Особенности формирования бухгалтерской отчетности бюджетных организаций (по материалам ЗАО "ФАРМСЕРВИС")

Размещено на http://www.allbest.ru/

Департамент образования, науки и молодежной политики воронежской области

ГОБУ СПО ВО

«Воронежский государственный промышленно-экономический колледж»

Курсовая работа

ПМ.04 «Составление и использование бухгалтерской отчетности»

Тема: Особенности формирования бухгалтерской отчетности бюджетных организаций (по материалам ЗАО "ФАРМСЕРВИС")

Выполнил: студент (ка)

3 курса группы 117 к

Хвостикова Яна Ивановна

Проверил: преподаватель

Склярова Екатерина Евгеньевна

Воронеж 2013

Содержание

Введение

1. Формирование бухгалтерской отчетности

1.1 Правила формирования и требования к составлению бухгалтерской отчетности

1.2 Состав бухгалтерской отчетности

1.3 Особенности формирования бухгалтерской отчетности в 2013

2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «ФАРМСЕРВИС»

2.1 Общая характеристика предприятия

2.2 Составление аналитического баланса, проведение его вертикального и горизонтального анализа

2.3 Оценка ликвидности баланса предприятия

2.4 Расчет и анализ коэффициентов платежеспособности

2.5 Расчет и анализ коэффициентов финансовой устойчивости и определение типа финансовой ситуации

2.6 Расчет и анализ показателей деловой активности предприятия

2.7 Расчет и анализ показателей рентабельности предприятия

2.8 Оценка удовлетворительности структуры бухгалтерского баланса предприятия

2.9 Оценка возможного состояния банкротства по модели Альтмана

2.10 Общие выводы и рекомендации по итогам проведенного анализа финансовой отчетности предприятия

Заключение

Список источников и литературы

Приложение

Введение

Бухгалтерская отчетность - информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными настоящим ФЗ.

Бухгалтерская отчетность должна включать показатели деятельности всех подразделений экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения. Бухгалтерская отчетность составляется в валюте Российской Федерации.

Не случайно концепция составления и публикации отчетности лежит в основе системы национальных стандартов в большинстве экономически развитых стран. Логика здесь достаточна очевидна. Любое предприятие в той или иной степени постоянно нуждается в дополнительных источниках финансирования. Найти их можно на рынке капиталов, привлекая потенциальных инвесторов и кредиторов путем объективного информирования их о своей финансово-хозяйственной деятельности, то есть в основном с помощью финансовой отчетности.

Анализ финансовой отчетности организации - это часть финансового и соответственно экономического анализа, связанная с исследованием финансового состояния и финансовых результатов организации на основе данных ее финансовой отчетности. Финансовое состояние, или способность организации финансировать свою деятельность, характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования организации, целесообразностью их размещения, интенсивностью и эффективностью использования. Следовательно, результат анализа финансового состояния предприятия напрямую зависит от правильного и надлежащего формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности.

При формировании отчетности следует руководствоваться прежде всего Федеральным законом "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ (в ред. Федерального закона от 03.11.2006 №183-ФЗ), Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. №34н (в ред. Приказа Минфина РФ от 26.03.2007 №26н), Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), Приказом Минфина России от 22.07.2003 №67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 №115н). В этих нормативных документах изложены принципы и базовые положения по составлению и представлению бухгалтерской отчетности.

Целью настоящей курсовой работы является всестороннее изучение бухгалтерской финансовой отчетности и ее использование на конкретном предприятии.

В соответствие с поставленной целью в рамках работы будут последовательно решены следующие задачи:

- изучение правил формирования и требования к составлению бухгалтерской отчетности

- рассмотрение состава бухгалтерской отчетности

- определение особенностей формирования бухгалтерской отчетности в 2013г.

- проведен анализ финансового состояния предприятия на основе данных бухгалтерского баланса;

Объектом исследования является ЗАО «ФАРМСЕРВИС».

Предметом исследования является сама методика анализа финансового состояния. Анализируемый период охватывает 2011 г., 2012 г.

При проведении анализа были использованы следующие приемы и методы: горизонтальный и вертикальный анализ; анализ коэффициентов (относительных показателей); сравнительный анализ.

В процессе подготовки контрольной работы использовались материалы бухгалтерской отчетности и различные методические источники.

1. Формирование бухгалтерской отчетности

банкротство бухгалтерский отчетность баланс

1.1 Правила формирования и требования к составлению бухгалтерской отчетности

Все организации должны сдавать бухгалтерскую отчетность. Формирование бухгалтерской отчетности регламентируется Федеральным законом РФ от 21.11.96 “О бухгалтерском учете“ № 129-ФЗ.

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета.

Подготовка бухгалтерской отчетности состоит из нескольких этапов, в некоторых случаях последовательность может быть изменена, но перечень на крупном предприятии вряд ли подлежит сокращению:

1. Разработка, утверждение и доведение до исполнителей графиков представления сведений, необходимых для формирования бухгалтерской отчетности, а для группы предприятий -- графиков представления отчетности дочерних и зависимых организаций.

2. Проведение инвентаризации активов и пассивов (имущества, задолженности и средств в расчетах, фондов, резервов и др.).

3. Контроль полноты и правильности отражения в учете всех хозяйственных операций, начисления доходов и расходов организации (с использованием отчетов аудиторов, внутренней контрольно-ревизионной службы, иных внутрифирменных материалов).

4. Выверка внутрифирменных расчетов (между структурными подразделениями организации).

5. Выверка состояния дебиторской и кредиторской задолженности, подписание актов выверки, выявление случаев наличия одновременно дебиторской и кредиторской задолженности одного и того же партнера и проведение операций зачета встречных однородных требований с подписанием соответствующих актов.

6. Формирование оценочных резервов.

7. Составление внутренних балансов обособленных подразделений, их утверждение на промежуточных балансовых комиссиях.

8. Объединение внутренних балансов и составление предварительной отчетности юридического лица (собственно заполнение отчетных форм, расшифровок, подготовка пояснительной записки), ее утверждение на балансовой комиссии.

9. Проверка правомерности и подготовка отчета об использовании собственного капитала организации -- резервного и добавочного капитала, чистой прибыли и средств целевого финансирования.

10. Проведение обязательной или инициативной аудиторской проверки и получение аудиторского заключения о достоверности финансовой отчетности организации.

11. Осуществление консолидации финансовой отчетности с дочерними и зависимыми организациями.

12. Проведение заседания уполномоченного органа (годового собрания акционеров акционерного общества, участников общества с ограниченной ответственностью, пайщиков кооператива и др.), который согласно законодательству и учредительным документам имеет право утверждать отчетность и распоряжаться прибылью организации.

13. Отражение распределения прибыли согласно решению уполномоченного органа.

14. Окончательное заполнение отчетных форм.

15. Рассылка финансовой отчетности юридического лица и консолидированной отчетности группы во все адреса ее представления, предусмотренные законодательством, учредительными или иными документами.

На основании ПБУ 04/99 организации могут разработать свои формы бухгалтерской отчетности, а так же они могут воспользоваться уже утвержденными типовыми формами.

Главное правило бухгалтерской отчетности - отчетность должна быть достоверной и полной.

В пункте 6 ПБУ 04/99 говорится, что бухгалтерская отчетность является достоверной и полной, если она сформирована исходя из правил, которые установлены нормативными актами по бухгалтерскому учету. При этом бухгалтерская отчетность формирует у пользователя правильное представление о финансовом положении организации, о финансовых результатах ее деятельности и об изменениях в ее финансовом положении.

В том случае, когда бухгалтер составляет отчетность по правилам, которые установлены в ПБУ 04/99, может быть недостаточно информации предусмотренной ПБУ, при этом Минфин РФ считает, что на первом месте должны находиться достоверность и полнота отчета. В этом случае ПБУ 04/99 предусмотрена дополнительная информация, в исключительных случаях отступать от правил, установленных ПБУ.

Бухгалтерская отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета. Чтобы правильно составить годовую отчетность, необходимо провести инвентаризацию активов и обязательств перед составлением отчетности. Статьи бухгалтерской отчетности должны подтверждаться результатами проведенной инвентаризации. В процессе инвентаризации проверяется и документально подтверждается наличие, состояние и оценка имущества и обязательств.

Одним из важных качеств бухгалтерской отчетности является нейтральность, то есть незаинтересованность. Бухгалтер не должен представлять интересы какой-либо группы при составлении бухгалтерской отчетности. Информация должна систематизироваться и она может повлиять на решение пользователя информации, то такая информация не может считаться нейтральной. Это значит, что на протяжении ряда лет бухгалтерская отчетность должна составляться по одной и той же форме и содержать одни и те же показатели.

В настоящее время предприятия имеют право составлять и представлять бухгалтерскую отчетность на бланках форм, разработанных ими самостоятельно, с учетом при этом требований ПБУ 04/99. Однако, чтобы сделать бухгалтерскую отчетность понятной и сопоставимой, нужно сохранять структуру отчетных форм и минимально необходимый состав показателей отчетности. В этом случае по бухгалтерской отчетности можно проследить, как работает и развивается организация.

Изменять содержание и форму бухгалтерской отчетности ПБУ 04/99 разрешает только в исключительных случаях. Причинами такого изменения могут быть смена вида деятельности, открытие или закрытие филиалов, вложение капитала в дочерние или зависимые общества и др. При этом в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках организация должна указать причину изменения отчетности, а также обосновать необходимость такого изменения.

Не последнее значение имеет такое качество бухгалтерской отчетности, как сопоставимость. Это значит, что к каждому показателю в отчетности приводится аналогичный показатель за прошлый год. ПБУ 04/99 требует, чтобы в бухгалтерской отчетности показатели приводились за два года - отчетный и предшествующий отчетному году. Организация может включать в отчетность данные и за три, и за четыре года. Данные за прошлый отчетный период и за нынешний должны быть сопоставимы. То есть показатели должны рассчитываться по одним и тем же правилам.

Требования к составлению бухгалтерской отчетности заключаются в следующем. Бухгалтерская отчетность составляется на русском языке. Каждая отчетная форма должна содержать наименование, отчетную дату и сведения об организации. Помимо этого, в бухгалтерском балансе указывается отчетная дата, а в отчете о прибылях и убытках, в отчете о движении капитала, в отчете о движении денежных средств - отчетный период.

Кроме того, в каждом отчете необходимо указать название организации, ее ИНН, организационно правовую форму (ООО, ОАО, АО и т. д.) и форму собственности, основной вид деятельности, формат представления числовых показателей (тыс. или млн руб.). Местонахождение организации указывается в заголовочной части бухгалтерского баланса. Там же организация проставляет дату утверждения годовой бухгалтерской отчетности и дату отправки отчетности по назначению.

Показатели отчетности должны быть выражены в валюте РФ, то есть в рублях. Если какой-либо показатель отсутствует, то в соответствующей строчке типовой формы отчетности ставится прочерк. А в отчетных формах, которые организация разрабатывает самостоятельно, строки с отсутствующими показателями не приводятся вовсе.

Оценивать статьи бухгалтерской отчетности нужно по правилам, которые установлены соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. Например, порядок определения первоначальной стоимости, начисления амортизации, переоценки основных средств определен в ПБУ 06/01. Правила оценки нематериальных активов содержатся в ПБУ 14/2007, а правила оценки материально-производственных запасов - в ПБУ 05/01. Положения по бухгалтерскому учету предлагают, как правило, несколько вариантов оценки имущества. В своей деятельности организация использует только один из них. Выбирая тот или иной способ оценки имущества, необходимо его зафиксировать в учетной политике организации.

Существенные показатели отражаются в бухгалтерской отчетности обособленно. Существенные показатели отдельных активов, обязательств, доходов, расходов или хозяйственных операций отражаются в бухгалтерской отчетности обособленно.

По мнению специалистов Минфина РФ, каждая организация должна решать этот вопрос самостоятельно (письмо Минфина РФ от 2 ноября 2004 года №07-05-14/286). При этом уровень существенности зависит от оценки показателя, его характера и конкретных обстоятельств возникновения. Иными словами, существенность при формировании бухгалтерской отчетности определяется совокупностью качественных и количественных факторов. Если показатель имеет значение при оценке финансового положения организации или при оценке финансовых результатов ее деятельности, значит, это существенный показатель. Если же показатель не имеет особого значения и не может повлиять на оценку отчетности заинтересованными пользователями, значит, показатель несущественен.

Зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков производить нельзя. В первую очередь это относится к расчетам с дебиторами и кредиторами. Данные о расчетах с другими организациями и с физическими лицами надо расписывать подробно: по тем счетам, где имеется дебетовое сальдо, - в активе, а по счетам с кредитовым сальдо - в пассиве. Однако в некоторых случаях зачет между активами и пассивами не только не запрещается, но и предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. Это в первую очередь относится к финансовым вложениям. Принцип осмотрительности требует раскрытия в годовом бухгалтерском балансе информации о финансовых вложениях по рыночной стоимости в том случае, если она окажется ниже их учетной стоимости. Корректировка оценки финансовых вложений в ценные бумаги производится с помощью резервов под обесценение вложений в ценные бумаги, которые формируется на счете 59. Однако информация об остатках резервов под обесценение вложений в ценные бумаги не отражается в пассиве бухгалтерского баланса. Сальдо счета 59 лишь корректирует (уменьшает) сумму статьи "Финансовые вложения" в активе баланса, обеспечивая тем самым оценку долевых и долговых ценных бумаг по рыночным ценам.

Например, стоимость основных средств (кроме земельных участков и объектов природопользования), нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности отражаются за минусом суммы начисленного износа.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. Если же в штате организации бухгалтеров нет, а бухгалтерский учет ведет специализированная организация, то в отчетности должна стоять подпись руководителя этой специализированной организации.

В отчетных формах не должно быть никаких подчисток и помарок. Отрицательные показатели отражаются в бухгалтерской отчетности в круглых скобках.

Коды строк для некоторых статей формы утверждены совместным приказом Минфина РФ и Госкомстата РФ от 14.11.03 №475/102н. Остальные строки бухгалтер организации кодирует самостоятельно.

Годовая отчетность включает в себя данные бухгалтерского учета за календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Последней отчетной датой в случае составления годовой бухгалтерской отчетности будет 31 декабря.

Для формирования годовой отчетности бухгалтеру дается 3 месяца. Последним днем представления отчетности за год является 31 марта года, следующего за отчетным. До этого срока годовую отчетность нужно представить каждому учредителю, а также в налоговые органы и в стат управление.

Пункт 2 статьи 15 этого Закона гласит, что организации обязаны представлять: квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, годовую -- в течение 90 дней по окончании года.

Кроме того, опубликовать годовую отчетность организация может не позднее 1 июня следующего года. Для организаций, которые созданы в 2008 году, имеет значение дата их государственной регистрации (ст. 14 Федерального закона "О бухгалтерском учете"): Если организация была создана в период с 1 января по 30 сентября 2013 года, то первым отчетным годом для нее будет период с даты государственной регистрации по 31 декабря 2013 года; Если организация была создана в период с 1 октября по 31 декабря 2013 года, то первым отчетным годом для нее будет период с даты государственной регистрации по 31 декабря 2014 года. В этом случае показатели за 4 квартал 2013 года должны быть включены в состав показателей бухгалтерской отчетности за следующий год. Таким образом, составлять годовую бухгалтерскую за 2013 года этой организации не нужно.

Организации должны представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы. Если организация была зарегистрирована после 1 октября и до конца года вела хозяйственную деятельность, то налоговики требуют представления бухгалтерской отчетности организации за 4 квартал этого года. Кроме того, если включить показатели 4 квартала в отчетность за следующий год, как это установлено ПБУ 04/99, то возникнут разногласия с налоговыми органами.

Дело в том, что организация должна отчитываться перед налоговой инспекцией по налогам. Основой для расчета сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, является бухгалтерский учет (за исключением налога на прибыль). Отчетными периодами по налогам является квартал (НДС, взносы на обязательное пенсионное страхование, налог на имущество).

При камеральной проверке налоговых деклараций по этим налогам налоговый инспектор опирается на бухгалтерскую отчетность, которую представила организация.

1.2 Состав бухгалтерской отчетности

По окончании календарного года все организации, за исключением бюджетных, обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчётность учредителям, участникам организации или собственникам её имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные же и муниципальные унитарные предприятия представляют годовую бухгалтерскую отчётность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом (ст. 15 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте»). Налогоплательщики помимо этого обязаны представлять бухгалтерскую отчётность и в налоговые органы (подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Годовая бухгалтерская отчётность должна быть сформирована и представлена заинтересованным лицам в течение 90 дней по окончании отчётного года (п. 2 ст. 15 закона № 129-ФЗ). Исходя, из этого последним днём представления отчётности за 2012 год будет 31 марта 2013 года включительно.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из:

- бухгалтерского баланса;

- отчета о финансовых результатах;

- и приложений к ним.

Некоммерческим организациям рекомендовано включать в состав годовой отчетности отчет о целевом использовании бюджетных средств (форма №6). А вот Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (формы №3, 4, 5) им представлять не обязательно. Правда, при условии, что отсутствуют соответствующие данные.

Некоторым организациям разрешено в составе годовой отчетности представлять только Бухгалтерский баланс (форма №1) и Отчет о прибылях и убытках (форма №2). К таким организациям относятся:

- общественные объединения, которые не осуществляют предпринимательской деятельности и не имеют оборотов по продаже товаров, работ, услуг (кроме выбывшего имущества);

- субъекты малого предпринимательства, которые не обязаны проводить аудиторскую проверку.

Если же малое предприятие обязано проводить ежегодную аудиторскую проверку достоверности бухгалтерского учета в соответствии с законодательством РФ, то не заполнять указанные формы можно только при отсутствии соответствующих данных. Промежуточная отчетность состоит только из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Причем это касается всех организаций без исключения. Существует дифференцированный подход к объему информации, который представляется в составе бухгалтерской отчетности разными типами коммерческих организаций (письмо Минфина РФ от 18 февраля 2004 года №16-00-10/3).

Большинство организаций, которые не являются крупными, могут составлять бухгалтерскую отчетность по типовым формам, которые в Приложении к приказу Минфина РФ от 22.07.03 №67н.

Принять решение о представлении бухгалтерской отчетности по типовым формам организация может только в том случае, если показатели, приведенные в типовых формах, позволяют представить всю необходимую информацию о деятельности организации. При этом в учетной политике организации необходимо указать, что в качестве форм бухгалтерской отчетности предприятие использует типовые формы, утвержденные приказом Минфина №67н.

Субъекты малого предпринимательства и некоммерческие организации могут не включать в состав годовой бухгалтерской отчетности формы №3, 4 и 5, если данные для заполнения этих форм отсутствуют (п. 85 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).

Более того, если какие-либо показатели отсутствуют, то организации могут исключать из типовых форм отдельные строки. Каждая организация может на основе этих образцов разработать и утвердить как часть учетной политики свои собственные формы отчетности, которые учитывают особенности деятельности данной организации. Например, крупные коммерческие организации, которые ведут несколько видов предпринимательской деятельности, должны увеличить объем информации, раскрываемой в бухгалтерской отчетности, и включить больше показателей, чем организация, средняя по величине. Для этого они могут добавить в бухгалтерскую отчетность другие формы, разработанные самостоятельно.

Таким образом, будут выполнены общие требования к бухгалтерской отчетности, которые установлены законодательством: достоверности, полноты, существенности, нейтральности, последовательности, сопоставимости и др. У ряда организаций бухгалтерская отчетность имеет свои особенности. Например, если организация находится в стадии реорганизации или же имеет дочерние или зависимые общества.

Кроме того, особенности бухгалтерской отчетности могут зависеть от вида деятельности, который ведет предприятие. Это относится к страховым организациям, негосударственным пенсионным фондам, а также профессиональным участникам рынка ценных бумаг. Для них Минфин РФ утвердил особые формы бухгалтерской отчетности:

- страховые организации - приказом Минфина РФ от 8 декабря 2003 года №113н "О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора";

- негосударственные пенсионные фонды - приказом Минфина РФ от 21 февраля 2001 года №15н "О формах бухгалтерской отчетности негосударственных пенсионных фондов";

- профессиональными участниками рынка ценных бумаг - совместным постановлением ФКЦБ и Минфина РФ от 11 декабря 2001 г. №33/№109н "Об утверждении положения об отчетности профессиональных участников рынка ценных бумаг", а также распоряжение ФКЦБ от 14 августа 2002 года №991/р "Об утверждении Методических рекомендаций по заполнению форм отчетности профессиональных участников рынка ценных бумаг".

При составлении бухгалтерской отчетности указанные организации обязаны руководствоваться положениями ПБУ 04/99. Кредитные и бюджетные организации составляют бухгалтерскую отчетность в особом порядке. Положения ПБУ 04/99 на них не распространяются. Для бюджетных организаций Минфин РФ утвердил Инструкцию о годовой, квартальной и месячной бухгалтерской отчетности (приказ Минфина РФ от 21 января 2005 года №5н).

1.3 Особенности формирования бухгалтерской отчётности в 2013 году

В соответствии с законодательством о бухгалтерском учете отчетность должна составляться по состоянию на последнюю дату отчетного периода. Если речь идет о промежуточной отчетности, то отчетная дата - последнее число последнего месяца отчетного периода. Однако, несмотря на то что это прямо установлено нормативными актами, до сих пор многие бухгалтеры составляют промежуточные балансы по состоянию на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом. Составлять промежуточную отчетность надо, не затрагивая 1-го числа следующего отчетного периода, то есть на 30-е (или 31-е) число последнего месяца текущего отчетного периода.

При составлении бюджетной отчетности нужно руководствоваться Инструкцией о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 28.12.2010 № 191н (в ред. приказов Минфина России от 29.12.2011 № 191н, от 26.10.2012 № 138н), далее - Инструкция № 191н, а бухгалтерской отчетности государственных бюджетных и автономных учреждений - Инструкцией о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утв. приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н (в ред. приказа Минфина России от 26.10.2012 № 139н), далее - Инструкция № 33н.

Формы бухгалтерской отчетности, применяемые организациями, должны утверждаться учетной политикой организации. Образцы форм бухгалтерской отчетности приведены в Приказе Минфина России от 22.07.2003 №67н.

Месячная бюджетная отчетность формируется и представляется в составе следующих форм:

1. Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета, далее - Отчет.

2. Справка по консолидируемым расчетам в части денежных расчетов, далее - Справка.

3. Пояснительная записка, включающая текстовую часть, которая, наряду с иным описанием результатов деятельности учреждения, должна содержать описание сложившихся на отчетную дату отклонений по расчетам по межбюджетным трансфертам и Сведения об остатках денежных средств на счетах получателя бюджетных средств, далее - Сведения.

4. Справка о суммах консолидируемых поступлений, подлежащих зачислению на счет бюджета. Обратите внимание, что данная Справка формируется по показателям в части межбюджетных трансфертов только в том случае, если поступления уже учтены на лицевом счете администратора доходов (источников финансирования дефицита бюджета) в отчетном периоде.

В целом порядок формирования указанных форм, по сравнению с 2012 годом, не изменился, за исключением следующего.

Начиная с отчетности по состоянию на 01.03.2013, для федеральных казенных учреждений, находящихся за пределами РФ (далее - загранучреждения), предусмотрено ежемесячное* формирование бюджетной отчетности, которая должна содержать информацию по исполнению федерального бюджета как за счет бюджетного финансирования текущего отчетного периода, так и по средствам, получаемым от разрешенных видов деятельности в качестве дополнительного источника финансового обеспечения выполнения функций, и по связанным с ними расходам сверх бюджетных ассигнований, предусмотренных федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год для указанных учреждений.

Установлено письмом Федерального казначейства от 05.02.2013 № 42-7.4-0.5/2.1-77 «Об особенностях составления и представления месячной и квартальной бюджетной отчетности, квартальной сводной бухгалтерской отчетности государственных бюджетных и автономных учреждений главными администраторами средств федерального бюджета в 2013 году».

Состав квартальной бюджетной отчетности

Необходимо отметить изменения, произошедшие в составе квартальной бюджетной отчетности в 2013 году. Так, в связи с установленной Бюджетным кодексом РФ (п. 3 ст. 161) нормой по обязательному перечислению всех доходов казенных учреждений, полученных от приносящей доход деятельности, в соответствующий бюджет бюджетной системы РФ, учреждениям теперь не разрешается осуществлять операции по коду финансового обеспечения «2 - приносящая доход деятельность».

Поэтому приказом Минфина России от 26.10.2012 № 138н «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2010 г. № 191н» из состава квартальной отчетности исключены следующие формы:

- Отчет об исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств;

- Отчет о принятых расходных обязательствах по приносящей доход деятельности;

- Сведения о кассовом исполнении смет доходов и расходов.

Таким образом, в составе квартальной отчетности дополнительно с формами, предусмотренными для месячной отчетности за 2013 год, представляется Пояснительная записка, включая Сведения об исполнении текстовых статей закона о бюджете, Сведения о количестве подведомственных учреждений, Сведения об исполнении бюджета и Сведения об использовании информационно-коммуникационных технологий.

При формировании Сведений следует учесть, что в графе 4 раздела 1 «Доходы бюджета» предусмотрено отражение не только тех показателей, по которым исполнение на отчетную дату не соответствует прогнозным показателям на отчетный период, но и тех, по которым прогнозные показатели отсутствуют.

Кроме того, важно отметить необходимость раскрытия в бюджетной отчетности информации о суммах заключенных контрактов, предусмотренных к исполнению в 2013 году, в том числе по сети подведомственных учреждений, являющихся получателями средств федерального бюджета, а также о факторах, повлиявших на объем и динамику их заключения. Данная информация подлежит отражению главными администраторами средств федерального бюджета в текстовой части раздела 3 «Анализ отчета об исполнении бюджета субъектом бюджетной отчетности» Пояснительной записки к месячной и квартальной бюджетной отчетности.

Анализируя, рассмотренные выше документы, можно сделать вывод принимающие органы в настоящее время уделяют внимание следующим показателям:

- Во-первых, это равномерность осуществления расходов, качество бюджетного планирования. Об этом свидетельствуют показатели, представленные в Сведениях, а также информация о заключенных получателями бюджетных средств контрактах.

- Во-вторых, бюджетная отчетность должна содержать полную информацию об исполнении федерального бюджета. Именно поэтому в месячной отчетности получателей бюджетных средств должны отражаться данные об операциях загранучреждений, которые раньше требовалось представлять только ежеквартально.

У главного распорядителя бюджетных средств либо его подведомственного учреждения могут сложиться определенные ситуации, не обозначенные в Инструкциях или разъяснительных письмах, не укладывающиеся в установленные или общепринятые параметры исполнения бюджета.

Поэтому очень важно при наличии таких ситуаций привести их описание в Пояснительной записке, тем самым поставив в известность об их существовании органы, принимающие отчетность. Кроме того, в ней целесообразно привести меры, которые принимает субъект бюджетной отчетности для устранения негативных тенденций.

Например, если процент заключения контрактов у учреждения очень мал, это не обязательно говорит о плохой работе учреждения. Все может объясняться и иными причинами, в частности, несвоевременным доведением лимитов бюджетных обязательств, что и следует отразить в Пояснительной записке.

2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «ФАРМСЕРВИС»

2.1 Общая характеристика предприятия (организации)

Закрытое акционерное общество «ФАРМСЕРВИС» сокращенное название ЗАО «ФАРМСЕРВИС» является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основании Федерального закона "Об акционерных обществах", Гражданского кодекса Российской Федерации, действующего законодательства РФ и устава данного акционерного общества.

Место нахождения и почтовый адрес Общества: 394005, Россия, Воронежская область, г. Воронеж, ул. Вл. Невского 23-б.

ЗАО «ФАРМСЕРВИС» как юридическое лицо зарегистрировано Регистрационной палатой г. Воронежа 27 ноября 1997 года.

Данное предприятие является юридическим лицом с момента его государственной регистрации. Предприятие имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, круглую печать, товарный знак и иные реквизиты.

Целью создания ЗАО «ФАРМСЕРВИС» является дополнение в рынке Воронежа предоставления аптечных товаров.

Предметом деятельности предприятия является:

- Закупка и хранение готовых лекарственных средств, изделий медицинского назначения, предметов санитарии, гигиены и ухода за больными и других товаров аптечного ассортимента

- Розничная и оптовая торговля готовыми лекарственными средствами, изделиями медицинского назначения, предметами санитарии, гигиены и ухода за больными и другими товарами аптечного ассортимента

- Производство перевязочных средств, изделий медицинского назначения и средств гигиены

ЗАО «ФАРМСЕРВИС» имеет ряд преимуществ:

- имеются филиалы расположение которых имеется по всей Воронежской области

- Для удобства есть круглосуточные аптеки

- Большой ассортимент лекарственных средств

Положение предприятия на рынке во многом определяется таким внутренним фактором, как кадровый персонал организации. Общее число работников предприятия, включая руководителей, составляет 81 человек.

В ЗАО «ФАРМСЕРВИС» функционируют пять отделов подразделений взаимосвязанных между собой.

Отдел производства - занимается производством перевязочных средств, изделий медицинского назначения и средств гигиены

Склад - предоставляет хранение и отпуск лекарственных средств и изделий медицинского назначения в собственную аптечную сеть и покупателям.

Отдел маркетинга - осуществляет рекламную деятельность и маркетинговый анализ и стратегии, регулирует коммуникационные связи;

Бухгалтерия - осуществляет ведение бухгалтерской документации, отчетности;

Отдел кадров - осуществляет ведение кадровой документации, а также проводит работу по аттестации и повышению квалификации кадров.

Отношения предприятия с работниками по найму регламентируются трудовым контрактом, устанавливающим права и обязанности обеих сторон, сроки действия соглашения, форму оплаты труда, а также предусматривающим случаи досрочного расторжения договора. Кроме того, заключается договор о полной материальной ответственности с целью благополучного разъяснения различного рода обстоятельств, связанных с оборотом материальных ценностей.

Вблизи аптечных пунктов ЗАО «ФАРМСЕРВИС» расположены жилые дома, рынки и т.д. Предприятие имеет удобное расположение для посетителей к зданию. К предприятие ведут удобные подъездные пути, пешеходные дорожки.

Прибыль является важнейшим показателем деятельности предприятия, отражает различные стороны производственно-хозяйственной деятельности. Она обусловлена объемом реализованной продукции, ее качеством, ассортиментом, уровнем себестоимости и другими факторами.

От обеспеченности предприятия персоналом и эффективности его использования зависят объем и своевременность выполнения всех работ, степень использования оборудования, и как результат - объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей.

Диагностика внешней и внутренней среды деятельности предприятия.

Так как «ФАРМСЕРВИС» реализует необходимые товары населению, то соответственно и имеет широкий круг клиентов, к тому же рядом расположена гостиница и товарами «ФАРМСЕРВИСА» пользуются и приезжие гости. Так как «ФАРМСЕРВИС» использует различные лекарственные средства.

Деятельность предприятия регулируется и контролируется следующими государственными органами: налоговой инспекцией, Отделом по защите прав потребителей, «Роспотребнадзор», Санэпидемстанцией, Торгово-промышленная палата. На экономическое развитие предприятия влияет общая экономическая среда, следовательно, при изменении курса доллара или евро, цены на закупаемую продукцию от поставщиков колеблются в ту или иную сторону. В соответствии со стабилизацией в экономике страны данное предприятие тоже уверенно «держится на плаву». Политические и международные факторы оказывают влияние на предприятие со стороны ассортимента, т.е. при прекращении поступления продукции с той или иной страны, или наложении вето на поставки с определенной страны.

На предприятии имеется свой транспорт для поставки продукции в собственную аптечную сеть и покупателям. Все отделы связаны с компьютерной сетью, которая объединяет в себе склад, бухгалтерию и руководящий состав. Организация автоматизирована по последнему слову техники детекторами банкнот, терминалами для оплаты пластиковыми картами Visa, Mastercard, Юнионкард, также считывателями для магнитных карт по дисконту.

Разработкой маркетинговых стратегий, стратегических новшеств и налаживания контактов в сфере поставщиков и потребителей занимаются отдел маркетинга, менеджер по обслуживанию и директор предприятия.

Рассмотрев «жизненный цикл» предприятия можно заметить, что оно находится на стадии развития, в этой стадии самое главное рационально вкладывать финансы в закупку продукции и технологических средств, не расширять ассортиментный перечень до бесконечности, иначе один клиент будет «теряться» при выборе лекарственного средства, также главной чертой данной стадии цикла является не успокаиваться на достигнутом, а искать пути расширения и усовершенствования предприятия.

В целом, сделав выводы по предприятию, мы можем сказать, что ЗАО «ФАРМСЕРВИС» находятся в стадии развития, работает стабильно, в работе предприятия присутствуют разнообразные рекламные моменты, что стимулирует клиента.

Позиционирование товара - это определение особенностей, отличающих услугу или товар от аналогов конкурентов, система определения места новых услуг на рынке, связанных с укреплением позиций услуг на конкретном сегменте рынка как соответствующего потребностям данных потребителей. Цель позиционирования - помочь потребителю выделить товар среди аналогов и отдать ему предпочтение. Особенно это важно при подготовке рекламы.

Основной вопрос ассортиментной политики - определение наиболее предпочтительного набора товаров для успеха на рынке. Ассортиментный набор подразделяется на виды, подвиды, марки, на которые делятся подвиды.

Широкий ассортимент укрепляет позиции на рынке и расширяет объем продаж. Ассортиментная политика определяет оптимальное соотношение набора товаров, одновременно находящихся на рынке.

Одновременно следует выпускать следующие группы товаров:

1) основную - товары, приносящие основные прибыли, находящиеся в стадии роста;

2) поддерживающую - товары, стимулирующие выручку, находящиеся в стадии зрелости;

3) стратегическую - товары, призванные обеспечить будущие прибыли;

4) тактическую - товары, стимулирующие продажи основных товаров, находящиеся в стадии роста и зрелости.

5)жизненно важные лекарственные средства (жнвлс) - товары, признанные необходимыми для жизни

Группа разрабатываемых товаров тоже должна учитываться в ассортиментной политике. Есть также группа уходящих с рынка товаров. Основная группа составляет 73-85% всех товаров на рынке.

Ассортиментная стратегия строится по следующим направлениям:

1) товарная дифференциация;

2) узкая товарная специализация;

3) товарная диверсификация;

4) товарная вертикальная интеграция.

Первое направление связано с выделением своих товаров как особых, при этом по ним обеспечиваются отдельные ниши спроса;

Второе направление предполагает работу на узком сегменте рынка и связано с ограничением сбыта;

Третье направление предполагает значительное расширение сферы деятельности и производства не связанных товаров;

Четвертое направление связано с освоением или присоединением производства по одной технологической цепи (сырье, полуфабрикат, деталь, сбыт по одному товару).

Ассортимент товаров определяют:

- научные исследования и разработки в данной отрасли;

- изменения в ассортименте конкурентов;

- изменения спроса на рынке и предпочтений потребителя;

- оптимальность продаж.

Следовательно, товар, его качество, ассортимент, новизна, особенность жизненного цикла и упаковка, прежде всего, определяют конкурентные позиции предприятия и успех на рынке.

Сегментация рынка товаров ЗАО «ФАРМСЕРВИС» представлена в следующем виде:

15% - организации и индивидуальные предприниматели

70 % - население, через аптечную сеть.

5 % - больницы

Каждый тип различается по способности выполнения специфической рекламной задачи, например, специализированный журнал или газета дает более детальную информацию, чем телевидение, но телевидение привлекает гораздо большую аудиторию.

Выбор средства массовой информации делается так, чтобы оно было наиболее пригодным для достижения цели рекламы, но по минимальной цене.

Основные цели рекламы - создать осведомленность, предоставить информацию, убедить, напомнить, склонить к решению по покупке. Реклама ЗАО «ФАРМСЕРВИС» предназначена информировать, но в тоже время увеличивать целевую аудиторию. Основные функции, которые выполняет реклама таковы:

- информировать о качестве товара, их экономичности;

- формировать предпочтение к товару, убеждение потребителя совершить покупку, не откладывая ее.

Для реализации основных функций рекламы необходимы такие методы работы как:

- сбор, систематизация и анализ всей коммерческо-экономической информации о потенциальных рынках сбыта продукции предприятия

- разработка стратегии рекламы по каждому товару и плана проведения рекламной кампании

- организация рекламы при помощи СМИ

- обеспечение наружной рекламы

- организация участия предприятия в выставках

ЗАО «ФАРМСЕРВИС» реализует свои товары для населения. На поведение потребителей оказывают влияние следующие основные группы факторов:

- социальные факторы (семья, референтные группы);

- факторы личной гигиены (образ жизни, гигиена);

- психологические факторы (мотивация, восприятие, усвоение, убеждения и отношения).

Среднестатистическим потребителем товаров, предлагаемых ЗАО «ФАРМСЕРВИС» является все категория населения, но в основном в возрасте от 18 до 70 лет.

При проведении исследований были выявлены наиболее часто встречающиеся факторы, которые отрицательно влияют и сдерживают потребителей от приобретения товаров, предлагаемых фирмой:

- негативное отношение другого лица, от которого пришел потребитель;

- цена товара выше, чем ожидал потребитель;

- недостаточно широкий ассортимент.

Таблица 1 Основные показатели хозяйственной деятельности

№ п/п	Показатель	2012г	2011г	Отклонение (+;-) 2012 от 2011, тыс. руб.	Темп роста, %
1	2	3	4	5	6
1	Выручка от реализации	309230	274802	34428	112,53
2	Себестоимость	60489	62339	-1850	97,03
3	Валовая прибыль	248741	212463	36278	117,07
4	Коммерческие расходы
5	Управленческие расходы	227339	109627	117712	207,37
6	Прибыль (убыток) от продаж	21402	102836	-81434	20,81
7	Прочие доходы	31673	617649	-585976	5,13
8	Прочие расходы	452739	1833576	-1380837	24,69
9	Прибыль до налогообложения	7980376	2156067	5824309	370,14
10	Чистая прибыль (убыток)	7737404	2165022	5572382	357,38

Из таблицы 1 видно, что на темпы роста выручки с 2011 г. по 2012 г. повлияло значительное увеличение количества новых потребителей и потребности в данных товарах на 112,6%.

Выручка отчетного периода по предприятию за 2012 относительно 2011 выручка увеличилась на 34428 тыс.руб. Согласно данным по расходам и доходам предприятия можно заметить, что предприятие имеет рост чистой прибыли в период относительно 2012 к 2011г. на 357,38%.

2.2 Составление аналитического баланса, проведение его вертикального и горизонтального анализа

Составим аналитический баланс за 2011-2012 гг. ЗАО «ФАРМСЕРВИС» по форме таблицы 2

Таблица 2 Аналитический баланс за 2011-2012 гг

Группировка статей баланса	Строки баланса	На 2012	На 2011
Аналитическая группировка статей актива баланса
1. Имущество предприятия (валюта баланса) (А)	1600	68422621	59753712
1.1 Внеоборотные активы (иммобилизованные) (ВА)	1100	57759347	53485900
в том числе 1.1.1 нематериальные активы (НМА)	1110	0	0
1.1.2 основные средства	1150	861185	845046
1.2 Мобильные активы (ОА)	1200	10663274	6267812
в том числе 1.2.1 запасы (З)	1210+1220	6702	15
1.2.2 дебиторская задолженность (ДЗ)	1230	5556680	5756311
1.2.3 денежные средства и краткосрочные финансовые вложения (ДС)	1240+1250	221	22
1.2.4 прочие оборотные активы (ПОА)	1260	1	0
Аналитическая группировка статей пассива баланса
2. Источники формирования имущества (валюта баланса) (К)	1700	68422621	59753712
2.1 Собственный капитал (СК)	1300+1530+ +1540	47394157	43867664
2.2 Заемный капитал (ЗК)	1400+1510+1520+ +1545+1550	21028464	15885867
в том числе 2.2.1 долгосрочные обязательства (ДО)	1400	15337045	15849429
2.2.2 краткосрочные кредиты и займы (КСК)	1510	5645730	0
2.2.3 кредиторская задолженность (КЗ)	1520	45689	36438
2.2.4 задолженность участникам по выплате доходов (ЗУД)	1545	0	0
2.2.5 прочие краткосрочные обязательства (ПКО)	1550	0	0

Проведем горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского баланса предприятия ЗАО «ФАРМСЕРВИС» за 2011-2012 гг. (таблицы 3-4).

Таблица 3 Горизонтальный анализ аналитического баланса за 2011-2012 гг. ЗАО «ФАРМСЕРВИС».

Группировка статей баланса	На 2012	На 2011	Отклонения	Темп роста, %
			абс., тыс.р.	отн., %
1. Имущество предприятия (валюта баланса) (А)	68422621	59753712	8668909	14,51	114,51
1.1 Внеоборотные активы (иммобилизованные) (ВА)	57759347	53485900	4273447	7,99	107,99
в том числе
1.1.1 нематериальные активы (НМА)	0	0	0	0,00	0,00
1.1.2 основные средства	861185	845046	16139	1,91	101,91
1.2 Мобильные активы (ОА)	10663274	6267812	4395462	70,13	170,13
в том числе
1.2.1 запасы (З)	6702	15	6687	44580,00	44680,00
1.2.2 дебиторская задолженность (ДЗ)	5556680	5756311	-199631	-3,47	96,53
1.2.3 денежные средства и краткосрочные финансовые вложения (ДС)	5099724	510731	4588993	898,51	998,51
1.2.4 прочие оборотные активы (ПОА)	1	0	1	0,00	0,00
2. Источники формирования имущества (валюта баланса) (К)	68422621	59753712	8668909	14,51	114,51
2.1 Собственный капитал (СК)	47394157	43867664	3526493	8,04	108,04
2.2 Заемный капитал (ЗК)	21028464	15885867	5142597	32,37	132,37
в том числе
2.2.1 долгосрочные обязательства (ДО)	15337045	15849429	-512384	-3,23	96,77
2.2.2 краткосрочные кредиты и займы (КСК)	5645730	0	5645730	0,00	0,00
2.2.3 кредиторская задолженность (КЗ)	45689	36438	9251	25,39	125,39
2.2.4 задолженность участникам по выплате доходов (ЗУД)	0	0	0	0,00	0,00
2.2.5 прочие краткосрочные обязательства (ПКО)	0	0	0	0,00	0,00

В 2012 г. валюта баланса составила 68422621 тыс. руб., что больше на 8668909 тыс. руб. или 14,51% по сравнению с 2011 г., что свидетельствует об увеличении ЗАО «ФАРМСЕРВИС» хозяйственного оборота.

Имущество организации увеличилось в результате роста внеоборотных активов на 4273447 тыс. руб. или 7,99% и мобильных активов на 4395462 тыс. руб. или 70,13%.

Положительным моментом является снижение дебиторской задолженности на 199631 тыс. руб. или 3,47%, а также рост денежных средств на 4588993 тыс. руб. или 898,51%.

Источники образования имущества увеличились в результате роста собственного капитала на 3526493 тыс. руб. или 8,04% и заемного капитала на 32,37%.

Увеличение собственного капитала является положительным фактором в работе предприятия и свидетельствует о повышении финансовой устойчивости ЗАО «ФАРМСЕРВИС».

Отрицательным моментом в работе предприятия является увеличение заемного капитала. Произошел рост краткосрочных кредитов и займов на 5645730 тыс. руб. и рост кредиторской задолженности на 9251 тыс. руб., что говорит об увеличении зависимости предприятия от внешних источников.

Таблица 4 Вертикальный анализ аналитического баланса за 2011-2012 гг. ЗАО «ФАРМСЕРВИС»

Группировка статей баланса	Уд. вес на 2012, %	Уд. вес на 2011, %	Изменения уд. веса
1. Имущество предприятия (валюта баланса) (А)	100,000	100,000	0,000
1.1 Внеоборотные активы (иммобилизованные) (ВА)	84,416	89,511	-5,095
в том числе
1.1.1 нематериальные активы (НМА)	0,000	0,000	0,000
1.1.2 основные средства	1,259	1,414	-0,155
1.2 Мобильные активы (ОА)	15,584	10,489	5,095
в том числе
1.2.1 запасы (З)	0,010	0,000	0,010
1.2.2 дебиторская задолженность (ДЗ)	8,121	9,633	-1,512
1.2.3 денежные средства и краткосрочные финансовые вложения (ДС)	7,453	0,855	6,598
1.2.4 прочие оборотные активы (ПОА)	0,000	0,000	0,000
2. Источники формирования имущества (валюта баланса) (К)	100,000	100,000	0,000
2.1 Собственный капитал (СК)	69,267	73,414	-4,147
2.2 Заемный капитал (ЗК)	30,733	26,586	4,147
в том числе
2.2.1 долгосрочные обязательства (ДО)	22,415	26,525	-4,11
2.2.2 краткосрочные кредиты и займы (КСК)	8,251	0,000	8,251
2.2.3 кредиторская задолженность (КЗ)	0,067	0,061	0,006
2.2.4 задолженность участникам по выплате доходов (ЗУД)	0,000	0,000	0,000
2.2.5 прочие краткосрочные обязательства (ПКО)	0,000	0,000	0,000

Наибольший удельный вес в структуре имущества предприятия приходится на внеоборотные активы, их доля в прошлом году составляла 89,511 %, в 2012 г. составила 84,416%. На мобильные активы приходится всего 10,489% в 2011 г. и 15,584 % в 2012 г.

Наибольший вес в структуре пассивов организации приходится на собственный капитал, его доля в 2011 г. составляла 73,414%, а в 2012 г. снизилась на 4,147% и составила 69,267%.

На заемный капитал приходится 26,586% в 2011 г. и 30,733% в 2012 г.

Рост доли заемного капитала произошел в результате увеличения доли краткосрочных кредитов.

Таким образом, можно сказать, что капитал сформирован за счет собственных средств, на заемные средства приходится незначительная доля. Имущество ЗАО «ФАРМСЕРВИС» сформировано внеобротными активами, на оборотные активы приходится незначительный удельный вес.

2.3 Оценка ликвидности баланса предприятия

Проведем анализ ликвидности баланса (таблица 5). Для этого сгруппируем статьи актива по степени ликвидности, а статьи пассива по степени срочности их оплаты и сопоставим полученные значения.