Страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации и учёт расчётов по социальному страхованию в организациях

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы исчисления и уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации и порядок отражения в бухгалтерском учете

1.1 Основные понятия и сущность системы социального страхования и обеспечения

1.2 Нормативная база и документальное оформление расчетов в Фонд социального страхования

1.3 Задачи Фонда социального страхования и источники его формирования

2. Бухгалтерский учет отчислений в Фонд социального страхования

2.1 Принципы и особенности расчетов по социальному страхованию

2.2 Начисление и отражение в бухгалтерском учете расчетов с Фондом социального страхования

2.3 Порядок сдачи отчетности и перечисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации

Заключение

Список использованных источников и литературы

Введение

Цель современного бухгалтера не только в создании на базе первичных документов и Плана счетов блока информации о финансово-экономическом состоянии предприятия, но и в формировании бухгалтерской модели его хозяйственной деятельности, позволяющей проводить налоговое планирование и прогнозирование финансового результата. С позиций чисто учетных, задача бухгалтерской деятельности заключается в правильном и своевременном кодировании всей последовательности хозяйственных операций и действий, чтобы к моменту наступления отчетного периода, используемые аппаратные и программные средства бухгалтерии позволяли бы получить баланс и другую финансовую отчетность с высокой степенью точности и законченности.

Кроме заработной платы, работники получают выплаты социального характера (пособия по временной нетрудоспособности, прочие пособия, выплачиваемые за счет Фонда социального страхования РФ и др.).

В России существует государственная система социальной защиты населения, частью которой является обязательное социальное страхование.

Социальное страхование обеспечивается отчасти организациями и индивидуальными предпринимателями - работодателями, которые выступают в роли страхователей, уплачивая страховые взносы.

Исследование темы курсовой работы «Порядок расчетов, начисления и перечисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации» является на сегодняшний день актуальным, так как, эти фонды федеральных и местных органов власти, обеспечивают финансирование различных сфер деятельности, не включенных в государственный бюджет. Важность исследования продиктовано также тем, что эти расходы затрагивают затратную сторону деятельности предприятия и участвуют в исчислении обязательных взносов предприятия.

С 2010 года в России была создана новая система социального страхования населения. Учитывая особую важность социального фактора, его влияния на общественные процессы, государство создает системы обязательного государственного социального страхования, дающее возможность значительной концентрации ресурсов во внебюджетных фондах и, тем самым, обеспечение социальной защиты населения страны. С 2010 года страховой тариф в Фонд социального страхования РФ составил 2,9%. В зависимости от категории плательщиков, на переходный период (2010 - 2014 годов) были установлены пониженные тарифы страховых взносов для льготных категорий налогоплательщиков, например, сельхозтоваропроизводителей, техниковнедренческих организаций особых экономических зон, организаций, использующих труд инвалидов. В целом, рассмотрение вопросов связанных с данной тематикой носит как теоретическую, так и практическую значимость.

Таким образом, законодатнльно был закреплен переход с 1 января 2010 года от единого социального налога (ЕСН) к страховым взносам и целый ряд изменений в порядке финансирования выплат, которые осуществляются в настоящее время за счет средств Фонда социального страхования.

Целью работы является изучение порядка учета расчетов, начисления и перечисления страховых взносов в Фонд социального страхования.

В ходе исследования необходимо решить следующие задачи:

1. Рассмотреть теоретические основы исчисления и уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации и порядок отражения в бухгалтерском учете.

2. Изучить особенности начисления и отражения в бухгалтерском учете расчетов с Фондом социального страхования.

3. Ознакомится с порядком перечисления страховых взносов в Фонд социального страхования.

Объектом выступают страховые взносы в Фонд социального страхования.

Предметом исследования является учет расчетов по социальному страхованию в организациях, изученный на основе данных экономической литературы, нормативно-правовых актов и данных журналов и экономических газет.

фонд социальный страхование бухгалтерский

1. Теоретические основы исчисления и уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации и порядок отражения в бухгалтерском учете

1.1 Основные понятия и сущность системы социального страхования и обеспечения

Для реализации конституционных прав граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь в РФ создана и действует система обязательного социального страхования. Основы государственного регулирования обязательного социального страхования на законодательном уровне установлены Законом от 16 июля 1999 г. № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования».

Социальное страхование представляет собой универсальную для рыночной экономики финансовую систему, позволяющую компенсировать действие социальных рисков за счет перераспределения части национального дохода между отдельными группами населения в автономном от других перераспределительных процессов режиме с учетом меры социального риска и трудового вклада каждого в формирование национального дохода. Социальное страхование обеспечивает управление социальными рисками общества на основе распределения средств, собранных для целей компенсации индивидуальных ущербов, между всеми нуждающимися членами общества. Размер индивидуальных страховых выплат определяется с учетом индивидуального вклада каждого (или за каждого) в общий фонд [12, с.135].

В основе социального страхования лежат следующие принципы, которые определяют его эффективность, возможность адаптации к; экономическим изменениям и подконтрольность:

- социальное страхование является обязательным для всех граждан и регулируется государством;

- обязанность по уплате взносов на социальное страхование несут совместно работники и работодатели с привлечением при необходимости финансовых средств государства;

- размер фондов социального страхования соответствует той степени защиты, которая необходима населению, исходя из установленных общественных стандартов уровня и качества жизни;

- социальные выплаты определяются размерами, сроками и другими условиями уплаты страховых взносов;

- право на получение социальных выплат определяется фактами уплаты взносов и наступления социального риска без дополнительной проверки нуждаемости в доходе [13, c.67].

Социальное страхование можно определить как систему отношений по перераспределению национального дохода, заключающихся в формировании за счет обязательных страховых взносов работников и работодателей специальных страховых фондов и использовании средств этих фондов для компенсации утраты трудового дохода или его поддержания вследствие действия определенных универсальных социальных рисков.

Финансовую основу социального страхования составляют страховые отношения, условия которых являются всеобщими в рамках данного государства и носят строго обязательный характер. В отличие от других типов страхования социальное страхование является некоммерческим, т.е. не преследует цели получения прибыли. Все доходы, поступающие в фонды социального страхования, в том числе и получаемые от инвестирования временно свободных средств, должны направляться только на социальные цели [12, c.71].

Таким образом, как элемент финансовой системы социальное страхование является системой финансовых учреждений, осуществляющих аккумулирование и распределение денежных средств, собираемых государством в обязательном порядке на компенсацию ущерба от действия социальных рисков. В этом качестве социальное страхование характеризуется определенными формами организации фондов и их взаимодействием со страхователями, застрахованными и органами государственной власти.

1.2 Нормативная база и документальное оформление расчетов в Фонд социального страхования

Большинство юридических лиц является плательщиками страховых взносов в Пенсионный фонд РФ (ПФР), Фонд социального страхования, РФ (ФСС РФ), фонды обязательного медицинского страхования (фонды ОМС) и Государственный фонд занятости населения РФ (ГФЗН РФ). Не входят в состав плательщиков при определенных условиях только общественные организации инвалидов и юридические лица, собственниками имущества которых выступают общественные организации инвалидов [15, c.84].

В 2009 году и раньше вид страховых взносов случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также отчисления в ПФ и в Фонд обязательного медицинского страхования, входили в единый социальный налог. Начиная с 2010 года, они регулируются Федеральным законом от 24.07.09 № 212 (далее - Закон № 212-ФЗ). Начисление и уплата взносов «на травматизм» регулируется Федеральным законом от 24.07.98 № 125-ФЗ (далее - Закон № 125-ФЗ).

Указом Президента «Об управлении государственным социальным страхованием в Российской Федерации» от 28 сентября 1993 г. № 1503 в целях усиления государственных гарантий по социальному страхованию установлено, что страховые взносы уплачиваются предприятиями, организациями, учреждениями и иными хозяйствующими субъектами независимо от форм собственности за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством.

Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» регулирует правоотношения в системе обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, определяет круг лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, и виды предоставляемого им обязательного страхового обеспечения, устанавливает права и обязанности субъектов обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также определяет условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячным пособием по уходу за ребенком граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Статьей 4.1 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Права и обязанности страхователей» предусмотрено, что страхователи имеют право:

1) обращаться к страховщику за получением средств, необходимых на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам, сверх начисленных страховых взносов;

2) бесплатно получать у страховщика информацию о нормативных правовых актах об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

3) обращаться в суд для защиты своих прав;

4) вести учет и отчетность по начисленным и уплаченным страховым взносам в Фонд социального страхования Российской Федерации и расходам на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам;

5) выполнять требования территориальных органов страховщика об устранении выявленных нарушений законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

6) предъявлять для проверки в территориальные органы страховщика документы, связанные с начислением, уплатой страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации и расходами на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам;

7) сообщать в территориальные органы страховщика о создании, преобразовании или закрытии обособленных подразделений, указанных в пункте 2 части 1 статьи 2.3 настоящего Федерального закона, а также об изменении их места нахождения и наименования и т.д.

Статья 4.2 данного Федерального закона предусматривает у страховщика наличие следующих прав:

1) проводить проверки правильности начисления и уплаты страховых взносов страхователями в Фонд социального страхования Российской Федерации, а также выплаты страхового обеспечения застрахованным лицам, требовать и получать от страхователей необходимые документы и объяснения по вопросам, возникающим в ходе проверок;

2) запрашивать у страхователей документы, связанные с начислением и уплатой страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации, расходами на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам, в том числе при выделении страхователю средств на указанные расходы сверх начисленных страховых взносов; запрашивать у страхователя сведения об остатках денежных средств на счетах страхователя в кредитных организациях и о недостаточности денежных средств на счетах страхователя в кредитных организациях для удовлетворения всех предъявленных к счетам требований в случае обращения страхователя в территориальный орган страховщика в соответствии с частью 2 статьи 4.6 настоящего Федерального закона;

3) получать от органов Федерального казначейства сведения о поступивших в Фонд социального страхования Российской Федерации суммах страховых взносов, пеней, штрафов;

4) не принимать к зачету в счет уплаты страховых взносов расходы на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам, произведенные страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденные документами, произведенные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов;

5) осуществлять в порядке, установленном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти, проверку соблюдения порядка выдачи, продления и оформления листков нетрудоспособности;

6) предъявлять иски к медицинским организациям о возмещении суммы расходов на страховое обеспечение по необоснованно выданным или неправильно оформленным листкам нетрудоспособности;

7) представлять интересы застрахованных лиц перед страхователями; Управление Фондом социального страхования Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации при участии общероссийских объединений профсоюзов.

Согласно Главе 4 Федерального закона «Назначение, исчисление и выплата пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком» для назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам застрахованное лицо представляет листок нетрудоспособности, выданный медицинской организацией по форме и в порядке, которые установлены федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере здравоохранения, по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере труда и социальной защиты населения, Фондом социального страхования Российской Федерации, справку (справки) о сумме заработка, из которого должно быть исчислено пособие, с места (мест) работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (у других страхователей), а для назначения и выплаты указанных пособий территориальным органом страховщика - справку (справки) о сумме заработка, из которого должно быть исчислено пособие, и определяемые указанным федеральным органом исполнительной власти документы, подтверждающие страховой стаж.

Например, для назначения пособия по уходу за ребенком до полутора лет работодателю необходимо представить следующие документы:

1. заявление о назначении ежемесячного пособия по уходу за ребенком до полутора лет;

2. свидетельство о рождении ребенка и его копию;

3. свидетельства о рождении других детей в семье и их копии;

4. справку с работы второго родителя о том, что он не получает пособие по уходу за ребенком.

Пособие по временной нетрудоспособности назначается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня восстановления трудоспособности (установления инвалидности), а также окончания периода освобождения от работы в случаях ухода за больным членом семьи, карантина, протезирования и долечивания. Пособие по беременности и родам назначается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня окончания отпуска по беременности и родам. Ежемесячное пособие по уходу за ребенком назначается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня достижения ребенком возраста полутора лет [19].

Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы и другие категории лиц, самостоятельно обеспечивающие себя работой, должны уплачивать страховые взносы на коды бюджетной классификации, на которых учитываются страховые взносы в виде фиксированного платежа. Поскольку с 1 января 2010 года понятие «страховых взносов в виде фиксированного платежа» в законодательстве отсутствует, страховые взносы уплачиваются на коды бюджетной классификации, на которых учитываются страховые взносы, уплачиваемые исходя из стоимости страхового года [18].

Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в состав единого социального налога не включаются и уплачиваются в Фонд социального страхования Российской Федерации в прежнем порядке. Контроль за уплатой этих взносов осуществляют органы Фонда социального страхования Российской Федерации.

Основными нормативными документами, регулирующими порядок расчетов, начисления и уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации выступают следующие [8, c.108]:

1. Федеральный закон от 24.07.2009 г. №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальный фонды обязательного медицинского страхования».

2. Федеральный закон от 24.07.1998 г. №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Таким образом, суть обязательного страхования состоит следующем: плательщик осуществляет регулярные платежи, а фонд при наступлении страхового случая производит установленные законом выплаты. За счет взносов в Фонд социального страхования на обязательное соцстрахование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Фонд выплачивает пособия по больничным листам и декретные пособия. Обязательное социальное страхование - часть государственной системы социальной защиты населения, осуществляемой в форме страхования работающих граждан от возможного изменения материального и социального положения, в том числе по не зависящим от них обстоятельствам. Основанием для назначения и выплаты страхового обеспечения застрахованному лицу является наступление документально подтвержденного страхового случая.

1.3 Задачи Фонда социального страхования и источники его формирования

Указ Президента «О Фонде социального страхования Российской федерации» от 7 августа 1992 года № 822 устанавливает Фонд социального страхования Российской Федерации в качестве самостоятельного государственного финансово - кредитного учреждения Российской Федерации. Денежные средства Фонда не входят в состав бюджетов Российской Федерации, других фондов и изъятию не подлежат.

Фонд социального страхования Российской Федерации (далее именуется Фонд) управляет средствами государственного социального страхования РФ. Фонд осуществляет свою деятельность в соответствии с Конституцией Российской Федерации, законами РФ, указами Президента РФ, Постановлениями и распоряжениями Правительства РФ, а также настоящим Положением [19].

Фонд является специализированным финансово- кредитным учреждением при Правительстве РФ. Денежные средства и иное имущество, находящееся в оперативном управлении Фонда, а также имущество, закрепленное за подведомственными Фонду санаторно-курортными учреждениями, являются федеральной собственностью.

Денежные средства Фонда не входят в состав бюджетов соответствующих уровней, других фондов и изъятию не подлежат. Бюджет Фонда и отчёт о его исполнении утверждаются федеральным законом, а бюджеты региональных и центральных отраслевых отделений Фонда и отчёты об их исполнении после рассмотрения правления Фонда утверждаются председателем Фонда (п. 2 в ред. Постановления Правительства РФ от 19.02. 1996 №166).

В Фонд социального страхования РФ входят следующие исполнительные органы:

- региональные отделения, управляющие средствами государственного социального страхования на территории субъектов РФ;

- центральные отраслевые отделения, управляющие средствами государственного социального страхования в отдельных отраслях хозяйства;

- филиалы отделений, создаваемые региональными и центральными отраслевыми отделениями Фонда по согласованию с председателем Фонда.

Руководство деятельностью Фонда осуществляется его председателем.

Для обеспечения деятельности Фонда создаётся центральный аппарат Фонда, а в региональных и центральных отраслевых отделениях и филиалах - аппараты органов Фонда.

При Фонде образуется правление, а при региональных и центральных отраслевых отделениях - координационные советы, являющиеся коллегиальными совещательными органами.

Фонд, его региональные отраслевые и центральные отделения являются юридическими лицами, имеют гербовую печать со своим наименованием, текущие валютные и иные счета в банках [19].

Местонахождение Фонда - город Москва. Основными задачами Фонда являются:

1. Обеспечение гарантированных государством пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, женщинам, вставшим на учёт в ранние сроки беременности, при рождении ребёнка, по уходу за ребёнком до достижения им возраста полутора лет, санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;

2. Участие в разработке и реализации государственных программ охраны здоровья работников, мер по совершенствованию социального страхования.

3. Осуществление мер, обеспечивающих финансовую устойчивость Фонда.

4. Разработка совместно с Министерством труда и социального развития РФ и Министерством финансов РФ предложений о размерах тарифа страховых взносов на государственное социальное страхование.

5. Организация работы по подготовке и повышению квалификации специалистов для системы государственного социального страхования, разъяснительной работы среди страхователей и населения по вопросам социального страхования.

6. Сотрудничество с аналогичными фондами других государств и международными организациями по вопросам социального страхования [19].

Средства Фонда образуются за счёт:

1. Страховых взносов работодателей (администрации предприятий, организаций, учреждений и иных хозяйствующих субъектов независимо от форм собственности).

2. Страховых взносов граждан, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью и обязанных уплачивать взносы на социальное страхование в соответствии с законодательством.

3. Страховых взносов граждан, осуществляющих трудовую деятельность на иных условиях и имеющих право на обеспечение по государственному социальному страхованию, установленному для работников, при условии уплаты ими страховых взносов в Фонд.

4. Доходов от инвестирования части временно свободных средств Фонда в ликвидные государственные ценные бумаги и банковские вклады. Помещение этих средств Фонда в банковские вклады производится в пределах средств, предусмотренных в бюджете Фонда на соответствующий период.

5. Добровольные взносы граждан и юридических лиц; поступление иных финансовых средств, не запрещённых законодательством.

6. Ассигнований из федерального бюджета на покрытие расходов, связанных с предоставлении льгот (пособий и компенсаций) лицам, пострадавшим вследствие чернобыльской катастрофы или радиационных аварий на других атомных объектах гражданского или военного назначения и их последствий, а также в других установленных законом случаях.

7. Прочих поступлений (возмещаемых страхователем расходов, не принятых к зачёту в счёт страховых взносов, и не принятых расходов на выплату:

- пособий по временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья или профессионального заболевания;

- недоимок по обязательным платежам, сумм штрафов и иных санкций, предусмотренных законодательством;

- средств, возмещаемых Фонду в результате исполнения регрессных требований к страхователям, и других) [19].

Средства Фонда направляются на:

1. выплату пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, на погребение;

2. санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей, а также на другие цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством (частичное содержание санаториев профилакториев, санаторных и оздоровительных лагерей для детей и юношества, подведомственных санаторно-курортных учреждений, лечебное (диетическое) питание, частичное финансирование мероприятий по внешкольному обслуживанию детей, оплату проезда к месту лечения и отдыха и обратно и другие);

3. создание резерва для обеспечения финансовой устойчивости Фонда на всех уровнях. Порядок формирования резерва и предоставления из него средств (на возвратной основе или безвозмездно) определяется инструкцией о порядке начисления, уплаты, расходования и учета средств государственного социального страхования (далее именуется - инструкция), утвержденной Фондом совместно с Министерством труда Российской Федерации, Министерством финансов Российской Федерации, Государственной налоговой службой Российской Федерации и с участием Центрального банка Российской Федерации;

4. обеспечение деятельности, содержание аппарата управления Фонда;

5. финансирование деятельности подразделений органов исполнительной власти, обеспечивающих государственную защиту трудовых прав работников, охрану труда (включая подразделения надзора и контроля за охраной труда) в случаях, установленных законодательством;

6. проведение научно-исследовательской работы по вопросам социального страхования и охраны труда;

7. осуществление иных мероприятий в соответствии с задачами Фонда, включая разъяснительную работу среди населения, поощрение внештатных работников Фонда, активно участвующих в реализации мероприятий по социальному страхованию;

8. участие в финансировании программ международного сотрудничества по вопросам социального страхования.

Средства Фонда используются только на целевое финансирование мероприятий, указанных в настоящем Положении. Не допускается зачисление средств социального страхования на личные счета застрахованных. Средства, полученные от взимания пеней и наложения финансовых санкций (в размере 20 процентов), образуют фонд развития Фонда социального страхования Российской Федерации. Положение о порядке формирования и расходования средств фонда развития утверждается Правительством Российской Федерации.

Распорядителями средств Фонда является председатель и главный бухгалтер Фонда, а в региональных и центральных отраслевых отделениях Фонда - управляющий и главный бухгалтер отделения Фонда [19].

Выплата пособий по социальному страхованию, оплата путевок работникам и членам их семей в санаторно-курортные учреждения, финансирование других мероприятий по социальному страхованию на предприятиях, в организациях, учреждениях и иных хозяйствующих субъектах независимо от форм собственности осуществляется через бухгалтерии работодателей.

Ответственность за правильность начисления и расходования средств государственного социального страхования несет администрация страхователя в лице руководителя и главного бухгалтера.

Порядок уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Фонд социального страхования

Уплата страховых взносов в Фонд осуществляется в соответствии с тарифом, установленным федеральным законом. Тариф страховых взносов в Фонд социального страхования для работодателей-организаций и граждан, использующих труд наёмных работников в личном хозяйстве, установлен в размере 5,4 % по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям.

Работодатели регистрируются в качестве страхователей в региональных и центральных отраслевых отделениях (филиалах) Фонда. Порядок регистрации страхователей определяется инструкцией.

Страховые взносы начисляются на все виды оплаты труда (в денежном и натуральном выражении по всем основаниям), за исключением видов заработной платы и других выплат, на которые по действующим нормативным актам страховые взносы не начисляются.

Начисление, уплата, расходование и учёт средств государственного социального страхования осуществляется в соответствии с инструкцией.

Работодатели и банки обязаны предоставлять работникам Фонда необходимые документы и сведения, относящиеся к деятельности Фонда, в соответствии с законодательством.

Плательщики (работодатели и граждане) и банки, их должностные лица несут ответственность за правильность начисления, своевременность уплаты и начисления страховых взносов (платежей) в соответствии с законодательством.

При нарушении плательщиками и банками порядка уплаты и перечисления страховых взносов в Фонд к ним применяются финансовые санкции в соответствии с порядком уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации.

Управление Фондом. Председатель Фонда и его заместители назначаются Правительством Российской Федерации. Председатель Фонда имеет четырех заместителей, в том числе одного первого.

Председатель Фонда:

1) руководит деятельностью Фонда и несет персональную ответственность за выполнение возложенных на него задач;

2) распределяет обязанности между заместителями председателя Фонда и руководителями структурных подразделений центрального аппарата Фонда;

3) вносит проект бюджета Фонда на утверждение в Правительство Российской Федерации, а также после рассмотрения правлением утверждает бюджеты региональных и отраслевых органов Фонда;

4) утверждает сводный финансовый отчет об использовании средств государственного социального страхования, рассматривает сводный отчет по финансово-хозяйственной деятельности подведомственных санаторно-курортных учреждений Фонда и вносит предложения по улучшению этой работы. Информирует правление Фонда о состоянии расчетов с органами Фонда;

5) разрабатывает совместно с Министерством труда Российской Федерации, другими заинтересованными министерствами и ведомствами, профессиональными союзами предложения по совершенствованию системы социального страхования и обеспечению государственных гарантий по социальному страхованию;

6) утверждает совместно с Министерством здравоохранения и медицинской промышленности инструкцию о порядке выдачи застрахованным листков нетрудоспособности;

7) с учетом мнения правления Фонда принимает решения о целесообразности создания или ликвидации центральных отраслевых отделений Фонда;

8) открывает (закрывает) счета Фонда и его исполнительных органов в банках;

9) с учетом мнения правления Фонда утверждает структуру и штатное расписание центрального аппарата Фонда, региональных, центральных отраслевых отделений Фонда, сметы расходов (включая фонды оплаты труда и другие) и отчеты об их исполнении;

10) руководит деятельностью региональных и центральных отраслевых отделений Фонда по исполнению доходной и расходной частей бюджета Фонда и обеспечивает контроль за использованием средств государственного социального страхования;

11) принимает необходимые меры по результатам ревизий и проверок по расходованию средств Фонда его органами и подведомственными санаторно-курортными учреждениями;

12) определяет порядок работы подведомственных санаторно-курортных учреждений;

13) рассматривает разногласия по вопросам формирования бюджета Фонда, штатов и смет между органами Фонда;

14) издает в пределах своей компетенции приказы, положения, инструкции и другие документы, обязательные для исполнения всеми работниками Фонда;

15) рассматривает итоги исполнения бюджета Фонда и принимает меры по улучшению этой работы, утверждает годовые отчеты о деятельности региональных и центральных отраслевых отделений Фонда;

16) представляет интересы Фонда во всех организациях, без доверенности действует от имени Фонда, в установленном порядке распоряжается средствами и имуществом Фонда, заключает договоры;

17) осуществляет в соответствии с законодательством прием на работу и увольнение работников центрального аппарата Фонда, а также назначение на должность и освобождение от должности управляющих, заместителей управляющих региональных и центральных отраслевых отделений Фонда с учетом мнения соответственно глав исполнительной власти субъектов Федерации и общероссийских отраслевых профессиональных союзов;

18) делегирует отдельные свои права и полномочия подчиненным ему должностным лицам; определяет направления международного сотрудничества в пределах компетенции Фонда [19].

Таким образом, положения, инструкции, разъяснения и другие документы Фонда, принятые в установленном порядке для обеспечения государственных гарантий по социальному страхованию, подлежат обязательному исполнению страхователями. Обязательное социальное страхование проводят страховщики, создаваемые Правительством РФ, в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. Средства обязательного социального страхования являются федеральной государственной собственностью.

2. Бухгалтерский учет отчислений в Фонд социального страхования

2.1 Принципы и особенности расчетов по социальному страхованию

Большинство компаний и предпринимателей перечисляет в Фонд социального страхования два вида взносов. Первый - взносы по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (до 2010 года такие суммы входили в единый социальный налог). Второй - взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, неофициальное название - взносы «на травматизм».

Взносы по соцстрахованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством нужно начислять на выплаты и иные вознаграждения, полученные физическими лицами в рамках трудовых отношений. Это следует из части 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ о страховых взносах. Любые выплаты по гражданско-правовым договорам в облагаемую базу не включаются (подп. 2 ч. 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

Взносы «на травматизм» начисляются на выплаты и иные вознаграждения, полученные застрахованными лицами в рамках трудовых отношений, а также в рамках гражданско-правовых договоров, предусматривающих уплату таких взносов. Об этом говорится в пункте 1 статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» и в пункте 3 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184.

К основным принципам обязательного социального страхования относятся:

- устойчивость обязательного социального страхования, поддерживаемая на основе эквивалентности страхового обеспечения и страховых взносов;

- всеобщий обязательный характер социального страхования, доступность для застрахованных лиц реализации страховых гарантий;

- государственная гарантия соблюдения прав застрахованных лиц на защиту от социальных страховых, рисков и исполнение обязательств по обязательному социальному страхованию независимо от финансового положения страховщика;

- государственное регулирование системы обязательного социального страхования;

- паритетность участия представителей субъекта обязательного социального страхования в органах управления системы обязательного социального страхования;

- обязательность уплаты страхователями страховых взносов в бюджеты фондов конкретных видов обязательного социального страхования;

- ответственность за целевое использование средств обязательного социального страхования;

- обеспечение надзора и общественного контроля.

Субъектами обязательного социального страхования являются страхователи - работодатели, страховщики, застрахованные лица.

Страхователи - организации любой организационно-правовой формы, а также граждане, которые должны в соответствии с федеральными законами конкретных видах обязательного социального страхования уплачивать страховые взносы, являющиеся обязательными платежами. Страхователями выступают также органы исполнительной власти и органы местного самоуправления, обязанные уплачивать страховые взносы.

Страховщики - некоммерческие организации, создаваемые для обеспечения прав застрахованных лиц по обязательному социальному страхованию при наступлении страховых случаев.

Застрахованные лица - граждане РФ, а также иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам и лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой, или другие категории граждан, у которых возникают отношения по обязательному социальному страхованию.

Различают следующие виды социальных страховых рисков:

1) необходимость получения медицинской помощи;

2) временная нетрудоспособность;

3) материнство;

4) инвалидность;

5) наступление старости;

6) потерю кормильца;

7) смерть застрахованного лица или нетрудоспособность членов его семьи, находящихся на его иждивении.

Платежи по взносам осуществляют:

организации, которые начисляют зарплату сотрудникам и (или) выплачивают вознаграждение подрядчикам - физическим лицам;

индивидуальные предприниматели, которые начисляют зарплату наемным работникам и (или) выплачивают вознаграждение подрядчикам - физическим лицам;

физические лица без статуса ИП, которые начисляют зарплату наемным работникам и (или) выплачивают вознаграждение подрядчикам - физическим лицам;

индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой (адвокаты, нотариусы и проч.); то есть те, кто трудится «на себя», а не на работодателя.

Нередко бывает так, что один и тот же человек подходит сразу под несколько приведенных выше определений. В этом случае страховые взносы нужно платить по каждому основанию. Самый распространенный пример - индивидуальный предприниматель, который трудится «на себя» и при этом имеет штат наемных работников. Такой ИП должен отдельно начислить взносы на собственные доходы и отдельно - на зарплату работников.

Взносы в ФСС по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не начисляются на выплаты по любым гражданско-правовым договорам (в том числе по авторским и договорам подряда).

Взносы в ФСС на «травматизм» с выплат по гражданско-правовым договорам начисляются только в случае, если уплата взносов предусмотрена самим договором.

Существуют закрытые перечни выплат, на которые взносы в ФСС не начисляются. Для страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством список необлагаемых выплат приведен в статье 9 Закона № 212-ФЗ. Для страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний «освобожденные» выплаты перечислены в статье 20.2 Закона № 125-ФЗ. Эти списки идентичны, и в обоих значатся установленные законом суммы компенсации, некоторые виды материальной помощи и ряд других выплат.

Чиновники считают, что любые суммы, полученные сотрудниками от работодателя - это вознаграждение в рамках трудовых отношений. Следовательно, со всех выплат необходимо заплатить взносы в ФСС. Единственной причиной, по которой та или иная сумма освобождается от взносов, является прямое упоминание о ней в статье 9 Закона № 212-ФЗ и в статье 20.2 Закона № 125-ФЗ.

Плательщики придерживаются иной точки зрения. Они полагают, что среди начислений в пользу работников встречаются выплаты, никак не связанные с трудовыми отношениями. И такие суммы не включаются в облагаемую базу даже в том случае, если они не перечислены в списках «освобожденных» выплат.

В упомянутых выше законах в качестве необлагаемой выплаты по обоим видам взносов в ФСС названа единовременная материальная помощь. Но не любая, а начисленная при определенных обстоятельствах: в связи со стихийным бедствием или иным чрезвычайным происшествием, в связи со смертью членов семьи, а также при рождении (усыновлении) ребенка в сумме не более 50 000 руб. Кроме того, от взносов освобождена матпомощь, выданная по любым другим основаниям, в сумме не более 4000 руб. на одного работника в год.

На практике страхователи зачастую не ограничиваются этим перечнем и по собственной инициативе расширяют его. В частности, не платят взносы со «сверхлимитной» материальной помощи одиноким матерям и отцам; женщинам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком; работникам, потратившим большие суммы на лечение; сотрудникам к отпуску и т.д. Обосновывают это обычно тем, что такие виды матпомощи предусмотрены коллективным договором.

Еще один распространенный аргумент заключается в том, что источником материальной помощи служат средства, оставшиеся после налогообложения прибыли. При проверках инспекторы подобных доводов не принимают и начисляют взносы, пени и штрафы.

Таким образом, взносы на обязательное соцстрахование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний - это два из четырех видов страховых взносов. За счет этих взносов Фонд соцстраха выплачивает пособия по больничным листам и декретные пособия, а также по больничным листам.

2.2 Начисление и отражение в бухгалтерском учете расчетов с Фондом социального страхования

Объект обложения (налоговая база) для работодателей определяется как сумма доходов, начисленных за налоговый период (год) в пользу работников отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. База для начисления страховых взносов установлена в сумме, не превышающей 415000 руб. нарастающим итогом с начала календарного года. С суммы, превышающей 415 тыс. руб., страховые взносы не взимаются. Кроме того, Федеральный закон от 24.07.2009 г. №212-ФЗ указывает виды оплат, пособий и сумм, которые не подлежат налогообложению. Упомянутый закон, начиная с 2011 г., устанавливает для организаций отчисление взносов в Фонд социального страхования по ставке (тарифу) - 2,9%.

Например, в январе 2013 года сотрудник предприятия заработал 30 000 руб. Расчет взноса в ФСС с январских выплат составит 30 000*2,9% = 870 руб.

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты по социальному страхованию»

- 870 руб. - начислены страховые взносы в ФСС РФ [18].

Начисление страховых взносов осуществляется в следующем порядке:

1. Определяется налоговая база отдельно по каждому работнику, из общей суммы доходов, начисленных работодателем, исключаются доходы, не являющиеся объектом налогообложения, суммы льгот.

2. Определяются суммы взносов в каждый из внебюджетных фондов, в том числе и в ФСС, умножением налоговой базы на тариф (ставку).

3. Сумма налога, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению на сумму произведенных расходов на цели государственного социального страхования (пособия).

4. Уплата страховых взносов (авансовых платежей) осуществляется отдельными платежными поручениями.

Начисление взносов в бюджет, в соответствующие фонды отражается записью:

Дт 69 Кт 51 - перечисление взносов в бюджет;

Дт 69 Кт 50 - выплата пособий по социальному страхованию;

Дт 20 (08, 10, 23, 25, 26, 44, 91 и др.) Кт 69 - начисление взносов в соответствующие фонды (субсчета 69.1, 69.2, 69.3) [8, c.110].

Организации также, об этом упоминалось выше, обязаны уплачивать в ФСС взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Они начисляются из расчета суммы заработной платы и иных выплат в пользу работников и установленного коэффициента по группе риска (по ставке 2% и выше).

Сумма указанных взносов относится на расходы производства или издержки обращения.

Источниками получения информации для осуществления расчетов с Фондом социального страхования являются:

1. Устав.

2. Приказы и распоряжения директора, а также изданные им инструкции.

3. Правила внутреннего распорядка.

4. Документация по постановке на налоговый учет.

5. Бухгалтерская и налоговая отчетность.

6. Учетная политика.

7. Должностные обязанности сотрудников бухгалтерской службы организации другие внутренние нормативные акты.

8. Расчетно-платежные ведомости.

9. Платежные ведомости.

10. Расходные кассовые ордера.

11. Платежные поручения.

12. Журнал-ордер по счету 69.

13. Расчетные ведомости по средствам Фонда социального страхования.

14. Индивидуальные карточки учета сумм начисленных выплат и сумм начисленных страховых взносов.

15. Карточка и анализ счета 69 (при автоматизированном учете).

Задачами учета расчетов с ФСС является:

1. Определение фонда оплаты труда для начисления страховых взносов.

2. Соблюдение налогового законодательства при формировании налоговой базы.

3. Правильность применения ставок налога.

4. Определение сумм, не подлежащих налогообложению по социальному страхованию.

5. Своевременность и полнота перечисления взносов.

6. Правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению страховых взносов.

7. Правильность и обоснованность использования льгот.

Кроме того, составление записей бухгалтерского учета по счету 69 должно в обязательном порядке осуществляться в главной книге и балансе. Составление форм отчетности по страховым взносам производится в соответствии с действующей на сегодняшней момент форме 4-ФСС, которая заполняется либо организацией, либо индивидуальным предпринимателем.

Не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным годом, организации - налогоплательщики должны предоставить в органы ФСС отчетность по форме 4-ФСС.

Данная форма утверждена Приказом Минздравсоцразвития от 28.02.2011г. №156н. Этим же приказом утвержден и Порядок заполнения формы 4-ФСС. На основании этого Порядка приведена инструкция по заполнению отчетности в ФСС с комментариями и пояснениями.

Основанием для заполнения отчетности в ФСС являются данные бухгалтерского учета организации. Согласно ст.15 закона от 24.07.2009г. №212-ФЗ «О страховых взносах в ПФР, ФСС, ФОМС», форма 4-ФСС предоставляется в ФСС на бумажных носителях, если среднесписочная численность сотрудников не превышает 50 человек. В противном случае отчетность необходимо предоставить в электронном виде, заверив ее электронной цифровой подписью.

Заполнение титульного листа

Регистрационный номер страхователя - указан в извещении (уведомлении) страхователя, выданном отделением ФСС при регистрации организации. В дополнительных десяти ячейках указывается дополнительный код, предусмотренный для обособленного подразделения организации.

Код подчиненности представляет собой пять цифр, первые 4 из них - код подразделения ФСС, зарегистрировавшего организацию (часто совпадает с первыми четырьмя знаками регистрационного номера страхователя), а пятый знак - код причины регистрации (код «1» - регистрация юридического лица в качестве страхователя по месту его нахождения). Свой регистрационный номер и код подразделения ФСС можно узнать на портале ФСС введя ИНН организации. Номер корректировки - если предоставляется первичный Расчет, то указывается «000», если корректирующий Расчет, то указывается номер корректировки «001» - первый корректирующий расчет и т.д.

Отчетный период - первые две цифры это код отчетного периода, через слеш указывается количество обращений страхователя за выделением средств на выплату страхового возмещения (одно обращение - 01 и т.д.).

ИНН, КПП - указываются в соответствии со свидетельством о постановке на учет организации в ИФНС.

ОГРН - указывается в соответствии со свидетельством о государственной регистрации организации.

Коды ОКАТО, ОКВЭД, ОКПО, ОКОПФ, ОКФС - указываются коды на основании информационного письма с кодами государственной статистики.

Шифр страхователя - представляет собой три группы цифр.

Титульный лист, таблицы 1, 3, 6, 7 нужно заполнять обязательно. Остальные таблицы заполняются, если имеются соответствующие данные. Если их нет, то незаполненные таблицы сдавать не нужно.

Перед заполнением таблиц вверху каждой страницы расчета необходимо указать регистрационный номер компании и код подчиненности. В первых десяти ячейках поля «Регистрационный номер страхователя» необходимо указать регистрационный номер фирмы, который ей присвоили при регистрации в ФСС России, остальные десять ячеек предусмотрены для тех организаций, у которых есть обособленные подразделения. В них нужно указать дополнительный код [20].

ООО «Пассив» занимается машиностроением и металлообработкой (XIII класс профессионального риска). Среднесписочная численность работников «Пассива» - 49 человек, в том числе 13 женщин. На начало года у компании перед ФСС есть задолженность в сумме 17 000 руб. За I полугодие работникам организации была начислена заработная плата в сумме 2 403 000 руб., в том числе в апреле - 420 000 руб., в мае - 455 000 руб., в июне - 425 000 руб. Кроме того, за последние три месяца отчетного полугодия начислено государственных пособий и компенсационных выплат, на которые страховые взносы не начисляют:

в апреле - 25 000 руб.;

в мае - 23 000 руб.;

в июне - 5000 руб.

«Пассив» уплачивает взносы в Фонд социального страхования по ставке 2,9%.

За последние три месяца отчетного полугодия в Фонд социального страхования были начислены взносы в сумме: