Аудиторская проверка

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Целью контрольной работы является проверка умения будущих экономистов использовать все знания и навыки, полученные в процессе обучения в университете при решении конкретной практической задачи.

Выполнение контрольной работы призвано решить следующие задачи: расширение и систематизация теоретических и практических знаний; привитие навыков применения полученных знаний для решения конкретных практических задач.

В процессе выполнения контрольной работы студенту необходимо: дать теоретическое обоснование и раскрыть сущность проблем вопроса контрольной работы.



1.Планирование аудита, его назначение и принципы

Планирование аудита регулируется федеральным правилом (стандартом) № 3 "Планирование аудита". Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

Планирование аудита должно проводиться аудиторской организацией в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии со следующими частными принципами:

? Комплексности планирования;

? Непрерывности планирования;

? Оптимальности планирования.

Принцип комплектности планирования аудита предполагает обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.

Принцип непрерывности планирования аудита выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним обществам). При планировании аудита на длительный период времени в случае аудиторского сопровождения хозяйствующего субъекта в течение года аудиторской организации следует своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений в финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта и результатов промежуточных аудиторских проверок.

Принцип оптимальности планирования аудита заключается в том, что в процессе планирования аудиторской организации следует обеспечить вариантность планирования для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.

При планировании аудита аудиторской организации следует выделить следующие основные этапы:

? Предварительное планирование;

? Подготовка и составление общего плана аудита;

? Подготовка и составление программы аудита.

Для эффективного планирования аудита аудиторская организация должна согласовать с руководством хозяйствующего субъекта основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита.

На этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью хозяйствующего субъекта и иметь информацию о:

? Внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность хозяйствующего субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности;

? Внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность хозяйствующего субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями.

Аудитору также следует ознакомиться с.

а) организационно-управленческой структурой хозяйствующего субъекта;

б) видами производственной деятельности и номенклатурой выпускаемой продукции;

в) структурой капитала и курсом акций (в случае, если акции хозяйствующего субъекта подлежат котировке);

г) технологическими особенностями производства продукции;

д) уровнем рентабельности;

е) основными покупателями и поставщиками хозяйствующего субъекта;

ж) порядком распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации;

з) существованием дочерних и зависимых организаций;

и) организованной хозяйствующим субъектом системой внутреннего контроля;

к) принципами формирования оплаты труда персонала.

Источниками получения информации о хозяйствующем субъекте для аудитора должны являться:

? Устав хозяйствующего субъекта;

? Документы о регистрации хозяйствующего субъекта;

? Протоколы заседаний наблюдательного и (или) исполнительного органов, собраний акционеров либо других аналогичных органов управления хозяйствующего субъекта;

? Документы, регламентирующие учетную политику хозяйствующего субъекта и внесение изменений в нее;

? Бухгалтерская отчетность;

? Статистическая отчетность;

? Документы планирования деятельности хозяйствующего субъекта (планы, сметы, проекты);

? Контракты, договоры, соглашения хозяйствующего субъекта;

? Внутренние отчеты аудиторов, консультантов;

? Внутрифирменные инструкции;

? Материалы налоговых проверок;

? Материалы судебных исков;

? Документы, регламентирующие производственную и организационную структуру хозяйствующего субъекта, список его филиалов и дочерних обществ;

? Сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом хозяйствующего субъекта;

? Информация, полученная при осмотре хозяйствующего субъекта, его основных участков, складов.

На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита. В случае, если аудиторская организация считает возможным проведение аудита, она переходит к формированию штата для проведения аудита.

При планировании состава специалистов, входящих в аудиторскую группу, аудиторская организация обязана учитывать:

Бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита:

? подготовительного, основного и заключительного;

? Предполагаемые сроки работы группы;

? Количественный состав группы;

? Должностной уровень членов группы;

? Преемственность персонала группы;

? Квалификационный уровень членов группы.

Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация должна основываться на предварительных знаниях о хозяйствующем субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

С помощью проведения аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита.

Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур аудиторской организации следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля, действующей у хозяйствующего субъекта, и производит оценку риска системы внутреннего контроля (контрольного риска). Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности финансовой отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящего аудита.

При подготовке общего плана и программы аудита аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать финансовую отчетность достоверной.

Планируя аудиторский риск, аудиторская организация определяет неотъемлемый риск финансовой отчетности и контрольный риск, которые присущи этой отчетности независимо от аудита хозяйствующего субъекта. С помощью установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании.

Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит аудиторской организации точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

Аудиторская организация, если сочтет это целесообразным, может согласовать с руководством проверяемого хозяйствующего субъекта отдельные положения общего плана и программы аудита. При этом аудиторская организация является независимой в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и программе, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом и данной программой.

Результаты проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так как данные результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.

Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита.

В процессе аудита у аудиторской организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитору следует подробно документировать.

В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству хозяйствующего субъекта) и аудиторского заключения.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы.

Аудитору следует документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.

2.Аудит финансовых результатов и использования прибыли

аудит планирование персонал

Цель проверки - определение соответствия применяемой предприятиями методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативным документам.

Задачи:

1. подтвердить соответствие оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству;

2. оценить соответствие бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата;

3. проверить полноту и своевременность отражения, а также документального оформления операций по формированию финансового результата деятельности предприятия.

Источники информации:

1. данные синтетического и аналитического учета;

2. главная книга;

3. баланс;

4. отчет о финансовых результатах;

5. планово-экономическая документация;

6. решения собственника о покрытии убытков предприятий;

7. внутренние распорядительные документы предприятия;

8. документы и расчеты в части организации договорных отношений.

План и программа проверки. В плане следует предусмотреть способ проведения аудита - сплошной или выборочный. Во втором случае необходимо установить порядок аудиторской выборки. На этапе планирования аудитором разрабатывается общий план. Затем составляется рабочая программа аудита применительно к аудиту финансовых результатов и использования. Вначале следует проверить правильность формирования конечного финансового результата на всех его этапах и соответствие данных бухгалтерской отчетности, в том числе отчета о прибылях и убытках, данным синтетического учета.

Далее рекомендуется произвести оценку правильности формирования данных главной книги для выявления возможных ошибок и нетипичных бухгалтерских записей. Проверка тождественности показателей непокрытого убытка (нераспределенной прибыли), содержащихся в главной книге, и соответствующего регистра синтетического учета осуществляется путем сопоставления остатков и оборотов по счетам и субсчетам главной книги (счета 99 и 84) с аналогичными показателями регистра синтетического учета, а также данных отчетности - баланса и отчета о прибылях и убытках. Для установления достоверности арифметической суммы финансового результат предприятия на начальном этапе аудита также можно использовать балансовые методы контроля. В ходе аудиторской проверки должно быть подтверждено: операции по продаже надлежащим образом санкционированы; на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже; продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета; стоимостная оценка операций по продаже правильно определена; суммы продажи правильно классифицированы; суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции правильно отражены на соответствующих счетах.



3.Практическая часть

Задание 1

Цель задания - закрепление компетенций ОК-5 «Умеет использовать нормативные правовые документы в своей деятельности», ПК-18 «Способен проводить аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности».

В ходе проведения аудиторской проверки ОАО «Квант» (Директор Алексеев Е.В., юридический адрес: г. Пенза, ул. Пушкина, д. 25) аудиторской организацией ООО «Фемида-Аудит» (Директор Константинов П.М., юридический адрес: г. Пенза, ул. Чкалова, д.68) выявлено, что в финансовой (бухгалтерской) отчетности организации не раскрыта существенная информация:

? об обеспечении обязательств и платежей в размере 120 тыс. рублей;

? об арендованных основных средствах в размере 135 тыс. рублей.

Составьте аудиторское заключение ООО «Фемида-Аудит» по финансовой (бухгалтерской) отчетности ОАО «Квант»

При решении задачи рекомендуется использовать Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Решение:

«Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»

Адресат.

Аудитор

Наименование: Общество с ограниченной ответственностью «Фемида-Аудит».

Место нахождения: г. Пенза, ул. Чкалова, д.68

Аудируемое лицо

Наименование: открытое акционерное общество «Квант».

Место нахождения: г. Пенза, ул. Пушкина, д. 25

Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации ОАО «Квант» за период с 1 января по 31 декабря 20___ г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность ОАО «Квант» состоит из:

? бухгалтерского баланса;

? отчета о прибылях и убытках;

? приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

? пояснительной записки.

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган ОАО «Квант». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

? Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";

? Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

? Внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать аккредитованное профессиональное объединение);

? Правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

? Нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

В финансовой (бухгалтерской) отчетности ОАО «Квант» не раскрыта существенная информация об обеспечении обязательств и платежей в размере 120 тыс. руб. и об арендованных основных средствах в размере 135 тыс. руб. По нашему мнению, за исключением обстоятельств, изложенных в предыдущей части, финансовая (бухгалтерская) отчетность ОАО «Квант» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 20___ г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20___ г. включительно.

Задание 2

Цель задания - закрепление компетенций ОК-5 «Умеет использовать нормативные правовые документы в своей деятельности», подкомпетенции ПК-7 «Способен анализировать и интерпретировать финансовую, бухгалтерскую и иную информацию, содержащуюся в отчетности российских предприятий».

Рассмотрите бухгалтерскую отчетность ОАО «Зенит» в следующем составе (Приложение Ж):

- бухгалтерский баланс;

- отчет о финансовых результатах;

- отчет об изменениях капитала;

- отчет о движении денежных средств.

Для анализа указанной отчетности используйте, в том числе, таблицы взаимоувязки показателей бухгалтерской отчетности. Оформите решение в виде фрагмента отчета аудитора.

При решении задачи рекомендуется использовать Федеральный стандарт аудиторской деятельности 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», Федеральный стандарт аудиторской деятельности 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», Федеральный стандарт аудиторской деятельности 3/2010 «Дополнительная информация в аудиторском заключении».

Решение:

Для анализа указанной отчетности используем таблицы взаимоувязки показателей бухгалтерской отчетности.

аудит планирование персонал

Таблица. Взаимоувязка показателей Отчета об изменениях капитала и бухгалтерского баланса

Таблица. Взаимоувязка показателей формы отчета о движении денежных средств и бухгалтерского баланса

Отчет о движении денежных средств	Бухгалтерский баланс
Наименование (строка)	сумма	Наименование (строка)	Сумма
1	3	4	6
Остаток денежных средств на начало отчетного года	-	Ден. средства - за исключением сумм, уч. по дебету счета 50 субсчет «Денежные документы»	576
Остаток денежных средств на конец отчетного года	-	Ден. средства - за исключ. сумм, учтенных по дебету счета 50 субсчет «Денежные документы»	576

Фрагмент отчета аудитора

ПИСЬМЕННАЯ ИНФОРМАЦИЯ (ОТЧЕТ) о результатах аудиторской проверки достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности

Открытого акционерного общества «Зенит» за 2013 год г.Пенза 19 марта 2013 г.

Сведения об аудиторской фирме

ООО «Профаудит» ИНН 5821234229, ОГРН 1115836002787, включена в реестр аудиторов и аудиторских организаций Некоммерческого партнерства «Аудиторская палата России» 27.12.2010г. за основным регистрационным номером записи - 10407017653, свидетельство №1725.

Юридический адрес: г.Пенза, ул.Лермонтова 3, директор - Иванов А.В.

Сведения об аудируемом лице

ОАО «Зенит» ИНН 5819137920, ОГРН 1115834001800 (далее по тексту Предприятие).

Юридический адрес: г.Пенза, ул.Пушкина 15, генеральный директо - Петров С.Б, главный бухгалтер - Сидорова А.Б.

Общая информация об аудите

Аудиторская проверка достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности проводилась на основании договора от 16.02.2014 г. №76 и письма о проведении аудита от 15.02.2014г. №18.

Целями аудиторской проверки являлось выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности Предприятия и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Для проверки экономическим субъектом были предъявлены следующие документы:

- Устав ОАО «Зенит»;

- Бухгалтерский баланс за 2013 год;

- Отчет о финансовых результатах за 2013 год;

- Отчет об изменениях капитала за 2013 год;

- Отчет о движении денежных средств за 2013 год;

- Приказ об учетной политике организации;

- Главная книга и регистры бухгалтерского учета;

- Первичные документы;

- Договора гражданско-правового характера;

- Другие документы, необходимые для проведения аудиторской проверки, согласно утвержденной программы.

За достоверность и полноту представленных документов ответственность несет администрации ОАО «Зенит».

Аудиторская проверка проводилась в соответствии со следующими законодательными и нормативными актами, действующими на территории РФ:

Гражданским Кодексом РФ;

Налоговым Кодексом РФ;

Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ;

Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ;

Федеральным Законом «Об акционерных обществах» от 26.12.95 № 208-ФЗ;

Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696;

Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, утвержденной приказом МФ РФ от 31.10.2000 года № 94н и другими документами;

Программой и письмом о проведении аудита;

Внутрифирменными стандартами ООО «Профаудит».

При проведении аудита мы не ставили своей задачей выявить все существующие искажения бухгалтерской отчетности Предприятия. Аудиторская проверка планировалась и проводилась таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не имеет существенных искажений.

Аудиторская проверка достоверности бухгалтерской отчетности осуществлялась выборочным методом, принцип аудиторской выборки определялся аудитором самостоятельно по каждому разделу аудита.

В ходе аудиторской проверки аудитором были проведены следующие аналитические процедуры:

обзор оборотов по счетам синтетического учета с целью выявления некорректных проводок, с дальнейшим выяснением и уточнением их содержания, а также классификация их последствий;

анализ соответствия данных баланса, главной книги и учетных регистров

первичным документам (выборочно);

обзор распорядительной документации, договоров, переписки, актов сверки взаиморасчетов;

оценка существующей системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля;

анализ действующей учетной политики.

анализ данных бухгалтерской (финансовой) отчетности

Процедуры проверки по каждому разделу аудита включали в себя: инспектирование, устный запрос, адресованный работникам Предприятия, пересчет.

Непосредственному проведению аудита предшествовало составление общего плана аудита, программы аудита, определение уровня аудиторского риска.

При проведении аудиторской проверки достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности уровень существенности аудитором принят в размере 90%

Основание для выражения мнения с оговоркой.

По статье " Итого по разделу III " бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 2011 года неверно отражен итог раздела, не подсчитан итог по разделу IV, разделу V.

Мнение с оговоркой

По нашему мнению, за исключением влияния на бухгалтерскую отчетность обстоятельств, изложенных в части, содержащей основание для выражения мнения с оговоркой, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации "Орион" по состоянию на 31 декабря 2013 года, результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 2013 год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.



Список используемой литературы

1. Андреев В.Д. и др. Практикум по аудиту: учебное пособие.- М.: Финансы и статистика, 2010 г.;

2. Аудит: учебник для вузов / Под ред. В.Д. Подольского.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011 г.;

3. Ендовицкий Д.А, Панкова И.В. Международные стандарты аудиторской деятельности. Учебное пособие для вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012 г.;

4. Жарылгасова Б.Т., Суглобов А.Е. Международные стандарты аудита. Учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2011 г.;

5. Ивашкевич В.Б. Практический аудит: учебное пособие.- М.: Магистр, 2010 г.;

6. Ковалева О. В., Константинов Ю. П.: Аудит: Учебное пособие / Под ред. О. В. Ковалевой. - М.: Издательство ПРИОР, 2012 г.;

7. Лабынцев Н.Т., Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит.- Ростов Н/Д: Феникс, 2011 г.;

8. Суглобов А.Е. Международные стандарты в регулировании аудиторской деятельности. - М.: Экономистъ, 2012 г.;

9. Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит: Учебник. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2012 г.;

10. Шубцов А.И. Готовимся к аудиторской проверке.- Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", 2010 г.;

11. Газарян А.В., Ширкина Е.И. О порядке подготовки письменной информации аудитора // Бухгалтерский учет, 2009, № 2;

12. Ремизов Н.А., Сквирская Е.А. Международные стандарты аудита сегодня и завтра // Финансовые и бухгалтерские консультации. - М., 2010. №



Приложение

Таблица



Таблица

Отчет о финансовых результатах



Таблица

Таблица



Отчет об изменениях капитала за 2013 год

Таблица. Изменения капитала

Таблица. Корректировка в связи с изменение учетной политики

Таблица. Чистые активы



Таблица



Таблица

Размещено на Allbest.ru