Проблемы анализа бухгалтерской отчетности

Размещено на http://www.allbest.ru/

«проблемы анализа бухгалтерской отчетности»

Чистякова К.С. Научный руководитель- Исмухамбетова З.Н

доцент МАБа, Магистр МВА.

Международная Академия Бизнеса

«Никогда не надо верить в данные отчетности,

они всегда должны вызывать сомнения»

Я.В.Соколов

Развитие рыночных отношений и появление различных видов собственности повлекли за собой изменение не только действующей системы учета, но и отчетности. Современная отчетность организации должна удовлетворять информационные запросы различных пользователей, интересы которых могут не совпадать. Например, национальные стандарты бухгалтерского учета и отчетности США и Великобритании, в экономике которых важнейшую роль играет акционерный капитал, главное место отводят сведениям, удовлетворяющим интересы акционеров. В Германии и Японии основными инвесторами являются банки, поэтому в национальных стандартах здесь на первом месте - интересы кредиторов. Но независимо от национальных особенностей отчетность должна обеспечивать полное и точное описание активов организации, ее обязательств, капитала, прибылей и убытков, резервов, что в свою очередь дает возможность принимать обоснованные управленческие решения[1].

Разнообразие социальных, экономических и правовых условий функционирования субъектов хозяйствования в каждой стране определяет совокупность требований, которым должна отвечать бухгалтерская отчетность. Вместе с тем опыт мирового развития бухгалтерского учета и отчетности свидетельствует, что существуют общепринятые принципы, которые определяют качественные характеристики бухгалтерской отчетности, которые отражены в международных стандартах финансовой отчетности. В настоящее время большинство стран мира, в том числе и Казахстан, приняли эти основополагающие требования.

Внедрение международных стандартов финансовой отчетности в Казахстане диктуется требованиями рыночной экономики. В связи с дальнейшим реформированием экономики республики, принятием ряда законодательных актов, направленных на активизацию рынка ценных бумаг, банковского и страхового дела, инвестиционной деятельности осуществляется постепенный переход казахстанского учета на международные стандарты финансовой отчетности[2].

При переходе на международную систему бухгалтерского учета и отчетности в процессе разработки национальных стандартов одна из основных трудностей заключается в удовлетворении запросов всех пользователей, а также в обеспечении полноты и объективности отчетной информации, поскольку она влечет за собой определенные юридические последствия. Изменение целей и задач бухгалтерского учета в условиях формирования рыночных механизмов хозяйствования предполагает пересмотр требований, предъявляемых к бухгалтерской отчетности. Она должна содержать информацию, полезную для инвестиционных решений и решений по предоставлению кредитов, для оценки будущих денежных потоков предприятия, ресурсов предприятия и его обязательств, эффективности использования экономического потенциала.

Роль отчетности особенно возросла в связи с тесным сближением национальных экономик различных стран мира, что потребовало унификации методов и принципов составления финансовой отчетности. Система отчетности дает возможность определить итоги работы не только отдельных предприятий, но и объединений и отраслей в целом[3].

Бухгалтерская отчетность - это основной источник информации о финансовом положении организации как для внешних, так и для внутренних пользователей. Это делает очень важным понимание погрешностей и допущений в бухгалтерской отчетности, непринятие во внимание которых может привести к неверной интерпретации данных анализа финансового состояния. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформулированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Это важнейшее правило, которое дает возможность понять суть бухгалтерской информации и условия, позволяющие грамотно ею пользоваться[4].

Цель бухгалтерской отчетности - обобщение учетных данных за определенное время и представление их в наглядной форме заинтересованным пользователям[3].

Для представления наиболее полной информации о финансовом состоянии организации применяется МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», который определяет состав и содержание финансовой отчетности. Любой финансовый отчет представляет собой оценку финансового положения или финансовых результатов организации на определенную дату/на определенный период времени.

Компоненты финансовой отчетности:

- Отчет о финансовом положении- отчет об активах, обязательствах и капитале организации на определенную дату времени.

- Отчет о совокупном доходе - результат операций и событий за определенный период времени.

- Отчет о движении денежных средств показывает движение денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

- Отчет об изменении в собственном капитале - отчет, показывающий изменения в собственном капитале организации.

- Примечания к финансовой отчетности, включает краткое описание существенных элементов учетной политики и прочие пояснения[5].

Полнота информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении обеспечивается единством указанных отчетов, а также соответствующими дополнительными данными.

Содержание и взаимосвязи между показателями бухгалтерской отчетности позволяют провести анализ финансового состоянии организации. При рассмотрении бухгалтерской отчетности организации как объекта анализа источником информации становятся не только непосредственно формы отчетности, но и широкие пояснения и дополнения к ним, данные внутренней финансовой и управленческой отчетности.

Главная цель анализа деятельности организации - своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности и находить резервы улучшения финансового состояния организации и ее платежеспособности.

Состав, содержание и формы представления бухгалтерской отчетности позволяет сформулировать основные задачи (направления) проведения анализа финансового положения:

- куда были вложены выделенные финансовые ресурсы, т. е. насколько была оптимальна инвестиционная политика организации в отчетном периоде?

- с каким имуществом организация начало работу в отчетном периоде?

- каких финансовых результатов достигла организация за истекший период?

- как изменилось имущественное состояние организации к концу отчетного периода?

- каковы перспективы финансово-хозяйственной деятельности организации?[6].

Анализ финансового состояния организации по данным финансовой отчетности является классическим способом анализа. Его проведение включает следующие этапы:

- сбор информации и оценка ее достоверности, отбор данных из форм бухгалтерской отчетности за требуемый период времени;

- преобразование типовых форм бухгалтерской отчетности в аналитическую форму;

- характеристика структуры отчета (вертикальный анализ) и изменения показателей (горизонтальный анализ);

- расчеты и группировки показателей по основным направлениям
анализа;

- выявление и изменение групп показателей за исследуемый период;

- установление взаимосвязей между основными исследуемыми показателями и интерпретация результатов;

- подготовку заключения о финансово-экономическом состоянии
организации;

- выявление «узких мест» и поиск резервов;

- разработка рекомендаций по улучшению финансового состояния организации[7].

При принятии управленческих решений анализ финансовой отчетности выступает как инструмент для выявления проблем управления финансово-хозяйственной деятельностью организации, для выбора направлений инвестирования капитала и прогнозирования отдельных показателей.

Специфика бухгалтерской информации в том, что ее данные раскрывают свое значение только перед пользователем, знакомым с методикой ведения учета и составления бухгалтерской отчетности организации.

При этом необходимо четко понимать, что как в теории, так и на практике одни и те же хозяйственные операции при применении различных методик их отражения в учете могут быть оценены и представлены в отчетности совершенно по-разному. Применяя тот или иной вариант оценки запасов, списания общехозяйственных расходов, различные способы амортизации имущества, методы резервирования будущих расходов и убытков организации, мы имеем в отчетности совершенно разные показатели оценки активов, прибыли, сумм обязательств и т. д.

Для пользователя бухгалтерской отчетности важно знать, какой именно из возможных методов учета был выбран организацией, и понимать содержание этого метода и последствия его применения для оценки соответствующих показателей. Важно понимать, что каждая запись в бухгалтерском учете изменяет данные бухгалтерской отчетности, следовательно, и значения показателей оценки финансового состояния организации[4].

Анализ финансовой отчетности - это заключительный этап процедуры учета. Каждое из направлений анализа данных бухгалтерской отчетности раскрывает о действительном положении дел на предприятии на определенный момент времени. Анализируя платежеспособность организации, можно определить, насколько ее долги обеспечиваются находящимся в ее собственности имуществом, рассчитывая коэффициенты рентабельности, определить, сколько прибыли приносят понесенные затраты. Расчет данных показателей позволяет определить за счет, каких источников средств финансируется деятельность организации. При этом мы рассчитываем на данные отчетности как на отвечающие целям анализа. Так, например, анализируя платежеспособность предприятия, мы сопоставляем его имущество, служащее обеспечением долгов, с кредиторской задолженностью. Говоря об имуществе как об обеспечении долгов фирмы, мы имеем в виду его продажную стоимость или, говоря языком Международных стандартов отчетности, справедливую стоимость. Именно эту оценку мы и хотим видеть в балансе, рассчитывая коэффициенты платежеспособности. Но в реальной хозяйственной практике далеко не всегда активы оценены в балансе именно по этой стоимости.

Таким образом, мы сталкиваемся с проблемой соответствия информационных запросов пользователя отчетности, приступающего к ее анализу, и реального содержания данных этой отчетности. Если то, что мы хотим видеть в отчетности, соответствует тому, что в ней действительно есть, выводы, которые мы делаем на основе анализа бухгалтерской информации, могут быть объективными. Если же наши ожидания не соответствуют реальным возможностям бухгалтерской отчетности, и при этом мы верим в то, что наши ожидания оправданы и подтверждены действительным положением дел, результаты анализа бухгалтерской информации могут быть глубоко ошибочными[8].

В практике использования финансового анализа возникает множество вопросов, на которые очень трудно дать однозначный ответ. Например, насколько объективной является информация, полученная из стандартных форм бухгалтерской отчетности, и каким образом она может быть верифицирована? Какие показатели могут быть на практике полезны руководству организации и инвесторам? Какие показатели должны регулярно отслеживаться руководством, кредиторами, собственниками? Можно ли на основании анализа финансовых коэффициентов прогнозировать неплатежеспособность организации?[9].

Финансовый анализ неразрывно связан с используемыми методами бухгалтерского учета и формами отчетности. Многие организации, составляющие отчетность по МСФО, испытывают сложности, связанные с различием в правилах подготовки отчета по национальным и международным стандартам учета и финансовой отчетности и достаточно общим характером международных стандартов, предоставляющим организациям относительную самостоятельность в степени раскрытия информации и выбора методов и учетных процедур.

Наиболее часто описанное несоответствие возникает в том случае, когда мы, анализируя отчетность, не принимаем в расчет особенности методологии формирования ее показателей. Ведь, например, ответов на вопрос «что такое актив?» существует огромное множество, и каждый из них соответствует определенным целям анализа бухгалтерской информации. Правила же, в соответствии с которыми составляется отчетность - это всегда выбор одного из множества возможных подходов к квалификации фактов хозяйственной жизни, например, оценки активов. Выбранная методология отвечает определенным целям анализа отчетности, например, оценке рентабельности, но может не отвечать другим, например, оценке платежеспособности[8].

Мы рассмотрели определенные проблемы, возникающие при анализе финансового положения организации по данным ее бухгалтерской отчетности. Их понимание лишает стопроцентной убежденности в абсолютной объективности результатов анализа бухгалтерской информации. Однако, утрата такой веры способна сделать управленческие решения, принимаемые пользователями бухгалтерской отчетности более взвешенными и лишенными излишнего оптимизма.

Используя данные бухгалтерской отчетности необходимо принимать во внимание тот факт, что при ее составлении бухгалтер делает допущения. Эти допущения не приводят к искажению отчетности, но могут повлиять на оценку информации, представленной в отчетности, так как приводят к определенным противоречиям[10].

Рассмотрим наиболее распространенные из них:

1. В отчете о совокупном доходе за период указана прибыль, а на расчетном счете и в кассе предприятия денежные средства отсутствуют. Данная ситуация может возникнуть по следующим причинам:

-прибыль предприятия вложена в оборотные активы (запасы сырья, готовой продукции или товаров);

-у предприятия существует непогашенная дебиторская задолженность покупателей (таким образом, доход, который должен быть получен от сделок с покупателями, не поступила в виде денежных средств);

-у предприятия существует непогашенная дебиторская задолженность поставщиков (была осуществлена предоплата поставщикам, которые еще не выполнили свои обязательства), т.е. денежные средства мы уже потратили, а на прибыли этот факт еще не отразился;

-не все затраты предприятия были учтены при расчете прибыли. Например, были приобретены основные средства. Их стоимость изменила структуру актива баланса, но не отразилась на расчете прибыли предприятия за этот период. Подобная ситуация возникает при оплате затрат, которые относятся к нескольким отчетным периодам (например, капитальные ремонты, оплата отпускных и т.д.).

Вышеперечисленные причины снижают платежеспособность организации при сохранении уровня рентабельности за данный период. Предлагается для оценки платежеспособности организации по-возможности избегать предварительной оплаты, разработать внутрифирменные правила управления дебиторской задолженностью, разработать для предприятия критерии оценки структуры активов (какую долю в активах предприятия должны занимать запасы, дебиторская задолженность и денежные средства).

2.В отчете о совокупном доходе за отчетный период отражен убыток или прибыль меньше, чем остаток денежных средств на расчетном счете и в кассе предприятия. Данная ситуация может возникнуть по следующим причинам:

-Предприятие получило предоплату от покупателей,

-Получена выручка за продукцию, реализованную по цене ниже себестоимости,

-При формировании прибыли учтены ранее осуществленные затраты,

-Получена возможность отсрочки платежа поставщику,

-Созданы резервы, уменьшающие доход от реализации продукции, работ или услуг (например, резервы по сомнительным требованиям, по предстоящим расходам и платежам),

-Доля расходов на амортизацию является существенной в составе расходов предприятия (расходы на амортизацию являются неденежной статьей).

Вышеперечисленные причины могут отрицательно повлиять на ее рентабельность. Для эффективного улучшения проведения анализа показателей данного отчета необходимо контролировать рентабельность совершаемых сделок, установив четкие критерии достаточности рентабельности в сделке, разработка мероприятий, направленных на предотвращение убытков и контроль прибыли предприятия. Контроль структуры расходов предприятия.

3.Отраженная в бухгалтерском учете стоимость активов не соответствует фактическим показателям. Причинами такого несоответствия являются:

-Возможность определить фактическую стоимость активов только в результате инвентаризации,

-Использование в бухгалтерском учете стоимости приобретения активов не позволяет оценить рыночную стоимость имущества,

-Начисленная амортизация, и, как следствие, отражение в бухгалтерской отчетности основных средств по остаточной стоимости, не дают представления о реальном изменении стоимости имущества.

Методика бухгалтерского учета подразумевает использование оценочных значений (например, определение размера создаваемых резервов, выбор метода и срока начисления амортизации и т.д.).Многие данные бухгалтерской отчетности носят условный характер, причем, возможная степень искажения по разным статьям бухгалтерской отчетности не одинакова. Таким образом, в процессе принятия решения руководитель предприятия должен учитывать неоднозначность используемой информации. При формировании учетной политики предприятия в области бухгалтерского учета необходимо согласование всех используемых в бухгалтерском учете методов с руководителем предприятия, а также, анализ возможного их влияния на показатели бухгалтерской отчетности.

4.В бухгалтерской отчетности отражен рост прибыли, а сумма активов не изменилась, или изменилась в меньшей степени.

Увеличение имущественной массы, не соответствующее росту прибыли может возникать, если:

-Предприятием приобретены ценности (активы), которые в данном периоде не были использованы для получения дохода, и, соответственно, не уменьшают прибыль, отражаясь при этом в бухгалтерском балансе,

-Предприятием получены активы, источником приобретения которых является финансирование, отличное от выручки или заемных средств. К таким операциям можно отнести: безвозмездное получение имущества или денежных средств, целевое финансирование, получение имущества или денежных средств от собственника в качестве вклада в уставный капитал,

Вышеперечисленные операции могут привести как к положительным результатам (улучшение показателей ликвидности и капитализации компании), так и к отрицательным (например, последующее снижение прибыли в результате увеличения суммы амортизации по активам, подвергнувшимся переоценке). Необходимо осуществлять предварительный контроль результатов переоценки имущества не только с точки зрения капитализации предприятия, но и с точки зрения рентабельности деятельности, создать внутрифирменную методику оценки взаимосвязи показателей капитализации предприятия и показателей рентабельности, исходя из стратегических и тактических целей компании[10].

На анализ денежных потоков организации влияет выбор составления отчета о движении денежных средств. Отчет о движении денежных средств по операционной деятельности может быть составлен с использованием прямого или косвенного метода. В части инвестиционной и финансовой деятельности допускается использование только прямого метода составления отчета. Прямой метод более информативен с точки зрения интерпретации данного отчета и его использования для анализа финансового состояния компании. Однако для составления отчета о движении денежных средств прямым методом нужен детализированный классификатор движений денежных средств, поскольку такой метод является достаточно трудоемким. Использование прямого метода составления отчета о движении денежных средств наиболее эффективно в условиях автоматизации составления финансовой отчетности.

Косвенный метод составления отчета о движении денежных средств часто используется при составлении консолидированной отчетности, и такой формат представления отчета часто требуется при размещении публичной отчетности на бирже. Однако такой метод является менее наглядным и на его основе трудно проанализировать показатели, влияющие на движение денежных средств, что часто требуется для внутреннего контроля и бюджетирования.

Каким бы методом не составлялся отчет о движении денежных средств за период, он показывает источники денежных средств, полученных организацией, и направления их использования. Данный отчет является очень полезным для финансового анализа деятельности организации, поскольку на его основе можно определить:

- способность организации получать денежные средства от основных операций. На основе данного отчета видно, какая часть выручки поступает в форме денежных средств, что очень важно при условии, если часть дебиторской задолженности погашается перечислением клиентами денежных средств за проданную продукцию, выполненную работу, оказанные услуги;

- эффект от управленческих финансовых решений. Принятие любого управленческого решения отражается на финансовых потоках организации - например ведет к сокращению / росту затрат, изменению потока доходов и т.д.[11].

Итак, в данной статье перечислены лишь некоторые из проблем, возникающих при анализе финансовой отчетности. Резюмируя вышеизложенное, можно отметить, что многие данные бухгалтерской отчетности носят условный характер, причем, возможная степень искажения по разным статьям бухгалтерской отчетности не одинакова. В процессе принятия управленческих решений необходимо учитывать неоднозначность используемой информации. В разных формах отчетности возможны «противоречия», и, необходимо оценить, какие из них являются следствием особенностей методики бухгалтерского учета, а какие - могут быть результатом искажения данных.

К сожалению, готовность систем финансовой отчетности предприятий зачастую оказывается далекой от требуемого уровня. В этих условиях приходится прибегать к помощи внешних аудиторов, которые помогают предприятиям привести систему финансовой отчетности и непосредственно финансовые отчеты в соответствие с требуемыми стандартами отчетности, хотя роль аудиторов в развитых странах сводится к проверке такого соответствия, стоимость данных услуг аудиторов приводит к значительному увеличению затрат. Одной из причин такой ситуации является недостаточность квалифицированных бухгалтеров, способных вести учет и предоставлять финансовую отчетность в соответствии со стандартами финансовой отчетности.

Предприятие может являться очень прибыльной и многообещающей, но если данный факт не будет «раскрыт» в финансовых отчетах, то инвесторы не смогут правильно оценить акции данной компании.

Достоверность финансовых показателей зависит от способности системы финансовой отчетности компании своевременно и надежно записывать, обрабатывать и передавать информацию. Под такой системой мы имеем в виду не только программное обеспечение и техническое оборудование, но и людей, работающих на них. Для надежной работы жизненно необходимо наличие квалифицированных кадров бухгалтерии и финансового отдела. Те предприятия, которые своевременно привлекли в бухгалтерию квалифицированных бухгалтеров или повышали их квалификацию впоследствии, смогли минимизировать затраты, связанные с финансовой отчетностью.

отчетность стандарт финансовый данные

Список используемых источников

1.Бухгалтерская (финансовая) отчетность в системе управления организацией /http://revolution.allbest.ru/audit/00167856_0.html

2.Международные стандарты и налоговый учёт: преодоление стереотипов/ http://www.taxfin.kz/index.php?option=com_content&task=view&id=125&Itemid=50

3. Бухгалтерская отчетность /http://revolution.allbest.ru/audit/00024243_0.html

4. Бухгалтерская отчетность/http://all-deposits.ru/buxgalterskaya-otchetnost/

5. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»/ http://www.kz-adviser.kz/official/32-ifrs/177-ias1

6.В.В. Ковалев, О.Н. Волкова. Анализ хозяйственной деятельности предприятия/ http://polbu.ru/kovalev_ecanalysis/ch40_i.html

7. Анализ финансового состояния предприятия/

http://revolution.allbest.ru/economy/00006026_0.html

8. Возможности анализа бухгалтерской отчетности/ http:/

/www.buh.ru/document-993

9. Критика финансового анализа/

http://www.uprav.biz/materials/finance/view/6927.html

10. Чем нас удивляет бухгалтерская отчетность/ http://www.neokub.ru/publication/index.php?ELEMENT_ID=24

11. Проблемы составления отчета о движении денежных средств/ http://gaap.ru/articles/49108/

ИНФОРМАЦИОННАЯ КАРТА УЧАСТНИКА

Фамилия ___Чистякова_____________________

Имя ________Кристина____________________

Отчество ____Сергеевна____________________

Ученая степень, звание ___ студентка бакалавриата 3 курса, специальность - Учет и аудит.

Должность __________________________________________________

Организация _____ Международная Академия Бизнеса (ВУЗ)________

Адрес для высылки авторского сборника _НОУ «Международная Академия Бизнеса»,Казахстан__г.Алматы_ул.Розыбакиева,227___________

Телефон (сотовый) _____ 877722798028__________________________

E-mail: _____ kristya_sch@mail.ru _______________________________

Название доклада ___«Проблемы анализа бухгалтерской отчетности»_____

Ориентировочно секция конференция____________________________

Форма участия (очная, заочная) _____заочная_____________________

Размещено на Allbest.ru