Учет основных средства

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

учет основные средства амортизация

Введение

Учет основных средств

1. Нормативное регулирование учета основных средств

2. Понятие основных средств, классификация и оценка основных средств

3. Документальное оформление движения основных средств

4. Учет поступления основных средств

5. Учет амортизации основных средств

6. Переоценка основных средств

7. Учет ремонта основных средств

8. Учет модернизации и реконструкции основных средств

9. Учет выбытия основных средств

10. Учёт арендованных основных средств

11. Аналитический учет основных средств

Заключение

Список литературы



Введение

На современном этапе развития рыночной экономики одной из основных задач любой организации является совершенствование управления организацией в целях наиболее полного использования имеющихся возможностей для улучшения ее работы и повышения эффективности производства, достижения большей рентабельности (прибыли) и др.

Под управлением понимается целенаправленное воздействие руководства организации на факты хозяйственной жизни для достижения указанных выше целей. Воздействие на хозяйственные процессы осуществляются путем принятия оптимальных управленческих решений.

Управленческое решение представляет собой выбор руководителем решения конкретной управленческой организационной задачей, возникшей в процессе хозяйственной деятельности организации. Принятие управленческих решений осуществляется на основе анализа большого объема внутренней и поступающей извне информации.

Одним из важнейших элементов, способствующих совершенствованию управления организацией, является анализ внутренней информации, полученной на основе данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, данных по технической подготовке производства, организации ремонта и технического обслуживания оборудования, данных по состоянию складского и транспортного хозяйства, сбыту готовой продукции и др.

Одной из основ принимаемых управленческих решений является анализ бухгалтерской информации, т.е. данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Данное обстоятельство обусловлено тем, что бухгалтерская учетная и отчетная информация содержит сведения, необходимые для реализации таких функций управления организацией, как планирование, прогнозирование и контроль, и вытекает из самой сути учетного процесса, который в широком понимании состоит из трех основных стадий.

Первая стадия предусматривает проведение бухгалтерского финансового учета всей деятельности организации, в ходе которого осуществляется сбор, регистрация и обобщение информации по всем совершаемым фактам хозяйственной жизни.

Вторая стадия предусматривает составление установленных форм бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета.

Третья стадия предусматривает использование учетной и отчетной информации для анализа финансово-хозяйственной деятельности организации с целью принятия тех или иных управленческих решений.

Содержание этих стадий учетного процесса показывает, что финансовый учет позволяет установить взаимосвязь между хозяйственной деятельностью организации и лицами, принимающими управленческие решения.

Своевременный анализ бухгалтерской отчетности дает возможность предотвратить отрицательные результаты хозяйственной деятельности, выявить внутрихозяйственные резервы с целью дальнейшего развития организации и обеспечения ее финансовой устойчивости. В этой связи основными пользователями бухгалтерской учетной и отчетной информации являются собственники и руководство организации.

Информация, формируемая в системе бухгалтерского учета организации, предназначена для использования не только внутренними, но и внешними пользователями информации.

Поскольку интересы внешних и заинтересованных пользователей значительно различаются, бухгалтерский учет не может удовлетворить все информационные потребности этих пользователей в полном объёме. Информация, формирующаяся в бухгалтерском учете, удовлетворяет потребности, являющиеся общими для пользователей.

В частности, решения, принимаемые всеми внешними и заинтересованными пользователями, требуют оценки способности организации воспроизводить денежные средства. В результате проведения такой оценки устанавливается её возможность обеспечить причитающиеся выплаты инвесторам, работникам, заимодавцам, поставщикам и подрядчикам, государству.

В зависимости от категории пользователей различают финансовый учет и управленческий учет.

Финансовый учет представляет информацию в основном для внешних и заинтересованных пользователей. Его цель - формирование информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации, полезной широкому кругу внешних и заинтересованных пользователей при принятии решений.

Информация, сформированная исходя из этой цели, отвечает общим потребностям большинства внешних и заинтересованных пользователей. Это, однако, не означает, что в финансовом учете формируется вся информация, которая может оказаться необходимой и достаточной для внешних и заинтересованных пользователей при принятии решений. Недостающую информацию можно почерпнуть из экономического анализа деятельности организации.

Управленческий учет охватывает те виды учетной информации, которые необходимы для управления в пределах организации: учет издержек производства в разрезах отдельных подразделений, резервирование товаров, учет отпускной стоимости товаров. Пользователи внутренней управленческой отчетности - исключительно администрация организации.



Учет основных средств

1. Нормативное регулирование учета основных средств

К основным нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет основных средств, относятся:

· Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ;

· Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.1998 № 164-ФЗ (в ред. с 08.05.10);

· Положение по введению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России 29.07.1998г. № 34н (в ред. от 24.12.2010);

· Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001г. № 26н (в ред. от 24.12.2010);

· План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000г. № 94н (в ред. от 08.11.2010);

· Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94, утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359 (в ред. от 14.04.1998);

· Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1 (в ред. от 24.02.2009);

· Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003г. № 91н (в ред. от 24.12.2010);

· Постановление Правительства РФ от 01.01.2002г. №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (ред. от 24.02.2009);

· Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утв. приказом Минфина России от 13.06.95 № 49 (в ред. от 08.11.2010).

2. Понятие основных средств, классификация и оценка основных средств

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование, или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Вместе с тем в п.5 ПБУ 6/01 введена норма, согласно которой организация самостоятельно в учетной политике устанавливает лимит стоимости «малоценных» объектов основных средств, который не должен превышать 40 000 руб.

Классификация основных средств важна для организации их учета. В соответствии с Общероссийским классификатором основных средств (ОКОФ) они группируются по следующим направлениям:

? здания;

? сооружения;

? передаточные устройства;

? машины и оборудование;

? транспортные средства;

? инструменты;

? производственный и хозяйственный инвентарь;

? рабочий скот;

? продуктивный и племенной скот;

? многолетние насаждения;

? капитальные затраты по улучшению земель;

? прочие основные средства;

? земельные участки.

Оценка основных средств - это денежное выражение стоимости основных средств, в которой они отражаются в бухгалтерском учете.

В бухгалтерском учете применяются следующие оценки основных средств: первоначальная стоимость, восстановительная стоимость и остаточная стоимость основных средств.

Первоначальная стоимость основных средств представляет собой стоимость объектов при их принятия к бухгалтерскому учету.

Восстановительная стоимость представляет собой стоимость полного восстановления объектов основных средств в текущих условиях производства, то есть она представляет собой полную стоимость затрат, которые должна была бы осуществить организация, если бы она должна была полностью заменить их на новые аналогичные объекты по рыночным ценам, существующим на дату переоценки, включая затраты на приобретение или строительство, транспортировку и установку (монтаж) объектов.

Остаточная стоимость основных средств представляет собой первоначальную (восстановительную) стоимость объектов за минусом суммы накопленной амортизации.

По остаточной стоимости основные средства и доходные вложения в имущество отражаются в бухгалтерском балансе. Поэтому ее еще называют балансовой стоимостью.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету на счетах 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности» по их первоначальной стоимости, которая не подлежит изменению, кроме случаев, предусмотренных ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и другими нормативными документами по бухгалтерскому учету.

В первоначальную стоимость инвентарных объектов основных средств, полученных за плату, включаются затраты на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Такие затраты включают в себя:

· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику, а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

· суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

· суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

· таможенные пошлины и таможенные сборы;

· невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

· иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Если объекты основных средств изготавливаются собственными силами организации, они оцениваются исходя из фактических затрат, связанных с производством этих объектов основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками организации), если иное не предусмотрено законодательством РФ.

При безвозмездном получении объектов основных средств или по договорам дарения они учитываются по текущей рыночной стоимости на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

Единицей учета основных средств устанавливается отдельный инвентарный объект, под которым понимается законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию. Каждому инвентарному объекту присваивается определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом в процессе эксплуатации, в запасе или на консервации.

Инвентарный объект является первичной единицей аналитического бухгалтерского учета основных средств на счете 01 «Основные средства».

3. Документальное оформление движения основных средств

Движение объектов основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют унифицированными формами первичной учетной документации. К операциям по поступлению основных средств относят ввод их в действие в результате осуществления капитальных вложений, безвозмездное поступление основных средств, аренда, лизинг, оприходование неучтенных ранее основных средств, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладную) приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1). Данные приема и исключения объекта из состава основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (формы № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б).

Для оформления и учета перемещения объекта основных средств внутри организации предусмотрена накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. № ОС-2). Она оформляется сдатчиком (передающей стороной) в трех экземплярах: первый - передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объекта основных средств сдатчика, третий экземпляр хранится у получателя.

Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта оформляют актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных основных средств (ф. № ОС-3). В акте указывают изменения в технических характеристиках и первоначальной стоимости объекта, вызванные реконструкцией и модернизацией. Акт подписывают члены приемочной комиссии или работник организации, ответственный за приемку объекта; работник организации, выполнявшей ремонт (реконструкцию, модернизацию); руководитель структурного подразделения, принимающий объект из ремонта (реконструкции, модернизации); главный бухгалтер организации.

Для оформления и учета поступившего на склад оборудования с целью его последующего использования в качестве объекта основных средств предназначен акт о приеме (поступлении) оборудования (ф. № ОС-14). Он составляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами приемной комиссии.

Передачу оборудования монтажным организациям оформляют актом приемки - передачи оборудования в монтаж (ф. № ОС-15). Он заполняется представителем организации - заказчика, ответственным за передачу оборудования в монтаж, и подписывается представителем организации - заказчика, представителем организации - подрядчика и материально - ответственным лицом, принявшим оборудование на хранение.

Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом о списании основных средств (ф. № ОС-4), а для списания грузового или легкового автомобилей, прицепа или полуприцепа предусмотрен акт о списании автотранспортных средств (ф. № ОС-4.2). В актах на списание основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей, полученных от ликвидации объекта, а также приводят все расходы по списанию автотранспорта.

4. Учет поступления основных средств

Первоначальная стоимость основных средств формируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Корреспонденция счетов по поступлению основных средств (ОС) отражена в табл. 1.

Таблица 1

Корреспонденция счетов по поступлению основных средств

№ п/п	Факты хозяйственной жизни	Дебет счета	Кредит счета
Приобретение основных средств за плату
1	Отражается стоимость полученных от поставщиков объектов ОС, услугам сторонних организаций по их доставке (по договорной стоимости без учета НДС)	08-4	60
2	Принят учету НДС со стоимости полученных от поставщиков объектов ОС	19-1	60
3	Отражается возмещение из бюджета НДС по поступившим объектам ОС, а также услугам сторонних организаций по их доставке	68-2	19-1
4	Ввод в эксплуатацию приобретенных объектов ОС	01-1	08-4
5	Перечислено поставщикам за объекты ОС и оказанные услуги	60	51, 52
Поступление основных средств по договору дарения
6	Отражается стоимость объектов ОС, полученных организацией по договору дарения	08-4	91-1
7	Ввод в эксплуатацию поступивших объектов ОС по договору дарения	01-1	08-4
Поступление объектов основных средств в счет вклада в уставный капитал
8	Отражена стоимость объекта в согласованной учредителями оценке	08-4	75-1
9	Принят к учету по согласованной стоимости поступивший объект ОС	01-1	08-4

Однако возможна ситуация, когда организация приобретает объект основных средств и использует его для производства продукции, облагаемой налогом на добавленную стоимость (НДС), а в дальнейшем начинает использовать данный объект для производства продукции, освобождаемой от обложения НДС.

В этом случае в соответствии с НК РФ организации необходимо восстановить суммы НДС, ранее принятые к возмещению из бюджета, в размере пропорциональной остаточной стоимости указанных объектов основных средств. Бухгалтерские проводки по восстановлению НДС отражены в табл. 2.

Таблица 2

Восстановление НДС, ранее принятого к возмещению из бюджета

№ п/п	Факты хозяйственной жизни	Дебет счета	Кредит счета
1	Восстановление НДС в размере суммы, пропорциональной остаточной стоимости основных средств	19-1	68-2
2	Восстановленная сумма НДС учтена в составе прочих расходов организации	25, 44, 91-2	19-1
3	Восстановленная сумма НДС уплачена в бюджет	68-2	51

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором основные средства начинают использоваться для производства продукции, освобожденной от обложения НДС.



5. Учет амортизации основных средств

Стоимость основных средств погашается посредством начисления амортизации. Амортизация - это возмещение износа основных средств в стоимостном выражении, включающее в постепенном переносе части стоимости основных средств на себестоимость выпускаемой продукции (в торговых организациях - на расходы на продажу).

Начисление амортизации по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующим за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо его списания с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования объекта основных средств.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды организации.

Организации могут самостоятельно определять срок полезного использования основных средств исходя из:

? ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

? ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

? нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды).

Начисление амортизации по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

К амортизируемым объектам основных средств отнесено имущество, которое имеет первоначальную стоимость более 40 000 руб., находится у организации на праве собственности, используется для извлечения дохода, и стоимость которого погашается путем начисления амортизации.

Для целей бухгалтерского учета ПБУ 6/01 устанавливает следующие способы начисления амортизации основных средств:

? линейный способ;

? способ уменьшающего остатка;

? способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

? способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При линейном способе годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

При использовании линейного способа годовые и ежемесячные суммы амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств остаются неизменными.

При способе уменьшающего остатка годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией.

При использовании данного способа годовые суммы амортизации с каждым годом будут уменьшаться и поэтому ежемесячные суммы амортизации должны рассчитываться для каждого года отдельно.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости или восстановительной стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

При использовании этого способа годовые суммы амортизации с каждым годом будут уменьшаться и поэтому ежемесячные суммы амортизации должны рассчитываться для каждого года отдельно.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

При использовании данного способа годовые суммы амортизации в течение срока полезного использования объекта будут различными и поэтому ежемесячные суммы амортизации должны рассчитываться для каждого года отдельно.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

Для обобщения информации об амортизации объектов основных средств, накопленной за время их эксплуатации, предназначен счет 02 «Амортизация основных средств».

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (для торговых организаций - расходов на продажу).

При выбытии (продаже, списании, ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» субсчет 01-2 «Выбытие основных средств».

Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным объектам.

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.

6. Переоценка основных средств

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных ПБУ 6/01.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Таким образом, для целей бухгалтерского учета предусмотрена возможность последующей оценки объектов основных средств, т.е. изменение их первоначальной стоимости по результатам переоценки объектов основных средств.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды.

Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток).

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

Основные бухгалтерские записи по переоценке основных средств представлены в табл. 3.

Таблица 3

Бухгалтерские записи по переоценке основных средств

№ п/п	Факты хозяйственной жизни	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
Первая переоценка объекта основных средств - дооценка
1	Увеличена стоимость объекта основных средств с его переоценкой	01-1	83-1
2	Увеличена ранее начисленная амортизация по объекту основных средств	83-1	02-1
Вторая переоценка объекта основных средств - уценка
3	Уменьшен добавочный капитал организации на сумму уценки стоимости объекта основных средств, равную сумме его предыдущей дооценки	83-1	01-1
4	Увеличен добавочный капитал организации на сумму уценки амортизации объекта основных средств, равную сумме ее предыдущей дооценки	02-1	83-1
1	2	3	4
5	Отнесено превышение суммы уценки стоимости объекта основных средств над суммой его предыдущей дооценки на счет учета нераспределенной прибыли	84	01-1
6	Отнесено превышение суммы уценки амортизации объекта основных средств над суммой ее предыдущей дооценки на счет учета нераспределенной прибыли	02	84
Первая переоценка объекта основных средств - уценка
7	Уменьшена стоимость объекта основных средств в связи с его переоценкой (уценка объекта основных средств)	91-2	01-1
8	Уменьшена ранее начисленная амортизация по объекту основных средств в связи с ее переоценкой	02-1	91-1
Вторая переоценка объекта основных средств - дооценка
9	Отнесена на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) сумма дооценки стоимости объекта основных средств, равная его предыдущей уценки	01-1	91-1
10	Отнесена на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) сумма дооценки амортизации объекта основных средств, равная сумме ее предыдущей уценки	91-2	02-1
11	Отнесено превышение суммы дооценки стоимости объекта основных средств над суммой его предыдущей уценки на увеличение добавочного капитала	01-1	83-1
12	Отнесено превышение суммы дооценки амортизации объектов основных средств над суммой ее предыдущей уценки на уменьшение добавочного капитала	83-1	02

7. Учет ремонта основных средств

Для поддержания основных средств в рабочем состоянии необходимо регулярно проводить их ремонт и техническое обслуживание.

К работам по текущему и среднему ремонту объекта основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии. Проведение этих видов ремонта может предусматривать замену изношенных деталей и частей на новые, но при этом не происходит улучшение технических характеристик объекта, не расширяются его возможности и т.п.

К работам по капитальному ремонту оборудования и транспортных средств относятся полная разборка агрегата, ремонт базовых или корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные детали и узлы, сборка, регулирование и испытание агрегата.

К работам по капитальному ремонту зданий и сооружений относятся смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономные конструкции и детали.

При капитальном ремонте объекта основных средств происходит его восстановление, не приводящее к улучшению первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта.

Проведение ремонтных работ для целей бухгалтерского учета и определения источника финансирования затрат необходимо отличать от работ по модернизации и реконструкции объектов основных средств, которые также предусматриваются в рамках мероприятий по восстановлению основных средств.

Связано это с тем, что в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 253 главы 25 НК РФ расходы на содержание и техническое обслуживание основных средств относятся к текущим расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организации. Затраты же на проведение модернизации объектов основных средств и их реконструкции являются капитальными вложениями и относятся на увеличение стоимости объектов основных средств.

Организация может использовать один из следующих способов учета затрат на ремонт основных средств:

1) фактические затраты на ремонт списываются на расходы производства текущего отчетного периода;

2) фактические затраты на ремонт равномерно списываются за счет ранее созданного резерва расходов на ремонт основных средств.

Корреспонденция счетов по первому способу учета затрат на ремонт основных средств приведена в табл.4.

Таблица 4

Учет затрат на ремонт основных средств без создания резерва

№ п/п	Факты хозяйственной жизни	Дебет счета	Кредит счета
1	Отражены расходы организации по ремонту основных средств, выполненных сторонними организациями	25	60
2	Отражена сумма НДС, предъявленная сторонними организациями	19-3	60
3	Произведена оплата сторонней организации за законченный капитальный ремонт объекта основных средств	60	51
4	Предъявлены к вычету суммы НДС по выполненным работам по ремонту объекта основных средств	68-2	19-3
5	Отражены расходы организации по ремонту основных средств, выполненного хозяйственным способом	23	10, 70, 69
6	Отражено единовременное списание расходов на ремонт объектов основных средств на затраты основного производства	25	23

Для принятия решения об образовании резерва расходов на ремонт основных средств необходимо:

? отразить в учетной политике организации создание резерва на ремонт основных средств;

? составить годовую смету расходов на ремонт основных средств;

? определить ежемесячную сумму резервирования.

В бухгалтерском учете образование резерва расходов на ремонт основных средств отражается по дебету счетов учета затрат на производство (23, 25, 26, 44) в корреспонденции с кредитом счета 96 «Оценочные обязательства» субсчет «Резерв на ремонт основных средств». Фактические расходы на ремонт основных средств, выполненный силами вспомогательного производства организации, списываются в дебет счета 96 «Оценочные обязательства» субсчет «Резерв на ремонт основных средств» в корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательные производства».

8. Учет модернизации и реконструкции основных средств

Восстановление объектов основных средств может осуществляться не только посредством ремонта, но и путем модернизации реконструкции.

Начисление амортизации не производится во время реконструкции и технического перевооружения основных средств с полной их остановкой, а также в случае их перевода в установленном порядке на консервацию.

На время реконструкции и технического перевооружения срок службы основных средств продлевается.

Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

Модернизация, реконструкция объектов основных средств может производиться силами самой организации или силами сторонних организаций.

Корреспонденция счетов по модернизации основных средств представлена в табл.5.



Таблица 5

Корреспонденция счетов по модернизации основных средств

№ п/п	Факты хозяйственной жизни	Дебет счета	Кредит счета
1	Отражены затраты на модернизацию объекта основных средств	08	10, 70, 69, 60, 76
2	Затраты на модернизацию увеличивают первоначальную стоимость основных средств	01	08

Приемка законченных работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств оформляется соответствующим актом.

Приемка объектов основных средств, у которых в результате реконструкции, модернизации и т.д. увеличивается первоначальная стоимость, осуществляется на основании акта приема-передачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. № ОС-3).

На основании данных акта производятся соответствующие записи в инвентарной карточке, в которой объект прежде был учтен.

Организация вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатации, если после реконструкции, модернизации такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования.

Если в результате восстановления объекта основных средств не произошло увеличение срока его полезного использования, то организация при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.



9. Учет выбытия основных средств

Выбытие объекта основных средств признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения условия принятия их к бухгалтерскому учету.

Основные средства могут выбывать по следующим причинам:

- продажа;

- прекращение использования вследствие морального и физического износа;

- ликвидация при аварии, стихийном бедствии и чрезвычайной ситуации;

- передача в виде вклада в уставный капитал других организаций;

- выявление недостачи или порчи активов при инвентаризации;

- частичная ликвидация при выполнении работ по реконструкции.

Корреспонденция счетов по учету выбытия основных средств отражена в табл. 6.

Таблица 6

Корреспонденция счетов по учету выбытия основных средств

№ п/п	Факты хозяйственной жизни	Дебет счета	Кредит счета	Сумма
1	2	3	4	5
Выбытие объекта основных средств вследствие его непригодности к дальнейшему использованию
1	Списана первоначальная стоимость выбывшего объекта основных средств	01-2	01-1	45 000
2	Списаны суммы начисленной амортизации выбывшего объекта основных средств	02-1	01-2	32 000
3	Недоамортизированная стоимость основных средств признается прочими расходами	91-2	01-2	13 000
4	Восстановлен НДС, возмещенный из бюджета, в части приходящейся на остаточную стоимость объекта основных средств	19-1	68-2	2 340
5	Начислена заработная плата рабочим за разборку объекта основных средств	91-2	70	1 000
6	Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды от суммы заработной платы	91-2	69	300
7	Оприходован лом и другие материалы от выбывших объектов основных средств	10	91-1	2 200
8	Выявлен финансовый результат от списания объекта основных средств	99	91-9	12 100
Выбытие объекта основных средств в результате его продажи
9	Списана первоначальная стоимость выбывшего объекта основных средств	01-2	01-1	50 000
10	Списаны суммы начисленной амортизации выбывшего объекта основных средств	02	01-2	6 000
11	Отражена остаточная стоимость объекта основных средств	91-2	01-2	44 000
12	Предъявлен счет покупателю	62	91-1	53 100
13	Начислен НДС на проданный объект основных средств	91-2	68-2	8 100
14	Выявлен финансовый результат	91-9	99	1 000
Выбытие объекта основных средств путем безвозмездной передачи
15	Списана первоначальная стоимость выбывшего объекта основных средств	01-2	01-1	100 000
16	Списаны суммы начисленной амортизации выбывшего объекта основных средств	02-1	01-2	20 000
17	Отражена остаточная стоимость объекта основных средств	91-2	01-2	80 000
18	Начислен НДС по переданным основным средствам (от остаточной стоимости)	91-2	68-2	14 400
19	Определен финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств	99	91-9	94 400
Выбытие объекта основных средств в результате стихийного бедствия
20	Списана первоначальная стоимость выбывшего объекта основных средств	01-2	01-1	200 000
21	Списаны суммы начисленной амортизации выбывшего объекта основных средств	02	01-2	50 000
22	Отражена остаточная стоимость объекта основных средств	91-2	01-2	150 000
23	Восстановлен НДС от остаточной стоимости объекта основных средств	19-1	68-2	27 000
24	Определен финансовый результат	99	91-9	150 000
Выбытие объекта основных средств путем внесения его в уставный капитал других организаций
25	Списана первоначальная стоимость выбывшего объекта основных средств	01-2	01-1	50 000
26	Списаны суммы начисленной амортизации выбывшего объекта основных средств	02-1	01-2	10 000
27	Отражена согласованная стоимость переданных основных средств в качестве финансовых вложений	58	01-2	40 000
28	Одновременно превышение согласованной стоимости над остаточной стоимостью зачислено в прочие доходы	58	91-1	5 000
29	Восстановлен НДС от остаточной стоимости объекта основных средств	19-1	68	7 200
Выбытие объекта основных средств в результате недостачи, выявленной при инвентаризации
30	Списана первоначальная стоимость инструмента	01-2	01-1	80 000
31	Списаны суммы ранее начисленной амортизации	02-1	01-2	32 000
32	Списана остаточная стоимость инструментов	94	01-2	65 000
33	Сумма недостачи предъявлена к возмещению виновному лицу по рыночным ценам	73-2	94	70 000
34	Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и остаточной стоимостью недостающих инструментов	73-2	98-4	5 000
35	Оприходованы наличные деньги, внесенные в счет возмещения материального ущерба	50	73-2	75 000
36	При возмещении недостачи разница в ценах отнесена на прочие доходы	98-4	91-1	5 000
37	Восстановлен НДС с остаточной стоимости инструментов	19-1	68-2	11 700

Для определения остаточной стоимости основных средств к счету 01 открывается субсчет 2 «Выбытие основных средств». Сумма выявленной остаточной стоимости списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы». На этот же субсчет списываются расходы по операциям выбытия основных средств.

Если при ликвидации объекта приходуются ценности, они отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Таким образом, на счете 91 выявляется финансовый результат от выбытия основных средств, который затем переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».

10. Учёт арендованных основных средств

Аренда основных средств оформляется договором аренды, который предусматривает предоставленные арендодателем арендатору имущества за плату во временное владение или пользование.

По продолжительности арендных отношений различают три формы аренды:

? долгосрочная или лизинг (свыше трёх лет);

? среднесрочная или хайринг (от одного до трёх лет);

? краткосрочная (не более одного года).

Арендные отношения предусматриваются ГК РФ статьёй 607 пунктом 1. С точки зрения права, переданное в аренду имущество в случаях остаётся собственностью арендодателя. Арендатор получает имущество во временное владение или пользование.

В настоящее время законодательно закреплены два вида аренды: собственно аренда, которая включает в себя текущую и среднесрочную и финансовую аренду или лизинг.

Текущая аренда имущества состоит в сдаче в наём имущества на определённый срок для удовлетворения временных потребностей арендатора. По окончании срока аренды имущество возвращается арендодателю. На арендный период к арендатору переходит право владения арендованным имуществом. Права и обязанности собственника остаются у арендодателя. Имущество продолжает учитываться на балансе у арендодателя в составе собственных основных средств, с соответствующей отметкой об их выбытии в инвентарной карточке. Такие карточки группируются отдельно.

Финансовая аренда по своей сути является видом долгосрочной аренды, которая в классическом варианте предполагает участие трёх сторон в договоре: продавца имущества, лизингополучателя, который использует арендованные основные средства для производства и иной деятельности, и лизингодателя или инвестора, который за счёт собственных средств финансирует проект.

В соответствии со ст.4, 26 закона № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», право аренды недвижимого имущества подлежит обязательной государственной регистрации независимо от срока аренды.

Если в аренду сдаются здания, сооружения, помещения в них или части помещений при регистрации к договору аренды прилагается поэтажный план, на котором обозначается сдаваемая площадь с указанием размеров.

При заключении договора аренды необходимо убедиться, что арендодатель является собственником сдаваемого в аренду имущества. В соответствии со ст. 608 ГК РФ право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику либо лицам, уполномоченным законом или собственником сдавать имущество в аренду.

Обычная аренда. Особенности бухгалтерского оформления данного вида аренды обусловлены порядком установления и внесения арендной платы (ст.644 ГК РФ). Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. Арендная плата устанавливается за всё арендованное имущество в целом или отдельно по каждой из его составляющих частей в виде:

1) определённых в твёрдой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно;

2) установленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции или дохода;

3) предоставление арендатором определённых услуг;

4) передача арендатором арендодателю согласно договору какой-либо вещи в аренду или в собственность;

5) возложения на арендатора, обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.

Стороны могут предусмотреть в договоре сочетание указанных форм. Законодательством не установлены обязательные элементы состава арендной платы. В состав арендной платы должны входить три элемента:

1) износ объекта аренды;

2) возложение некоторых затрат на арендатора (коммунальные платежи и др.), в первую очередь тех которые, по условиям эксплуатации, невозможно или нецелесообразно возлагать на арендодателя;

3) вознаграждение арендодателя, т.е. плановая прибыль от использования объекта основных средств.

Бухгалтерские записи по учету обычной аренды основных средств у арендодателя отражены в табл. 7.

Таблица 7

Бухгалтерские записи по учету обычной аренды основных средств у арендодателя

№ п/п	Факты хозяйственной жизни	Дебет счета	Кредит счета
1	При передаче ОС в аренду по договору объект, переданный в аренду, учитывается на балансе у арендодателя	01.2	01.1
2	Начисление амортизации по объектам, переданным в аренду	91-2	02-1
3	Сумма расходов по эксплуатации арендованного имущества, если возмещение этих расходов не возложено на арендатора	91-2	10, 70, 69
4	Начисление арендной платы за период	76-3	91-1
5	Получение арендной платы	51	76-3
6	Возврат ОС по окончании срока аренды	01-1	01-2
7	Выкуп имущества по окончании срока аренды
8	Списание ОС по первоначальной стоимости	91-2	01-2
9	Сумма накопленной амортизации	02-1	91-1
10	Остаточная стоимость с учетом НДС	76-2	91-1
11	НДС от остаточной стоимости основных средств	91-2	68-2
12	Сумма осуществлённых арендатором капитальных вложений, уменьшающих арендную плату	08	76-3
13	Сумма капитальных вложений относится на увеличение стоимости основных средств	01	08

По договору аренды может быть предусмотрено осуществление арендатором капитальных вложений в счёт арендной платы. Эти суммы учитываются на баланс арендатора. По окончанию срока аренды они передаются арендодателю как увеличение стоимости основных средств (операции 11,12 табл. 7).

Арендатор принимает арендованное имущество к учету на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Бухгалтерские записи по учету обычной аренды основных средств у арендатора представлены в табл. 8.

Таблица 8

Бухгалтерские записи по учету обычной аренды основных средств у арендатора

№ п/п	Факты хозяйственной жизни	Дебет счета	Кредит счета
1	Поступившие основные средства в аренду, отображаются за балансом	001
2	Начисление арендной платы по сроку платежа	23, 25, 26, 44	76-5
3	НДС с арендной платы	19	76-5
4	Перечисление арендной платы	76-5	51
5	Возмещение НДС из бюджета	68-2	19-3
6	Возврат объекта основных средств по окончании договора		001
7	Выкуп имущества по окончании срока аренды
8	Выкуп имущества	60	51
9	Списание имущества с балансового счета		001
10	Сумма перечисленной арендной платы без НДС	08	02
11	Выкупная стоимость ОС	08	60
12	НДС	19-1	60
13	Ввод объекта в эксплуатацию	01-1	08
14	Возмещение НДС из бюджета	68-2	19-1

Финансовая аренда (лизинг). По договору финансовой аренды арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

Следовательно, лизинг является выгодной для арендатора формой материально-технического снабжения наряду со специфической кредитной линией со стороны лизингодателя.

Затраты, связанные с приобретением лизингового имущества за счёт средств лизингодателя отражается на счёте 08 «Капитальные вложения» субсчёт «Приобретение отдельных объектов основных средств».

Лизингодатель использует счёт 03 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчёт «Имущество для сдачи в лизинг».

Порядок отражения лизинговых операций при учете имущества на балансе лизингодателя отражен в табл. 9.

Передача лизингового имущества отражается записями в аналитическом учёте по счёту 03. Аналитический учёт ведётся по объектам основных средств с группировкой по отдельным договорам.

Таблица 9

Порядок отражения лизинговых операций при учете имущества на балансе лизингодателя

№ п/п	Факты хозяйственной жизни	Дебет счета	Кредит счета
	Приобретение основных средств
1	Стоимость приобретённого имущества и затраты по доставке и монтажу	08	60
2	НДС со стоимости приобретенного имущества	19	60
3	Оприходовано имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга	03	08
4	Возмещение НДС из бюджета	68	19
5	Списывается амортизация по лизинговому имуществу	20	02-2
6	Учитываются текущие затраты по лизинговой деятельности	20	10, 70, 69
7	Ежемесячное списание затрат по лизингу	90-2	20
8	Начисление лизинговых платежей за отчётный период	62	90-1
9	НДС с выручки	90-3	68-2
10	Отражение финансового результата	90-9	99-1
11	Поступление лизинговых платежей	51	62
12	Списание стоимости при возврате лизингового имущества и прекращения его использования для лизинга	01-1	03
	Выкуп имущества лизингополучателем
13	Доначисление амортизации до полного погашения стоимости имущества	20	02-2
14	Доначисление платы до конца срока договора плюс сумма выкупного платежа, предусмотренного договором	62	90-1
15	Списание выкупленного имущества с баланса	02-2	03

Амортизация лизингового имущества производится с применением методов ускоренной амортизации (коэффициент 3).

Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается по дебету забалансового счета 001 «Арендованные основные средства». Последовательность операций в бухгалтерском учете у лизингополучателя отражена в табл. 10.

Если сумма лизингового платежа превышает сумму амортизации, начисленной за соответствующий месяц, то возникшую разницу лизингополучатель может учесть в составе прочих расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Таблица 10

Учет лизинговых операций у лизингополучателя

№ п/п	Факты хозяйственной жизни	Дебет счета	Кредит счета
1	Стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается за балансом	001
2	Начисление лизинговых платежей за период	20, 23, 25, 26	76
3	Отражен НДС с лизинговых платежей	19-3	76
4	Перечисление лизинговых платежей	76	51
5	Возмещение НДС из бюджета	68	19
6	Возврат имущества или его выкуп		001
7	Постановка на учет выкупленного имущества	01-1	02-1

11. Аналитический учет основных средств

В аналитическом учете основные средства показываются исходя из характера использования:

? в эксплуатации;

? в запасе (резерве);

? в ремонте;

? в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;

? на консервации.

При организации аналитического учета также принимают во внимание границы прав собственности: принадлежащие организации на праве собственности, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении, полученные в аренду или в безвозмездное пользование, или в доверительное управление.

Пообъектный учет основных средств организуется на инвентарных карточках учета объекта основных средств (формы № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б).

Группировка инвентарных карточек происходит по разделам, подразделам, классам и подклассам согласно Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ) или Классификации основных средств, а внутри них - по месту эксплуатации (структурным подразделениям).

Заполнение инвентарной карточки (книги) производится на основе акта (накладной) приемки-передачи, списания основных средств (формы № ОС-1, № ОС-2, № ОС-3, № ОС-4),технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и выбытие инвентарного объекта основных средств. В инвентарной карточке (книге) приводятся основные данные об объекте основных средств: перемещение объекта основных средств внутри организации, проведение реконструкции, модернизация, капитальный ремонт, а также выбытие или списание на основании соответствующих документов.