Учет долговых ценных бумаг

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

Уральский государственный экономический университет

Центр дистанционного образования

Контрольная работа

по дисциплине: "Финансовый учет"

на тему: "Учет долговых ценных бумаг"

Исполнитель: студент гр. ГМУп-12СР

Зубарева К.В.

Серов - 2014

Содержание

Введение

1. Организация работы банка с долговыми ценными бумагами

2. Облигации

3. Вексель

4. Учет облигаций

5. Учет векселей

Заключение

Список использованной литературы



Введение

Операции с ценными бумагами являются в современном мире неотъемлемой частью банковского бизнеса. Традиционно они занимают существенную часть вложений банков, как правило, по доле уступая лишь кредитам. Помимо собственных операций с ценными бумагами банки содействуют проведению клиентских операций, выступая посредниками и получая комиссионный доход, а также активно используют эти операции для привлечения ресурсов, размещая и реализуя собственные ценные бумаги.

Посредством вложений на рынке ценных бумаг банки ведут инвестиционную или спекулятивную деятельность. В первом случае они осуществляют долгосрочные вложения, основанные на результатах анализа компаний, выпустивших ценные бумаги, и результатах прогноза инвестиционных аналитиков по тенденциям рынка. Получаемый банками в этом случае доход формируется за счет дивидендов по ценным бумагам и роста их рыночной стоимости. Спекулятивные операции представляют собой краткосрочные вложения, осуществляемые с целью извлечения прибыли в процессе колебаний рыночного курса бумаг. Такие вложения могут быть на срок от нескольких часов до нескольких дней или месяцев и могут приносить как высокий доход, так и убытки.

Вложения в ценные бумаги, как инвестиционные, так и спекулятивные, за счет более высокого уровня риска способны приносить и более высокий доход. Поэтому в некоторых странах возможность банковских операций с ними, традиционно считающихся высоко рискованными, весьма ограничена.

Рынок долговых обязательств в настоящее время становится достаточно важным сегментом финансовой системы России. Долговые ценные бумаги - это обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. Долговые ценные бумаги составляют (наряду с кредитами) основу заемного капитала. В отечественной практике к долговым ценным бумагам относят облигации, депозитные и сберегательные сертификаты и векселя.

Целью данной работы является исследование способов учета долговых ценных бумаг.

Исходя из поставленной цели, задачами исследования явились:

- раскрыть теоретические аспекты организации работы банков с долговыми ценными бумагами;

- учет долговых ценных бумаг в коммерческом банке;

Предметом исследования являются долговые ценные бумаги и их учет в банках.

Теоретическую базу исследования составили труды ученых- специалистов в области макроэкономики, экономики, финансов, денежного обращения и кредита, рынка ценных бумаг, банковского дела. Нормативную базу при написании настоящего диплома составили: Конституция РФ, законодательные правовые акты в области регулирования финансовых рынков, в т. ч. рынка ценных бумаг, Гражданский кодекс РФ и иное законодательство, регулирующие отношения участников рынка ценных бумаг и банковского сектора.



1. Организация работы банка с долговыми ценными бумагами

Операции коммерческого банка, связанные с размещением ресурсов в ценные бумаги, формируют его портфель ценных бумаг, который в зависимости от целей приобретения делится на торговый портфель, инвестиционный портфель и портфель контрольного участия [243].

В торговый портфель включаются котируемые ценные бумаги, приобретаемые с целью получения дохода от их реализации (перепродажи), а также ЦБ, которые не предназначены для удержания в портфеле свыше 180 дней и могут быть реализованы. Инвестиционный портфель составляют ценные бумаги, покупаемые с целью получения инвестиционного дохода, а также в расчете на возможность роста их стоимости в длительной или неопределенной перспективе. Портфель контрольного участия включает в себя ценные бумаги, приобретенные в количестве, которое обеспечивает получение контроля над управлением организацией-эмитентом или существенное влияние на нее. Такими ценными бумагами признаются акции, дающие право на участие в управлении делами акционерного общества, именуемые в дальнейшем - голосующие акции.

Ценные бумаги одного вида, выпущенные одним эмитентом, имеющие равные объемы закрепленных прав, называются эквивалентными.

Основу торгового портфеля составляют котируемые ценные бумаги, которые должны соответствовать следующим условиям:

* они должны быть допущены к обращению на открытом организованном рынке или через организатора торговли на рынке ЦБ (включая зарубежные открытые организованные рынки или организаторов торговли), имеющего соответствующую лицензию Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг (ФКЦБ), а для зарубежных организованных рынков или организаторов торговли - национального уполномоченного органа;

* их оборот за последний календарный месяц на вышеуказанном организованном открытом рынке или через организатора торговли составляет не менее средней суммы сделок за месяц, которая в соответствии с требованиями ФКЦБ установлена для включения ценных бу­маг в копировальный лист первого уровня;

* информация о рыночной цене этих ЦБ общедоступна, т. е. подлежит раскрытию в соответствии с российским и зарубежным законодательствами о рынке ценных бумаг или доступ к ней не требует наличия у пользователя специальных прав (привилегий).

Любые ценные бумаги, не отвечающие условиям, указанным выше, не котируются.

Доход по ценной бумаге в виде дисконта, процентного (купонного) дохода, дивидендов называется инвестиционным доходом.

Если коммерческий банк покупает ценную бумагу и ставит ее на учет на счета баланса, то он приобретает права собственности на эту ценную бумагу. Списание ценной бумаги с учета на счетах баланса происходит в результате ее выбытия в связи с утратой прав на ЦБ (в том числе при реализации), погашением ценной бумаги либо невозможностью взыскания прав, закрепленных ценной бумагой. Если ЦБ перестает удовлетворять требованиям того портфеля, в котором она числится, то она должна быть перемещена в другой портфель или на счет учета вложений в просроченные долговые обязательства.

Фактические затраты на покупку ценных бумаг, включая затраты, связанные с их приобретением и выбытием (реализацией), а по процентным (купонным) долговым обязательствам - также процентный (купонный) доход, уплаченный при их приобретении, составляют вложения банка в ЦБ.

Если в балансе кредитной организации ценные бумаги учитываются по рыночной цене, то вложения в ЦБ периодически переоцениваются по рыночной цене. При применении этого метода резервы под обесценение ценных бумаг и на возможные потери не создаются. Переоценка ценных бумаг производится в целях определения балансовой стоимости ЦБ, которые находятся в портфеле банка, по состоянию на конец рабочего дня путем умножения их количества на их рыночную цену. В качестве рыночный цены признается рыночная цена ценной бумаги, рассчитанная организатором торговли в соответствии с требованиями ФКЦБ.

Для ценных бумаг, учитываемых по цене приобретения, формируются резервы под обесценение и/или резервы на возможные потери в порядке, установленном Банком России.

2. Облигации

Облигация - это долговая ценная бумага, которая удостоверяет отношения займа между его владельцем (кредитором) и лицом, выпустившим облигацию (заемщиком) [244].

Современное российское законодательство определяет облигацию как "эмиссионную ценную бумагу, закрепляющую право ее держателя на получение от эмитента облигации в предусмотренный ею срок ее поминальной стоимости и зафиксированного в ней процента от этой стоимости или иного имущественного эквивалента. Облигация может предусматривать иные имущественные права ее держателя, если это не противоречит законодательству Российской Федерации.

Таким образом, облигация - это долговое свидетельство, которое имеет два основных компонента [245]:

Обязательство эмитента вернуть держателю облигации по истечении определенного срока сумму, указанную на лицевой стороне облигации;

Обязательство эмитента выплачивать держателю облигации фиксированный доход в виде процента от номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента.

Таким образом, облигацию можно рассматривать как:

· долговое обязательство эмитента;

· источник финансирования инвестиций акционерных обществ;

· форму сбережений средств граждан и организаций и получения ими дохода.

Кроме того, облигации присущи следующие характеристики:

1. Отношения займа между инвестором и эмитентом, т. е. лицо, которое приобретает облигацию, не становится совладельцем фирмы, а является ее кредитором;

2. Наличие конечного срока обращения облигации, по истечении которого она гасится, т. е. выкупается эмитентом по номинальной стоимости;

3. Приоритет облигаций по сравнению с акциями в получении дохода.

Выплата процентов по облигациям производится в первоочередном порядке по сравнению с выплатой дивидендов по акциям;

Наличие у владельца облигации права на первоочередное удовлетворение его требований по сравнению с правами акционера при ликвидации предприятия. Если акции, являясь титулом собственности, предоставляют их владельцам право на участие в управлении компанией-эмитентом, то облигации, будучи инструментом займа, такого права, не дают.

Облигации бывают следующих видов:

· государственные, муниципальные и частные (выпускаемые коммерческими банками, акционерными обществами и др.);

· именные и на предъявителя;

· процентные и беспроцентные;

· свободно обращающиеся и с ограниченным кругом обращения (облигации государственного валютного займа, некоторые корпоративные облигации и др.);

· с фиксированным и плавающим доходом;

· обеспеченные и необеспеченные;

· котируемые и не котируемые на бирже;

· конвертируемые и неконвертируемые.

Государственные ценные бумаги выпускаются и обеспечиваются государством. Различают государственные ценные бумаги следующих видов: наличные и безналичные, документарные и бездокументарные, гарантированные и доходные, рыночные и нерыночные, именные и на предъявителя. Государственные ценные бумаги могут выполнять следующие функции: 1) налогового освобождения; 2) обслуживания государственного долга; 3) финансирования непредвиденных государственных расходов.

3. Вексель

Коммерческие банки активно работают с векселями.

Вексель - это долговая ценная бумага, имеющая письменную форму, строго установленную законом, которая представляет собой фи­нансовое обязательство (часто долгосрочного характера), подтверждающее вложение или выдачу на определенный срок финансовых ресурсов. Именно на основе этого определения вексель следует рассматривать как универсальный кредитно-расчетный документ, выполняющий несколько функций [246].

Одна из них - обеспечительная функция, т. е. оплата поставленных в кредит товаров, выполненных работ и оказанных услуг, гарантированных векселем. В этом случае вексельное обязательство имеет вторичный характер по отношению к договору поставки и обеспечивает надлежащее исполнение. Вторая важная функция - платежно-учетная.

Вексель становится объектом банковского учета и под него совершается платеж до наступления срока вексельного исполнения.

Если вексель процентный, то он приобретается за номинал (вексельную сумму), а проценты по нему начисляются и оплачиваются только при его погашении. В том случае если вексель дисконтный, то дисконт векселей - это учетный процент, взимаемый банком при их учете, на основании которого определяется разница в цене между номиналом и суммой, уплачиваемой банком при покупке векселя. Дисконт, взимаемый Банком России с банков при переучете коммерческих векселей, является официальной учетной ставкой.

Векселя бывают простые и переводные (тратта). Простой вексель - это обязательство, выдаваемое на имя кредитора. Переводной вексель предназначен для перевода ценностей из распоряжения одного лица в распоряжение другого. Тратта - письменный приказ кредитора (трассанта) заемщику (плательщику-трассату) уплатить определенную сумму денег третьему лицу - предъявителю векселя (ремитенту).

Если рассматривать векселя в зависимости от целей выпуска и статуса эмитента, то необходимо выделить следующие виды:

- коммерческий вексель - выдается заемщиком под залог товара при торговых сделках; может приниматься банками в залог кредита;

- банковский - тратта, выставляется банками одной страны на своих корреспондентов из других стран;

- казначейский вексель - выпускается государством для покрытия своих расходов;

- финансовый вексель - выпуском и размещением его занимаются банки;

- обеспечительский вексель - хранится на депонированном счете заемщика, применяется в случае существования длительной задолженности ненадежного заемщика и др.

В процессе обращения вексель передается от одного лица к другому посредством передаточной надписи - индоссамента. Различают несколько видов индоссаментов: полный, бланковый, инкассовый. Полный - это именной индоссамент, указывающий лицо, кому или по чьему приказу должен быть совершен платеж; бланковый - это индоссамент на предъявителя; инкассовый индоссамент - передаточная надпись, по которой принимающее вексель лицо вправе производить только взыскание по векселю. На основе такой надписи векселя принимаются банками на инкассо, т. е. для оказания услуг по взысканию платежей в пользу клиентов по принятым векселям. Кроме перечисленных существует еще залоговый индоссамент, по которому вексель передается в залог требования к лицу, передающему вексель. Если плательщик согласен оплатить переводной вексель, то он его акцептует. При акцепте обязательно указывается дата. Плательщик может акцептовать только часть вексельной суммы. Если имеется лицо, которое принимает на себя ответственность за выполнение вексельных обязательств, то оно должно оформить аваль - специальное вексельное поручительство, посредством которого полностью или частично гарантируется платеж. Такое лицо называется авалист. Портфель коммерческого банка может содержать векселя, выпущенные или авалированные органами федеральной власти, органами власти субъектов РФ, местными органами власти, а также векселя, выпущенные или авалированные органами государственной или местной власти других стран.

Таким образом, опираясь на анализ основных функций векселя, следует сделать вывод: вексель может использоваться как платежное средство, как обеспечение кредитов банка, как способ привлечения ресурсов банков (путем выпуска и продажи собственных векселей) и как инструмент вложения ресурсов с целью получения дохода посредством учета чужих векселей.

4. Учет облигаций

Выпущенные банком облигации учитываются по номиналу на счетах второго порядка по срокам погашения на балансовом счете № 520 в разрезе государственных регистрационных номеров выпусков [249].

Эмиссия облигаций учитывается также на внебалансовых счетах ДЕПО. Выпущенные облигации учитываются у банка-эмитента:

При продаже векселя по цене ниже номинала (с дисконтом) дисконт относится в дебет балансового счета № 52502 по отдельному лицевому счету учета дисконтов по собственным векселям (дебет счетов по учету денежных средств, расчетных счетов и в кредит счета № 523).

В конце дня, предшествующего дате погашения, вексель переносится в учете на счет № 52406 "Векселя с истекшим сроком обращения". Начисленные по векселю проценты причисляются к сумме векселя. Аналитика ведется по каждому векселю.

По векселям по предъявлении срок обращения обозначен в 1 год. Таким образом, при наступлении даты равной год минус один день вексель переносится на счет № 52406.

Векселя по предъявлении, но не ранее… учитываются до даты наступления указанного срока как срочные, затем как предъявительские на счете до востребования. Срок обращения такого векселя, на основании ст. 34 Единообразного закона о переводном и простом векселе, определяется одним годом с момента наступления указанного в векселе срока. Через год минус 1 день вексель переносится на счет № 52406.

При погашении векселя, проданного с дисконтом, делается проводка по списанию суммы дисконта:

Дебет сч. № 70204 "Расходы по операциям с ценными бумагами" по статье "Дисконтный расход по векселям".

Кредит сч. № 52502 "Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам".

Начисленные по векселю проценты учитываются аналогично процентам по сертификатам. Причисляемые к сумме векселя проценты, зачисляются на счет 52406 в корреспонденции со счетом 52501.

В случае необходимости удержания подоходного налога с начисленных процентов (для физических лиц), по разъяснению Банка России, делается проводка Д-т счета 52406 К-т счета 60301.

При предъявлении векселя к погашению он подлежит учету на внебалансовом счете № 90704. После погашения он списывается со счета № 90704.

Банк может выкупить собственный вексель до срока его погашения. Вексель может быть погашен или храниться для дальнейшей продажи.

При досрочном погашении или выкупе векселя в день предъявления делается проводка:

Дебет сч. № 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты" - на сумму номинала векселя

Кредит сч. 52406.

Если это предусмотрено, к счету 52406 причисляются начисленные проценты. учет ценная бумага облигация

Предъявленный вексель приходуется на счете 90704.

Разница между номиналом векселя и фактической ценой его досрочного выкупа относится соответственно на балансовый счет № 701 "Доходы" по символу 12603 при продаже векселя по номиналу и выкупу с дисконтом.

Дебет сч. № 98000 "Ценные бумаги на хранении в депозитарии"

Кредит сч. № 98090 "Ценные бумаги вне обращения"

Купленные облигации списываются со счета № 98090 и приходуются по кредиту пассивного счета № 98040 "Ценные бумаги владельцев".

После реализации облигаций и подведения итогов размещения облигационный займ списывается с внебалансовых счетов:

1. По проданным бумагам:

Дебет сч. № 98040 Кредит сч. № 98000.

2. По нереализованным облигациям:

Дебет сч. № 98090 Кредит сч. № 98000.

Если реестродержателем не является банк-эмитент, то выпускаемые облигации учитываются на активном счете № 98010.

Облигации с истекшим сроком обращения переносятся в учете на счет № 52401.

Учет начисляемых процентов, предусмотренных купонами по облигациям ведется на счете № 52501 в корреспонденции со счетом 52502. При наступлении срока платежа проценты переносятся на счет № 52407, откуда и производится их выплата.

При предъявлении купона к оплате, он учитывается на счете 90704.

При выплате процентов по облигациям банк совершает проводку:

Дебет сч. № 70204 по символу 24101 Кредит сч. № 52502.

5. Учет векселей

Для упрощения расчетов, привлечения средств, банки выпускают векселя.

Любые бланки собственных векселей банка подлежат учету на внебалансовом счете № 90701 "Бланки собственных ценных бумаг для распространения".

Выпущенные и реализованные банком векселя отражаются в учете на пассивных балансовых счетах второго порядка счета № 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты" в разбивке по срокам погашения по номиналу. Лицевые счета ведутся по каждому векселю.

Если вексель был реализован с дисконтом и банк выкупает его ниже номинала, но выше цены продажи, то производится сторнировочная запись по счету № 52502 на сумму разницы между номиналом и ценой выкупа и одновременно разница (реальный дисконт) списывается на счет по учету расходов № 70204 "Расходы по операциям с ценными бумагами".

В случае хранения векселя для дальнейшей продажи вексель приходуется на активном внебалансовом счете № 90703 "Выкупленные до срока погашения собственные ценные бумаги" с осуществлением проводок, аналогичных проводкам по досрочному погашению векселя.

Погашенный вексель списывается со счета 90704.

Отдельно хотелось бы остановиться на ситуации, при которой банк выкупает дисконтный вексель по цене меньшей, чем он был продан. При этой ситуации учитываемый по векселю дисконт (сч. № 52502) сторнируется, а разница относится счета доходов. Есть мнение, что данная сумма, отражаемая на доходах, является прощением долга.

Заключение

Таким образом, необходимо отметить, что банки в России могут выполнять все виды деятельности и все виды операций на рынке ценных бумаг, разрешенные действующим законодательством: брокерская и дилерская деятельности; управление инвестициями и фондами; расчетное обслуживание участников рынка ценных бумаг; ведение реестра и депозитарное обслуживание; консультационная деятельность. Коммерческий банк может принять от заемщика ценные бумаги в качестве залога по выданной краткосрочной ссуде, а стоимость залога оценивается по рыночному курсу ценных бумаг, а не по их номиналу.

Работа банков на рынке долга заключается в операциях по выпуску, покупке, продаже, залоге облигаций, векселей и депозитных и сберегательных сертификатов. Проведенные банком операции с долговыми ценными бумагами подлежат учету в соответствии с законодательством РФ и стандартами банковской бухгалтерской отчетности.



Список использованной литературы

1. Положение ЦБР № 205-П от 05.12.02 г. "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ" (в ред. Указаний ЦБ РФ от 20.06.2003 N 1294-У, от 05.11.2003 N 1340-У, от 02.02.2004 N 1382-У, от 24.03.2004 N 1399-У, от 07.06.2004 N 1437-У, от 11.06.2004 N 1447-У, от 25.06.2004 N 1455-У);

2. Банковское дело. Управление и технологии: Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / Под ред. проф. А.М. Тавасиева. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. -671 с;

3. Бердникова Т.Б. Оценка ценных бумаг: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 144 с;

4. Основы банковской деятельности (Банковское дело) / Под ред. Тагиберкова К.Р. - М.: Издательский дом "ИНФРА-М", 2007. - 720 с.

Размещено на Allbest.ru