Бухгалтерская отчетность как информационная база финансового анализа

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Состав и порядок формирования бухгалтерской отчетности

отчетность бухгалтерский документационный

Состав и порядок формирования бухгалтерской отчетности отражается в двух основных нормативных актах:

1. Федеральный закон №402 - ФЗ «О бухгалтерском учете» принятый 22.11.2011 г. в ред. от 28.12.2013 №425 - ФЗ.

2. Приказ от 02.07.2010 г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» в ред. от 04.12.2012 г. №154н.

Рассмотрим понятие бухгалтерской отчетности.

В.В. Ковалев говорит, что бухгалтерская отчетность служит в качестве наиболее достоверного и надежного средства коммуникации, т.е. общения между лицами, имеющими интерес к субъекту, по данным которого отчетность составлена. [7, c. 57]

У Шеремета А.Д. бухгалтерская (финансовая) отчетность рассматривается как информационная база классического финансового анализа. [19, c. 67]

По СКБ Контур, федеральному разработчику программного обеспечения, бухгалтерская отчетность - это система данных, характеризующая состояние хозяйственной деятельности, а также итоги работы организации за отчётный период; составляется по данным финансового учета. [24]

Ст. 3 (Основные понятия, используемые в настоящем Федеральном законе) Федеральный закон №402 - ФЗ «О бухгалтерском учете» трактует понятие бухгалтерской отчетности следующим образом: «…1) бухгалтерская (финансовая) отчетность - информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом;…» [21]

С моей точки зрения, определение бухгалтерской отчетности наиболее отражает ФЗ №402 - ФЗ, и данное определение я бы дополнила следующими словами: «и которая является достоверным источником информации для проведения финансового анализа данного субъекта».

Правила, по которым формируется бухгалтерская отчетность, наиболее полно отражают статьи 13 и 15 данного закона:

Статья 13. Общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности

1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами.

(в ред. Федерального закона от 21.12.2013 №357-ФЗ)

2. Экономический субъект составляет годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, если иное не установлено другими федеральными законами, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета.

3. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный год.

4. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется экономическим субъектом в случаях, когда законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета, договорами, учредительными документами экономического субъекта, решениями собственника экономического субъекта установлена обязанность ее представления. (часть 4 в ред. Федерального закона от 23.07.2013 №251-ФЗ)

5. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный период менее отчетного года.

6. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать показатели деятельности всех подразделений экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения.

7. Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в валюте Российской Федерации.

8. Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта.

9. Утверждение и опубликование бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляются в порядке и случаях, которые установлены федеральными законами.

10. В случае опубликования бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, такая бухгалтерская (финансовая) отчетность должна опубликовываться вместе с аудиторским заключением.

(часть 10 в ред. Федерального закона от 21.12.2013 №357-ФЗ)

11. В отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны.

12. Правовое регулирование консолидированной финансовой отчетности осуществляется в соответствии с настоящим Федеральным законом, если иное не установлено иными федеральными законами.

Статья 15. Отчетный период, отчетная дата

1. Отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом) является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица.

«…»

2. Первым отчетным годом является период с даты государственной регистрации экономического субъекта по 31 декабря того же календарного года включительно, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом и (или) федеральными стандартами.

3. В случае, если государственная регистрация экономического субъекта, за исключением кредитной организации, произведена после 30 сентября, первым отчетным годом является, если иное не установлено экономическим субъектом, период с даты государственной регистрации по 31 декабря календарного года, следующего за годом его государственной регистрации, включительно.

4. Отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности является период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно.

5. Первым отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности является период с даты государственной регистрации экономического субъекта по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно.

6. Датой, на которую составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность (отчетной датой), является последний календарный день отчетного периода, за исключением случаев реорганизации и ликвидации юридического лица. [21]

Опираясь на вышеизложенные статьи Федерального закона №402 - ФЗ «О бухгалтерском учете», можно сделать вывод о том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основе достоверной информации, за год или квартал (если имеется необходимость) по всему предприятию в целом, в валюте РФ. Эта отчетность носит открытый характер, т.е. может быть предоставлена всем сторонам, кто интересуется данным документом. Отчетный период для годовой бухгалтерской отчетности - с 1 января по 31 декабря данного года. Отчетность должна составляться на последний календарный день отчетного периода.

Что касается состава бухгалтерской отчетности, то в статье 14 Федерального закона №402 - ФЗ «О бухгалтерском учете», говорится, что годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом, состоит из бухгалтерского баланса (приложение 1), отчета о финансовых результатах (приложение 2) и приложений к ним. Причем отчет о финансовых результатах до 2014 года именовался как отчет о прибылях и убытках.

2. Аналитическое содержание бухгалтерской отчетности

Исходя из предыдущей под главы, бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к бухгалтерской отчетности. Чтобы рассмотреть аналитическое содержание бухгалтерской отчетности, необходимо рассматривать каждый элемент, который входит в бухгалтерскую отчетность.

Следует упомянуть, что в формах бухгалтерской отчетности имеются коды строк, указываемые в годовой бухгалтерской отчетности организации, представляемой в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти.

Бухгалтерский баланс (ББ)

Бухгалтерский баланс есть основа для анализа финансового положения организации, об этом пишет Шеремет А.Д. В бухгалтерском балансе отражается информация об имуществе предприятия и источниках его формирования. ББ состоит из актива и пассива.

В активе ББ отражается информация о наличии, составе и стоимости имущества. Имущество предприятия состоит из:

а) основных средств и нематериальных активов, т.е. производственных ресурсов, которые отражаются в первом разделе бухгалтерского баланса «вне оборотные активы» («ВНА»);

б) оборотных средств, которые отражаются во втором разделе «оборотные активы» («ОбА»), к ним относятся все финансовые ресурсы организации, т.е. запасы, дебиторская задолженность и денежные средства.

Сумма стоимости 1-го и 2-го разделов представляют собой «баланс=валюта=стоимость имущества».

Актив ББ позволяет определить объемы деятельности организации, перспективы развития деятельности организации, способность организации увеличивать имущество, мобильность использования финансовых ресурсов, платежеспособность и надежность организации как партнера.

В пассиве ББ отражается информация о наличии и составе капитала организации или источников формирования имущества.

Капитал организации в ББ представлен:

А) собственными источниками (собственные средства, или собственный капитал) - отражаются в 3-ем разделе ББ «Капитал и резервы» и представлены уставным, добавочным и резервным капиталами, их оценкой и прибылью (убытком);

Б) заемными источниками (заемные средства, или заемный капитал), которые представлены долгосрочными и краткосрочными займами и кредитами организации - отражаются в 4-ом разделе «Долгосрочные обязательства» и в 4-ом разделе «Краткосрочные обязательства»;

В) привлеченными источниками (привлеченные средства, или привлеченный капитал) - это временно свободные денежные средства других организаций, т.е. кредиторская задолженность организации - отражаются в 5-ом разделе ББ «Краткосрочные обязательства».

Данные пассива ББ позволяют оценить способность организации наращивать капитал, инвестиционную привлекательность организации, финансовую устойчивость организации, платежеспособность и кредитоспособность организации, возможности организации увеличивать объем производства и производственной мощности. Пассив ББ показывает прибыльно или убыточно предприятие, перспективы роста прибыли. Сумма итогов 3,4 и 5 разделов ББ представляют стоимость капитала или общую величину источников формирования имущества в виде «баланс=валюта=капитал».

Таким образом, задачи анализа бухгалтерского баланса заключается в:

- предварительной оценке финансового состояния;

- оценке динамики и структуры имущества и капитала;

- оценке ликвидности и платежеспособности;

- оценке финансовой устойчивости и деловой активности. [10]

Отчет о финансовых результатах (ОФР)

ОФР содержит информацию о факторах, формирующих финансовые результаты.

Отчет о финансовых результатах должен содержать числовые показатели (с учетом изложенного в пункте 3.3 настоящего Положения):

1) Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных налогов и обязательных платежей (нетто-выручка)

2) Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов)

3) Коммерческие расходы

4) Управленческие расходы

5) Прибыль / убыток от реализации

6) Проценты к получению

7) Проценты к уплате

8) Доходы от участия в других организациях

9) Прочие операционные доходы

10) Прочие операционные расходы

11) Прибыль / убыток от финансово-хозяйственной деятельности

12) Прочие внереализационные доходы

13) Прочие внереализационные расходы

14) Прибыль / убыток отчетного периода

15) Налог на прибыль

16) Отвлеченные средства

17) Нераспределенная прибыль / убыток отчетного периода.

К финансовым результатам относят:

1) прибыль (убыток)

2) выручка

3) себестоимость

4) рентабельность

По данным ОФР проводят факторный анализ прибыли. К факторам прибыли относят доходы от участия в деятельности других организаций, проценты к получению, прочие доходы, проценты к уплате, прочие расходы, текущие налоги, коммерческие и управленческие расходы. Используя указанные факторы рассчитывают 4 вида прибыли:

1. Валовая прибыль = выручка(В) - себестоимость(С)

2. Прибыль от продаж = В-С - коммерческие расходы (КР) - управленческие расходы (УР)

3. Прибыль до налогообложения = В-С - КР - УР + доходы от участия + проценты к получению - проценты к уплате + прочие доходы - прочие расходы

4. Чистая прибыль = прибыль до налогообложения - налоги

Данные ОФР позволяют оценить эффективность деятельности организации, инвестиционную привлекательность, конкурентоспособность, перспективы развития бизнеса и укрепления финансовой устойчивости.

3. Методы анализа бухгалтерской отчетности

1. Горизонтальный (временной) - сравнение отчетных финансовых показателей с плановыми, либо с показателями предыдущего периода (базисного). Этот вид анализа позволяет оценить динамику каждой статьи бухгалтерской отчетности на основе расчета абсолютных и относительных показателей динамики.

2. Вертикальный (структурный) - определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом. Например, определение удельного веса внеоборотных активов в имуществе компании. Это позволяет оценить, к примеру, фондо-ёмкость этого предприятия. [14, c. 145]

На практике, результаты горизонтального и вертикального анализов оформляются в виде таблицы. Эти методы позволяют выявить снижение статей отчетности, неоправданно высокий рост, наличие структурных сдвигов, что является предпосылкой более детального изучения проблемных статей отчетности. [10]

3. Трендовый - сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, т.е. основной тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний. Так, например, анализ динамики продаж продукта за ряд лет указывает на устойчивую тенденцию снижения темпов роста. Это позволяет сделать вывод о заключительной фазе жизненного цикла продукта, от производства которого компании следует постепенно отказаться. С помощью тренда формируются возможные значения показателя в будущем. Следовательно, метод может использоваться в перспективном и прогнозном анализе. Недостатком данного метода является наличие большого количества эмпирических данных.

4. Сравнительный (пространственный) - сравнение показателей отчетности:

* с планом;

* со среднеотраслевым уровнем;

* с данными конкурентов;

* со средними общеэкономическими данными;

* с данными отдельных подразделений компании между собой;

* с экономической моделью.

5. Анализ относительных показателей (коэффициентов) - расчет отношений данных отчетности, определение взаимосвязей показателей. Абсолютные показатели недостаточно характеризуют исследуемые явления и процессы, т.к. не имеют базы сравнения, поэтому используются относительные показатели. Исчисляются в процентах, коэффициентах или индексах. Используется 4 группы финансовых показателей:

1) Ликвидности - характеризуют способность организации к кратчайшие сроки трансформировать активы в денежные средства для погашения краткосрочных обязательств.

2) Деловой активности - характеризуют количество оборотов и длительность одного оборота, активов и капитала

3) Финансовой устойчивости - характеризуют структуру капитала и показывают преобладание собственных источников над заемными, достаточность финансовых ресурсов для формирования имущества организации.

4) Рентабельности - характеризуют прибыльность и эффективность деятельности предприятия, показывают какое количество прибыли приходится на 1 рубль затрат и ресурсов.

6. Факторный - анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный (обобщающий) показатель. Факторный анализ может быть как прямым (собственно анализ, представляющий раздробление результативного показателя на составные части), так и обратным (синтез), когда его отдельные элементы соединяют в общий результативный показатель. Данный метод предназначен для выявления внутренних резервов оптимизации и прогнозирования финансового состояния.

Перечисленные методы анализа способствуют аналитическому прочтению финансовых отчетов, исходной базой которых прежде всего являются данные бухгалтерского учета и отчетности. [10]

Список использованных источников

1. Баканов М.И. Теория экономического анализа: учебник / М.И. Баканов, М.В. Мельник, А.Д. Шеремет; [под ред. М.И. Баканова]. - 5-е изд., доп. и перераб. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 536 с

2. Бланк И.А. Основы финансового менеджмента / И.А. Бланк - К.: Ника-Центр, Эльга, 2005. - 528 с.

3. Бочаров В.В. Финансовый анализ. Краткий курс. 2-е изд. - СПб.: Питер, 2009. - 240 с.

4. Донцова Л.В. Анализ финансовой отчетности: учеб. пособие / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова. - 2-е изд. - М.: Дело и сервис, 2005. - 336 с.

5. Дыбаль С.В. Финансовый анализ: теория и практика: учеб. пособие / С.В. Дыбаль. - СПб.: Изд. дом «Бизнес-пресса», 2006. - 304 с.

6. Канке А.А., Кошевая И.П. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. - 2-е изм., испр. И доп. - М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2007.-288С.

7. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 560 с.

8. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. / под ред. Л.Т. Гиляровской. - М.: ТК Велби, 2006. - 360 с.

9. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие / А.И. Алексеева, Ю.В. Васильев, А.В., Малеева, Л.И. Ушвицкий. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 672 с.

10. Конспект лекций Шеховцовой Л.В. - Новосибирск.: НГАСУ(Сибстрин), 2014

11. Костирко Р.О. Финансовый анализ: уч. пособие. - Х.: Фактор, 2007. - 784 с.

12. Крылов Э.И. Анализ финансовых результатов, рентабельности и себестоимости продукции: учеб. пособие / Э.И. Крылов, В.М. Власова, И.В. Журавкова; М.: Финансы и статистика, 2005. - 720 с.

13. Кучерова Е.В. Финансовый результат организации: бухгалтерский и налоговый учет: учебное пособие / Е.В. Кучерова, И.Г. Романчук - Кемерово. Изд-во КузГТУ, 2005. - 100 с.

14. Лифренко Г.Н. Финансовый анализ предприятия: Учебное пособие / Г.Н. Лиференко. - М: Издательство «Экзамен», 2005. - 160 с.

15. Пожидаева Т.А. Анализ финансовой отчетности: учеб. пособие / Т.А. Пожидаева. - М.: Кнорус, 2007. - 320 с.

16. Пожидаева Т.А. Практикум по анализу финансовой отчетности: учеб. пособие / Т.А. Пожидаева, Н.Ф. Щербакова, Л.С. Коробейникова. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 262 с.

17. Финансовый анализ: учебник / Под ред. Л.С. Васильевой. - Москва: ИНФРА-М, 2007. - 544 с.

18. Финансовый анализ. / Под ред. Т.С. Новашиной. - М.: Московская финансово-промышленная академия, 2005. - 192 с.

19. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: учебник. - 3-е изд., доп. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 352 с.

Размещено на Allbest.ru