Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия (на примере ОАО «Молоко»)

Выполнила: Цынгилова Т., группа 5505

Проверил: доцент Бутуханова Д. Ц.-Д.

Улан-Удэ, 2009 г.



Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы аудита

1.1 Понятие и сущность аудита

1.2 Цели и задачи аудита

1.3 Принципы проведения аудита

Глава 2. Анализ финансового состояния ОАО «Молоко»

2.1 Экономическая характеристика ОАО «Молоко»

2.2 Анализ платежеспособности ОАО «Молоко»

2.3 Организация бухгалтерского учета на предприятии ОАО «Молоко»

Глава 3. Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики на предприятии ОАО «Молоко»

3.1 Нормативные документы

3.2 Цели проверки и источники информации

3.3 План и программа аудиторской проверки

3.4 Обобщение результатов проверки

Выводы и предложения

Список использованной литературы

Приложения

аудит предприятие учет бухгалтерский



Введение

Аудит в России зародился сравнительно недавно - немногим более 20 лет назад. В 1987 году появилась на свет первая советская аудиторская фирма «Интераудит» и именно это событие (а не выход в свет каких-то нормативных актов, создание каких-то специальных органов государственного регулирования аудиторской деятельности и т. п.) можно считать рождением отечественного аудита. Сегодня в отечественном аудите присутствуют основные черты модели аудита, характерные для стран с развитой рыночной экономикой.

Аудит в нашей стране по большому счету состоялся. Сегодня в отечественном аудите присутствуют основные черты модели аудита, характерные для стран с развитой рыночной экономикой. Это широкий охват аудитом различных типов предприятий (по формам собственности, отраслям, размерам и т. д.); наличие ежегодного обязательного и инициативного аудита; широкий спектр сопутствующих услуг, осуществляемых аудиторами; сосуществование транснациональных, больших, средних и мелких аудиторских фирм, а также аудиторов - индивидуальных предпринимателей; жесткая конкуренция на рынке аудиторских услуг, по характеру относительно близкая к совершенной; работа аудиторов по национальным аудиторским стандартам, в основе которых лежат общепризнанные международные стандарты (МСА); развитое аудиторское законодательство; наличие профессиональных общественных объединений; сочетание государственного регулирования аудиторской деятельности с общественным; многоуровневая система подготовки и переподготовки кадров; регулярные конгрессы, съезды, конференции, проводимые аудиторским сообществом; престижность профессии и т. д.

Эффективность и результативность финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов различных сегментов бизнеса зависит от грамотной и оптимальной системы управления, законной постановки и ведения бухгалтерского и налогового учета, действенной структуры внутреннего контроля. В процессе внешнего аудита основное внимание уделяется организационно-методическим аспектам системы управления, бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, выявляются недостатки и разрабатываются рекомендации по оптимизации, повышению эффективности и качества учетной работы.

Цель курсовой работы - изучение теоретических и практических аспектов аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Теоретическое исследование основ аудита;

2. Анализ финансового состояния ОАО «Молоко»

3. Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики на предприятии ОАО «Молоко»

Объект исследования - организация бухгалтерского учета и учетная политика на предприятии ОАО «Молоко»

Предмет исследования - проверка организации бухгалтерского учета и учетной политики на предприятии ОАО «Молоко»

В первой главе раскрываются теоретические основы - понятие и сущность аудита, цели и задачи аудита, принципы проведения аудита. Во второй главе содержится анализ финансового состояния ОАО «Молоко» - экономическая характеристика ОАО «Молоко», анализ платежеспособности ОАО «Молоко», а также рассматривается организация бухгалтерского учета на предприятии ОАО «Молоко». В третьей главе на основе законодательных и нормативных материалов рассматриваются тесты средств контроля, план и программа аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики на примере ОАО «Молоко».



Глава 1. Теоретические основы аудита

1.1 Понятие и сущность аудита

Необходимым условием эффективности правового регулирования финансовых отношений выступает финансовый контроль, являющийся составной частью единого механизма государственного контроля. Наличие финансового контроля обусловлено тем, что финансам присуща не только распределительная, но и контрольная функция. Использование аудита как формы независимого финансового контроля позволяет учитывать интересы собственников, для которых значительный интерес представляют достоверность и качество учета и отчетности.

Аудиторский контроль характерен для рыночной экономики и появился в нашей стране лишь в начале девяностых годов прошлого столетия (если не считать его первые шаги в досоветский период). Представляя собой независимую проверку состояния бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудиторский контроль невольно вторгается и во все смежные вопросы финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов, благодаря чему он правомерно рассматривается как отдельный вид экономического контроля.

В федеральном законе об аудиторской деятельности дано следующее определение аудита: «Аудит - это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности» (Статья 1 Федерального закона от 30.12.08 г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»). Независимость проверки означает, что аудиторская организация, аудитор которые будут проводить проверку, не имеют финансовой, имущественной, родственной или иной заинтересованности в результатах проверки т. е. будут выражать объективное мнение о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

Определение аудита, содержащееся в «Положении об основных концепциях аудита», которое опубликовал в 1973 году Комитет по основным концепциям аудита Американской Ассоциации бухгалтеров (ААА) включает в понятие аудита: «Аудитом называется систематический процесс объективного сбора и оценки свидетельств об экономических действиях и событиях с целью определения степени соответствия этих утверждений установленным критериям и представления результатов проверки заинтересованным пользователям».

В стандарте № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» аудит рассматривается с точки зрения его цели: «Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Экономическая обусловленность аудита в современных условиях состоит в независимом контроле деятельности проверяемого предприятия. Подтверждая достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор поставляет объективную информацию для заинтересованных внешних и внутренних ее пользователей. Имея достоверную информацию о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, внешние (акционеры, инвесторы, налоговые органы и т. п.) и внутренние (руководство, службы, отделы и т. п.) пользователи могут принимать правильные и эффективные решения.

Сегодня очевидно, что достоверная бухгалтерская отчетность существенно расширяет возможности принятия более обоснованных экономических и управленческих решений, позволяет избежать случайных деловых связей и снизить риск отдельных хозяйственных операций. Таким образом, аудиторская деятельность становится все более необходимым механизмом для решения насущных проблем привлечения инвестиций, укрепления финансовой дисциплины и подъема экономики всей страны.

Анализируя изложенное можно дать «общее» определение: аудит является средством с помощью которого одно лицо получает заверение со стороны другого относительно качества, положения или состояния какого-либо предмета, который последнее подвергло обследованию.

Аудиторская деятельность позволяет снизить риск представления некачественной информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации и тем самым снизить предпринимательский риск, в том числе при принятии управленческих решений. Снижение вероятности использования недостоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности при принятии управленческих решений способствует развитию доверительных отношений, поддержанию нормального функционирования коммерческой деятельности.

1.2 Цели и задачи аудита

Согласно федеральному правилу (стандарту) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» «Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях».

Несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой (бухгалтерской) отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица».

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

Цель аудита может быть дополнена такими задачами, как:

- разработка мероприятий по улучшению финансового положения предприятия;

- выявление резервов эффективного использования финансовых ресурсов предприятия;

- оптимизация доходов и расходов организации.

Для достижения основной цели аудитор должен составить мнение по следующим вопросам:

1. Общая приемлемость отчетности - соответствует ли в целом отчетность совокупности предъявляемых к ней требований, не содержит ли противоречивой информации;

2. Обоснованность - существуют ли основания для включения в отчетность отраженных в ней сумм;

3. Законченность - отражены ли в отчетности все надлежащие суммы, все ли активы и пассивы принадлежат экономическому субъекту.

4. Оценка - все ли статьи оценены правильно и подсчитаны безошибочно.

5. Классификация - обосновано ли отнесение конкретных сумм на тот счет, в которых они отражены.

6. Разделение - отнесены ли финансово-хозяйственные операции, проведенные незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее, именно к периоду, в котором они были проведены.

7. Аккуратность - соответствуют ли суммы отдельных операций данным, представленным в регистрах аналитического учета, данным, представленным в регистрах синтетического учета, оборотно-сальдовой ведомости, главной книге.

8. Раскрытие - все ли статьи занесены в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, правильно ли они отражены в отчетных документах и соответствующих приложениях к ним.

Несмотря на то, что аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности.

С точки зрения развития аудита в научной литературе выделяют три функции аудита: подтверждающую, системно-ориентированную и функцию аудита, базирующуюся на риске.

Подтверждающая функция - характеризуется тем, что при проведении проверки аудитор проверяет и подтверждает практически каждую хозяйственную операцию, параллельно с бухгалтером создает собственные учетные регистры.

Системно-ориентированная функция - предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции. Данная функция позволяет аудиторам проводить экспертизу на основе внутреннего контроля. При хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается проведение внешнего аудита.

Аудит, базирующийся на риске, - это такой аудит, когда проверка может производиться выборочно, в основном - узких мест (критических точек) в работе предприятия. Сосредоточив аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском. Те, кто полагается на суждение аудиторов, считают, что это может обеспечить более эффективную с точки зрения затрат проверку.

1.3 Принципы проведения аудита

В Правиле (стандарте) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» раскрыты общие принципы аудита: «При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами:

- независимость;

- честность;

- объективность;

- профессиональная компетентность и добросовестность;

- конфиденциальность;

- профессиональное поведение.

Независимость аудитора обусловливается тем, что он не является сотрудником государственного учреждения, не подчинен контрольно-ревизионным органам и не работает под их контролем, соблюдает стандарты профессионального аудиторского объединения (ассоциации), не имеет на проверяемых предприятиях никаких имущественных или личных интересов (ст. 8 ФЗ "Об аудиторской деятельности");

Объективность - аудитор должен быть справедливым, на его объективность не должны влиять ни предубеждения, ни пристрастия, ни конфликт интересов, ни другие лица, ни иные факторы;

Конфиденциальность - важнейшее требование при осуществлении аудиторской деятельности. Аудитор не должен предоставлять каких-либо сведений никакому органу о хозяйственной деятельности проверяемого им объекта. За разглашение тайн своих клиентов он должен нести ответственность по закону, а также моральную, а если предусмотрено договором, то и материальную ответственность.

Аудитор должен обладать необходимой профессиональной компетентностью и добросовестностью, заботиться о поддержании ее на должном уровне, соблюдать требования нормативных документов. Аудитор не должен оказывать клиенту услуги в тех областях экономики, в которых он не имеет достаточных профессиональных знаний.

«Аудитор в ходе планирования и проведения аудита, должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Проявление профессионального скептицизма означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений. Профессиональный скептицизм следует проявлять в ходе аудита, чтобы не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов.

При планировании и проведении аудита, аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать безоговорочной честности руководства. Устные и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение». (Правило (стандарт) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»).

Проведение аудита экономического субъекта не отменяет осуществление государственного контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти.

Информация, полученная в ходе проведения аудита, может использоваться органами государственной власти (налоговыми, таможенными органами) при проведении ими определенных контрольных мероприятий.

Исходя из необходимости проведения аудита, он подразделяется на два вида: обязательный и инициативный.

Обязательный аудит - ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя. Обязательный аудит проводится аудиторскими организациями.

Инициативный аудит проводится по решению руководства предприятия или его учредителей. Инициативный аудит может быть проведен как аудиторской организацией, так и индивидуальным аудитором.

Согласно ст. 1, п. 7 ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудиторские организации, индивидуальные аудиторы наряду с аудиторскими услугами могут оказывать прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги, в частности:

1) постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;

3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;

5) юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;

6) автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

7) оценочную деятельность;

8) разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

9) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

10) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью

Обязательный аудит проводится в случаях, если:

1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

3) объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 50 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 миллионов рублей. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть снижены;

4) в иных случаях, установленных федеральными законами.



Глава 2. Анализ финансового состояния ОАО «Молоко»

2.1 Экономическая характеристика ОАО «Молоко»

Открытое акционерное общество «Молоко» создано в соответствии с Указом Президента РФ «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединениях государственных предприятий в акционерные общества» от 01.07.1992г. №721, является правопреемником государственного предприятия «Комбинат молочный Улан-Удэнский». ОАО «Молоко» ведет свою историю с 1955 года, когда завод был сдан в эксплуатацию. На сегодняшний день ОАО «Молоко» является ведущим предприятием молочной отрасли Республики Бурятия. Удельный вес предприятия в общереспубликанском объёме переработки молока составляет 60%.

В деятельность ОАО «Молоко» входит: закуп молока у населения; переработка молока; производство масла животного, производство цельномолочной продукции; производство сыров плавленых; розничная и оптовая торговля.

Удельный вес предприятия в общереспубликанском объёме переработки молока составляет 62%.

Удельный вес продукции, реализуемой в пределах г. Улан-Удэ, составляет 96%, за его пределами - 4 %.

ОАО «Молоко» располагает следующими отделениями: АУП, отдел сбыта, розничная сеть «Молоко», сырный цех, творожный цех, цельномолочный цех, транспортный цех, центральный склад, производственная лаборатория, отдел сбора молока, приемный пункт в Бичуре, служба безопасности, отдел главного механика, отдел главного энергетика, хозяйственная часть.

Количество наименований вырабатываемой продукции составило в 2008 г. - 87 единиц. В 2008 г. производство товарной продукции снизилось на 16,22% по сравнению с 2007 годом в действующих ценах. Произведено цельномолочной продукции в 2008 г. - 4092 тонн, что составило 58,5% к 2007 году. В том числе снижение составило: молоко цельное - 1232 т (67,9% к 2007 г.); кисломолочная продукция - 893 т (60,8%); сметана - 317 т (74,1%); творожные изделия - 288 т (44%); нежирная продукция - 180 т (113,2%). Среднесписочная численность работников в 2008 г составляла 244 чел (отчет 2008 г). Среднемесячная зарплата в 2008 г - 7927 руб. (что составило 101,4% к уровню 2007 г.).

Основные производственные фонды по полной балансовой стоимости в 2008 г составили 57041,5 тыс. руб.

Объем выпуска продукции, работ, услуг в 2006 году составил 151635 тыс. руб. (отчет 2006 г); 162081 тыс. руб. (отчет 2007 г); 132248 тыс. руб. (отчет 2008 г.). Объем реализации продукции увеличился в 2007 г. по сравнению с 2006 г., однако в 2008 г. произошло резкое снижение - было недополучено выручки от производственной деятельности по сравнению с 2007 г. на 29833 тыс.руб.

Недовыполнение объемов производства продукции связано с тенденцией в 2007 году потери сырьевой базы и недостаточности собственных оборотных средств. Поступление молока от хозяйств по сравнению с прошлым годом снизилось на 1347 тонн или 76%. Выработка нежирной продукции по сравнению с прошлым годом увеличилась и составила 113%. Причина развития отрицательной тенденции заключается в активной позиции крупных российских компаний по переработке молока в части завоевания сырьевой базы и рынков сбыта продукции. Для выполнения показателей программы социально-экономического развития РБ ОАО «Молоко» предпринимает ряд мероприятий по увеличению закупок молока, ведутся переговоры с местными производителями молока. Для увеличения объемов поступления сырья в 2008 году проводились следующие мероприятия:

-увеличены закупочные цены на молоко на 138 %. Средняя закупочная цена за 2007 год составила 6,52 руб., за 2008 год - 9,00 руб. за 1 кг. Аналогичным образом решался вопрос и для молока, собираемо от частного сектора.

- для стабилизации объемов было проведено авансирование хозяйств на весенне-полевые работы в количестве 5,1 млн. руб., что позволило гарантированно получить более 500 тонн молока.

В качестве поддержки предприятие осуществляет доставку сырья и готовой продукции собственным транспортом, как по городу Улан-Удэ, так и районам республики.

В рамках собственного проекта ОАО «Молоко» - «Город - селу, село - городу» было приобретено несколько холодильных установок и молоковозов. По итогам реализации проекта динамика поставки молока из частных подворий имеет положительную тенденцию роста. Доля поставки молока частными подворьями в общем объеме закупок сырья в 2008 году возросла на 38%, за 2008 год поставка молока от частного сектора увеличилась по сравнению с прошлым годом на 5,1 %. Общие объемы закупок сырья сокращаются, при этом наблюдается рост закупок молока у частных подворий. Сокращение происходит в связи с активными закупками молока у сельскохозяйственных предприятий нашими конкурентами, которые стремятся завоевать рынок Бурятии и предлагают цены за сырье на порядок выше.

В связи с острым дефицитом сырья, существующим на данный момент предприятие вынуждено снижать объемы производства, что приводит к нехватке оборотных средств для привлечения инвестиций, технического перевооружения и улучшения условий труда работников.

Одним из важнейших факторов увеличения объема производства продукции на промышленных предприятиях является обеспеченность их основными средствами в необходимом количестве и ассортименте и эффективное их использование. Основная задача аналитика по этому направлению анализа заключается в выявлении резервов повышения уровня фондоотдачи за счет совершенствования структуры основных производственных фондов, улучшения их технического состояния и более рационального их использования.

Анализ обычно начинается с изучения объема основных средств, их динамики и структуры:

Таблица 1. Наличие и движение основных средств ОАО «Молоко»

Показатели	Стоимость на начало года, тыс. руб.	Поступило	Выбыло	Стоимость на конец года, тыс. руб.	% к стоимости на начало года
		Стоимост, тыс. руб.	% к стоимости на начало года	Стоимост, тыс. руб.	% к стоимости на начало года
Здания	11295	-	-	-	-	11295	100
Сооружения	2493	-	-	-	-	2493	100
Машины и оборудование	39143	540	1,37	807	2	38876	99
Транспортные средства	3375	170	5	1397	41	2148	63,6
Производственный и хозяйственный инвентарь	387	-	-	-	-	387	100
Земельные участки и объекты природопользования	921	349	38	-	-	1270	138
Итого	57614	1059	1,8	2204	3,8	56469	98

Анализируя данные таблицы можно сделать вывод, что наибольший удельный вес в общей структуре основных фондов занимают машины и оборудование, далее следуют здания, транспортные средства, сооружения. В течении года уменьшилось количество транспортных средств, и к концу года составило 63,6% по отношению к стоимости их на начало года. За анализируемый период увеличилась земельная площадь и к концу года рост составил 38%.

Таблица 2. Состав и структура основных средств ОАО «Молоко»

Показатели	Стоимость, на начало года	Стоимость, на конец года	Отклонение (+,-)
	Сумма, тыс. руб.	% к итогу	Сумма, тыс. руб.	% к итогу	Сумма, тыс. руб.
Здания	11295	19,6	11295	20	-
сооружения	2493	4,3	2493	4,4	-
Машины и оборудование	39143	68	38876	69	-267
Транспортные средства	3375	5,85	2148	3,8	-1227
Производственный и хозяйственный инвентарь	387	0,7	387	0,7	-
Земельные участки и объекты природопользования	921	1,6	1270	2,2	349
Итого	57614	100	56469	100	-1145

При изучении таблицы, можно отметить, что наибольший удельный вес в структуре основных фондов занимают машины и оборудование - более 60% (68,8% в 2008 г.), далее - здания (19,9% в 2006 году, 19,6% в 2007 году и 20% в 2008 г.). Наименьший удельный вес занимает производственный и хозяйственный инвентарь - 0,7%. Общая стоимость основных фондов остается практически на одном уровне, хотя наблюдается незначительное ее снижение: в 2008г снизилась на 0,6% по сравнению с 2006г и на 2% по сравнению с 2007 г. За 3 года произошло существенное снижение стоимости транспортных средств (с 5443 тыс.руб. в 2006 г. до 2148 тыс.руб. в 2008 г.) несмотря на то, что в 2007 году были приобретены транспортные средства на сумму 718 тыс.руб. Также в 2007 г. были приобретены машины и оборудование на сумму 3637 тыс.руб. в связи с чем наблюдается увеличение их стоимости и доли в общем объеме основных производственных фондов.



Таблица 3. Показатели обеспеченности и эффективности использования основных фондов ОАО «Молоко»

Показатели	2006г	2007г	2008г	2008г в % к
				2006г	2007г
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.	53757,5	57201	57041,5	106,1	99,7
Среднегодовая численность работников, чел.	307	289	244	77,0	84,4
Стоимость товарной продукции, тыс. руб.	146698	157848	132248	90,1	83,8
Фондовооруженность, тыс. руб./чел.	175,1	197,9	233,8	137,9	118,1
Фондоотдача, руб.	2,73	2,76	2,32	85,0	84,0
Фондоемкость, руб.	0,37	0,36	0,43	1,18	1,19

Как видно из таблицы, показатель фондовооруженности увеличился на 37,9% (с 169,6 тыс.руб./чел. в 2006 г. до 233,8 тыс.руб./чел. в 2008 г.). Также следует отметить, что увеличение произошло не только за счет повышения среднегодовой стоимости ОПФ, но и за счет значительного снижения численности работников (на 23% за 3 года). Исходя из данных таблицы 3, можно сделать вывод, что предприятие производит 2,3-2,7 руб. товарной продукции на рубль затраченных ОПФ. Данные показатели говорят о достаточно эффективном использовании основных средств на предприятии ОАО «Молоко». Следует заметить, что в 2008 г. наблюдается снижение показателя фондоотдачи на 16% по сравнению с 2007 г. (а также увеличение фондоемкости на 19%), что объясняется уменьшением объема выпускаемой продукции. Снижение среднесписочной численности работников предприятия происходило в связи с передачей торгоязи с казателя фондоемкости на ном использовании основных средств на предприятии. вых точек в ООО Розничная сеть «Молоко», сокращение производства, приобретение нового оборудования.

От обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объем и своевременность выполнения всех работ, степень использования оборудования, машин, механизмов и как следствие объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей.

Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами определяется путем сравнения фактического количества работников по категориям и профессиям с плановой потребностью. Особое внимание уделяется анализу обеспеченности предприятия кадрами наиболее важных профессий.

Таблица 4. Использование трудовых ресурсов на ОАО «Молоко»

Показатели	2007г.	2008г.	Отчетный год в % к базисному
	План.	Факт.	План.	Факт.
Среднегодовая численность работников, чел.	307	289	289	244	84,4
Отработано - всего, тыс. чел - час	344,4	365,5	365,5	346,8	95
Отработано одним среднегодовым работником, чел.-час	1484	1265	1265	1421	112
Расчетный годовой фонд рабочего времени, тыс. чел-час	1864	1912	1912	1856	97
Использование рабочего времени, %	80	66	66	76,5	-
Валовая продукция, т. р.	151635	162081	162081	132248	81,6
Произведено валовой продукции на 1 чел-час, руб.	44	44	44	38	86

Таблица 5. Среднесписочная численность ОАО «Молоко» за 2008г. в сравнении с 2007г.

Категория работников	Численность	Отклонение 2008г от 2007г
	2007 г	2008 г	(+ -)	(%)
Всего по предприятию:	289	244	-45	84,4%
в т.ч.	Руководители	25	23	-2	89%
	Рабочие	240	213	-27	89%
	Специалисты	39	38	-1	97%
	Служащие	3	3	-	100%

Анализируя данные таблицы можно сделать вывод: намечается отрицательная тенденция в среднесписочной численности работников ОАО «Молоко».

Среднесписочная численность работников сократилась на 45 человек. Сокращение связано с приобретением нового оборудование в качестве реализации проекта «Реконструкция системы холодоснабжения», а также сокращением производства.

Таблица 6. Результаты финансово-хозяйственной деятельности на ОАО «Молоко»

Показатели	2006г, тыс.руб.	2007г, тыс.руб.	2008г, тыс.руб.
Выручка от реализации товаров, работ, услуг	151635	162081	132248
Себестоимость продовольственных товаров, работ, услуг	145674	150697	128796
Валовая прибыль	5961	11384	3452
процент к уплате	1378	3103	2601
прочие доходы	6870	6131	3376
прочие расходы	3341	5929	3346
Прибыль до налогообложения	-331	-6	-5860
Чистая прибыль	-338	-31	-6155
Рентабельность продукции, %	4,09	7,55	2,68
Рентабельность продаж, %	3,93	7	2,6

В 2006 году выручка от реализации составляет 151635 тыс. руб., в 2007 году по сравнению с 2006 годом выручка увеличилась на 6,8% (162081 тыс. руб.), в 2008 году произошло снижение выручки на 18,4% по сравнению с уровнем 2007 г. (132248 тыс.руб.). На протяжении последних трех лет предприятие получает прибыль от реализации продукции. В 2006г прибыль составила 5961 тыс. руб., а в 2007г она увеличилась по сравнению с 2006г на 90,9% и составила 11384 тыс.руб., в 2008 г. она вновь снизилась на 69,6 % и составила 3452 тыс.руб. Однако значение чистой прибыли, которое является одним из важнейших экономических показателей, характеризующих конечные результаты деятельности предприятия является отрицательным на протяжении последних 3 лет.

Рентабельность продукции показывает, сколько прибыли получает предприятие с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Данный показатель в 2008 году снизился на 4.87 пункта по сравнению с 2007 годом.

2.2 Анализ платежеспособности ОАО «Молоко»

Одной из основных характеристик финансового состояния предприятия является его платежеспособность.

Платежеспособность предприятия - это способность своевременно и в полном объеме погашать свои обязательства по платежам перед бюджетом, банками, поставщиками и другими юридическими и физическими лицами в рамках осуществления нормальной финансово-хозяйственной деятельности.

Оценка платежеспособности по балансу осуществляется на основе характеристики ликвидности оборотных активов, которая определяется временем, необходимым для превращения их в денежные средства. Чем меньше требуется времени для инкассации данного актива, тем выше его ликвидность. Ликвидность баланса -возможность субъекта хозяйствования обратить активы в наличность и погасить свои платежные обязательства, а точнее - это степень покрытия долговых обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную наличность соответствует сроку погашения платежных обязательств. Она зависит от степени соответствия величины имеющихся платежных средств величине краткосрочных долговых обязательств.

Понятия платежеспособности и ликвидности очень близки, но второе более емкое. От степени ликвидности баланса и предприятия зависит платежеспособность. Следовательно, ликвидность баланса - основа (фундамент) платежеспособности и ликвидности предприятия. Иными словами, ликвидность - это способ поддержания платежеспособности.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые группируются по степени срочности их погашения.

Первая группа включает в себя абсолютно ликвидные активы, такие, как денежная наличность и краткосрочные финансовые вложения.

Ко второй группе относятся быстро реализуемые активы: товары отгруженные, дебиторская задолженность, налоги по приобретенным ценностям. Ликвидность этой группы оборотных активов зависит от своевременности отгрузки продукции, оформления банковских документов, скорости платежного документооборота в банках, от спроса на продукцию, ее конкурентоспособности, платежеспособности покупателей, форм расчетов и др.

Третья группа - это медленно реализуемые активы (производственные запасы, незавершенное производство, готовая продукция). Значительно больший срок понадобится для превращения их в денежную наличность.

Эти показатели представляют интерес не только для руководства предприятия, но и для внешних субъектов анализа: коэффициент абсолютной ликвидности - для поставщиков сырья и материалов, коэффициент быстрой ликвидности - для банков, коэффициент текущей ликвидности - для инвесторов.

Коэффициент абсолютной ликвидности (норма денежных резервов) определяется отношением денежных средств и краткосрочных финансовых вложений ко всей сумме краткосрочных долгов предприятия. Он показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена за счет имеющейся денежной наличности. Чем выше его величина, тем больше гарантия погашения долгов. Однако и при небольшом его значении предприятие может быть всегда платежеспособным, если сумеет сбалансировать и синхронизировать приток и отток денежных средств по объему и срокам. Поэтому каких-либо общих нормативов и рекомендаций по уровню данного показателя не существует. Дополняет общую картину платежеспособности предприятия наличие или отсутствие у него просроченных обязательств, их частота и длительность.

Коэффициент быстрой (срочной) ликвидности - отношение совокупности денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и краткосрочной дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, к сумме краткосрочных финансовых обязательств. Удовлетворяет обычно соотношение 0,7-1. Однако оно может оказаться недостаточным, если большую долю ликвидных средств составляет дебиторская задолженность, часть которой трудно своевременно взыскать. В таких случаях требуется большее соотношение. Если в составе оборотных активов значительную долю занимают денежные средства и их эквиваленты (ценные бумаги), то это соотношение может быть меньшим.

Коэффициент текущей ликвидности (общий коэффициент покрытия долгов) - отношение всей суммы оборотных активов, включая запасы, к общей сумме краткосрочных обязательств, он показывает степень покрытия оборотными активами краткосрочных обязательств.

Рассчитаем рассмотренные показатели для предприятия ОАО «Молоко»:

1. Коэффициент абс. ликв. = Наиболее ликвидные активы / краткосрочные обязательства = Стр.260+250 /(стр.690-640-650) (Ф № 1)

Кабс. ликв.1 = (627+4):48378= 0,013

Кабс. ликв.0 = (393+4):54450= 0,007

2. Коэффициент быстрой ликв. = Оборотный капитал -запасы/краткосрочные обязательства= (Стр.290-210-230) /(стр.690-640-650) Ф №1

Кбыстр. ликв1 = (47033-22622):48378=0,5

Кбыстр. ликв0 = (54993-30956):54450=0,44

3. Коэффициент текущей ликвидности = Оборотный капитал /краткосрочные обязательства = (Стр.290-230) /(стр.690-640-650) Ф № 1

Ктек. ликв.1 = 47033:48378=0.97

Ктек. ликв.0 = 54993:54450=1,01

Таблица 7. Показатели ликвидности ОАО «Молоко»

Показатель	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода	Изменение
Коэффициент абс. ликв.	0,5	0,34	-0,16
Коэффициент быстрой ликв.	0,9	0,72	-0,18
Коэффициент текущей ликвидности	1,74	1,53	-0,21

Величины указанных выше коэффициентов во многом зависят от специфики деятельности каждого конкретного предприятия. Однако, проведенные исследования позволили выявить теоретически достаточные их минимальные значения. В частности для российских предприятий они следующие:

- для коэффициента абсолютной ликвидности: 0.2 - 0.25;

- для коэффициента быстрой ликвидности: 0.7 - 0.8;

- для коэффициента текущей ликвидности: 2.0 - 2.5.

Если расчеты покажут значения этих коэффициентов не достигающие теоретически оправданных оценок, то это будет свидетельствовать о недостаточной степени платежеспособности предприятия. В любом случае, выбирая объекты для инвестирования или заключения контрактов, следует отдавать предпочтение более надежным предприятиям, с высокими значениями коэффициента покрытия. Так же поступают и банки, решая вопрос о выдаче ссуд и определении условий кредитования.

2.3 Организация бухгалтерской службы на ОАО «Молоко»

Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и элементов учетного процесса для получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации и осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции. Основные слагаемые системы организации бухгалтерского учета - первичный учет и документооборот, инвентаризация, план счетов бухгалтерского учета, форма бухгалтерского учета, формы организации учетно-вычислительных работ, объем и содержание отчетности.

На предприятии ОАО «Молоко» учреждена бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером - Непомнящих Еленой Викторовной. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Заместитель главного бухгалтера относится также к категории специалистов предприятия. Подчиняется непосредственно главному бухгалтеру. Назначается на должность и освобождается от должности приказом генерального директора по представлению главного бухгалтера. Зам. главного бухгалтера осуществляет прием и контроль первичной документации по соответствующим участкам бухгалтерского учета. Подготавливает данные по участкам бухгалтерского учета для составления отчетности. Эту должность на предприятии ОАО «Молоко» занимает Карпова В. А.

Важным этапом разработки структуры бухгалтерии является формирование системы должностей, зависящих от характера, состава и объема учетных работ на предприятии. На рассматриваемом предприятии бухгалтерский аппарат представлен следующими группами:

- материальная, отвечающая за учет приобретения материальных ценностей, их поступления и расходования. Бухгалтером материальной группы является - Гармаева Б. Б.

- группа учета оплаты труда, осуществляющая учет затрат труда рабочих, исчисление заработной платы работникам, контроль за использованием фонда оплаты труда, учет всех расчетов с работниками предприятия, бюджетом, бухгалтер по заработной плате - Ляхова И. А.

- касса - кассир ОАО «Молоко» Михайлова Е.Г. осуществляет операции по приему, учету, выдаче и хранению денежных средств, ценных бумаг с обязательным соблюдением правил, обеспечивающих их сохранность. Обеспечивает сохранность денег, находящихся в кассе и прочих материальных ценностей.

На ОАО «Молоко» ведется автоматизированная форма бухгалтерского учета. При автоматизированной форме учета, вся необходимая информация вводится в компьютер и формируется там, в виде соответствующей базы данных. У каждого бухгалтера на рабочем месте имеется ПК (персональный компьютер), с пакетом программ «1С-бухгалтерия». Ввод данных в ПК осуществляется либо с первичных документов, составляемых в подразделениях и поступающих в бухгалтерию, а также путем прямого ввода информации в компьютер по специально разработанным макетам ввода с составлением в этом случае машинным способом и распечаткой аналогов первичных документов.

Хранение бухгалтерских документов и учетных регистров в соответствие с установленными правилами важный элемент организации бухгалтерского учета на предприятии. На ОАО «Молоко» для хранения документов предусмотрена организация текущего архивного хозяйства. Для архива выделено специальное помещение, которое оснащено противопожарными средствами, оборудовано стеллажами и другими необходимыми устройствами для хранения. Все использованные бухгалтерские документы в установленные сроки передаются в текущий архив. Для этого их предварительно брошюруют и группируют по тематическим разделам и в хронологическом порядке. Доступ к материалам, находящимся в архиве организации, регулируется правилами, разработанными главным бухгалтером и утвержденными руководителем предприятия, где указываются лица, имеющие право на получение документов из архива, порядок их выдачи и т.п. Срок хранения документов 5 лет.

Важное организационное значение в бухгалтерском учете имеет план счетов. Каждое предприятие на основе плана счетов утверждающего приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. за №94н с применениями и дополнениями разрабатывают свой рабочий план счетов. Рабочий план счетов содержит полный перечень синтетических счетов, включая необходимые счета, учитывающие особенности деятельности предприятия.

Учетная политика - это выбор организацией вариантов учета и оценки объектов учета, по которым разрешена вариантность, а также формы, техники ведения и организации бухгалтерского учета исходя из установленных допущений и требований и особенностей ее деятельности (организационных, технологических, численности и квалификации учетных кадров, уровня технического оснащения учетных работников и др.).

Основы формирования и раскрытия учетной политики организации установлены положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации. В учетной политике необходимо выделить два основных аспекта ее формирования - организационный и методический.

Организационный аспект - определяет формы ведения и организацию бухгалтерского учета хозяйствующим субъектом.

Методический аспект - определяет варианты отражения в учете информации о производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, исходя из альтернативных приемов и способов. Технически это выражается в возможности отражения одних и тех же фактов хозяйственной жизни неодинаковыми бухгалтерскими проводками и в различных аспектах.



Глава 3. Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики экономических субъектов

3.1 Нормативные документы

Нормативная база, используемая аудитором при проверке порядка ведения бухгалтерского учета и соответствия его организации действующему законодательству, - это соответствующие кодексы, законы, положения, методические материалы по учету и отчетности, налогообложению и аудиторские правила (стандарты).

Основными нормативными актами, регулирующими организацию бухгалтерского учета на предприятии, являются:

1. Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

2. Федеральный закон Российской Федерации от 26.12.1995 года №208-ФЗ «Об акционерных обществах»;

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 года N 106н;

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 года №94н.

5. «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.1995 года №49

3.2 Цели проверки и источники информации

Цель проверки организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия при проведении аудита заключается в установлении законности организации бухгалтерского учета и определении соответствия положений учетной политики требованиям нормативных документов и положений по бухгалтерскому учету.

Задачами аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики являются:

- анализ действующей системы управления, организационной структуры и подчиненности;

- рассмотрение особенностей постановки и организации бухгалтерского учета, распределения полномочий и должностных обязанностей;

- изучение принципов ведения бухгалтерского учета, организации документооборота и составления бухгалтерской отчетности;

- проверка организации и особенностей функционирования системы внутреннего контроля;

- контроль структуры и содержания учетной политики по элементам. Аудитор в ходе аудиторской проверки должен получить достаточную уверенность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого предприятия.

Источниками информации при проверке организации системы бухгалтерского учета являются

- устав организации;

- учредительный договор;

- проекты, сметы и планы развития организации;

- положения об отделах и подразделениях, бухгалтерии, ревизионной комиссии и службе внутреннего аудита:

- штатное расписание;

- правила организации архива и хранения документации и другие документы, отражающие финансовую, инвестиционную, техническую и социальную политику фирмы;

Важным источником получения информации при проверке организации системы бухгалтерского учета является устный опрос персонала предприятии.

Кроме того инспектированию подлежат должностные инструкции руководителя организации, работников бухгалтерии и службы внутреннего аудита.

Эффективность и законность организации системы управления, бухгалтерского учета и контроля подтверждают различные документы учетного характера:

- учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета;

- график документооборота;

- комплект форм первичной учетной документации;

- положение об инвентаризации;

- рабочий план счетов;

Важным направлением аудиторской проверки является анализ результатов инвентаризаций имущества и обязательств, поскольку они связаны с эффективностью внутреннего контроля и обеспечивают достоверность показателей бухгалтерской отчетности. Источники информации, необходимые аудитору при оценке и анализе результатов инвентаризации, включают:

- приказы на проведение инвентаризаций;

- книги (журналы) регистрации выданных приказов;

- инвентаризационные описи, сличительные ведомости, акты проверок ценностей;

- протоколы решений по результатам инвентаризаций;

- учетные регистры по счетам 94, 73, 91 и счетам имущества (01, 04, 10, 11, 41, 43, 50 и др.);

Аудитор в ходе аудиторской проверки должен получить достаточную уверенность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого предприятии.

Проверка организационно - управленческой системы экономического субъекта осуществляется сплошным методом, т. к. тесно взаимосвязана с проведением аудита других сегментов деятельности и бухгалтерского учета.

3.3 План и программа аудиторской проверки

Планирование аудиторской проверки постановки бухгалтерского учета включает следующие основные этапы:

- предварительное планирование;

- подготовка и составление плана;

- подготовка и составление программы.

На этапе предварительного планирования аудиторской проверки постановки бухгалтерского учета на предприятии ОАО «Молоко» была изучена информация о деятельности предприятия, его организационно-управленческая структура, виды производственной деятельности, номенклатура выпускаемой продукции, структура уставного капитала, технологические особенности производства, основных покупатели и поставщики, система внутреннего контроля.

Важное место на предварительном этапе планирования занимает анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности, который позволяет аудитору оценить финансовое положение предприятия, а также определить важнейшие показатели хозяйственной деятельности, что в свою очередь, помогает установить плановый уровень существенности. Рассчитаем уровень существенности на основе данных бухгалтерского баланса за 2008 год:

Таблица 8. Базовые показатели и установление уровня существенности

	Базовые показатели	Значение базового показателя	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1	Балансовая прибыль предприятия	(5860)	5	-
2	Выручка (нетто) без НДС, акцизов и других платежей	132248	2	2645
3	Валюта баланса	75556	2	1511
4	Собственный капитал (итог раздела III баланса)	27178	10	2718
5	Общие затраты предприятия	128796	2	12880

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(2645+1511+2718+12880):5=19754:5=3951 т. руб.

Так как значение строк 1, 3 и 5 отклоняется от 3951 т. р. более чем на 50%, эти показатели в расчет не берутся. Соответственно рассчитаем уровень существенности:

(2645+2718):2 =2682 тыс. руб.