствами. Для хранения денежных средств - предназначена касса предприятия. Проблема учета денежных средств в кассе предприятия является актуальной темой.

Учет денежных средств имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных документов, находящихся в кассе предприятия.

Целью работы является изучение учета денежных средств в кассе предприятия. Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить ряд задач: определить значение, цель, задачи и бухгалтерского учета денежных средств; проанализировать документальное оформление синтетический и аналитический учет денежных средств в кассе предприятия; проанализировать бухгалтерский учет денежных средств в кассе предприятия на примере муниципального бюджетного образовательного учреждения Ситьковская основная общеобразовательная школа.

Объектом исследования в работе является муниципального бюджетного образовательного учреждения Ситьковская основная общеобразовательная школа.

Предмет исследования - денежные средства в кассе предприятия.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

1.1 Денежные средства как объект бухгалтерского учета

бухгалтерский денежный кассовый бюджетный

Денежные средства - аккумулированные в денежной форме и на счетах в банках доходы и поступления, находящиеся в постоянном хозяйственном обороте организации и используемые ею для собственных целей. Денежные средства предприятия находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, выставленных аккредитивах, чековых книжках, на специальных и депозитных счетах и пр. Денежными средствами производятся расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, с бюджетом по различного рода платежам, с другими юридическими и физическими лицами по разным хозяйственным операциям.

Денежные средства производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Безналичные расчеты осуществляются с помощью платежных поручений и других расчетных документов, а так же чеков, замещающих наличные деньги путем перечислений по расчетным и текущим счетам клиентов в банках.

В отличие от платежей наличными, когда деньги непосредственно передаются плательщиком их получателю, безналичные расчеты осуществляются с помощью различных банковских, кредитных и расчетных операций, заменяющих наличные деньги в обороте. Применение безналичных денежных потоков сокращает потребность организации (предприятия) в наличных деньгах, снижает расходы на денежное обращение, способствует концентрации в банках свободных денежных средств, а так же обеспечивает их сохранность.

Приумножение, правильное использование денежных средств - важнейшая функция бухгалтерии. От того, насколько успешно она выполняется, во многом зависит платежеспособность организации, своевременность оплаты труда персонала, расчетов с поставщиками и подрядчиками, платежей в бюджет и пр. Бухгалтерский учет денежных потоков имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, расчетов и кредитования, укрепления платежной дисциплины, эффективного использования финансовых ресурсов.

В этих условиях важен контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечением сохранности денежной наличности и документов в кассе. Основные функции бухгалтерского учета денежных средств:

проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, своевременное и полное отражение их в учете;

обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, соблюдение правил и положений по использованию денежных средств;

своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, денежных документов;

обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе и других местах их хранения и выдачи, бесперебойное удовлетворение денежной наличностью неотложных нужд организации, где по условиям расчетов исходя из характера деятельности она необходима;

управление денежными потоками, изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход;

контроль за оплатой счетов, наблюдение за расходами, совершаемыми путем оплаты с расчетного счета и из кассы.

Для учета денежных средств применяются счета бухгалтерского учета, объединенные в раздел «Денежные средства» (счета Кассы, Расчетных счетов и Специальных счетов) и всех видов внутрихозяйственных и внешних расчетов организации.

1.2 Учет денежных средств в кассе предприятия

Кассовые операции как разновидность финансовых операций представляют собой операции с наличными деньгами, которые совершаются хозяйствующими субъектами.

Как известно, касса организации предназначена для хранения и выдачи наличных денег и денежных документов.

При ведении кассовых операций предприятие должно руководствоваться «Порядком ведения кассовых операций в РФ», и сообщенным Письмом Банка России.

В соответствии с нормативными актами (Порядком ведения кассовых операций в РФ) помещение кассы должно быть специально оборудовано, оснащено охранной сигнализацией.

Организация обязана обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а так же при доставке их из банка и наоборот. Администрация несет в установленном законом порядке ответственность в тех случаях, когда по его вине не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке.

Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность принятых им ценностей и обязан возместить ущерб, причиненный организации, как в результате умышленных действий, так и из-за недобросовестного выполнения своих обязанностей.

У организации должна быть одна (главная) касса. При наличии у нее большого количества подразделений на наиболее удаленных могут быть открыты кассы-филиалы или пункты выдачи заработной платы, пособий и компенсаций.

Выдача приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов на руки лицам, вносящим или получающим деньги, запрещается.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления.

Поступление денежных средств осуществляется: с расчетного счета в банке (заработная плата, пособия, хозяйственные расходы и т.д.); возврат ранее выданных сумм.

Предприятия не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги для осуществления предстоящих расходов (в том числе на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии) до установленного срока их выплаты.

Наличные деньги, полученные кассой, расходуются на выплату заработной платы и других платежей работникам, выдаются на хозяйственные и другие расходы или вносятся на счета в банках.

Прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам (унифицированная форма № КО-1), подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия.

При этом выдается квитанция, сдающему деньги лицу, о приеме денежной суммы, подписанная главным бухгалтером и кассиром, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

Выдача наличных денег из касс предприятий производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на это уполномоченными.

В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна.

В централизованных бухгалтериях на общую сумму выданной заработной платы составляется один расходный кассовый ордер, дата и номер которого проставляются на каждой платежной (расчетно-платежной) ведомости.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя. Если заменяющий расходный кассовый ордер документ составлен на выдачу денег нескольким лицам, то получатели также предъявляют указанные документы, удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей графе платежных документов. Однако в последнем случае запись о данных документа, удостоверяющего личность, на денежном документе, заменяющем кассовый расходный ордер, не производится.

На предприятии выдача денег может производиться по удостоверению, выданному данным предприятием, при наличии на нем фотографии и личной подписи владельца.

Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей - прописью, копеек - цифрами. При получении денег по платежной (расчетно-платежной) ведомости сумма прописью не указывается.

Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.

Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: «По доверенности». Доверенность остается в документах дня, как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости.

Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию и стипендий производится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя.

На титульном (заглавном) листе платежной (расчетно-платежной) ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия или лиц на это уполномоченных.

В аналогичном порядке могут оформляться и разовые выдачи денег на оплату труда (при уходе в отпуск, болезни и др.), а также выдача депонированных сумм и денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, нескольким лицам.

Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся, как правило, по расходным кассовым ордерам.

По истечении установленных сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий кассир должен:

а) в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: «Депонировано»;

б) составить реестр депонированных сумм;

в) в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: «Деньги по ведомости выдавал (подпись)». Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается;

г) записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер N __».

Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассиром в платежных (расчетно-платежных) ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм.

Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге (форма № КО-4). Согласно п. 23 разд. 3 Порядка ведения кассовых операций в РФ предприятие должно вести только одну кассовую книгу. В то же время для каждого кассового аппарата должна вестись отдельная книга кассира-операциониста.

В обязанность кассира входит ведение кассовой книги, которая пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней заверено подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера.

Записи в кассовой книге ведутся в 2 экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.

Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего.

В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. А затем передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

На предприятиях, при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов, кассовая книга может вестись автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограмм «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с ней формируется машинограммы «Отчет кассира». Обе машинограммы должны иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия.

Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном ордере или в другом, заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход предприятия.

На предприятиях, где работает несколько кассиров, их работу координирует старший кассир, который перед началом рабочего дня выдает другим кассирам авансом необходимую для расходных операций сумму наличных денег под расписку в книге учета принятых и выданных кассиром денег (форма №КО-5). Кассиры в конце рабочего дня обязаны отчитаться перед главным (старшим) кассиром в полученном авансе и в деньгах, принятых по приходным документам, и сдать остаток наличных денежных денег и кассовые документы по произведенным операциям старшему кассиру под расписку в книге учета принятых и выданных кассиром денег.

Для учета кассовых операций Планом счетов используется активный счет 50 «Касса».

Счет 120 104 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе организации.

По дебету счета 120 104 «Касса» отражается поступление денежных средств в кассу организации. По кредиту счета 120 104 «Касса» отражается выбытие (выплата) денежных средств из кассы организации.

Кассовые операции записываются по кредиту счета 120 104 «Касса» и отражаются в журнале-ордере №1. Основанием для заполнения журнала-ордера №1 служат отчеты кассира.

К счету 120 104 «Касса» могут быт открыты субсчета:

120 104 - «Касса организации»;

120 105 - «Денежные документы» и др.

На субсчете 120 104 - «Касса организации» учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой.

На счете 120 105 «Денежные документы» учитывают различные денежные документы: оплаченные талоны на бензин, на масла, на питание и тд..

Корреспонденция счетов по кассовым операциям представлена в таблице 1. данные в таблице использованы из ж/о №1 «Касса» по МБОУ Ситьковская ООШ за август- сентябрь 2011г.

Таблица 1 - Типовые проводки по кассовым операциям

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Первичные документы	Д	К	Сумма
1	Получены денежные средства в кассу расчетного счета.	№ КО-1 "Приходный кассовый ордер", Выписка банка по расчетному счету, Корешок чека на получение наличных денежных средств с расчетного счета.	120 104 510	130 405 211	50269,49
2	Получены денежные средства в кассу со специального счета.	№ КО-1 "Приходный кассовый ордер", Выписка банка по специальному счету.	220 104 510	220 111 510	1000,00
3	Отражен возврат в кассу излишне выданных сумм оплаты труда.	№ КО-1 "Приходный кассовый ордер"	120 104 510	130 211 830	310,51
4	Отражен возврат в кассу излишне выданных сумм по методической литературе.	№ КО-1 "Приходный кассовый ордер"	120 104 510	130 212 830	25,44
5	Отражен возврат в кассу излишне выданных сумм по больничному листу.	№ КО-1 "Приходный кассовый ордер"	120 104 510	130 213 830	56,47
6	Возвращены в кассу неизрасходованные подотчетные суммы.	№ КО-1 "Приходный кассовый ордер"	120 104 510	120 834 660	99,02
7	Возвращены в кассу неизрасходованные денежные суммы выданные на покупку основных средств.	№ КО-1 "Приходный кассовый ордер"	120 104 510	120 831 660	2100,00
8	Возвращены в кассу неизрасходованные денежные суммы выданные на диагностику транспортного средства.	№ КО-1 "Приходный кассовый ордер"	120 104 510	120 825 660	38,10
9	Возвращены в кассу неизрасходованные денежные суммы выданные на приобретение бланков.	№ КО-1 "Приходный кассовый ордер"	120 104 510	120 826 660	0,90
10	Поступили платежи от работников в погашение материального ущерба, причиненного ими.	№ КО-1 "Приходный кассовый ордер"	120 104 510	110 536 340	700,00

11	Поступили платежи от работников в погашение недостачи по продуктам питания.	№ КО-1 "Приходный кассовый ордер"	120 104 510	110 532 340	49,82
12	Поступили платежи от работников в погашение недостачи по медикаментов	№ КО-1 "Приходный кассовый ордер"	120 104 510	110 531 340	43,62
13	Поступили платежи от работников в погашение недостачи основных средств	№ КО-1 "Приходный кассовый ордер"	120 104 510	110 134 410 110 136 410 110 137 410	1000,00 1500,00 2500,00
14	Выдана из кассы заработная плата.	№ КО-2 "Расходный кассовый ордер", № Т-53 "Платежная ведомость".	130 211 830	120 104 610	46589,45
15	Выдана из кассы методическая литература	№ КО-2 "Расходный кассовый ордер", № Т-53 "Платежная ведомость	130 212 830	120 104 610	1200,00
16	Выдан из кассы больничный лист.	№ КО-2 "Расходный кассовый ордер", № Т-53 "Платежная ведомость	130 213 830	120 104 610	586,12
17	Выданы из кассы подотчетные суммы.	№ КО-2 "Расходный кассовый ордер"	120 834 560	120 104 610	340,00
18	Выданы из кассы денежные суммы на приобретение основных средств.	№ КО-2 "Расходный кассовый ордер"	120 831 560	120 104 610	15000,00
19	Выданы из кассы денежные суммы на оплату диагностики транспортного средства.	№ КО-2 "Расходный кассовый ордер"	120 825 560	120 104 610	670,00
20	Выданы из кассы денежные суммы на оплату бланков в типографии.	№ КО-2 "Расходный кассовый ордер"	120 826 560	120 104 610	940,00
21	Отражена недостача денежных средств в кассе	№ ИНВ-15 "Акт инвентаризации наличных денежных средств", № ИНВ-26 "Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией"	120 904 560	120 104 610	102,44

Инвентаризация кассы производится в соответствии с Приказом Министерства финансов РФ «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» и Порядком ведения кассовых операций в РФ.

В сроки, установленные руководителем предприятия, а также при смене кассиров на каждом предприятии производится внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. Для производства ревизии кассы приказом руководителя предприятия назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения. Акт применяется для отражения результатов ревизии фактического наличия денежных средств (наличных денег, находящихся в кассе предприятия (организации). Комиссия проверяет денежное наличие путем полного пересчета всех денег, находящихся в кассе: лимитированные чековые книжки, ценные бумаги и т.д. Акт(инвентаризационная опись) (Приложение 7) составляется в 2 экз. и подписывается ревизионной комиссией и материально ответственным лицом. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию предприятия (организации), второй остается у материально ответственного лица. До начала ревизии от каждого материально ответственного лица или группы лиц, отвечающих за сохранность денежных средств берется расписка. Расписка включена в заголовочную часть формы. При смене материально ответственных лиц акт составляется в 3 экз. (материально ответственному лицу, сдавшему ценности, материально ответственному лицу, принявшему ценности, и бухгалтерии). В условиях автоматизированного ведения кассовой книги должна производиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов.

Руководитель организации, а также аудиторы (аудиторские фирмы) в соответствии с заключенными договорами при производстве документальных ревизий и проверок на предприятиях производят ревизию кассы и проверяют соблюдение кассовой дисциплины. При этом особое внимание должно уделяться вопросу обеспечения сохранности денег и ценностей.

Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров и кассиров.

Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Банки систематически проверяют соблюдение предприятиями требований Порядка ведения кассовых операций.

Проверки Порядка ведения кассовых операций в бюджетных организациях осуществляются соответствующими финансовыми органами.

Органы внутренних дел в пределах своей компетенции проверяют техническую укрепленность касс и кассовых пунктов, обеспечение условий сохранности денег и ценностей на предприятиях.

Предложения и рекомендации по устранению выявленных в ходе проверок кассовой дисциплины недостатков, а также причин и условий, способствующих совершению хищений и злоупотреблений, обязательны к выполнению предприятиями.

Для отражения результатов инвентаризации фактического наличия денежных средств, разных ценностей и документов (наличных денег, марок, чеков (чековых книжек) и других), находящихся в кассе организации применяется Акт инвентаризации наличных денежных средств (форма N ИНВ-15).

Инвентаризация наличных денежных средств, разных ценностей и документов проводится комиссией, назначаемой приказом (решением, постановлением, распоряжением) руководителя организации. Комиссия проверяет достоверность данных бухгалтерского учета и фактического наличия денежных средств, разных ценностей и документов, находящихся в кассе, путем полного пересчета. Результаты инвентаризации оформляются актом в двух экземплярах и подписываются всеми членами комиссии и лицами, ответственными за сохранность ценностей, и доводятся для сведения руководителя организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, второй - остается у материально ответственного лица.

При смене материально ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах. Один экземпляр передается материально ответственному лицу, сдавшему ценности, второй - материально ответственному лицу, принявшему ценности, и третий - в бухгалтерию.

Во время инвентаризации операции по приему и выдаче денежных средств, разных ценностей и документов не производятся.

Не допускается проведение инвентаризации при неполном составе инвентаризационной комиссии. Никаких подчисток и помарок в описях не допускается. Исправления оговариваются и подписываются членами комиссии и материально ответственным лицом.

Инвентаризация по кассе проводится 1 раз в месяц. Разницы регулируются в порядке, представленном в таблице 2.

Таблица 2 - Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации кассы

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Д	К	Сумма
1	Оприходование и зачисление на счет финансовых результатов с последующим установлением причин возникновения излишков и виновных лиц имущества, оказавшегося в излишке	120 104 510	140 120 272 или 140 120 271	140,33
2	Списание недостачи сверх норм естественной убыли на виновных лиц	120 904 560	120 104 610	52,44

Результаты инвентаризации должны быть отражены в течение 10 дней после ее проведения.

Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями предприятий. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются.

Для установления лимита остатка наличных денег в кассе предприятие представляет в учреждение банка, осуществляющее его расчетно-кассовое обслуживание, расчет по установленной форме. По предприятию, в состав которого входят подразделения, не имеющие самостоятельного баланса и счетов в учреждениях банков, устанавливается единый лимит остатка кассы с учетом этих структурных подразделений.

При наличии у предприятия нескольких счетов в различных учреждениях банков предприятие, по своему усмотрению, обращается в одно из учреждений банков с расчетом на установление лимита остатка наличных денег в кассе. После установления лимита остатка кассы в одном из учреждений банка предприятие должно направить уведомления об установленном ему лимите остатка кассы в другие учреждения банков, в которых открыты ему соответствующие счета. Предприятия, которые не предоставили расчет на установление лимита остатка наличных в кассе ни в одно из учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная предприятием в учреждения банков денежная наличность - сверхлимитной.

Лимит остатка кассы может пересматриваться в течение года в установленном порядке по обоснованной просьбе предприятия (в случае изменения объемов кассовых оборотов, условий сдачи выручки и др.), а также в соответствии с договором банковского счета.

Суть лимитирования хранения денежных средств состоит в том, что остаток денег в кассе на конец дня (конечное сальдо по счету 120 104 «Касса» за день) не должен превышать установленного лимита остатка. Обороты же по счету 120 104 за день могут превышать установленный лимит.

Предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками.

Наличные деньги могут быть сданы в дневные и вечерние кассы банков, инкассаторам и в объединенные кассы при предприятиях для последующей сдачи в банк, а также предприятиям связи для перечисления на счета в банках на основе заключенных договоров.

Организация имеют право хранить в своих кассах наличные деньги, сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше 3 рабочих дней включая день получения денег в банке.

Основная проблема для организаций, имеющих обособленные подразделения, - обеспечить соответствие кассовой дисциплины организации требованиям Порядка ведения кассовых операций в РФ, согласно которому организация должна ежедневно сдавать все полученные наличные денежные средства в единую кассу и вести только одну кассовую книгу (п. 23). Штрафов за неправильное ведение кассовой книги и нарушение нумерации приходных и расходных ордеров нет. Поэтому на практике организации решают эту проблему так, как им удобно. Данная проблема решается следующими способами.

1. Организация самостоятельно выписываются приходные и расходные кассовые ордера со своей нумерацией, а потом отражает их в кассовой книге. На практике так поступают в тех случаях, когда обособленное подразделение имеет расчетный счет.

Несмотря на широкое распространение данного способа, он не снимает риска применения к организации санкций, установленных ст. 15.1 КоАП РФ, согласно которой нарушение порядка работы с денежной наличностью и ведения кассовых операций влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 40 до 50 МРОТ, а на юридических лиц - от 400 до 500 МРОТ.

Для обеспечения указанных требований кассовой дисциплины организации следует согласовать с обслуживающим учреждением банка норматив остатка наличных денег в кассе, а также утвердить в учетной политике.

Необходимо иметь в виду еще и проблему лимита кассового остатка. Открывая счет в банке, можно согласовать с обслуживающим банком лимит остатка. При проверке соблюдения кассовой дисциплины, которую обязан делать каждый обслуживающий банк, следует предъявлять каждому банку кассовые документы. На практике данное требование, конечно, не выполняется, что делает предприятие еще более уязвимым перед контролирующими органами.

Любая позиция по рассматриваемому вопросу не бесспорна и может быть подвергнута критике. Ясно одно: такое положение будет сохраняться до того момента, пока не появится разъяснение Банка России о том, как следует понимать норму п. 23 Порядка организациям, имеющим удаленные обособленные подразделения, которые в соответствии с правом, предоставленным им законодателем, все-таки совершают операции с наличными денежными средствами. Таким образом, при ведении кассовых операций в организациях, существует проблема, которая на сегодняшний день не имеет нормативно обеспеченного решения.

Следует отметить, что развитие расчетов с использованием банковских карт может решить проблему ведения кассовых операций организациями, имеющими обособленные подразделения. Наличие зарплатных карт у работников поможет практически полностью исключить наличные денежные расчеты.

2. ПРАКТИЧЕСКИЕ аспекты УЧЕТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В МБОУ СИТЬКОВСКАЯ ООШ

2.1 Характеристика предприятия муниципальное бюджетное образовательное учреждение Ситьковская основная общеобразовательная школа

Муниципальное бюджетное образовательное учреждение Ситьковская основная общеобразовательная школа была основана в 1962г.

Основным видам деятельности МБОУ Ситьковская ООШ является образовательная деятельность.

Муниципальное бюджетное образовательное учреждение Ситьковская основная общеобразовательная школа имеет право вести образовательную деятельность. Использование бюджетных средств для предпринимательской деятельности не допускается. МБОУ Ситьковская ООШ находиться на обслуживании в МКУ ЦБО по договору. При этом ведется отдельный баланс.

В составе МКУ ЦБО работают: главный бухгалтер, ведущий специалист, специалист 1 категории и бухгалтер, кассир, которые занимаются ведением МБОУ Ситьковская ООШ.

Бухгалтер ведет учет товарно-материальных ценностей и учет движения основных средств, специалист 1 категории ведет расчеты с поставщиками и подрядчиками, расчеты с подотчетными лицами, ведущий специалист ведет начисление заработной платы, производит начисление платежей в государственный бюджет, взносов на государственное социальное страхование, средств на финансирование капитальных вложений, заработной платы рабочим и служащим, налогов и других платежей, кассир производит перечисление платежей в государственный бюджет, взносов на государственное социальное страхование, средств на финансирование капитальных вложений, заработной платы рабочим и служащим, налогов и других платежей.

Главный бухгалтер занимается учетом результатов хозяйственно-финансовой деятельности.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несёт руководитель организации.

Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета.

При этом утверждаются:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности руководителем МКУ ЦБО, подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Он обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется по журнально-ордерной форме учета с применением компьютерной программы «Парус».

Автоматизация бухгалтерского учета основывается на едином взаимосвязанном технологическом процессе обработки первичных документов и отражения операций по соответствующим разделам Плана счетов бухгалтерского учета. Операции формируются в базах данных используемого программного комплекса.

2.2 Бухгалтерский учёт кассовых операций в МБОУ Ситьковская ООШ

Для учета кассовых операций на предприятии используется активный счет 50 «Касса».

Счет 120 104 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе организации.

По дебету счета 120 104 «Касса» отражается поступление денежных средств в кассу организации. По кредиту счета 120 104 «Касса» отражается выбытие (выплата) денежных средств из кассы организации.

Кассовые операции записываются по кредиту счета 120 104 «Касса» и отражаются в журнале-ордере №1. Основанием для заполнения журнала-ордера №1 служат отчеты кассира (Приложения 2).

Прием наличных денег кассой предприятия производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия.

О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира (Приложение 3).

Выдача наличных денег из кассы предприятия производится по расходным кассовым ордерам (Приложение 5) или платежной ведомостью (Приложение 4). Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на это уполномоченными.

Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге.

Предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурована и опечатана печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия.

Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход предприятия/

Для установления лимита организация представляет в банк, в котором ему открыт расчетный счет, специальный расчет по установленной форме. Лимит устанавливается с учетом особенностей хозяйственной деятельности предприятия, сроков сдачи наличных денежных средств в учреждения банков и условий их хранения.

Согласно Учетной политики предприятия, размер лимита денежных средств в кассе - 6000 рублей, срок сдачи наличных денежных средств в банк - 3 дня. Выписывается кассовый ордер.

Лимит остатка наличных денежных средств в кассе означает, что остаток на конец каждого дня не может превышать установленный размер. Однако обороты по кассе, т.е. размер поступивших и выданных в течение дня денежных средств, не ограничивается этим лимитом. Но все суммы наличных денег, превышающие установленный лимит остатка, должны быть сданы в банк.

Выдача наличных денег под отчет производится из кассы предприятия.

При временном отсутствии у предприятия кассы разрешается выдавать по согласованию с банком кассиру предприятия или лицам, их заменяющим, чеки на получение наличных денег непосредственно из кассы банка.

Предприятие выдает наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы на 5 дней.

Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.

На основании данных утвержденного авансового отчета бухгалтерией производится списание подотчетных денежных сумм в установленном порядке. Подотчетные суммы учитываются на счете 120 834 .

2.3 Учет кассовых операций в соответствии с программой «ПАРУС для бюджетных учреждений»

Сегодня сложно представить современную бухгалтерию без программного обеспечения. В бюджетной сфере применение учетных программ крайне необходимо и обусловлено следующими факторами:

сложный план счетов, который включает бюджетную классификацию;

необходимость ведения аналитического учета;

обязательный обмен данными документов, участвующих в электронном документообороте с органами казначейства;

большое количество регистров учета;

наличие ведомственных особенностей по ведению бюджетного учета.

В МБОУ Ситьковская ООШ для автоматизации бухгалтерского учета используется программа «ПАРУС бухгалтерия 2011 год» является универсальной системой для автоматизации ведения бухгалтерского учета. Она может поддерживать различные системы учета, различные методологии учета, использоваться на предприятиях различных типов деятельности.

В системе «Парус» главные особенности ведения учета задаются в конфигурации системы. К ним относятся основные свойства плана счетов, виды аналитического учета, состав и структура используемых справочников, документов, отчетов и т.д.

В рассматриваемом учреждении используется типовая конфигурация программы «ПАРУС бухгалтерия». Она предназначена для автоматизации бухгалтерского учета бюджетных учреждений и реализует стандартную методологию учета в соответствии с требованиями Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.2008 г. № 148н, а также другими нормативными правовыми актами, регулирующими порядок ведения бюджетного учета и составления бюджетной отчетности в Российской Федерации.

В типовой конфигурации «ПАРУС бухгалтерия» реализован 26-разрядный План счетов. В связи с тем что коды бюджетной классификации (КБК) для каждого бюджетного учреждения индивидуальны, в программе предусмотрена возможность формировать индивидуальный рабочий план счетов. При этом формирование рабочего плана счетов осуществляется в строгом соответствии с их структурой, объявленной в Приложении N 4 к Инструкции.

Программа «ПАРУС бухгалтерия» позволяет автоматизировать все участки учета бюджетной бухгалтерии. Ведение кассовых операций в «ПАРУС бухгалтерия» позволяет решать следующие задачи:

заполнение первичных кассовых документов (заявки на получение наличных денежных средств, приходные и расходные кассовые ордера, объявления на взнос наличными, ведомости на выдачу денежных средств из кассы подотчетным лицам);

ведение журнала регистрации кассовых ордеров;

формирование кассовой книги.

При автоматизированном ведении учета кассовых операций бюджетного учреждения необходимо обеспечить:

своевременное и правильное отражение в учете операций по движению наличных денежных средств;

формирование первичных и отчетных документов, предусмотренных Инструкцией и Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержден Решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22.09.1993 N 40);

ведение раздельного учета средств по бюджетной и внебюджетной деятельности, а также по КБК (функциональной классификации расходов (ФКР), классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ) и кодам доходов (КД);

получение вспомогательных отчетов и справок о совершенных кассовых операциях.

Программа «ПАРУС бухгалтерия» обеспечивает решение всех перечисленных задач.

Для автоматического оформления операций по поступлению наличных денежных средств в кассу организации в «ПАРУС бухгалтерия» предназначен документ «Приходный кассовый ордер». (код по ОКУД 0310001). В соответствии с Порядком ведения кассовых операций, приходный кассовый ордер оформляется в бухгалтерии и передается в кассу для принятия наличных денежных средств. В этой связи с документом «Приходный кассовый ордер» работают дважды: сначала его заполняют, сохраняют и распечатывают, а затем, в конце рабочего дня или начале следующего, после получения от кассира отчета, проводят.

Для выписки приходного кассового ордера заполняется экранная форма документа. Документ можно вызвать из группы "Касса" меню "Документы" главного меню программы или из журнала документов "Касса". Документ можно заполнить вручную или вводом на основании документа. При вводе на основании многие реквизиты документа «Приходный кассовый ордер» заполняются автоматически.

Рассмотрим основные реквизиты документа и порядок их заполнения.

Учреждение - Кнопка "" позволяет задать учреждение, для которого оформляется кассовый ордер.

Лицевой счет кнопка выбора позволяет задать лицевой счет, с которого сняты наличные средства. По умолчанию предлагаются реквизиты счета, заданного для выбранного учреждения в качестве основного.

Номер документа заполняется автоматически, но его допускается редактировать.

Дата документа устанавливается в соответствии с установленной рабочей датой программы. Она может быть изменена.

Содержание хозяйственной операции - выбирается из списка.

При выборе хозяйственной операции определяется, из какой группы будет выбираться корреспондирующий счет для оформления операции поступления денег в кассу.

При выборе операции «Прочие» корреспондирующий счет выбирается из списка корректных проводок.

При заполнении реквизита Счет кассы выбирается субсчет счета 120 104. При оформлении операций с валютой в качестве счета кассы надо выбрать субсчет, у которого установлен признак "Валютный".

Сумма - указывается сумма вносимых в кассу денежных средств.

При оформлении операций в валюте указывается сумма в валюте.

Подразделение осн. - по правилам заполнения унифицированных форм здесь следует указывать подразделение, в котором заполняется документ, выбирается из справочника "Подразделения".

Подразделение кор. - по правилам заполнения унифицированных форм здесь следует указывать подразделение, из которого поступили наличные, выбирается из справочника "Подразделения".

Целевое назначение - выбирается из справочника «Целевое назначение (основания по кассе)».

Принято от - реквизит заполняется автоматически при выборе сотрудника (контрагента) в табличной части документа, также можно ввести строку текста, например: «Из банка по чеку №…». Кроме того, этот реквизит можно заполнить выбором из справочника "Контрагенты" с помощью кнопки выбора. При проведении документа значение этого реквизита будет включено в краткое содержание проводки.

Основание - строкой текста указывается основание для составления ордера (содержание хозяйственной операции). По умолчанию выводится текст, соответствующий целевому назначению. При проведении документа значение этого реквизита будет включено в краткое содержание проводки.

Приложение - перечисляются прилагаемые к ордеру документы с указанием их номеров и дат составления.

После заполнения всех этих реквизитов необходимо перейти к закладке "таблица" где в строки таблицы необходимо ввести необходимые сведения: суммы по объектам аналитического учета; выбрать из списка соответствующее бюджетное обязательство по выбранному лицевому счету; задать код бюджетной классификации расходов (доходов) из справочника «КБК»; задать код экономической классификации расходов (доходов) из справочника «КОСГУ» и пр.

Документ «Приходный кассовый ордер» можно вводить и с использованием режима «Ввод на основании» на основании документов «Заявка на получение наличных денег со счета ОФК», «Поступление родительской платы», «Акт об оказании услуг». Для этого надо найти в соответствующем журнале документ, по которому поступили денежные средства», выбрать его курсором и вызвать из контекстного меню «Действия» пункт «Ввести на основании». Реквизиты документа «Приходный кассовый ордер» будут заполнены данными из документа - основания.

После заполнения всех реквизитов следует проверить правильность составления ордера, сформировав его печатную форму нажатием кнопки "Печать". Правильно заполненный ордер распечатывается. Перед первой печатью приходного ордера рекомендуем вызвать "Предварительный просмотр" (Рис 1).

Рис. 1. Приходный кассовый ордер

К документу можно сформировать дополнительные печатные формы, используя кнопку «стрелка вниз», например, «Бухгалтерскую справку» (ф. 0504833) с расшифровкой данных, указанных в табличной части документа.

Правильно составленный документ сохраняется в журнале, но не проводится - в ответ на предложение программы "Провести документ?" следует ответить "Нет". После прохождения ордера через кассу документ следует провести - открыть документ, нажать кнопку "ОК" и в ответ на предложения программы "Сохранить документ?" и "Провести документ?" следует ответить "Да". При проведении документа автоматически формируется проводка (проводки), отражающая операцию на счетах бухгалтерского учета.

Документ имеет дополнительный реквизит - флажок "АННУЛИРОВАН". Этот флажок следует выставить для тех документов, которые не прошли через кассу и были аннулированы. Тем не менее, запись о таких документах должна быть в журнале КО-3, который должен содержать перечень всех ордеров, как проведенных, так и не проведенных.

Если к программе подключена ККМ в режиме «Фискальный регистратор», возможна печать кассовых чеков на ККМ по команде из программы.

Для автоматического оформления операций по расходу денежных средств из кассы организации с использованием расходного кассового ордера в типовой конфигурации предназначен документ «Расходный кассовый ордер». Его можно вызвать из группы "Касса" меню "Документы" главного меню программы или из журнала документов "Касса".

В соответствии с Порядком ведения кассовых операций, расходный кассовый ордер оформляется в бухгалтерии и передается в кассу для выдачи наличных денежных средств.

Для оформления расходного кассового ордера необходимо заполнить экранную форму документа. Порядок заполнения реквизитов расходного ордера аналогичен заполнению приходного ордера.

После заполнения всех реквизитов следует проверить правильность составления ордера, сформировав его печатную форму нажатием кнопки "Печать". Правильно заполненный ордер распечатывается. Перед первой печатью расходного ордера нужно вызвать "Предварительный просмотр"

Рис. 2. Расходный кассовый ордер

Правильно составленный документ сохраняется в журнале, но не проводится - в ответ на предложение программы "Провести документ?" следует ответить "Нет". После прохождения ордера через кассу документ следует провести - открыть документ, нажать кнопку "ОК" и в ответ на предложения программы "Сохранить документ?" и "Провести документ?" следует ответить "Да". Также как и приходной кассовый ордер документ имеет дополнительный реквизит - флажок "аннулирован".

В типовой конфигурации Бюджетные учреждения существуют ещё два документа для ведения кассовых операций: "Приходный кассовый ордер (фондовый)" и "Расходный кассовый ордер (фондовый)".