Анализ деятельности предприятия ОАО "Агрокомбинат Дзержинский"

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Обзор литературы

2. Экономико-финансовая характеристика организации

3. Экономическое содержание денежных средств и их роль в процессе кругооборота средств организации. Порядок открытия счета в банке

4. Учет денежных средств на расчетном счете и его совершенствование

4.1 Документальное оформление операций по расчетному счету

4.2 Бухгалтерский учет операций по движению денежных средств на расчетном счете

Заключение

Список использованной литературы

Приложение 1. Отчет о прибылях и убытках за 2012 год

Приложение 2. Отчет о прибылях и убытках за 2013 год

Приложение 3. Бухгалтерский баланс за 2011 год

Приложение 4. Бухгалтерский баланс за 2012 год

Приложение 5. Бухгалтерский баланс за 2013 год

Приложение 6. Учетная политика организации

ВВЕДЕНИЕ

Финансовые ресурсы субъекта хозяйствования, являясь самыми высоко ликвидными активами, обеспечивают выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия и скорости оборачиваемости зависит вся финансово-хозяйственная деятельность предприятия любой формы собственности.

Поэтому на современном этапе развития экономики в Республике Беларусь особое значение приобрело совершенствование различных форм расчетов между юридическими и физическими лицами. В условиях рынка успешное функционирование субъектов экономики возможно только с применением совершенных финансовых механизмов расчетов. Применение совершенных финансовых механизмов расчетов в условиях рынка гарантирует успешное функционирование субъектов экономики.

В современных условиях наибольшую актуальность приобретают безналичные расчеты, являясь наиболее совершенной формой расчетов между предприятиями как с точки зрения безопасности, эффективности, так и с точки зрения возможности контроля за использованием активов.

Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Правильная организация учета расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины, а следовательно улучшение ее финансового состояния.

Учитывая важность движения средств по счетам в банках для успешного ведения финансово-хозяйственной деятельности предприятия, особенно актуальным становиться проблема сохранности и рационального использования, а также обеспечение своевременной и достоверной информации по банковским операциям. Только современная, правильно организованная система синтетического и аналитического учета позволяет обеспечить полноценный контроль за операциями по счетам в банке, способствует сохранности и рациональному использованию финансовых ресурсов, является основой для составления достоверной отчетности и источником реальных сведений для проведения экономического анализа деятельности организации в целях выявления резервов роста его экономических показателей.

Все вышеуказанные факторы обуславливают важность и актуальность тему курсовой работы.

Цель курсовой работы - изучение методики синтетического и аналитического учета денежных средств, документального оформления открытия расчетного счета в банке.

Для достижения цели необходимо решить следующие задачи:

? изучить литературу по предмету исследования;

? дать экономико-финансовую характеристику организации;

? изучить экономическое содержание денежных средств и их роль в процессе кругооборота средств организации, рассмотреть порядок открытия счета в банке;

? исследовать документальное оформление операций по расчетному счету

? рассмотреть организацию бухгалтерского учета операций по движению денежных средств на расчетном счете, разработать рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета денежных средств на расчетном счете.

Объектом исследования в курсовой работе является действующая система учета денежных средств на расчетном счету ОАО «Агрокомбинат «Дзержинский».

Предметом исследования является методологические, методические и организационные аспекты развития и совершенствования системы учета денежных средств на счетах в банке в ОАО «Агрокомбинат «Дзержинский»

При подготовке работы применялся системный подход, использовался метод сравнительного анализа, статистический и др.

1. ОБЗОР ЛИТЕРАТУРЫ

агрохолдинг деятельность счет денежный

Одной из актуальных проблем современной экономики Республики Беларусь является приведение существующей системы бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами. Это возможно при совершенствовании бухгалтерского и налогового учета, форм оплаты товаров, автоматизации ведения учета, проблем налогового планирования и управления прибылью и других проблем.

Рассмотрим определения денежных средств в экономической литературе.

Хорин, А.Н. полагает, что в системном бухгалтерском учете основной категорией денежного капитала являются денежные средства - средства организации, находящиеся в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах в банках, переводы в пути, а также финансовые вложения организации [29].

Следует отметить учебное пособие по предмету «Деньги, кредит, банки» под редакцией Тарасова В.И., в котором подробно освещены вопросы, затрагивающие проблему денег: дается определение данному понятию, характеризуются функции и, что немаловажно, раскрывается их сущность с исторической точки зрения.

Тарасов, В.И. дает следующее определения денежных средств: «деньги - это разновидность имущества экономических субъектов. От других видов имущества они отличаются двумя характерными свойствами: во-первых, деньги можно моментально и без издержек трансформировать в любое другое благо (они обладают высокой ликвидностью), а во-вторых, при постоянном уровне цен деньги либо вовсе не приносят дохода, либо их доходность существенно ниже, чем других разновидностей имущества» [26].

Карл Маркс дал несколько определений денег:

? меновая стоимость, отделенная от самих товаров и существующая наряду с ними как самостоятельный товар, есть деньги;

? особенный товар, представляющий, таким образом, адекватное бытие меновой стоимости всех товаров, или меновая стоимость товаров в качестве особенного, выделенного товара и есть деньги;

? под кредитными деньгами понимаются деньги в форме какого-либо обязательства[8].

Лаврушин, О.И. отмечает, что деньги обслуживают производство и организацию общественного капитала выступая в виде денежных потоков, которые движутся как внутри первого подразделения (производство средств производства), так и внутри второго подразделения (производство предметов потребления), а также между этими подразделениями [11].

В процессе написания курсовой работы была изучена литература по бухгалтерскому учету.

В учебном пособии «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» под редакцией Пономаренко, П.Г. с учетом новых нормативных документов и изменений в налогообложении рассматривает теоретические основы и практические методики бухгалтерского учета денежных средств [18].

Cокольчик, Т. П. в пособии «Бухгалтерский учет и аудит» большое внимание уделяет правильности оформления первичных документов по учету денежных средств. Подробно расписан процесс оформления и заполнения платежных ведомостей, платежных требований, банковских выписок [24].

Лысюк, Р. С. рекомендует по совершенствованию отчета о движении денежных средств не только учитывать информационные потребности пользователей при проведении анализа финансового состояния организации, оценке ее кредитоспособности, но и приближать отчетность к требованиям международных стандартов финансовой отчетности [15].

Так, Левкович О.А. в учебном пособии «Бухгалтерский учет» освещает вопросы учета денежных средств на счетах в банке, учет кассовых операций. Следует отметить, что теоретический материал рассматривается на реальных примерах, которые заимствованы на действующих организациях, схематически и наглядно представлена структура счетов, бухгалтерские записи выстраиваются в логическую цепочку в строгом соответствии с процессами экономической деятельности организации [13].

В учебнике «Бухгалтерский учет» Лытнева, Н.А., Малявкина, Л.И., Федоров,а Т.В. раскрывают значение и задачи учета денежных средств, вопросы организации кассовых операций и их документирование, учет кассовых операций, формы расчетов, учет движения средств на счетах банке [16].

Кондраков, Н.П. в учебнике «Бухгалтерский учет» описывает учет кассовых операций и денежных документов, учет операций по счетам в банке, раскрытие информации о движении денежных средств в бухгалтерской отчетности [9].

В учебном пособии Стражевой, Н.С. и Стражева, А.В. «Бухгалтерский учет» раскрываются вопросы документации и учета кассовых операций, учета средств на счетах в банках, учета переводов в пути [25].

В учебнике А.С. Чечеткина «Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве» в главе «Учет денежных средств, расчетных операций» рассматриваются вопросы по открытию счетов в банке, приводится перечень документов, предоставляемых организацией для открытия счета, рассматриваются бухгалтерские проводки по 51 счету.

В учебнике выделены следующие задачи бухгалтерского учет денежных средств:

? проверка своевременности и правильности документального оформления операций с денежными средствами, расчетами, полное, достоверное отражение их в учете;

? обеспечение сохранности и контроля за использованием денежных средств в соответствии с их целевым назначением;

? контроль за рациональным вложением свободных денежных средств как источника, приносящего доход, а также контроля за получением долгов с дебиторов и других заемщиков;

? своевременное проведение инвентаризации, денежных средств и расчетов выявления ее результатов и отражения в учете [31].

Авторы Вахрушина М.А. и Мельникова Л.А. в учебном пособии «Международные стандарты финансовой отчетности. Методики трансформации российского учета» проводят детальный анализ международных стандартов и российского учета. Национальный учет во многом близок к российскому, поэтому из пособия можно много почерпнуть о различиях и путях сближения российского учета с международными стандартами финансовой отчетности [4].

В пособии российских авторов В.Г. Чая и Г.В. Чая «Международные стандарты финансовой отчетности» проанализированы и подробно описаны каждый из стандартов. В частности, МСФО (IAS) 7. Цель МСФО (IAS) 7 состоит в установлении требований по представлению информации об изменениях суммы денежных средств (и их эквивалентов) компании в отчете о движении денежных средств.

В стандарте приведено следующее определение денежных средств: «денежные средства ? наличные средства и депозитные вклады, выдаваемые по требованию».

Эквиваленты денежных средств - краткосрочные, высоколиквидные инвестиции, которые легко могут быть конвертированы в определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности [30].

В статье Шлапаковой А.А. «Использование МСФО для целей управленческого учета» автор показывает практическое применение стандартов на практике в различных организациях [32].

Разносторонние вопросы учета денежных средств раскрываются в публикации Косач О.Ф. учет расчетов с использованием банковских пластиковых карт в организациях сферы обращения: проблемы и пути их решения, совершенствование методики учета движения денежных средств при использовании корпоративных пластиковых карточек в организациях сферы обращения и др. [10].

На основании изученной литературы можно сделать следующий вывод.

На сегодняшний день бухгалтерский учет денежных средств требует совершенствования системы документооборота и разработки методик бухгалтерского учета расчетов с использованием современных платежных инструментов (например, пластиковых карт). Также, требуют уточнения и научного обоснования некоторые аспекты методик учета движения денежных средств при использовании корпоративных пластиковых карт. Наиболее важной проблемой является тот факт, что существующая бухгалтерская отчетность в части отчета о движении денежных средств не достаточно информативна для принятия управленческих решений, не соответствует установленным требованиям МСФО.

2. ЭКОНОМИКО-ФИНАНСОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОРГАНИЗАЦИИ

ОАО «Агрокомбинат Дзержинский» ? это крупный интегрированный агропромышленный холдинг создан путем взаимовыгодного присоединения к бройлерной птицефабрике неэффективно работающих хозяйств района. Комбинатом выпускаются полуфабрикаты в различных маринадах, в посыпках из специй.

В ОАО «Агрокомбинат Дзержинский» развито несколько основных отраслей:

? замкнутый цикл производства мяса птицы от производства родительских форм бройлеров и получения инкубационного яйца до производства и реализации продукции глубокой переработки и полуфабрикатов в своей торговой сети;

? выпуск комбикормов, премиксов и белково-витаминных добавок;

? разведение крупнорогатого скота, прудовой рыбы, растениеводство.

Основной вид деятельности - промышленное производство мяса птицы, переработка и его реализация. Агрокомбинат производит 20% всей выпускаемой в республике «птичьей» продукции.

Основными видами деятельности являются:

? разведение сельскохозяйственной птицы (основная цыплята-бройлеры);

? производство мяса и мясных продуктов сельскохозяйственной птицы;

? выращивание зерновых и других сельскохозяйственных культур;

? производство комбикормов, премиксов, белково-минеральные витаминные добавки (БМВД);

? переработка молока;

? разведение крупнорогатого скота;

? рыбоводство;

? производство инкубационного яйца;

? оптовая и розничная торговля мясом и мясопродуктами;

? центр экологического туризма «Станьково».

В настоящее время бройлеры выращиваются при напольном и клеточном содержании в 40 птичниках и моноблоках с единовременной вместимостью 2,7 млн голов. Внедрение передовых и высокоэффективных технологий, использование нового оборудования и полноценных кормов позволили превзойти европейский уровень среднесуточного привеса птицы. Сегодня этот показатель составляет 63,2 грамма в сутки при сохранности 96,4 процентов поголовья птицы.

Производственная мощность инкубационного цеха - 20 миллионов яиц в год.

ОАО «Агрокомбинат «Дзержинский» ? самое крупное предприятие района - 14,5 тыс. гектаров сельскохозяйственных угодий, в том числе 10,7 тыс. гектаров пашни. Имеется мощный автотракторный парк более чем из 350 единиц современной техники. В филиалах поголовье крупного рогатого скота превышает 10 тыс. голов. Мощность комбикормовых предприятий позволяет производить 95 тыс. тонн высококачественных комбикормов и 16 тыс. тонн премиксов.

Для экономической эффективности предприятия создана собственная товаропроводящая сеть - более 50 фирменных магазинов «Фабрика здоровья».

Органами управления акционерного общества являются:

? общее собрание акционеров;

? наблюдательный совет;

? дирекция и генеральный директор.

Основные показатели финансовой эффективности деятельности организации приведены в таблице 2.1. Таблица 2.1 была составлена на основании данных отчета о прибылях и убытках за 2011-2013 гг. (Приложение 1,2), бухгалтерского баланса за 2011-2013 гг. (приложение 3,4,5).

Таблица 2.1 - Основные показатели хозяйственно-финансовой деятельности ОАО «Агрокомбинат Дзержинский» за 2011-2013 гг.

Показатели	Годы	Отклонение (+/-)	Темп роста, %
	2011	2012	2013	2013 г. от 2011 г.	2013 г. от 2012 г.	2013 г. к 2011 г.	2013 г. к 2012 г.
1	2	3	4	5	6
Выручка от реализации товаров, работ, услуг - в действующих ценах	632541	1170169	1239789	607248	69620	196,00	105,95
- в сопоставимых ценах	632541	960729,9	1064197	431655,6	103466,7	168,24	110,77
Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг	489040	810241	922737	433697	112496	188,68	113,88
Валовая прибыль	143501	359928	317052	173551	-42876	220,94	88,09
Управленческие расходы	803	44829	48831	48028	4002	6081,07	108,93
Расходы на реализацию	475	51948	66137	65662	14189	13923,58	127,31
Прибыль от реализации: - в сумме	142223	263151	202084	59861	-61067	142,09	76,79
- в % к выручке от реализации товаров	22,48	22,49	16,30	-6,18	-6,19	72,49	72,48
Прибыль от текущей деятельности	141997	232227	175821	33824	-56406	123,82	75,71
Прибыль (убыток) от инвестиционной и финансовой и иной деятельности	-19061	-14393	-6575	12486	7818	34,49	45,68
Чистая прибыль (убыток ): - в сумме	122921	217834	169246	46325	-48588	137,69	77,69
- в % к выручке от реализации	19,43	18,62	13,65	-5,78	-4,96	70,25	73,33
Среднегодовая стоимость основных средств	340602,5	1064797	1372043	1031441	307246,5	402,83	128,85
Фондоотдача	1,86	1,10	0,90	-0,95	-0,20	48,66	82,22
Индекс цен	108,7	121,8	116,5	7,8	-5,3	107,18	95,65

На основании данных таблицы 2.1 можно сделать следующий вывод.

А 2013 году вследствие маркетинговой политики, расширения рынка сбыта увеличилась выручка от реализации. За 2013 год ОАО «Агрокомбинат Дзержинский» получило выручку в размере 1239789 млн р., темп роста к 2012 году составил 105,95%, к 2011 году 196%.

Вследствие увеличения выручки от реализации наблюдается увеличение себестоимости реализованных товаров, работ, услуг. Так, в 2013 году данный показатель составил 922737 млн. руб., темп роста к 2012 году составил 113,88%, темп роста к 2011 году составил 188,68 %. Следует отметить, что темп роста себестоимости превышает темп роста выручки от реализации, что свидетельствует о неэффективной сбытовой и производственной деятельности общества. Рост себестоимости, расходов на реализацию, управленческих расходов в 2013 году по сравнению с 2012 и 2011 годом вызвал снижение прибыли от реализации на сумму 61067 млн р. по сравнению с 2012 годом. За 2013 год величина прибыли от реализации составила 202084 млн р.

В 2013 году наблюдается снижение показателя отношения прибыли от реализации к выручке товаров, что свидетельствует о неэффективной сбытовой деятельности ОАО «Агрокомбинат Дзержинский». В 2013 году полученная величина чистой прибыли составила 169246 млн. руб., что на 48588 млн р. меньше, чем в 2012 году. Однако показатель чистой прибыли в 2013 году превышает показатель прибыли в 2011 году на 46325 млн р.

Среднегодовая стоимость основных средств в 2013 году составила 1372043 млн р., темп роста к 2012 году составил 128,85%, темп роста к 2011 году составил 402,83%.

Негативным моментом является снижение фондоотдачи в 2013 году на 0,2 р./р. по сравнению с 2012 годом и на 0,95 р./р. по сравнению с 2011 годом. Снижение фондоотдачи свидетельствует о снижении эффективности использования основных средств.

Для проведения анализа финансового состояния на основании данных бухгалтерского баланса за 2011-2013 гг. составим таблицу 2.2.

Таблица 2.2 - Показатели, характеризующие финансовую устойчивость ОАО «Агрокомбинат Дзержинский» за 2011-2013 гг.

Показатели	2011 год	2012 год	2013 год	Отклонение
				2013 г. от 2011 г.	2013 г. от 2012 г.
Наличие собственных оборотных средств, млн. руб.	120042	220792	326433	206391	105641
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,46	0,58	0,62	0,16	0,04
Коэффициент текущей ликвидности	1,86	2,38	2,65	0,79	0,27
Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами	0,19	0,14	0,13	-0,06	-0,01
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,06	0,07	0,15	0,09	0,08
Чистые активы	1 054 403	1 575 152	1 981 550	927147	406398

В 2013 году на предприятии увеличились собственные оборотные средства на 105641 млн р. по сравнению с 2012 годом и на 206 391 млн р. по сравнению с 2011 годом, что является положительным моментом в деятельности предприятия, т.к. недостаток собственных оборотных средств может привести к банкротству предприятия, поэтому изменение величины собственных оборотных средств от одного отчетного периода к другому анализируется с большим вниманием.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами, характеризует наличие у субъекта хозяйствования собственных оборотных средств, необходимых для его финансовой устойчивости. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами в 2013 году составил 0,62, что на 0,04 больше, чем в 2012 году и на 0,16 больше, чем в 20121 году. Значение коэффициента выше нормативного, что свидетельствует о достатке собственных оборотных средств.

Коэффициент текущей ликвидности характеризует общую обеспеченность субъекта хозяйствования собственными оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств.

В 2013 году значение коэффициента текущей ликвидности составило 2,65, по сравнению с 2012 годом значение коэффициента увеличилось на 0,27, по сравнению с 2011 годом значение коэффициента текущей ликвидности увеличилось на 0,79. Значение коэффициента выше нормативного, что свидетельствует о том, что на предприятии достаточно собственных оборотных средств для погашения срочных обязательств.

Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами, характеризующий способность субъекта хозяйствования рассчитываться по своим финансовым обязательствам после реализации активов.

Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами в 2013 году снизился на 0,01 по сравнению с 2012 годом и на 0,06 по сравнению с 2011 годом и равен 0,13. На протяжении трех лет значение коэффициента в пределах нормы, что свидетельствует о способности субъекта хозяйствования рассчитываться по своим финансовым обязательствам после реализации активов.

Значение коэффициента абсолютной ликвидности в 2013 году составило 0,15, увеличившись по сравнению с 2012 годом на 0,08 и на 0,09 по сравнению с 2011 годом. Увеличение коэффициента обусловлено увеличением денежных средств на расчетном счету с одной стороны и уменьшением кредиторской задолженности с другой стороны.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета и создание необходимых условий для его правильного ведения, хранение бухгалтерских документов, учетных регистров, отчетности несет руководитель организации. С этой целью им создан специальный отдел - бухгалтерия, во главе с главным бухгалтером. Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением организации и подчиняется непосредственно директору.

На должность бухгалтера назначается лицо, имеющее высшее профессиональное (экономическое) образование или среднее специальное (экономическое) образование и стаж работы в должностях, замещаемых специалистами со средним специальным образованием в области учета и контроля, не менее трех лет.

Учетная политика организации (Приложение 6) формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем. В учетной политике оговариваются:

? выбранные варианты учета и оценки объектов учета;

? рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности полноты учета и отчетности;

? формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

? правила документооборота и технология обработки учетной информации и др.

Согласно учетной политике ведение бухгалтерского учета осуществляется по журнально-ордерной форме учета, с ручной обработкой данных, с элементами автоматизированной формы ведения бухгалтерского учета отдельных участков, с использованием бухгалтерских программ: «1С:Предприятие 7.7», «1С:Предприятие 8», «Галактика», «Нива» и других с использованием типовых проводок, предусмотренных в них.

Показатели бухгалтерской, статистической, другой отчетности объединяются в сводную (консолидированную) отчетность по ОАО «Агрокомбинат «Дзержинский». Перед составлением сводной (консолидированной) отчетности производится сверка всех расчетов по хозяйственным операциям, произведенным в рамках деятельности агрокомбината.

Бухгалтерский учет ведется с применением правил двойной записи и системы счетов, предусмотренной Рабочим планом счетов (прилагается к учетной политике), разработанным на основе Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50.

3. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ИХ РОЛЬ В ПРОЦЕССЕ КРУГООБОРОТА СРЕДСТВ ОРГАНИЗАЦИИ. ПОРЯДОК ОТКРЫТИЯ СЧЕТА В БАНКЕ

Деньги ? историческая категория, присущая товарному производству, они известны с далекой древности и появились как результат более высокого развития производительных сил и товарных отношений.

Являясь материальной основой финансовых отношений, деньги участвуют в кругообороте промышленного капитала. На современном этапе развития по отношению к организациям и предприятиям применяют термин денежные средства.

Каждый автор по-своему дает определение самих денежных средств, раскрывая их сущность, и определяет задачи их бухгалтерского учета.

Денежные средства ? это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого вида и уровня [11, с. 24].

Деньги существуют и действуют там, где хозяйственная жизнь осуществляется посредством движения товаров.

С экономической точки зрения деньги можно определить как средство выражения стоимости товаров, меру стоимости, всеобщий эквивалент множества стоимостей товаров. Используя деньги в качестве всеобщего эквивалента, мы можем измерить стоимости всех товаров, присутствующих на рынке, и сравнить их между собой.

В литературе выделяют следующие функции денег:

1. мера стоимости. Считается удобным использовать денежную единицу в качестве масштаба для соизмерения относительных стоимостей разнообразных благ и ресурсов. Использование денег в качестве общего знаменателя означает, что цену любого продукта достаточно выразить только через денежную единицу. Такое использование денег позволяет участникам сделки легко сравнивать относительную ценность различных товаров и ресурсов. В качестве меры стоимости деньги используются и в сделках с будущими платежами;

2. средство платежа. Эта функция денег проявляется, прежде всего, в обслуживании платежей вне сферы товарооборота. Это налоги, социальные выплаты, проценты за кредит. Деньги легко принимаются в качестве средства платежа. Позволяют платить владельцам ресурсов и производителям «товаром» (деньгами), который может быть использован для покупки любого из всего набора товаров и услуг, имеющихся на рынке;

3. средство обращения. Деньги являются средством обращения, можно использовать при покупке и продаже товаров и услуг. Как средство обмена деньги позволяют избежать неудобств бартерного обмена;

4. средство накопления (сбережения). Деньги наиболее ликвидное имущество, являются наиболее удобной формой хранения богатства. Владение деньгами за редким исключением не приносит денежного дохода, который извлекается при хранении богатства, например, в форме недвижимого имущества (собственности) или ценных бумаг (акций, облигаций и т.д.). Однако деньги имеют то преимущество, что они могут быть безотлагательно использованы для любого финансового обязательства;

5. мировые деньги. Это деньги в системе международных экономических отношений. Они функционируют как всеобщее платежное средство, всеобщее покупательное средство и всеобщая материализация общественного богатства. Мировые деньги в качестве международного средства выступают при расчетах по международным балансам: если платежи данной страны за определенный период превышает ее денежные поступления от других стран, то деньги представляют собой средство платежа [26, с. 153].

Все пять функций денег представляют собой проявление единой сущности денег как всеобщего эквивалента товаров и услуг; они находятся в тесной связи и единстве. Логически и исторически каждая последующая функция предполагает известное развитие предыдущих функций.

В последнее время функция «средство накопления» заметно утрачивает позиции, уступая место обращению денег как обязательств. Сегодня все больше дорогостоящих объектов покупается в кредит, поскольку длительное накопление денег на их покупку приводит к их «обесцениванию».

Сущность денег характеризуется их участием в:

1. осуществлении различных видов общественных отношений; сущность денег не может быть неизменной: она должна отражать развитие экономических отношений в обществе и изменения самих денег;

2. распределении валового национального продукта, в приобретении недвижимости, земли. Здесь проявление сущности неодинаково, так как различные возможности денег обусловлены разными социально-экономическими причинами;

3. определении цен, выражающих стоимость товаров. Изготовление товаров (оказание услуг) осуществляется людьми с помощью орудий труда, с использованием предметов труда. Произведенные товары обладают стоимостью, которая определяется совокупным объемом перенесенной стоимости орудий и предметов труда и вновь созданной живым трудом стоимости [11, c.29].

Денежное обращение - это движение денег при выполнении ими всех своих функций в наличной и безналичной формах, обслуживающие реализацию товаров, нетоварные платежи и расчеты в хозяйстве.

В основе денежного обращения лежит товарное производство. Многочисленные сделки купли-продажи образуют непрерывный процесс товарного обращения в обществе. В качестве средства обращения деньги позволяют заменить натуральный оборот (товар-товар) на более универсальную схему (товар-деньги-товар). Употребление денег как универсального средства обращения позволяет эффективно осуществлять товарообменные операции как с точки зрения экономии времени, так и расширения возможностей и свободы товарообмена.

Денежное обращение подразделяется на налично-денежное и безналичное. Наличные и безналичные формы денежных расчетов хозяйственных субъектов могут функционировать только в органическом единстве. Между ними существует тесная и взаимная зависимость: деньги постоянно переходят из одной сферы обращения в другую, меняя форму наличных денежных знаков на депозит в банке, и наоборот. Поступления безналичных средств на счета в банке, - непременное условие для выдачи денег. Поэтому безналичный платежный оборот неотделим от обращения наличных денег и образует вместе с ним единый денежный оборот страны, в котором циркулируют единые деньги одного наименования.

Большое значение имеют деньги безналичного оборота. Такие деньги имеют ряд преимуществ, в числе которых снижение издержек за счёт уменьшения таких расходов, как печатание дензнаков, их транспортировка, пересчёт, охрана.

Большая часть расчетов по взаимным обязательствам проводится через учреждения банков, т.е. путем безналичных расчетов. При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.

Безналичные расчеты за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги предприятия ведут по акцептной форме - аккредитивами, платежными поручениями, почтовыми и телеграфными переводами, чеками, векселями.

На учреждения банков возложено и кассовое обслуживание предприятий. Банк выдает им наличные деньги для оплаты труда, выплат по временной нетрудоспособности, премий, на командировочные расходы, приобретение горюче-смазочных материалов. Полученные из банка деньги должны расходоваться строго по целевому назначению. Не израсходованные по целевому назначению деньги предприятие обязано внести на свой счет в учреждении банка.

Все операции по расчетному счету банк проводит с согласия владельца или на основании его распоряжений. Наличные деньги с расчетного счета выдаются предприятию на основании чеков. Денежный чек представляет собой распоряжение предприятия банку выдать указанную в нем сумму наличных денег с его расчетного счета. Наличные деньги банк принимает на расчетный счет предприятия по объявлению - письменному приказу владельца счета.

Обо всех изменениях расчетного счета учреждение банка извещает своего клиента выписками из расчетного счета. В выписке указывают все поступления и списания средств с расчетного счета, остаток на нем на начало и конец дня.

Текущий (расчетный) банковский счет открывается для хранения денежных средств владельца счета и зачисления на этот счет денежных средств, поступающих в пользу владельца счета, а также выполнения поручений владельца счета о перечислении и выдаче соответствующих денежных средств со счета.

Организации вправе открывать необходимое им количество банковских счетов. Однако в зависимости от цели открытия второго и последующих текущих (расчетных) счетов, валюты счета и субъекта, его открывающего, установлены различные условия для его открытия.

Основанием открытия банковского счета является договор банковского счета, до заключения которого владельцем счета в банк представляются документы, предусмотренные законодательством и (или) локальным нормативным правовым актом банка. Договор банковского счета заключается банком и владельцем счета в письменной форме путем составления одного документа, подписанного сторонами.

Для открытия банковских расчетных счетов представляется в банк следующий пакет документов:

? заявление на открытие счета, подписанное руководителем и главным бухгалтером юридического лица. При отсутствии в штате должности главного бухгалтера или другого должностного лица заявление может быть подписано только руководителем юридического лица;

? свидетельство о государственной регистрации (копия, заверенная нотариально);

? документы, подтверждающие правовой статус юридического лица (копия, заверенная нотариально);

? свидетельство о постановке на учет в налоговом органе (подлинник);

? документ, подтверждающий регистрацию в Фонде социального страхования Республики Беларусь (подлинник);

? карточка с образцами подписей и оттиска печати, заверенная нотариально;

? документ, подтверждающий полномочия должностных лиц на распоряжение счетом;

? анкетные данные на должностных лиц, указанных в карточке с образцами подписей и оттиска печати, уполномоченных распоряжаться счетом [1].

Пакет документов на открытие счета передается предприятием сотруднику структурного подразделения банка, обслуживающего юридических лиц. Если представитель предприятия не обладает правом действовать в интересах организации без доверенности, он должен иметь надлежащим образом оформленную доверенность на заключение договора банковского счета и открытие счета.

После проверки документов юридической службой и получения разрешительной надписи руководителя банка, на заявлении на открытие счета в бухгалтерскую службу передается для открытия счета заявление с приложением заверенной карточки с образцами подписей должностных лиц, имеющих право распоряжаться счетом, и оттиска печати.

Сотрудник бухгалтерской службы присваивает номер счета клиенту и регистрирует его в «Книге регистрации открытых и закрытых счетов клиентов».

Номер счета клиента проставляется на заявлении и на его карточке с образцами подписей и оттиска печати.

После открытия счета, завизированного главным бухгалтером, карточки с образцами подписей и оттиском печати, с указанием на них порядка и периодичности выдачи выписок счета, передаются в структурное подразделение.

Карточка с образцами подписей и оттиска печати хранится в специальной картотеке у операционного работника банка, ведущего счет клиента.

После открытия счета пакет документов передается в структурное подразделение, на которое возложены обязанности по хранению юридических дел, для помещения в «Юридическое дело клиента».

Банк начинает предоставлять набор услуг, связанных с открытием и ведением расчетного счета клиента, организацией и проведением безналичных расчетов, выполнением операций с наличными деньгами, только после открытия клиентом счета в коммерческом банке.

Между банком и предприятием заключается договор на расчетно-кассовое обслуживание, в котором, кроме правовых норм, оговариваются тарифы - стоимость банковских услуг.

Открытие счета означает заключение договора банковского счета, по которому банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет собственника денежные средства и выполнять его распоряжения о перечислении и выдаче денег со счета и проведении других операций. Банк может использовать средства, имеющиеся на счете клиента, гарантируя право клиента беспрепятственно распоряжаться средствами. При этом банк не вправе определять и контролировать направление использования денежных средств клиента и устанавливать другие не предусмотренные законом или договором банковского счета ограничения [1].

Для проведения расчетов с денежными средствами, находящимися на банковских счетах, оформляются карточки с образцами подписей должностных лиц юридического лица, индивидуального предпринимателя, имеющих право подписи документов для проведения расчетов, и оттиска печати.

Существует множество нормативных документов, регулирующих учет и движение денежных средств на счетах в банках Республике Беларусь.

Банковский кодекс Республики Беларусь от 25.10.2000 г. №441-3(в редакции Законов Республики Беларусь от 13 июля 2012 г. № 416-З c изменениями и дополнениями, вступившими в силу 22 января 2013 г. и 1 января 2014 г.).

В данном Кодексе регулируются расчетно-кассовые отношения между организациями и банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями [1].

Закон Республики Беларусь № 57-З от 12.06. 2013 г. «О бухгалтерском учете и отчетности» определяет правовые и методологические основы бухгалтерского учета, требования к составлению и представлению бухгалтерской и (или) финансовой отчетности [5].

Указ Президента Республики Беларусь №114 от 15.03.2011 «О некоторых вопросах применения первичных учетных документов» определяет порядок применения первичных учетных документов [28].

Постановление Совета Министров Республики Беларусь № 360 от 24.03.2011 «Об утверждении перечня первичных учетных документов» утверждает наименование первичного учетного документа и государственный орган, утверждающий формы первичных учетных документов [23].

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь № 50 от 29.06. 2011 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета» устанавливает для коммерческих и некоммерческих организаций единые подходы к применению Типового плана счетов бухгалтерского учета и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В Инструкции приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных из них [20].

Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 80 от 10.12. 2013 г. утвержден Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки» [19].

Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности определяет правила бухгалтерского учета активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов при изменениях учетной политики, изменениях в учетных оценках, исправлении ошибок и раскрытия информации о них в бухгалтерской отчетности организаций (за исключением Национального банка Республики Беларусь, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций)[19].

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь №102 от 30.09.2011 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» определяет порядок формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах в организациях (за исключением банков, иных небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций). Согласно Инструкции доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на: доходы и расходы по текущей деятельности; доходы и расходы по инвестиционной деятельности; доходы и расходы по финансовой деятельности; иные доходы и расходы [19].

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь № 111 от 31.10.2011 «Об установлении форм бухгалтерской отчетности, утверждении Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности» устанавливает порядок составления бухгалтерской отчетности, в том числе требования к ее содержанию, для организаций (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, страховых организаций, бюджетных организаций) [21].

Указ Президента Республики Беларусь от 29.06.2000 г. №359 «Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями» (в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 15.04.2009 г. №194).

Данный Указ создан в целях нормализации расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями и укрепления платежной дисциплины [27].

Инструкция о банковском переводе, утв. Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 19.11.2012 № 583. Инструкция определяет порядок осуществления безналичных расчетов в белорусских рублях и иностранной валюте в виде банковского перевода на основании платежных инструкций, выданных посредством представления расчетных и иных документов, предусмотренных данной Инструкцией [6].

Инструкция об организации исполнения платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством Республики Беларусь, утвержденную постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 23.12.2013 № 763.

Инструкция регулирует порядок проведения расчетов с текущих (расчетных) банковских счетов в белорусских рублях юридическими лицами, в т.ч. банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями, а также нотариусами и адвокатами, осуществляющими адвокатскую деятельность индивидуально[7].

В Республике Беларусь разработано большое количество нормативно-правовых актов и инструктивных материалов по регулированию учета денежных средств на расчетном счете, регулировании взаимоотношений предприятия с банком.

4. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА РАСЧЕТНОМ СЧЕТЕ И ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ

4.1 Документальное оформление операций по расчетному счету

Наличные деньги организации ОАО «Агрокомбинат Дзержинский» подлежат обязательному зачислению и хранению на соответствующем счете в банке. Банк устанавливает по согласованию с исполнительным или иным органом управления ежегодно (в течение одного квартала) порядок и сроки сдачи наличных денег, порядок использования денег из выручки, лимит остатка касс организации. Для этого в обслуживающий банк предоставляется заявка на установление лимита остатка кассы, порядка и сроков сдачи выручки и оформляется разрешение на расходование наличных денег из выручки.

На расчетном счете организации хранятся деньги в национальной валюте. Счет в банке открывается на основании разрешительной надписи руководителя банка на заявлении созданной организации на открытие счета в банке только после получения сообщения налоговых органов о присвоении учетного номера плательщика налогов.

В этих банках открыты текущие (расчетные) счета в белорусских рублях и валюте, кредитные счета. Производятся все денежные операции с поставщиками и покупателями, оформление и получение долго- и краткосрочных кредитов, выставление аккредитивов для расчетов по импорту за полученное сырье для производства комбикормов (шрота, витамины, кукурузу и др.), вакцины, оборудование, с/х технику.

Ежедневно, при совершении банковских операций банком выдается выписка из лицевых счетов. Обязательными реквизитами лицевых счетов и выписок является: номер лицевого счета, дата совершения последней операции, дата совершения текущей операции, номер документа, номер счета корреспондента, номер банка корреспондента, код вида операции и др. Порядок и периодичность выдачи выписок по счету и приложений к ним оговаривается между банком и клиентом в договоре текущего расчетного банковского счета. Выписки из лицевых счетов заверяются штампами банка. Приложениями к выпискам банка могут быть: расчетные документы, мемориальные ордера, на основании которых совершаются записи по лицевым счетам и другие документы. Владелец счета обязан в течение 10 календарных дней после получения выписок письменно сообщить о суммах ошибочно записанных в кредит или дебет счета.

Документальное оформление банковских операций производится:- платежным поручением, платежным требованием.

Платежное поручение - платежная инструкция, согласно которой банк-отправитель по поручению плательщика осуществляет перевод денежных средств в банк-получатель лицу, указанному в поручении (бенефициару).

ОАО «Агрокомбинат Дзержинский» рассчитывается платёжными поручениями за полученные материалы и оказанные услуги по нетоварным операциям, предварительную оплату товаров и мелких услуг, по однородным поставкам, предстоящие перевозки автотранспортными организациями, перечисления средств бюджету, фонду социальной защиты населения и др. Платёжные поручения составляются на типовых бланках, а при перечислении средств трём и более получателям, обслуживаемым одним учреждением банка, используются сводные платёжные поручения на бланках. Поручения действительны в течение десяти дней, выписываются в трёх экземплярах как при одногородних, так и иногородних расчётах. В случае осуществления платежа в режиме реального времени поручение представляется в банк в двух экземплярах. Если ОАО «Агрокомбинат Дзержинский» и получатель средств обслуживаются разными одногородними учреждениями банка, поручения представляются в четырёх экземплярах. Рассчитываться можно с помощью платёжных поручений, акцептованных банком. Их используют при расчётах за полученные товары и оказанные услуги; за переводы, совершаемые через почту, пересылку почтовых посылок и в оплату наложенных платежей; при разовых расчётах с транспортными организациями за перевозки грузов и групповые перевозки пассажиров, их багажа. Плательщик, желающий произвести расчёты поручением, акцептованным банком, представляет для акцепта поручение в трёх экземплярах. Сумма поручения списывается учреждением банка со счёта плательщика и депонируется на счёте «Акцептованные платёжные поручения и расчётные чеки».

В приложении 7 представлено платежное поручение № 31731 от 18.09.2014 года.

В поручении указывается общее наименование товара, а при предварительной оплате - номер счёта, дата.

Согласно платежному поручению с расчетного счета ОАО «Агрокомбинат Дзержинский» переведены денежные средства на расчетный счет ООО «ТОПИКС АГРО» в размере двадцати двух миллионов девятьсот девяносто семь тысяч восемьсот сорок белорусских рублей в качестве предоплаты за вентилятор шахтный.

Платежное требование является платежной инструкцией, содержащей требование получателя денежных средств (бенефициара) к плательщику об уплате определенной суммы через банк.

В приложении 8 представлено платежное требование № 001729 от 18.09.2014 года.

В платежном требовании указан плательщик: ОАО «Агрокомбинат «Дзержинский», номер расчетного счета плательщика: №3012204990019, банк отправитель: Минский филиал ОАО «Агрокомбинат Дзержинский», банк получателя: ОАО «Белинвестбанк», бенефициар (получатель денежных средств): ОАО «Гомельхлебпром», филиал Светлогорского хлебозавода.

Согласно платежному требованию, с расчетного счета ОАО «Агрокомбинат Дзержинский» переведены на расчетный счет ОАО «Гомельхлебпром» денежные средства в размере пятьсот двадцать одной тысячи пятьсот шестнадцати рублей. Оплата произведена согласно договору № 50.05. 12101 за приобретение хлебобулочных изделий.

Операции по приёму, выдаче и безналичному перечислению денежных средств оформляется в ОАО «Агрокомбинат Дзержинский» соответствующими первичными документами. Приём наличных денежных средств в банке от ОАО «Агрокомбинат Дзержинский» производится по объявлению на взнос наличными, которое представляет собой комплект документов из объявления, ордера и квитанции.

Также, при частичной оплате либо платежного требования, либо платежного поручения банком используется мемориальный ордер. В приложении 9 представлен реестр № 27 к мемориальному ордеру от 28.07.2014г.№27.

В реестре указаны следующие данные: номер чека, дата платежа, ФИО плательщика, основание платежа, сумма в операции, сумма к перечислению.

Согласно данным реестра, 28.07.2014 с расчетного счета ООО «Пельмень-общепит» на расчетный счет ОАО «Агрокомбинат «Дзержинский» переведены денежные средства в размере 20791100 р., в качестве предоплаты за мясную продукцию.

Банк в подтверждение приёма денег выдаёт ОАО «Агрокомбинат Дзержинский» квитанцию с её печатью; объявление остаётся в кассе банка; ордер выдаётся представителю организации вместе с выпиской банка и подтверждает факт зачисления денежных средств на счёт организации.

В ОАО «Агрокомбинат Дзержинский» расчёты производятся через банк на основании расчётных документов, которые могут быть выданы в письменной или электронной форме (система «Клиент-банк»). Они соответствуют установленным стандартам и имеют обязательные реквизиты:

? наименование расчётного документа;

? номер документа, число, месяц и год его выписка;

? наименование плательщика, номер его счёта, учётный номер плательщика (УНП);

? наименование, местонахождение банка плательщика, его банковский код, номер корреспондентского счёта или субсчета;

? наименование получателя средств, номер его счёта, учётный номер плательщика (УНП);

? наименование и местонахождение банка получателя (в случае необходимости адрес), его банковский код, номер корреспондирующего счёта или субсчёта;

? назначение платежа, его очередность и код платежа в бюджет;

? сумма платежа (прописью и цифрами);

? подписи уполномоченных лиц и оттиска печати на первом экземпляре.

При оформлении документов не допускаются помарки, подчистки и исправления. Банковские документы действительны к предъявлению в обслуживаемый банк в течение десяти календарных дней, не считая дня их выписки.

Таким образом, документальное оформление движения денежных средств ОАО «Агрокомбинат Дзержинский» осуществляется в соответствии с законодательством с использованием утвержденных первичных документов.

4.2 Бухгалтерский учет операций по движению денежных средств на расчетном счете

Учет денежных средств на расчетном счете ведется по счету 51 «Расчетный счет». Согласно постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06. 2011 № 50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета» cчет 51 «Расчетные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в белорусских рублях на расчетных счетах организации, открытых в банках.

Поступление денежных средств на расчетные счета отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счетов 50 «Касса», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы» и других счетов. Списание денежных средств с расчетных счетов организации отражается по дебету счетов 50 «Касса», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов и кредиту счета 51 «Расчетные счета».