Виды аудиторских заключений. Аудит уставного фонда

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание контрольной работы

Вопрос № 9. Раскройте виды и источники аудиторских заключений

Вопрос № 30. Опишите цели, задачи ревизии и аудита, расчетов с поставщиками и покупателями, дебиторами и кредиторами, оформление результатов проверок

Вопрос № 46. Раскройте этапы проведения ревизии уставного фонда. Изложите оформление результатов проверки

Список использованных источников литературы

аудит ревизия хозяйственный заключение

Вопрос № 9. Раскройте виды и источники аудиторских заключений

Аудиторское заключение - это юридический документ, основное назначение которого состоит в том, чтобы довести до пользователей информацию о достоверности финансовой отчетности субъекта хозяйствования [3, с.170].

По результатам аудита финансово-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования аудитор должен дать одно из следующих видов заключения: положительное; условно-положительное (или с замечаниями); отрицательное; либо отказаться от аудиторского заключения.

Если при проведении аудиторских процедур получен достаточный объем аудиторских доказательств о достоверности начальных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности и аналогичное мнение сформировалось в отношении отчетного периода, то аудитор должен выразить мнение о достоверности проверяемой отчетности в форме положительного аудиторского заключения.

Положительное аудиторское заключение составляется, если бухгалтерская и финансовая отчетность субъекта хозяйствования правильно отражает состояние активов и пассивов, прибыль и убытки, движение денежных средств и материальных ценностей, а бухгалтерский учет отвечает требованиям законодательства и нормативным актам Республики Беларусь.

Если при проведении аудиторских процедур установлено, что отдельные показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности содержат искажения, которые не оказывают существенного влияния на достоверность проверяемой отчетности, а бухгалтерская (финансовая) отчетность проверяемого периода достоверна, то аудитор может выразить мнение о достоверности проверяемой отчетности в форме условно-положительного аудиторского заключения. В итоговой части обязательно должно быть указано в отношении начальных искажений показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые обусловили подготовку условно-положительного аудиторского заключения.

Условно-положительное (или с замечаниями) заключение дается, если аудитор не уверен или не согласен с достоверностью финансовой отчетности, однако отдельные недостатки и упущения в ведении учета не настолько существенны, чтобы повлиять на общее положительное мнение аудитора о достоверности финансовой информации.

Неуверенность аудитора может быть связана с тем, что ему не предоставляется возможным получение необходимой информации из-за отсутствия некоторых учетных записей или документов, неправильного отражения хозяйственных операций в регистрах учета или расхождением мнения аудитора с субъектом хозяйствования по отдельным вопросам хозяйственной деятельности.

Если при проведении аудиторских процедур установлено, что начальные показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности недостоверны, искажены и оказывают существенное влияние на достоверность показателей отчетного проверяемого периода, то аудитор должен выразить мнение о проверяемой отчетности в форме отрицательного аудиторского заключения. В итоговой части отрицательного аудиторского заключения излагаются обстоятельства в отношении недостоверности начальных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, обусловившие подготовку отрицательного аудиторского заключения.

Отрицательное аудиторское заключение составляется аудитором, когда отчетность не дает достоверного представления о финансовом положении предприятия, а бухгалтерский учет велся с нарушением общепринятых правил. При этом, в заключении четко формулируются причины, на основании которых аудитор считает, что допущенные нарушения существенным образом искажают реальное положение дел в целом, применяемая система бухгалтерского учета не удовлетворяет законодательным и нормативным требованиям.

Аудиторское заключение обычно состоит из 3 частей:

· аналитическая;

· итоговой;

· вводная.

Вводная часть аудиторского заключения содержит общие сведения об аудиторской фирме, аудиторе, работающим самостоятельно и включает в себя:

· название документа в целом аудиторском заключении;

· юридический адрес и телефоны аудиторских фирм;

· фамилия имя отечество и стаж работы в качестве аудитора;

· номер регистрационного свидетельства аудитора или фирмы;

· номер банковского счета аудитора, аудиторской фирмы.

Аналитическая часть аудиторского заключения представляет собой отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки, состояние внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдение экономическим субъектом законодательство при совершении финансово-хозяйственных операций.

Эта часть включает в себя части:

· название данной части и кому она адресована;

· наименование субъекта, объекта аудитора;

· общие результаты проверки состояния внутреннего контроля бухгалтерского учета и отчетности, соблюдения законодательства при совершении финансово хозяйственных операций.

· аналитическая часть аудиторского заключения должна быть озаглавлена;

· отчет аудитора (аудиторской фирмы).

Аналитическая часть должна быль адресована исполнительному органу администрации экономическому субъекту.

Изложение общих результатов проверки бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта должны охватывать:

Общую оценку состояния системы организации и соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, а также составление бухгалтерской отчетности;

Описание выявленных существенных нарушение ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности, изложение общих результатов проверки состояния внутреннего контроля должны включать:

· роль и место внутреннего контроля в системе управления организации;

· общую оценку соответствия системы внутреннего контроля масштабом и характеру деятельности экономического субъекта;

· описание, выявленных в ходе аудита существующих несоответствий системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта.

Изложение общих результатов проверки соблюдение экономических субъектом законодательства при совершении хозяйственных операций должны включать:

общую оценку соответствия во всех существенных отношениях совершенных хозяйственных операций законодательством;

описание выявленных в ходе аудита несоответствий, совершенных операций законодательством;

указание на ответственность экономического субъекта за несоблюдение законодательства Беларуси.

Итоговая часть аудиторского заключения представляет собой мнение аудита (аудиторской фирмы) о достоверности финансовой отчетности экономического субъекта.

Итоговая часть должна быть озаглавлена: заключение аудитора (аудиторской фирмы). Она включает:

наименование данной части и кому она адресована;

наименование экономического субъекта, объекта аудита;

указание на нормативные акты, регулирующий бухгалтерский учет и отчетность в Беларуси;

распределение ответственности между экономическими субъектом и аудиторской фирмой в отношении бухгалтерской отчетности;

указание на нормативные акты в соответствии, с которым проводился аудит.

Изложение существующих обстоятельств приведших к состоянию аудиторского заключения в форме отличной от положительного заключения:

мнение аудитора (аудиторской фирмы) о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта;

дата аудиторского заключения.

К аудиторскому заключению должны быть приложена бухгалтерский учет при этом она должна быть составлена с учетом поправок, а предложенных аудиторской фирмой. Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором, проводившим проверку и скреплять его личной подписью.

Источники аудиторского заключения:

данные первичных документов, отражающие содержание хоз. операции или первичные отчеты;

учетные регистры, где обобщается и накапливается информация из соответствующих первичных документов и отчетов в разрезе их экономического содержания;

главная книга;

бухгалтерская отчетность;

планы, сметы, калькуляции, распорядительные документы;

материалы ревизий и проверок разных уровней;

материалы внутрихозяйственного контроля, в т. ч. по результатам внезапных проверок, инвентаризации и т.д.;

данные документального и фактического контроля;

письменные и устные заявления работников предприятия и третьих лиц.

Вопрос № 30. Опишите цели, задачи ревизии и аудита, расчетов с поставщиками и покупателями, дебиторами и кредиторами, оформление результатов проверок

Цель ревизии и аудита расчетов с поставщиками - соблюдение законодательства при совершении операций с поставщиками и подрядчиками.

Основными задачами при ревизии (аудите) расчетов с поставщиками являются:

- проверка достоверности и законности учетных данных о состоянии расчетов, соблюдения расчетно-финансовой дисциплины и ее влияния на платежеспособность предприятия, установления реальности задолженности;

установление реальности дебиторской и кредиторской задолженности;

проверка наличия просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;

установление дебиторской и кредиторской задолженности, по которой прошел срок позывной давности;

проверка списания задолженности, срок позывной давности, по которой прошел;

проверка правильности учета дебиторской и кредиторской задолженности в зависимости от принятого метода определения реализации и видов реализации;

проверка соблюдения правил и состояния расчетов с поставщиками по выданным авансам;

установление законности и реальности, достоверности операций, связанных с возникновением дебиторской и кредиторской задолженности, своевременности ее взыскания или погашения, правильности ее списания;

проверка правильности и обоснованности списания задолженности;

проверка наличия договоров с поставщиками и подрядчиками и соответствие их оформление требуемому законодательству;

проверка соблюдения выполнения условий договоров по срокам, ассортименту, количеству, качеству и суммам, инструментам и валютам платежей и др.;

- проверка организации претензионной работы и ее эффективности;

оценка задолженностей по взысканию и по срокам исполнения.

Цель ревизии (аудита) расчетов с покупателями является соблюдение законодательства при совершении операций с покупателями.

Задачи:

проверка соблюдения правил и состояния расчетов с покупателями и заказчиками по авансам выданным, покупателями и заказчиками по авансам полученным;

проверка наличия договоров с покупателями и соответствие их оформление требуемому законодательству;

проверка соблюдения выполнения условий договоров по срокам, ассортименту, количеству, качеству и суммам, инструментам и валютам платежей и др.;

проверка организации претензионной работы и ее эффективности;

оценка задолженностей по взысканию и по срокам исполнения;

анализ эффективности используемых инструментов расчета и валюты платежа.

Одной из важнейших задач ревизии расчетов с разными дебиторами и кредиторами является проверка расчетов по претензиям за невыполнение договорных обязательств [3, с. 233].

В акте ревизии (аудиторской проверки) результатов расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками должны быть соблюдены: объективность, ясность, точность описания выявленных фактов нарушений со ссылкой на соответствующие нормативные акты и законы.

Выявленные факты, однородных, многочисленных нарушений группируются в ведомость, которая прилагается к акту ревизии и подписывается руководителем и главным бухгалтером. В акте не должна приводится оценка действий различных должностных лиц. Акт ревизии не следу6ет загромождать описанием структуры предприятия, а также отчетами и плановыми данными, имеющимися в периодической и годовой отчетности.

Содержание акта ревизии:

а) общие данные о выполнении ревизуемым предприятием производственных и финансовых планов;

б) выявленные факты нарушений законодательства и нормативных актов;

в) факты не полного выявления договорных обязательств, неправильного расходования средств, других нарушений финансовой дисциплины;

г) факты неправильного ведения бухгалтерского учета и состояния отчетности;

д) факты бесхозяйственности, недостач и хищений денежных средств и материальных ценностей;

е) размеры причиненного материального ущерба с указанием виновных, а также с изложением обстоятельств, способствующим этим нарушениям;

ж) скрытые при ревизии дополнительные возможности и резервы предприятия.

Оформленные промежуточные акты могут иметь самостоятельное хождение, а так же они являются приложением к основному акту. Кроме этого приложением являются:

- экспертное заключение;

- подлинные документы;

- копии документов;

- выписки;

- объяснительные записки.

В приложении данные группируются по видам нарушений и по значимости для ревизуемого предприятия.

По результатам ревизии составляется акт в том случае, если в ходе ревизии выявлены нарушения законодательств. Результаты ревизии, в ходе которых не выявлено нарушений актов законодательства - оформляется справка. Акт или справка подписываются ревизором, руководителем, юридического лица и главным бухгалтером проверяемого предприятия.

Вопрос № 46. Раскройте этапы проведения ревизии уставного фонда. Изложите оформление результатов проверки

Приступая к ревизии уставного фонда, ревизор должен ознакомиться с учредительными документами и установить дату государственной регистрации организации, постановку ее на учет в налоговой инспекции, состав учредителей и сумму вклада каждого из них, осуществляемые виды деятельности, наличие лицензий на виды деятельности, которые подлежат лицензированию, соответствие финансово-хозяйственной деятельности целям и задачам, определенным уставом.

На следующем этапе ревизии надо определить, сформирован ли уставный фонд в соответствии с учредительными документами в полной сумме и правильно ли сделаны записи на счетах бухгалтерского учета.

Ревизия формирования уставного фонда зависит от организационно-правовой формы хозяйственной деятельности организации.

Ревизия уставного фонда в хозяйственных товариществах. Уставный фонд в хозяйственных товариществах формируется в форме складочного фонда учредителей. При создании товарищества сумма фонда в размере, зафиксированном в учредительных документах на счетах бухгалтерского учета, отражается следующей записью:

Д-т счета 75 «Расчеты с учредителями»;

К-т счета 80 «Уставный фонд».

Установляется фактическое формирование уставного фонда. По данным приходных кассовых ордеров, выписок банка с расчетного и валютного счетов с приложенными к ним оправдательными документами, проверяется полнота и своевременность поступления денежных средств. На сумму поступления денежных средств в отечественной и иностранной валюте в счет вкладов учредителей в уставный фонд делают следующие записи:

Д-т счета 50 «Касса»;

Д-т счета 51 «Расчетный счет»;

Д-т счета 52 «Валютные счета»;

К-т счета 75 «Расчеты с учредителями».

Затем проводят ревизию фактического поступления вкладов участников товарищества в части внесенного имущества.

На сумму внесенного имущества на счетах бухгалтерского учета делают следующие записи:

Д-т счета 01 «Основные средства»;

Д-т счета 04 «Нематериальные активы»;

Д-т счета 07 «Оборудование к установке»;

Д-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

Д-т счета 10 «Материалы»;

Д-т счета 41 «Товары» и др.;

К-т счета 75 «Расчеты с учредителями».

При наличии изменений уставного фонда (увеличение или уменьшение) проверяется и установляется, правильно ли сделаны записи на счетах бухгалтерского учета.

Ревизия уставного фонда акционерного общества. Формирование уставного фонда ОАО осуществляется в два этапа. Первый этап предусматривает период проведения подписки на акции, которая начинается после регистрации, и второй этап - после ее завершения и регистрации отчета об итогах выпуска акций [4, с. 228].

На следующем этапе ревизии проверяется и устанавливается, правильно ли отражены записи на счетах бухгалтерского учета по мере продажи и оплаты акций.

Акционерное общество может по решению общего собрания акционеров увеличить уставный фонд путем увеличения номинальной стоимости акций или выпуска дополнительных. При наличии указанных изменений надо проверить и установить, правильно ли увеличение уставного фонда отражено на счетах бухгалтерского учета.

Уменьшение уставного фонда акционерного общества может производиться путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их числа, путем выкупа. Если имели место такие случаи, проверяется и установляется, правильно ли они отражены на счетах бухгалтерского учета.

Ревизия уставного фонда в унитарных предприятиях. Ревизия уставного фонда осуществляется аналогично, как и в других организационно-правовых формах хозяйственной деятельности.

Ревизия формирования уставного фонда открытого акционерного общества, создаваемого в процессе разгосударствления и приватизации государственной собственности. Размер уставного фонда открытого акционерного общества, создаваемого в процессе разгосударствления и приватизации государственной собственности, определяется по балансовой стоимости объекта на 1 января текущего года, исходя из результатов инвентаризации и оценки активов и пассивов.

В начале ревизии уставного фонда надо проверить и установить, правильно ли он сформирован. При этом ревизор должен знать, что по завершении оценки имущества организация производит операции по проведению уставного фонда к размеру, который должен соответствовать выкупной (продажной) стоимости организации или ее уставного фонда, фиксируемый в учредительных документах. С этой целью средства резервного фонда, добавочного фонда, нераспределенной прибыли (за вычетом сумм, направленных на покрытие убытков), средства целевого финансирования (кроме полученных как взносы от других предприятий на финансирование целевых программ), включая ассигнования из бюджета и внебюджетных фондов, направляются на увеличение уставного фонда и делаются следующие записи:

Д-т счетов 82 «Резервный фонд», 83 «Добавочный фонд», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), 86 «Целевое финансирование» - К-т счета 80 «Уставный фонд».

Список использованных источников литературы

1. Ревизия и аудит: Учеб.комплекс / В.А. Хмельницкий. Мн.: Книжный Дом, 2005. 480 с.

2. Бухгалтерский учет, финансовый анализ и контроль: Учеб.пособие / С.И. Адаменкова, И.Н.Бурцева, А.О.Левкович, О.А.Левкович, В.Н. Лемеш; под общ.ред. О.А. Левковича - Мн.: ООО «Элайда», 2006. 556 с.

3. Аудит и ревизия: Учеб.пособие / Г.М. Пупко. Мн.: Интерпрессервис; Мисанта, 2003. 429 с.

Размещено на Allbest.ru