Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Введение
• Глава 1. Теоретические и методологические основы бухгалтерского учета и аудита денежных средств организации
• 1.1 Теоретические основы организации учета и аудита денежных средств
• 1.2 Методологические основы учета и аудита денежных средств организации
• 1.3 Нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудит денежных средств организации
• Глава 2. Организация бухгалтерского учета денежных средств в ООО «Мурано»
• 2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика деятельности предприятия
• 2.2 Организация бухгалтерского учета денежных средств
• 2.3 Аудит денежных средств
• Глава 3. Совершенствование бухгалтерского учета и аудит денежных средств в ООО «Мурано»
• 3.1 Совершенствование учета денежных средств
• 3.2 Совершенствование аудита денежных средств
• 3.3 Рекомендации по усовершенствованию бухгалтерского учета и устранению недостатков, выявленных в ходе аудиторской проверки
• Заключение
• Список литературы
• Приложения


Введение

Денежные средства организации находятся в постоянном движении. Ими рассчитываются с поставщиками и подрядчиками, с покупателями, с заказчиками, с бюджетом и внебюджетными фондами, с банками, с работниками, с различными физическими и юридическими лицами. Организация считается платежеспособной, если она обладает достаточным количеством денежных средств для расчётов по имеющимся у неё текущим обязательствам. Но всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, а в условиях инфляции - и к прямым потерям за счёт их обесценивания. Поэтому эффективное управление денежными потоками имеет важное значение для всей предпринимательской деятельности организации. учет аудит бухгалтерский

Всё это придаёт особое значение учёту денежных средств как важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных средств, поддержания повседневной платежеспособности организации.

Основные же задачи аудита денежных средств состоят в том, чтобы выявить состояние сохранности денежных средств организации, правильность и законность их использования, подлинность и достоверность совершения денежных операций, отраженных в бухгалтерском учёте, соблюдение кассовой дисциплины, целевого использования и условий хранения денежных средств. Поэтому учёт и аудит денежных средств в настоящее время является актуальной темой.

Целью работы является изучение организации бухгалтерского учёта и аудита денежных средств, а так же разработка рекомендаций по совершенствования учёта и аудита денежных средств на конкретном предприятии.

Для достижения указанной цели, в работе поставлены следующие задачи:

- изучить теоретические и методические основы учёта и аудита денежных средств организации;

- исследовать нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учёта и аудита денежных средств организации;

- проанализировать организацию бухгалтерского учёта и аудита денежных средств ООО «МУРАНО»;

- выявить недостатки в организации учёта и аудита денежных средств ООО «МУРАНО»

- разработать рекомендации по совершенствованию учёта и аудита денежных средств ООО «МУРАНО».

Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью «МУРАНО», которое специализируется на строительстве коммерческой недвижимости на территории РФ.

Предметом исследования в дипломной работе выступает бухгалтерский учёт и аудит денежные средства организации ООО «МУРАНО».

Методологической основой дипломной работы послужили законодательные и нормативные акты по вопросам учёта и аудита денежных средств, учебная и методическая литература.

Исследованию теоретических и практических аспектов учета и аудита денежных средств посвящены работы таких авторов, как Ю.А. Бабаев, Н.Л. Вещунова, В.Г. Гетьман, Л.В. Керимов, В.В. Ковалев, Н.В. Пошерстник, Т.А. Стяжкина, А.Е. Шевелев, Т.Л, Крутякова, В.И. Подольский и др.

Практической базой написания дипломной работы послужили первичные документы, учетные регистры, а так же бухгалтерская (финансовая) отчётность ООО «МУРАНО» за 2010-2012 гг.

В работе применены логический, сравнительный методы изучения, метод группировки, а также балансовый метод экономического анализа.



Глава 1. Теоретические и методологические основы бухгалтерского учета и аудита денежных средств организации

1.1 Теоретические основы организации учета и аудита денежных средств

Деньги - это неотъемлемый элемент экономики страны, который выражает ценность всех товарных ресурсов, участвующих в хозяйственной жизни любого общества. По сути, это товар, который выступает в роли ликвидного средства, используемого для измерения стоимости или для обмена его на другой товар.

Точно неизвестно, когда появились первые деньги. Самому древнему упоминанию о них 4500 лет. Клинописный текст на глиняной таблетке из Двуречья (юг современного Ирака) сообщает о платеже в виде обусловленной меры серебра. Позже во многих древних государствах металл определенного веса или меры стал выполнять функцию денег, что привело к появлению монет Коллектив авторов «DJ-money.com» статья «Что мы знаем о деньгах?».

Общеизвестно, что достаточно долгое время вместо денег использовались диковинные и дорогие товары, к примеру чай, жемчуг, скотина, соль, раковины, пряности, а также пушнина. Тем не менее, позже люди все-таки вынуждены были прибегнуть к благородному металлу - серебряным и золотым монетам, что случилось не спонтанно: данные металлы имеют сходные составы, обладают высокой ценой (добывать и обрабатывать их довольно трудно) и они способны продолжительное время сберегать свою ценность. И хоть серебряные и золотые монеты веками успешно выполняли денежные функции, в ХХ столетии, банкноты и долговые денежные знаки изжили денежные формы из серебра и золота.

Монеты из драгметаллов или натуральные продукты - это настоящие денежные формы, реальная стоимость которых соответствует номинальной, так как стоимость драгметаллов, используемых при изготовлении, соответствует номиналу монет.

Заменителями денег стали те, у которых отличались номинальная и реальная стоимости, а именно фактически их цена была значительно ниже номинала. Субститутами денег называют металлические монеты из дешевых металлов, бумажные знаки и долговые деньги.

Декретированные деньги эмитируются лишь государственными структурами, а из дельты между стоимостью номинальной и стоимостью эмиссионной образуется доход казны. Зачастую, Декретированные деньги выпускаются для перекрытия дефицита бюджета. Тем не менее, различные моменты нередко приводят к девальвации бумажных денежных знаков Коллектив авторов «Все о деньгах» статья «История денег».

Весьма значительное место в денежной системе и в денежном обращении развитых стран заняли чеки, превратившиеся в средство и инструмент многих денежных расчётов. Чек - это приказ банку о выдаче денег со счёта владельца чека предъявителю чека. Чеки правомерно воспринимаются как одна из форм денег в связи с тем, что, не будучи собственно деньгами в наличной форме, они в полной мере реализуют функцию их как платёжного средства. Строго говоря, формой денег являются не сами чеки, так как они отражают только расходы на перечисление денег, а те «банковские» деньги на счетах, которые служат основой чекового обращения, то есть вклады в банках, именуемые депозитными вкладами.

В настоящее время широко стали использоваться деньги в наиболее удобной и совершенной форме - в виде «электронных» денег, движение которых как денежного средства целиком определяется операциями, реализуемыми посредством команд и программ с помощью компьютера. К числу таких специфических инструментов денежных расчётов, используемых для перевода денежных средств с одного счёта на другой и осуществления денежных платежей, относятся пластиковые карточки.

Электронные взаиморасчёты уверенно продолжают составлять конкуренцию бумажным деньгам и монетам, как в области мирового взаимодействия, так и в обиходе обычного человека. Преимущества налицо: оперативность, доступность, маневренность, простота и удобство в обращении.

Под электронными деньгами принято понимать денежную стоимость, измеряемую в валюте и хранящуюся в электронной форме в виде записей в специализированных электронных системах. Электронные деньги относятся к денежному суррогату.

Родословная «пластиковых денег» берет начало с 1914 года, когда некоторые крупные американские магазины стали выдавать своим постоянным клиентам бумажные карточки, по которым можно было покупать товары в кредит. Конечно, это был неизбежный риск для организаций торговли, зато позволяло продавать больше и дороже - ведь за кредитные услуги магазин брал проценты. Поначалу «листы доверия» принимал к оплате только магазин, который их выдавал. Но уже в 1936 году 1000 торговых организаций США заключили соглашение о совместном кредитовании своих клиентов.

Спустя несколько лет «карточным бизнесом» заинтересовались крупные американские банки.

В США в 50-х годах появились кредитные карты, которые назывались DinersClub.

Наибольшего успеха достиг калифорнийский BankofAmerica - его карточки BankAmericard к середине 1960-х годов завоевали всю Америку и многие другие страны.

Позднее большинство банков, участвовавших в программе BankofAmerica, отделились и образовали новую систему - VisaInternational. В конце 1960-х годов появились ныне всемирно известныеEurocard/MasterCard.

В России «век пластиковых карт» начался в разгар перестройки, в 1989 году, когда Внешэкономбанк СССР выпустил в обращение Eurocard/MasterCard.

В настоящее время в России действует много различных пластиковых карт, как международных, так и российских платежных систем. Широкое внедрение системы безналичных платежей с помощью пластиковых карт позволяет соблюдать интерес всех участников процесса расчетов: коммерческих банков, организаций торговли и обслуживания и физических лиц.

Пластиковая карточка - это своеобразное удостоверение, позволяющее оценить платежеспособность ее владельца. Если есть счет в банке, то незачем снимать с него наличность, чтобы сделать покупку, достаточно вместо денег предъявить продавцу карточку - и после не сложной процедуры, требуемая сумма считается списанной с текущего счета.

В ходе развития рыночной системы появились пластиковые карты, различающиеся назначением, функциональными и техническими характеристиками. Например, по виду платежа выделяют кредитные и расчетные, а по способу записи информации - микропроцессорные карты и карты с магнитной полосой. На магнитной полосе записываются данные для идентификации личности владельца карточки (ПИН-код, Ф.И.О., номер счета в банке и так далее). Произвести платеж по карте с магнитной полосой возможно только при наличии коммуникационных сетей.

Карточки с магнитной полосой были особенно популярны в 1990-х годах, но в последнее время стало понятно, что магнитная полоса не обеспечивает необходимого уровня защиты информации от мошенничества и подделок. Специалисты нашли более надежный способ записи информации - им стала микросхема (чип). Встроенный в карточку чип является хранителем информации, которая записывается заранее, а затем может обновляться в момент совершения сделки. Это расширяет функциональные возможности карточки и повышает её надежность. Благодаря чипу отпала надобность в свободной телефонной линии для связи с банком, так как такая карта уже несёт в себе информацию и о сумме на банковском счёте Коллектив авторов «Интерком Аудит» статья «Банковские карты» .

Рассмотрим непосредственно учёт денежных средств организаций.

С момента создания предприятия у него появляются денежные средства: вначале - перечисленные на расчётный счёт предприятия его учредителями, затем - полученные от клиентов за проданные товары или оказанные услуги.

В соответствии с п.1 ст. 140 ГК РФ законным платежным средством, обязательным к приёму по нарицательной стоимости на всей территории Российской Федерации является рубль.

Согласно п. 2 ст. 861 ГК РФ расчёты между юридическими лицами, а также расчёты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. Расчеты между этими лицами могут производиться также наличными деньгами, если иное не установлено законом.

Возможны расчёты векселями - долговыми обязательствами установленной гражданским законодательством формы- которые имеют особую форму учёта.

Денежные средства организации представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах.

Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств. Скоростью их движения во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности организации. Объёмом имеющихся у неё денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется её платежеспособность - одна из важнейших характеристик финансового положения. Абсолютно платежеспособными считаются организации, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчётов по имеющимся у них текущим обязательствам. Кроме того, организации необходимы определенные запасы резервных денег для оплаты возможных непредвиденных обязательств, а также для осуществления неожиданных выгодных инвестиций. Но всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, т.е. к снижению эффективности их использования, а в условиях инфляции - и к прямым потерям за счёт их обесценивания.

Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, чековых книжках и т. д.

Организации производят расчёты по своим обязательствам с другими организациями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчётов, устанавливаемые ЦБ РФ в соответствии с законодательством РФ Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Проспект, 2011. - С. 187..

Основными функциями бухгалтерского аппарата по учёту денежных средств являются обеспечение контроля за соблюдением кассовой и расчётно-платежной дисциплины, эффективностью использования собственных и заёмных денежных средств, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. Поэтому основными задачами бухгалтерского учёта денежных средств являются Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: учебник / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров, Л.А. Мельникова. - 4-е изд. перераб. и доп. - М.: Проспект, 2013. - С. 339.:

- контроль правильности документального оформления, законности и целесообразности операций с наличными и безналичными денежными средствами, полное и своевременное отражение их в учёте;

- обеспечение сохранности денежных средств и документов в кассе, регулярное проведение инвентаризаций, выявление их результатов и организация своевременного взыскания с виновников недостач;

- обеспечение своевременности, полноты и достоверности расчётов по всем видам платежей и поступлений, взыскание дебиторской и погашения кредиторской задолженностей;

- выявление возможностей более рационального использования и вложения свободных денежных средств.

Для текущих хозяйственных расходов организации часть своих денежных средств разрешается хранить в кассе организации.

Далее рассмотрим теоретические основы аудита денежных средств организации.

Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учёта и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в РФ в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчётности во всех существенных аспектах Ерофеева В.А. Аудит: учебное пособие / В.А. Ерофеева, В.А. Пискунов, Т.А. Битюкова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт, 2010. - С. 385..

Целью аудиторской проверки операций на расчётном, валютном и других счетах в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчётности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учёта денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам Там же. - С. 411..

Аудит денежных средств является важным звеном в аудиторской проверке по нескольким причинам:

- денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и легко реализуемых активов (наиболее подвижный характер в составе денежных средств имеют наличные деньги);

- денежные операции носят массовый и распространенный характер;

- подвижность денежных средств и массовость денежных операций делают этот участок хозяйственной деятельности предприятия наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений и злоупотреблений.

1.2 Методологические основы учета и аудита денежных средств организации

Рассмотрим особенности учёта следующих операций с денежными средствами организации:

1) учёт кассовых операций;

2) учёт операций по расчётным счетам в банке;

3) учёт операций на валютных счетах в банке;

4) учёт операций на специальных счетах в банке;

5) учёт переводов в пути.

Учёт кассовых операций.

Кассир для ведения кассовых операций снабжается печатью (штампом), содержащей (содержащим) реквизиты, подтверждающие проведение кассовой операции, а также образцами подписей лиц, уполномоченных подписывать кассовые документы. В случае ведения кассовых операций руководителем образцы подписей лиц, уполномоченных подписывать кассовые документы, не оформляются (п. 2.3 Положения №373-П).

Кассовые документы на предприятии оформляются:

- главным бухгалтером;

- бухгалтером или другим работником (в том числе кассиром), определенным руководителем по согласованию с главным бухгалтером (при наличии) путем издания распорядительного документа на предприятии (приказом, распоряжением);

- руководителем (при отсутствии главного бухгалтера и бухгалтера).

При этом в кассовых документах указывается основание для их оформления и перечисляются прилагаемые подтверждающие документы (расчетно-платежные ведомости, платежные ведомости, заявления, счета, другие документы).

Исправлений в кассовые документы не допускается (п. 2.1 Положения №373-П.).

К основным кассовым документам относятся:

- приходный кассовый ордер (ф. 0310001) (КО-1);

- расходный кассовый ордер (ф. 0310002) (КО-2);

- кассовая книга (ф. 0310004).

Приходный ордер подписывается главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии - руководителем, кассиром. Расходный ордер подписывается руководителем, а также главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии - руководителем, кассиром.

Листы кассовой книги оформляются кассиром, а заверительная надпись о количестве листов кассовой книги подписывается руководителем и главным бухгалтером, а при отсутствии главного бухгалтера - только руководителем и скрепляется оттиском печати юридического лица.

Лист кассовой книги, оформляемой с применением технических средств, распечатывается на бумажном носителе в конце рабочего дня в двух экземплярах. Нумерация листов осуществляется автоматически в хронологической последовательности с начала календарного года. Распечатанные на бумажном носителе листы кассовой книги подбираются, брошюруются по мере необходимости, но не реже одного раза в календарный год.

Если листы кассовой книги оформляются на бумажном носителе, то и брошюровка, и нумерация осуществляются до начала ведения такой книги.

Кассир при получении приходного ордера проверяет наличие подписи главного бухгалтера или бухгалтера, а при их отсутствии - наличие подписи руководителя и её соответствие имеющемуся образцу, проверяет соответствие суммы наличных денег, проставленной цифрами, сумме наличных денег, проставленной прописью, наличие подтверждающих документов, перечисленных в приходном ордере.

Кассир принимает наличные деньги полистным, поштучным пересчетом таким образом, чтобы их вноситель мог наблюдать за действиями кассира. После этого кассир должен сверить сумму фактически принятых наличных денег с суммой, указанной в приходном ордере. При соответствии указанных сумм кассир подписывает приходный ордер и квитанцию к нему, а также проставляет в данной квитанции оттиск штампа, подтверждающего проведение кассовой операции, и отдает её вносителю денег в качестве подтверждения их приёма.

При несоответствии вносимой суммы наличных денег сумме, указанной в приходном ордере, кассир вправе (п. 3.2 Положения №373-П):

- предложить вносителю наличных денег довнести недостающую сумму;

- возвратить излишне вносимую сумму.

Если вноситель наличных денег отказался довнести недостающую сумму, кассир возвращает ему вносимую сумму наличных денег. При этом приходный ордер кассир перечеркивает и передает главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии - руководителю для оформления приходного ордера на фактически вносимую сумму наличных денег.

На фактически выданные суммы наличных денег по расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости) оформляется расходный ордер 0310002, номер и дату которого кассир проставляет на последней странице расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости).

Расчёт лимита остатка наличных денег осуществляется в соответствии с приложением к Положению №373-П. Порядок определения лимита зависит от наличия в учреждении поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги.

Денежные средства, хранящиеся в кассе организации, учитываются на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит - выбытие денежных средств из кассы.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Проспект, 2011. - С. 189.:

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса»;

50-3 «Денежные документы» и др.

Синтетический учёт по счёту 50 ведется в журнале-ордере № 1 (кредитовый оборот) и в ведомости (дебетовый оборот). Основанием для бухгалтерских записей в журнал-ордер и ведомость является Кассовая книга, которая служит регистром аналитического учёта.

При использовании организацией автоматизированной формы учёта с применением программного продукта «1C: Предприятие» регистрами синтетического учёта являются обороты счёта 50 (Главная книга), анализ счёта 50, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учёта выступают оборотно-сальдовая ведомость по счёту 50, анализ счёта 50 по субконто, обороты между субконто, карточка счёта 50, карточка счёта 50 по субконто и др. (Приложение № 3-4)

Для учёта операций по расчётным счетам в плане счетов выделен счёт 51 «Расчётные счета» - активный.

Начальное сальдо (по дебету) - наличие денежных средств на рас-четном счете на начало отчетного периода.

Дебетовый оборот - поступление денежных средств на расчётный счёт.

Кредитовый оборот - расход денежных средств с расчётного счета. Конечное сальдо (по дебету) - остаток денежных средств на расчётном счёте на конец отчётного периода.

Синтетический учёт по счёту 51 ведут в журнале-ордере № 2 (кредитовый оборот) и в ведомости (дебетовый оборот). Записи производится на основании выписок банка с приложенными соответствующими документами, где ведется аналитический учёт.

При использовании организацией автоматизированной формы учёта с применением программного продукта «1С: Предприятие» регистрами синтетического учёта являются обороты счета 51 (Главная книга), анализ счета 51, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учёта выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 51, анализ счёта 51 по субконто, обороты между субконто, карточка счёта 51, карточка счёта 51 по субконто и др. (Приложение 5-6)

Средства списываются с расчётного счёта организации в порядке календарной очередности поступления расчётно-платежных документов. Но существуют некоторые приоритеты: в первую очередь списываются денежные средства по исполнительным документам, затем списываются средства по платежным документам на перечисления платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды, после этого перечисляются средства для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту) и по другим денежным требованиям.

Движение средств на расчётном счёте оформляется банковскими платежными документами. К таким документам относятся:

- объявления о взносе наличными;

- платежные поручения;

- платежные требования;

- инкассовые поручения;

- чеки и аккредитивы;

- банковские карты. Объявлением о взносе наличными оформляется сдача наличных денег в кассу банка. Банк в подтверждение приёма денег выдает клиенту квитанцию.

Организации наряду с расчётным счётом имеют право на открытие валютных счетов, как внутри страны, так и за рубежом. Валютные счета вправе открывать банки, имеющие соответствующую лицензию. Открыть счёт за пределами России можно только с разрешения ЦБ РФ Зонова А.В. Бухгалтерский учет и аудит: учебник / А.В. Зонова, С.В. Банк, И.Н. Бачуринская, О. А. Банк. - М.: Рид Групп, 2011. - С. 66..

Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счёт 52 «Валютные счета».

Учёт операций на валютных счетах ведется одновременно в иностранной валюте и в рублях, полученных путём пересчета валюты в рубли по курсу Центрального Банка России на день совершения операции. Для учёта валютных операций в обслуживающем банке открываются следующие валютные счета Зонова А.В. Бухгалтерский учет и аудит: учебник / А.В. Зонова, С.В. Банк, И.Н. Бачуринская, О. А. Банк. - М.: Рид Групп, 2011. - С. 67.:

- транзитный - для зачисления в полном объёме поступлений в иностранной валюте;

- текущий - для учёта средств, остающихся в распоряжении организации после продажи экспортной выручки;

- специальный транзитный - для зачисления валюты, приобретённой организацией на внутреннем валютном рынке.

Начальное сальдо (по дебету) - наличие денежных средств на валютном счёте на начало отчётного периода.

Дебетовый оборот - поступление денежных средств на валютный счёт.

Кредитовый оборот - расход денежных средств с валютного счёта. Конечное сальдо (по дебету) - остаток денежных средств на валютном счёте на конец отчётного периода.

К счету 52 могут быть открыты следующие субсчета: 52-1 «Валютные счета внутри страны»; 52-2 «Валютные счета за рубежом».

Если валютных счетов за рубежом у организации нет, то целесообразнее к счету 52 открыть следующие субсчета:

52-1 «Текущий валютный счёт» - для учета валюты, находящейся в распоряжении организации, в том числе валютной выручки, оставшейся после её продажи;

52-2 «Транзитный валютный счёт» - для учёта поступившей валютной выручки до её продажи;

52-3 «Специальный транзитный валютный счёт» - для учёта валюты, купленной на внутреннем валютном рынке.

Отделение банка уведомляет организацию о движении иностранной валюты выпиской как с транзитного, так и с текущих счетов с приложением всех денежно-расчетных документов. На основании выписок ведётся журнал-ордер № 2 (кредитовый оборот) и ведомость (дебетовый оборот). Для аналитического учёта по каждой иностранной валюте используются карточки, представляющие собой, по существу, их лицевые счета.

Аналитический учёт сумм курсовых разниц на валютных счетах осуществляется в специализированной «Ведомости учёта валютных средств», которая ведется дополнительно к регистрам, предусмотренным по журнально-ордерной форме учёта.

При использовании организацией автоматизированной формы учёта с применением программного продукта «1С: Предприятие» регистрами синтетического учёта являются обороты счета 52 (Главная книга), анализ счета 52, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счёту 52, анализ счёта 52 по субконто, обороты между субконто, карточка счёта 52, карточка счёта 52 по субконто и др. (Приложение 7-8)

Наличие и движение денежных средств в валюте РФ и иностранных валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, учитывают на счете 55 «Специальные счета в банке» - активный.

Начальное сальдо (по дебету) - наличие денежных средств на специальных счетах в банке на начало отчетного периода.

Дебетовый оборот - поступление денежных средств на специальные счета.

Кредитовый оборот - расход денежных средств со специальных счетов.

Конечное сальдо (по дебету) - остаток денежных средств на специальных счетах в банке на конец отчетного периода. Субсчета:

55-1 «Аккредитивы»;

55-2 «Чековые книжки»;

55-3 «Депозитные счета».

На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.

Если открыт непокрытый аккредитив, то его сумму учитывают на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Расчетные чеки сброшюрованы в отдельные чековые книжки. Чеки являются бланками строгой отчетности и учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». Списание чеков со счёта 006 осуществляется по мере их использования.

Синтетический учёт ведут в журнале-ордере № 3 (кредитовый оборот) и в ведомости (дебетовый оборот). Записи производятся на основании выписок банка с приложенными соответствующими документами, где ведется аналитический учёт. В ведомости аналитические счета открывают на каждый открытый специальный счет в банке.

При использовании организацией автоматизированной формы учёта с применением программного продукта «1С: Предприятие» регистрами синтетического учёта являются обороты счета 55 (Главная книга), анализ счета 55, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учёта выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 55, анализ счета 55 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 55, карточка счета 55 по субконто и др. (Приложение 9-10)

Если организация осуществляет перевод денежных средств, который займет более одного дня, в учёте организаций должен использоваться счёт 57 «Переводы в пути».

На счете 57 учитываются Зонова А.В. Бухгалтерский учет и аудит: учебник / А.В. Зонова, С.В. Банк, И.Н. Бачуринская, О. А. Банк. - М.: Рид Групп, 2011. - С. 76.:

- денежные средства, которые организация внесла в кассу почтового отделения или сберегательную кассу для зачисления на расчётный счёт поставщика (подрядчика), если перевод денежных средств осуществляется более одного дня;

- денежные средства, которые организация сдала в вечернюю кассу банка или передала инкассаторам для зачисления на расчетный счет, если реальное зачисление денежных средств производится только на следующий день;

- денежные средства, которые организация перечисляет с одного своего расчётного или валютного счёта на другой, если перевод денежных средств осуществляется более одного дня и т. п.

Для учёта движения денежных средств в российской и иностранных валютах в пути, т. е. денежных сумм, внесенных в кассы банков, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчётный или иной счёт организации, но еще не зачисленных по назначению, предназначен счет 57 «Переводы в пути» - активный.

Начальное сальдо (по дебету) - наличие денежных средств, находящихся в пути на начало отчетного периода.

Дебетовый оборот - зачисление денежных средств в переводы в пути.

Кредитовый оборот - зачисление средств из переводов на соответствующие счета.

Конечное сальдо (по дебету) - остаток денежных средств, находящихся в пути на конец отчётного периода.

Синтетический учёт по счёту 57 ведут в журнале-ордере № 3 (кредитовый оборот) и в ведомости (дебетовый оборот). Основанием для записи являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы и почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам или другие подобные документы.

При использовании организацией автоматизированной формы учёта с применением программного продукта «1С: Предприятие» регистрами синтетического учёта являются обороты счета 57 (Главная книга), анализ счета 57, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 57, анализ счета 57 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 57, карточка счета 57 по субконто и др. (Приложение 11-12)

Мы рассмотрели особенности бухгалтерского учёта операций с денежными средствами организации, далее рассмотрим особенности аудита данных операций.

Рассмотрим особенности аудита использования денежных средств организацией по следующим разделам:

1) аудит кассовых операций;

2) аудиторская проверка расчётного счёта в банке;

3) проверка операций по валютным счетам;

4) аудит операций по прочим счетам в банках.

Этапы аудиторской проверки кассовых операций могут быть организованы в указанной ниже последовательности Ерофеева В.А. Аудит: учебное пособие / В.А. Ерофеева, В.А. Пискунов, Т.А. Битюкова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт, 2010. - С. 384.:

- определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов;

- составление аудиторской программы (возможно применение тестов средств контроля) и программы процедур по существу;

- определение возможности использования результатов внутреннего аудита;

- проверка организации материальной ответственности;

- документальное подтверждение соответствия данных бухгалтерского баланса по статье «Денежные средства» и Отчета о движении денежных средств по счетам учёта денежных средств, в том числе находящихся в кассах организации;

- выявление существенных нарушений ведения учета, подготовки отчетности, соблюдения законодательства и выражение мнения аудитора;

- документирование;

- письменная информация руководству аудируемого лица (отчёт) с пожеланиями устранить нарушения в учёте и отчётности.

Кассовые операции целесообразно проверять сплошным методом. Это связано с подвижностью данных активов и их подверженностью злоупотреблениям.

При аудите кассовых операций необходимо проверить:

1) соблюдение порядка ведения кассовых операций и правильность оценки внутреннего контроля;

2) кассовую и расчётную дисциплину;

3) документальное оформление движения денежных средств и учёта кассовых операций;

4) операции с наличной валютой;

5) соблюдение законодательства по применению контрольно-кассовой техники.

При планировании аудита конкретного предприятия перечень вопросов с целью определения эффективности внутреннего контроля и обеспечения сохранности денежных средств, а также достоверности отражения кассовых операций в бухгалтерском учёте может видоизменяться. В таблице (Приложения 13), представлен примерный перечень вопросов, ответив на которые аудитор должен выявить положительные и отрицательные факты, чтобы сформировать своё мнение.

При аудите расчётного счёта необходимо проверить:

- сведения о расчётных счетах, открытых в банках;

- соответствие порядка ведения операций по расчётным счётам Положению о безналичных расчётах в Российской Федерации, утвержденному указанием ЦБ РФ от 03.10.2002 № 2-П;

- состояние учёта и контроля за операциями на счетах в банке;

- полноту и правильность отражения в учете операций но расчётным счетам;

- полноту и правильность синтетического учёта операций по расчётному счёту.

Аудитор при проверке кассовых операций, операций по счетам в банке, должен учитывать основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения кассовый операций, операций на расчётном, валютном и других счетах в банках и бухгалтерский учёт этих операций. Данные нормативные документы, мы рассмотрим в следующем разделе.

1.3 Нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудит денежных средств организации

Ведение бухгалтерского учёта осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учёту), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» №402-ФЗ от 06.12.2011 г. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учёта, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчётности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учёт и предоставлять финансовую отчетность, требования к составлению первичной документации и учётных регистров.

2. Положение по бухгалтерскому учёту «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011) (Утверждено приказом Минфина России от 2 февраля 2011 г. № 11н). Данное Положение устанавливает правила составления отчёта о движении денежных средств коммерческими организациями (за исключением кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.

3. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н. Эта инструкция применяется как регулирующая организацию и ведение бухгалтерского учета кассовых операций.

4. В соответствии с Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» утверждены новые формы бухгалтерской отчётности, которые применяются при составлении отчётности за 2011 г. - применяется в части требований по группировке и детализации данных о движении наличных, денежных средств и иных ценностей, хранящихся в кассе, а также в части требований по составлению Отчета о движении денежных средств. У новых форм бухгалтерской отчётности в отличие от старых нет нумерации в названии, например, «форма N 1», «форма N 2» и т.д. Начиная с отчёта за 2011 г. организации составляют бухгалтерскую отчетность по формам, утвержденным Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчётности организаций» (Приложения 1-2).

5. Положение ЦБ России от 12.10.2011 № 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации».

В соответствии с п. 4.1 Положения №373-П выдача наличных денег под отчёт на расходы проводится по расходным ордерам, а также по расчетно-платежным ведомостям (ф. 0301009) и платежным ведомостям (ф. 0301011) в отношении выплат заработной платы, стипендий и иных социальных выплат.

Кассир выдает наличные деньги непосредственно получателю, указанному в кассовом документе, при предъявлении им паспорта или другого документа, удостоверяющего личность в соответствии с требованиями законодательства РФ, либо при предъявлении получателем доверенности и документа, удостоверяющего личность.

Перед выдачей наличных денег кассир проверяет наличие в кассовых документах подписей руководителя, главного бухгалтера или бухгалтера (при отсутствии главного бухгалтера и бухгалтера - наличие подписи руководителя) и их соответствие имеющимся образцам, соответствие сумм наличных денег, проставленных цифрами, суммам, проставленным прописью, а также иную информацию.

Согласно п. 4.2 Положения №373-П при выдаче наличных денег по доверенности, кассир проверяет соответствие фамилии, имени, отчества (при наличии) получателя наличных денег, указанных в расходном ордере, фамилии, имени, отчеству (при наличии) доверителя, указанным в доверенности, а также соответствие указанных в доверенности и расходном ордере фамилии, имени, отчества (при наличии) доверенного лица и данных документа, удостоверяющего его личность, данным предъявленного доверенным лицом документа. В расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости) перед подписью лица, которому доверено получение наличных денег, кассир делает надпись «По доверенности». Доверенность прилагается к расходному ордеру (расчетно-платежной ведомости, платежной ведомости).

В случае выдачи наличных денег юридическим лицом по доверенности, оформленной на несколько выплат или на получение наличных денег у разных юридических лиц, делаются ее копии, которые заверяются в порядке, установленном руководителем. Заверенная копия доверенности прилагается к расходному ордеру (расчетно-платежной ведомости, платежной ведомости). Оригинал доверенности (при наличии) хранится у кассира и при последней выдаче наличных денег прилагается к расходному ордеру (расчетно-платежной ведомости, платежной ведомости).

При выдаче наличных денег по расходному ордеру кассир подготавливает сумму наличных денег, подлежащую выдаче, пересчитывает ее перед получателем и передает получателю наличных денег. Получатель в свою очередь обязан собственноручно указать получаемую сумму наличных денег в расходном ордере и подписать его.

Получатель наличных денег не может предъявить кассиру претензии по сумме наличных денег, если он не пересчитал их под наблюдением кассира (п. 4.3 Положения №373П).

После выдачи наличных денег по расходному ордеру кассир подписывает его.

Стоит отметить, что предназначенная для выплат заработной платы, стипендий и других выплат сумма наличных денег устанавливается согласно расчетно-платёжной ведомости (платёжной ведомости). Срок выдачи наличных денег на эти выплаты определяется руководителем и указывается в ведомостях. Продолжительность срока выдачи наличных денег по выплатам заработной платы, стипендий и другим выплатам не может превышать пяти рабочих дней (включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты) (п. 4.6 Положения №373-П). Стоит отметить, что согласно п. 9 ранее действовавшего Порядка №40 учреждение вправе было хранить в кассе наличные деньги для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий, сверх установленных лимитов не дольше трех рабочих дней (для учреждений, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - до пяти дней), включая день получения денег в банке.

В последний день выдачи наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат, кассир в расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости) проставляет оттиск штампа или делает надпись «Депонировано» напротив фамилий работников, которым не проведена выдача наличных денег, подсчитывает и записывает в итоговой строке сумму фактически выданных наличных денег и сумму, подлежащую депонированию и сдаче в банк, сверяет указанные суммы ситоговой суммой в расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости) и оформляет в произвольной форме реестр депонированных сумм.

В соответствии с п. 1.2 Положения №373-П для ведения кассовых операций юридическое лицо самостоятельно устанавливают максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в кассе после выведения в кассовой книге суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня. Ранее лимит остатка наличных денег устанавливался банками (п. 5 Порядка №40).

Если в состав организации входят обособленные подразделения, то она определяет лимит остатка наличных денег с учётом наличных денег, хранящихся в этих обособленных подразделениях.

Об установленном лимите остатка наличных денег юридическое лицо издает распорядительный документ.

Юридическое лицо обязано хранить на банковских счетах в банках наличные деньги сверх установленного лимита остатка наличных денег. Накопление в кассе наличных денег сверх установленного лимита не допускается, за исключением случаев выплаты заработной платы, стипендий, выплат социального характера (п. 1.4,1.5 Положения №373-П).

6. Указание Центрального банка РФ от 20.06.2007 № 1843-У «О предельном размере расчётов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя».

Банк России повысил предельный размер наличных расчётов. Новый лимит действует с 22 июля 2007 года. Его должны соблюдать не только организации, но и предприниматели. Кроме этого установлены цели, на которые может быть израсходована наличная выручка.

Наличные расчёты с участием граждан могут проводиться без ограничений, независимо от суммы. В отношении же расчётов наличными между юридическими лицами, а также расчётов с участием индивидуальных предпринимателей гражданское законодательство позволяет вводить ограничения. Центробанк реализовал данную возможность, установив максимальную сумму для таких расчётов. Сейчас она равна 100 000 рублей. Прежний лимит составлял 60 000 рублей.

Далее, рассмотрим нормативное регулирование аудита денежных средств организации.

Согласно, Федерального закона «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 г. - бухгалтерская (финансовая) отчётность организации подлежит обязательной аудиторской проверке.

В процессе аудиторской проверки операций с денежными средствами организации, руководствуются нормативными документами, регулирующие непосредственно учёт денежных средств, а так же следующими нормативными документами:

1. Федеральный закон №54-ФЗ от 22 мая 2003 г. «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчётов и (или) расчётов с использованием платежных карт» (в ред. от 02.07.2013 г.), применяется при проверке соблюдения правил использования ККТ при расчётах с населением.

2. Положение ЦБ России от 12.10.2011 № 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации». В аудите применяется при проверке оформления первичных документов на поступление, выдачу денежных средств, хранения, материальной ответственности.

3. Постановление Госкомстата РФ от 3 мая 2000 г. N 36 «О внесении изменений в постановление Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учёту результатов инвентаризации». В аудите применяется при проверке соблюдения требований по оформлению первичных документов по учёту кассовых операций.

4. Положение ЦБ РФ № 2-П от 03.10.2002 «О безналичных расчётах в Российской Федерации». В аудите применяется при проверки достоверности, обоснованности расчётных операций в соответствии с правилами ведения безналичных расчётов.

Кассир для ведения кассовых операций снабжается печатью (штампом), содержащей (содержащим) реквизиты, подтверждающие проведение кассовой операции, а также образцами подписей лиц, уполномоченных подписывать кассовые документы. В случае ведения кассовых операций руководителем образцы подписей лиц, уполномоченных подписывать кассовые документы, не оформляются (п. 2.3 Положения №373-П).

Стоит отметить, что в Положении №373-П не прописаны нормы об обязательности заключения с кассиром договора о полной материальной ответственности, тогда как в п. 32 Порядка №40 такие нормы были установлены. Однако это не означает, что данные нормы не действуют с 2012 года. Обязанность заключения с кассиром договора о полной материальной ответственности прописана в нормативных документах высшего уровня, а именно в ст. 244 ТК РФ и Постановлении №85Постановление Минтруда РФ от 31.12.2002 №85 «Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности..

2. Юридическое лицо обеспечивает наличие кассовых документов, других документов, оформляемых при ведении кассовых операций, в течение сроков, установленных законодательством об архивном деле в РФ. При этом стоит отметить, что формы кассовых документов в Положении №373-П приведены в соответствии с действующим законодательством.

Организация может вести кассовые операции с применением программно-технических комплексов, в том числе оснащенных функцией приёма наличных денег, принадлежащих или не принадлежащих на праве собственности данной организации (п. 1.10 Положения №373-П).

Кроме того, на организацию возлагается обязанность по обеспечению:

- сохранности наличных денег при ведении кассовых операций, хранении, транспортировке, а также по проведению проверок фактического наличия наличных денег (п. 1.11 Положения №373-П);

- недопущения накопления в кассе наличных денег сверх установленного лимита остатка наличных денег, а также сдаче в банк свободных денежных средств (п. 6.1 Положения №373-П).

3. Кассовые документы на предприятии оформляются:

- главным бухгалтером;

- бухгалтером или другим работником (в том числе кассиром), определенным руководителем по согласованию с главным бухгалтером (при наличии) путем издания распорядительного документа на предприятии (приказом, распоряжением);

- руководителем (при отсутствии главного бухгалтера и бухгалтера).

При этом в кассовых документах указывается основание для их оформления и перечисляются прилагаемые подтверждающие документы (расчетно-платежные ведомости, платежные ведомости, заявления, счета, другие документы).

Исправлений в кассовые документы не допускается (п. 2.1 Положения №373-П.).

В соответствии с п. 2.5 Положения №373-П кассовые документы могут оформляться на бумажном носителе или с применением технических средств, предназначенных для обработки информации, включая персональный компьютер и программное обеспечение. При этом кассовые документы, оформляемые с применением технических средств, распечатываются на бумажном носителе.

Стоит отметить, что в случае применения в учреждении технических средств для оформления кассовых документов должна обеспечиваться сохранность содержащихся в указанных документах данных на электронном носителе и должна быть исключена возможность несанкционированного изменения указанных данных.



Глава 2. Организация бухгалтерского учета денежных средств в ООО «МУРАНО»

2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика деятельности предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «МУРАНО», функционирующее на территории города Москвы. Компания ООО «МУРАНО» зарегистрирована 9 ноября 1994 года. Регистрирующая организация - Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Люберцы Московской области.

Юридический адрес предприятия: 140005, Московская область, г. Люберцы, ул. Кирова, д. 63Б. Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН): 5027104503.Основной государственный регистрационный номер(ОГРН): 1045005019102.

ООО «МУРАНО» специализируется на строительстве коммерческой недвижимости на территории РФ: успешно ведет строительство коттеджей, частных домов, особняков, торговых центров, торговых комплексов, магазинов, ресторанов.

Компания «МУРАНО» работает на строительном рынке в Москве и Московской области с 1994 года. К 2012 году ООО «МУРАНО» стало заметным игроком на рынке жилой недвижимости столицы. Понятие клиентоориентированности (нацеленности компании на удовлетворение конкретных потребностей клиента) выходят на одну из ведущих ролей в деятельности компании.