Учет с дебиторами и кредиторами

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В процессе хозяйственной деятельности организация совершает различные операции, в результате которых деньги превращаются в материалы, материалы - в готовую продукцию, продукция - снова в деньги. Такой круговорот материальных ценностей может, да и должен быть бесконечным. И вполне закономерно, что у фирмы в результате деятельности возникают различные обязательства, а в итоге успешной деятельности образуется прибыль.

Хозяйственная деятельность любой организации невозможна без приобретения у поставщиков товарно-материальных ценностей, потребления работ и услуг сторонних организаций и, следовательно, без расчетов за эти услуги.

Актуальность проблемы бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками не является преувеличением, так как учет долговых обязательств является важнейшей составной частью системы бухгалтерского учета. Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями за купленные ими товары; с заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги.

В условиях экономического кризиса риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово-хозяйственной деятельности неизбежна и должна находиться в рамках допустимых значений.

Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами. Увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

Целью данной курсовой работы является исследование бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности предприятия, изучение расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками. В связи с поставленной целью можно выделить ряд задач, на которые необходимо ответить в процессе исследования.

Задачи курсовой работы:

• дать понятие дебиторской и кредиторской задолженности;

• проследить нормативно-законодательное регулирование расчетов и бухгалтерского учета;

• представить типичные хозяйственные и финансовые ситуации при расчетах с дебиторами и кредиторами;

• проанализировать бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.

бухгалтерский учет дебитор кредитор



1. Теоритические основы формирования расчетов с дебиторами и кредиторами

1.1 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности и правовая основа их возникновения

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у каждой организации появляются обязательства по расчетам за полученные материальные ценности, потребленные работы и услуги перед другими организациями и лицами, возникают задолженности других организаций и лиц по расчетам за реализованные им товары, продукцию (работы, услуги) и т.п.

Под дебиторской задолженностью понимается задолженность других организаций, физических лиц и работников перед данной организацией, которая возникает в процессе экономической деятельности организации, т.е. задолженность покупателей за купленные товары и услуги, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы, задолженность организаций за выданные им займы и пр. Иными словами задолженность юридических и физических лиц данной организации называется дебиторской задолженностью, а сами эти лица называются дебиторами.

Заметим, что сегодня практически ни один субъект хозяйственной деятельности не существует без дебиторской задолженности, так как ее образование и существование объясняется простыми объективными причинами:

• для организации-должника - это возможность использования дополнительных, оборотных средств;

• для организации-кредитора - это расширение рынка сбыта товаров, работ, услуг.

Кредиторская задолженность - задолженность организации другим организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в том числе собственным работникам, образовавшаяся при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с бюджетом и внебюджетными фондами, задолженность по претензиям, а также при расчетах по оплате труда. Иными словами задолженность организации другим юридическим и физическим лицам называется кредиторской задолженностью, а сами эти лица называются кредиторами.

Кредитором следует считать юридическое или физическое лицо, предоставляющее организации деньги или товары в кредит и имеющее право на последующее возмещение этих средств в денежной форме или путем обмена на другие товары либо услуги. В широком смысле к кредиторам относятся банки и другие кредитные учреждения, предприятия, отпускающие продукцию и товары с последующей оплатой (в пределах срока отсрочки платежа), рабочие и служащие, которым начислена, но не выплачена заработная плата, налоговые органы в части начисленных, но не уплаченных налогов и приравненных к ним платежей и др.

Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательными по распределению. Кредиторы, задолженность по которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

В бухгалтерском балансе остатки по дебиторской и кредиторской задолженности отражаются по их видам развернуто.

По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в 3 года(ст. 196 ГК РФ).

Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен , или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов.

Порядок постановки на учет, оценка, списание дебиторской и кредиторской задолженности, а также возникающие в связи с этим налоговые обязательства регулируется следующими нормативными документами:

• Федеральный закон от 22 июля 2008 г. №119ФЗ "О бухгалтерском учете";

• Гражданский Кодекс РФ;

• Налоговый Кодекс в части I и II;

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 23.08.2008г. №34н;

• Положение о бухгалтерском учете "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006, утвержденное приказом МФ РФ от 24.11.2008г. №154н;

• Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 27.04.2012г. №32н;

• Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 27.04.2011г. №33н;

Постановка на бухгалтерский учет дебиторской задолженности является результатом продажи (реализации) организацией-кредитором своей продукции другим юридическим или физическим лицам. Как следствие этого данный показатель находит отражение в бухгалтерском учете:

• на дату отражения выручки от реализации продукции;

• в оценке показателя выручки от реализации продукции.

Дату отражения задолженности в бухгалтерском учете определяют правила, установленные следующими нормативными актами:

• Федеральный закон от 22 июля 2005 г. №119ФЗ "О бухгалтерском учете". Согласно этому закону, все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании. Следовательно, показатель дебиторской задолженности должен быть отражен в учете, как правило, после выполнения организацией-кредитором товарной части сделки - после отгрузки продукции.

• Согласно ГК РФ, обязательства исполняются в соответствии с договором, требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями. Порядок исполнения сторонами денежных обязательств определяется договором и только в случае недостаточности или неясности установленных условий исполнение обязательств должно производиться в соответствии с иными дополнительными условиями. Например; выручка от реализации продукции принимается для учета не только при условии отгрузки продукции, но и после предъявления к оплате расчетных документов.

Следовательно, если продукция отгружена, но расчетные документы не предъявлены поставщиком покупателю к оплате, выручка для целей бухгалтерского учета отсутствует. Однако если в договоре определен срок предъявления расчетных документов к оплате, он может быть принят за основу для определения показателя выручки. Превышение установленного срока будет рассматриваться как нарушение норм налогового законодательства, а также принципа начисления при отражении операций в бухгалтерском учете.

• ПБУ № 34н. При отражении в учете дебиторской задолженности придерживаются принципа допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления) согласно которому все факты хозяйственной деятельности организации отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от состояния расчетов по ним, для целей налогообложения.

• ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвержденном приказом Минфина России от 27.11.2006г. №154н, в соответствии с которым организации, осуществляющие расчеты за реализованные товары, работы и услуги в иностранной валюте, могут определять в бухгалтерском учете выручку по мере оплаты продукции (работ, услуг).

Размер и порядок оценки дебиторской задолженности определяют следующие нормативные акты:

• Положение №34н, согласно которому:

расчеты с покупателями и заказчиками отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в суммах, признаваемых организацией правильными. Исходя из данной нормы, дебиторская задолженность отражается в учете в оценке, установленной договором, и зависит от количества и цены реализованной продукции с учетом скидок и накидок, предоставляемых по окончании сделки;

при совершении операций в иностранной валюте дебиторская задолженность отражается в рублях, в сумме, определяемой путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату предъявления счетов и иных расчетных документов к оплате за отгруженную продукцию либо на дату зачисления денежных средств на валютный счет организации.

• Статья 317 ГК РФ, согласно которой валюта денежных обязательств должна быть выражена в рублях. Договором может быть предусмотрено, что денежные обязательства по сделке подлежат оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. При этом дебиторская задолженность всегда оценивается в сумме выручки от реализации продукции.

1.2 Состав и оценка дебиторской и кредиторской задолженности

Важную роль в организации учета и контроля исполнения долговых обязательств играют их классификация и оценка.

Долговые обязательства могут быть классифицированы по различным основаниям. Прежде всего, их подразделяют на долги, связанные с размещением и привлечением средств, т.е. на дебиторскую и кредиторскую задолженность. В раздельной классификации каждой разновидности этих обязательств нет необходимости, поскольку любая организация одновременно имеет как дебиторскую, так и кредиторскую задолженность.

Оба вида долговых обязательств по экономическим, расчетным и юридическим основаниям подразделяют в зависимости от продолжительности, состава субъектов задолженности, валюты платежа и содержания обязательств. По продолжительности выделяют долгосрочную задолженность, срок погашения которой превышает 12 месяцев, и краткосрочную со сроком погашения менее 12 месяцев. По валюте платежа задолженность может быть выражена в рублях и иностранной валюте, в результате чего возникают курсовые разницы. Если оплата долга производится в рублях, но по определенному курсу и такие условия сделки установлены договором, возникают суммовые разницы. По содержанию обязательств различают задолженность, возникшую в связи с поставкой товаров, арендой, выдачей и получением авансов, хранением и страхованием грузов, оказанием посреднических услуг и т.д. В бухгалтерском учете и отчетности дебиторская и кредиторская задолженность группируется по:

• экономическому содержанию;

• срокам предоставления;

• времени возврата;

• степени

• обеспечения долговых обязательств;

• возможности взыскания.

В учете и отчетности согласно ПБУ 4/99 в составе дебиторской задолженности выделены: покупатели и заказчики; векселя к получению; задолженность дочерних и зависимых обществ; задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал; авансы выданные; прочие дебиторы. Числящаяся в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков, а также других дебиторов по проданным им товарам, продукции, выполненным работам или оказанным услугам, обеспеченная векселями, отражается по статье "векселя к получению". По статье "задолженность дочерних и зависимых обществ" группы статей "Дебиторская задолженность", а также по статье "задолженность перед дочерними и зависимыми обществами" группы статей "Кредиторская задолженность" отражаются числящиеся на отчетную дату в бухгалтерском учете данные по текущим операциям с дочерними (зависимыми) обществами организации.

По статье "авансы выданные" группы статей "Дебиторская задолженность" показывается сумма уплаченных другим организациям и гражданам авансов по предстоящим расчетам в соответствии с условиями договоров. По статье "прочие дебиторы" отражается задолженность по переплате налогов, сборов и прочих платежей в бюджет, государственные внебюджетные фонды, задолженность работников по предоставленным им займам за счет средств организации, по возмещению материального ущерба организации и т.п. Кроме того, здесь показывают задолженность за подотчетными лицами, задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженным при приемке, по расчетам с государственными и муниципальными органами, штрафы, пени, а также неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда (арбитражного суда) либо другого органа, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации право на принятие соответствующего решения об их взыскании. По статье "авансы полученные" группы статей "Кредиторская задолженность" относят суммы полученных от сторонних организаций авансовых платежей по предстоящим расчетам на основе заключенных договоров. По статье "прочие кредиторы" учитывают все остальные виды кредиторской задолженности по расчетам с контрагентами организации. В частности, здесь могут быть отражены: задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации, по другим видам страхования; задолженность по отчислениям в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком во внебюджетные фонды и другие специальные фонды; сумма арендных обязательств организации за основные средства, переданные ей на условиях долгосрочной аренды, и пр.. Текущая оценка долговых обязательств - это их дисконтированная величина или текущая стоимость будущего платежа. Для краткосрочной дебиторской задолженности из-за короткого промежутка времени уровень дисконта незначителен, им можно пренебречь и учитывать долги по номинальной первоначальной стоимости. Для долговых обязательств с уплатой в срок, превышающий 12 месяцев, их текущую стоимость определяют с использованием формулы сложных процентов или путем дисконтирования первоначальной суммы. Рыночная оценка долга учитывает влияние многих факторов, но в первую очередь возможность его реального взыскания. Наиболее объективно она формируется при продаже или уступке права требования долговых обязательств. Близка к рыночной экспертная оценка дебиторской и кредиторской задолженности. Ее осуществляют аудиторы и риэлторы при оценке предприятия как хозяйственного комплекса или при получении специального аудиторского задания, связанного с банкротством организации, а также для аналитических целей. Поскольку главным видом оценки долговых требований и обязательств была и остается их первоначальная величина, для аналитических целей она может быть скорректирована с учетом предусмотренного договором процента за просрочку платежа. Полученный результат часто называют реальной дебиторской или кредиторской задолженностью - реальной по величине предъявления, но, к сожалению, далеко не всегда реальной для взыскания. Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в учете их оценка в составе кредиторской задолженности осуществляется согласно расчетным документам поставщика. Задолженность по неотфактурованным поставкам определяется исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах. По полученным займам и кредитам, в том числе коммерческим, задолженность показывается с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного периода процентов. Для бухгалтерии предприятия весьма важна оценка долговых обязательств в балансе и других формах финансовой отчетности. Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе кредитора в размере суммы основного долга, не выплаченного на день исполнения обязательства, процентов, начисленных на сумму основного долга, если предусмотрена уплата таких процентов согласно договору или требованиям правовых норм. По действующим правилам дебиторская задолженность отражается в учете в оценке, установленной договором, и зависит от количества и цены проданной продукции с учетом скидок и накидок, предоставляемых поставщиком своим клиентам и покупателям. Согласно ПБУ 9/99 величина поступления и дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров, полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость продукции, товаров, полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции. При невозможности установить стоимость товаров, ценностей, полученных организацией, величина поступления и дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции, товаров, переданных или подлежащих передаче организацией. До срока погашения дебиторская задолженность может быть: оценена с учетом процентов за предоставление продукции, работ, услуг в кредит; частично списана по решению Правительства Российской Федерации и судебных органов; признана сомнительной, если не погашена в сроки, предусмотренные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Тогда образуется резерв по сомнительному долгу и в отчетности задолженность показывается за минусом созданного резерва. Согласно ПБУ 9/99 в случае изменения обязательства по договору первоначальная величина оплаты и (или) кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию. Стоимость актива, подлежащего выбытию, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. В балансе в таких случаях присутствуют две статьи: общая сумма задолженности и сомнительная задолженность, которая, в конечном счете, уменьшит итог актива баланса. Данный способ обеспечивает прозрачность баланса организации, не завышая его валюту излишними нереальными суммами.



2. Организация бухгалтерского учета расчетов с дебеторами и кредиторами

2.1 Учет дебиторской задолженности

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается по дебету счетов:

1) 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (организацией выдан аванс в счет поставки товара);

2) 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (поставка товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты);

3) 68 "Расчеты по налогам и сборам" (переплата в бюджет налогов, сборов);

4) 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (переплата при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);

5) 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (при удержании с работника в пользу организации определенных сумм);

6) 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (подотчетное лицо не возвратило выданные ему денежные средства);

7) 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (возникновение задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и тому подобное);

8) 75 "Расчеты с учредителями" (возникновение задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал );

9) 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю расчетов по претензиям в пользу организации, расчетов по причитающимся дивидендам).

Дебиторская задолженность концентрируется в основном на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Счет 62 активно-пассивный. Кредитовое сальдо по нему означает, что деньги перечислены покупателем на расчетный счет организации, а товар еще не получен. Дебетовое сальдо возникает, когда товар отгружен, но не оплачен. По дебету счета отражают суммы, на которые предъявлены расчетные документы, по кредиту - суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов).

Возможная корреспонденция счетов по учету на счете 62 представлена в таблице хозяйственных операций, связанных с расчетами с покупателями.

Таблица1. Хозяйственные операции, связанные с расчетами с покупателями.

№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебит	Кредит
1	Поступление платежей за проданное имущество	62	51,50, 52,55
2	Сумма полученных авансов и предварительной оплаты за поставленную продукцию (работы,услуги),а также возникающие курсовые разницы.Полож курсовые разницы	62	62
3	Отражение отпуска продукции и товаров посреднической организацией покупателю	62	76
4	Принятие права требования задолженностей покупателей и заказчиков от обособленных учреждений.	62	79
5	Отражение задолженности по предъявленным расчетным документам за проданную продукцию и товары. Положительные суммовые разницы	62	90
6	Отражение стоимости имущества по ценам продаж(амортизируемого,т.е основных средств и нематериальных активов,а так же другого имущества,кроме ГП и товаров) .	62	91
7	Отражение полученых наличных и безналичных денег, переводов в погашение задолженности покупателей. Получение предварительной оплаты и авансов.Оплата векселей покупателями	50,51,52, 55, 57	62
8	Отражение зачетов по товарообменным операциям	60	62
9	Зачет авансов полученных и предварительной оплаты	62	62
10	Списание сомнительных долгов за счет ранее созданного резерва	63	62
11	Списание дисконтированных векселей после их оплаты и получения извещения от банка	66, 67	62
12	Предоставление займа работникам путем индоссирования полученных векселей	73	62
13	Передача векселей по индоссаменту в счет оплаты задолженности учредителям по выплате доходов	75	62
14	Предоставление претензий за несвоевременную оплату векселей. Списание задолженности покупателей при уступке права требования	76	62
15	Уступка права требования долга с покупателей и заказчиков в пользу обособленных подразделений.Передача в доверительное управление задолженности покупателей в состав др. активов	79	62

Аналитический учет по счету "62" ведут по каждому предъявленному

покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей-по каждому покупателю или заказчику

Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Сумма заработной платы, подлежащая к выдаче работникам организации через ее кассу, отражается по кредиту субсчета 70-04 "Заработная плата к выдаче" и дебету субсчета 70-01 "Начисленная заработная плата".

Суммы оплаты труда, не полученные работниками в срок, установленный для выдачи заработной платы (депонированной заработной платы), отражаются по дебету субсчета 70-04 "Заработная плата к выдаче" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 02 "Расчеты по депонированной заработной плате".

Аналитический учет по субсчету 70-04 "Заработная плата к выдаче" ведется по каждому работнику организации(табельному номеру).

Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

На счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами" отражается информация о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы.Выдачу денежных авансов подотчетным лицам отражают по дебету счета 71 и кредиту счета 50 "Касса".Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц в дебет счета 50 "Касса". Не возвращенные подотчетными лицами суммы авансов списывают со счета 71 в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

На счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" отражается информация обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

1 "Расчеты по предоставленным займам"

2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" и др.

3 "Расчеты за товары, проданные в кредит" идр.

Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Для учета различных расчетных отношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами используют активно-пассивный счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". К счету 76 могут быть открыты следующие субсчета:

1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"

2 "Расчеты по претензиям"

3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"

4 "Расчеты по депонированным суммам" и др.

2.2 Создание резервов по сомнительным долгам

В настоящее время организации обязаны создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, не погашенная в установленные договором сроки и не обеспеченная соответствующими гарантиями.

Резерв можно создавать в конце любого отчетного периода по налогу на прибыль, а так же в конце года. Для этого необходимо провести инвентаризацию дебиторской задолженности.

Просроченную задолженность можно включать в резерв, в зависимости от срока ее возникновения (п. 4 ст. 266 НК РФ):

• если срок более 90 календарных дней, то включаем в резерв всю сумму задолженности;

• если срок от 45 - 90 календарных дней, то в резерв надо включить 50% от суммы задолженности;

• если срок менее 45 календарных дней, то задолженность в резерв не включается.

На основании п. 11 ПБУ 10/99 отчисления в резервы по сомнительным долгам, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета, являются для организации прочими расходами.

На сумму создаваемых резервов сомнительных долгов дебетуют счет 91 "Прочие доходы и расходы" и кредитуют счет 63 "Резервы по сомнительным Долгам". Списание невостребованных долгов, признанных сомнительными, отражают по дебету счета 63 с кредита счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Списанные долги должны учитываться в течение пяти лет на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".

По окончании отчетного года суммы резервов сомнительных долгов, созданные в предыдущем отчетном году и не использованные в отчетном периоде, присоединяются к прибыли отчетного года и записываются в дебет счета 63 с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Списание суммы резерва по сомнительным долгам на дату погашения покупателем задолженности, ранее признанной организацией сомнительной, отражается следующими проводками:

Дебет 51 Кредит 62 - получены денежные средства;

Дебет 63 Кредит 91-1 - отражено списание суммы резерва по сомнительным долгам.

В соответствии с п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета, если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва по сомнительным долгам, этот резерв в какой-либо части не будет использован, неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

В бухгалтерском учете присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается следующей проводкой:

Дебет 63 Кредит 91-1 - списаны неиспользованные суммы.

2.3 Списание дебиторской задолженности

Организации должны списывать дебиторскую задолженность, которая признана нереальной для взыскания, на основании п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета.

Отражение в учете списания дебиторской задолженности зависит от того, создается резерв по сомнительным долгам или нет.

В соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета дебиторская задолженность списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа(распоряжения) руководителя организации.

Если резерв по сомнительным долгам не создается, списанная задолженность, причем в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете (с учетом НДС), относится на финансовые результаты. В соответствии с п. п. 11 и 14.3 ПБУ 10/99 списанная задолженность включается в состав прочих расходов.

Причем в соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. В течение пяти лет с момента списания сумма списанной задолженности учитывается за балансом на счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов", предназначенном для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной вследствие неплатежеспособности должников.

В бухгалтерском учете эта операция отражается следующими проводками:

Дебет 91-2 Кредит 62 (60, 76) - списана на убытки сумма дебиторской задолженности (с НДС);

Дебет 007 - учтена за балансом сумма списанной дебиторской задолженности.

Если организация резерв по сомнительным долгам создает, суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности списываются за счет средств резерва. Одновременно за балансом учитывается сумма списанной задолженности.

В бухгалтерском учете эта операция отражается проводками:

Дебет 63 Кредит 62 (60, 76) - списана за счет резерва сумма дебиторской задолженности;

Дебет 007 - учтена за балансом сумма списанной дебиторской задолженности.

При поступлении от покупателя суммы ранее списанной задолженности, сумма задолженности, списывается с забалансового учета и отражается в составе прочих доходов организации на основании п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (далее - ПБУ 9/99). При этом в бухгалтерском учете появятся записи:

Дебет 51 (50) Кредит 91-1 - отражена в составе прочих доходов сумма списанного долга, возвращенного должником;

Кредит 007 - списана с забалансового счета сумма возвращенного долга.

2.4 Учет кредиторской задолженности

В бухгалтерском учете кредиторская задолженность отражается по кредиту счетов:

1) 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (организацией получен аванс в счет поставки товара);

2) 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (получение оплаты в счет будущей поставки товаров, работ, услуг);

3) 68 "Расчеты по налогам и сборам" (недоплата в бюджет налогов, сборов);

4) 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (недоплата при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);

5) 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (при начислении в пользу работника организации определенных сумм);

6) 71 "Расчеты с подотчетными лицами";

7) 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (возникновение задолженности организации по возмещению материального ущерба и тому подобное).

Кредиторская задолженность отражается в основном на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг и выполняющие разные работы.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.

В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" является активно-пассивным. Дебетовое сальдо означает сумму авансов (предоплаты), выданных поставщикам и подрядчикам. Кредитовое сальдо по счету 60 свидетельствует о суммах задолженности организации поставщикам и подрядчикам по неоплаченным расчетным документам Схема отражения на счетах бухгалтерского учета наиболее распространенных операций, связанных с расчетами с поставщиками и подрядчиками, приведена в таблице хозяйственных операций, связанных с расчетами с поставщиками и подрядчиками.

Таблица2. Хозяйственные операции, связанные с расчетами с поставщиками и подрядчиками.

№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебит	Кредит
1	Отражена задолженность перед поставщиками и подрядчиками за выполненные работы производственного характера: на сумму без НДС. На сумму НДС.	20, 23, 25, 26, 29, 19	60 60
2	Подрядчиками оказаны услуги по реализации продукции.	44	60
3	Предъявлена претензия поставщику по выявленным при проверке его расчетных документов несоответствия цен, обусловленных договорами	76.2	60
4	Отражена задолженность перед поставщиками и подрядчиками за выполненные работы, связанные с прочими расходами: на сумму без НДС. На сумму НДС.	91.2 19	60 60
5	Отражена задолженность перед поставщиками и подрядчиками за выполненные работы, имеющие отношение к расходам будущих периодов: на сумму без НДС. На сумму НДС.	97 19	60 60
6	Приняты к оплате счета поставщиков за поступившее оборудование.	07	60
7	Приняты к оплате счета подрядчиков за выполненные работы по капитальному строительству.	08	60
8	Начислена задолженность за приобретение животных у других организаций.	11	60
9	Приняты к оплате счета поставщиков за поступившие товары.	10, 15	60
10	Погашена задолженность перед поставщиками и подрядчиками путем перечисления денежных средств с расчетного счета организации.	60	51
11	Погашена задолженность перед поставщиком путем выдачи денежных средств из кассы организации.	60	50
12	Оплачен счет поставщика и уплаченная сумма НДС,	68	19
13	Оплачен счет поставщика путем внесения подотчетным лицом наличных денежных средств в кассу контрагента.	60	71
14	Списана кредиторская задолженность перед поставщиком по истечении строка исковой давности: на сумму задолженности включая НДС На сумму НДС.	60 91.2	91.1 19

Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Сумма заработной платы, подлежащая к выдаче работникам организации через ее кассу, отражается по кредиту субсчета 70-04 "Заработная плата к выдаче" и дебету субсчета 70-01 "Начисленная заработная плата".

Суммы оплаты труда, не полученные работниками в срок, установленный для выдачи заработной платы (депонированной заработной платы), отражаются по дебету субсчета 70-04 "Заработная плата к выдаче" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 02 "Расчеты по депонированной заработной плате".

Аналитический учет по субсчету 70-04 "Заработная плата к выдаче" ведется по каждому работнику организации(табельному номеру).

Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Для учета различных расчетных отношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами используют активно-пассивный счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". К счету 76 могут быть открыты следующие субсчета:

1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"

2 "Расчеты по претензиям"

3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"

4 "Расчеты по депонированным суммам" и др.

2.5 Списание кредиторской задолженности

Пунктами 7 и 10.4 ПБУ 9/99 предусмотрено, что суммы списанной кредиторской задолженности представляют собой прочий доход и подлежат включению в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете.

На основании ПБУ 9/99 суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором этот срок истек. Согласно п. 16 ПБУ 9/99 указанный прочий доход признается организацией в том периоде, в котором истек срок исковой давности.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению", списываемые с баланса суммы кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности отражаются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с соответствующими счетами, на которых числится кредиторская задолженность.

В бухгалтерском учете составляется проводка:

Дебет 60 (66, 67, 71, 76) Кредит 91-1 - списана сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

Суммы НДС, учтенные по кредиту счета 60 (76), включенные в прочие доходы в составе списываемой кредиторской задолженности, одновременно включаются в прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99).

В бухгалтерском учете составляется проводка: Дебет 91-2 Кредит 19.

На счете 91 образуется доход, который должен соответствовать стоимости полученных материальных ценностей.

2.6 Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами

Инвентаризация рачетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками и другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

На основании данных проведенной инвентаризации дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания , списываются на уменьшение резервов по сомнительным долгам или на финансовые результаты организации.

Суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, списываются на финансовые результаты организации.



3. Основные направления совершенствования бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами

Для совершенствования бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами необходимо, по моему мнению, начинать с внутреннего контроля. И так, целесообразно создать комиссию на предприятии, по работе с дебиторской задолженностью расчетов с заказчиками и покупателями ,основными обязанностями которых является систематическое наблюдение за состоянием расчетной дисциплины ,а так же данная комиссия будет проводить регулярные сверки расчетов и вести картотеки напоминаний должникам и своевременно предъявлять претензии по оплате продукции.

Необходимо проводить анализ структуры и состава дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и подрядчикам, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию.

Ввести документооборот, так как данные о сроках образования (погашения) задолженности должны быть регулярными и оперативными, их целесообразно аккумулировать в отдельном документе, например: реестр старения счетов поставщиков и подрядчиков.

Постоянно следить за соотношением расчетов с покупателями и заказчиками, так как значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия. контролировать оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности, а также состояние расчетов по просроченной задолженности, так как в условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости поставленной продукции, поэтому желательно расширить систему авансовых платежей;

Можно организовать на предприятиях систему аналитического учета дебиторской задолженности расчетов с покупателями и заказчиками не только по срокам, но и по размерам, местонахождению юридических лиц, физических лиц и предлагаемых условий оплаты;

На высоком уровне организовать работу с договорами, в карточке клиента отличать работает он под реализацию или по системе предоплаты

Для эффективного управления дебиторской задолженностью необходимо принимать во внимание следующую информацию:

• выставленных покупателям счетах, неоплаченных на текущий момент;

• период просрочки платежей (в днях) по каждому из выставленных счетов;

• размер безнадежной и сомнительной дебиторской задолженности;

Является целесообразным проводить рейтинговую оценку покупателей - получать рейтинговую информацию от финансовых консультативных фирм. Предприятию необходимо быть осторожным с клиентами, которые работают в бизнесе менее одного года (около 50 % коммерческих предприятий терпят крах в течение первых двух лет). Следует ускорять востребование платежей на основании изменений финансового положения покупателя.

Для совершенствования учета прочей задолженности организации следует более внимательно отнестись к наличию подписей в авансовых отчетах, а также в сметах представительских расходов.

Также нужно создать приказ о запрете выдачи денежных средств подотчет при наличии задолженности у подотчетного лица. В данном приказе должны быть прописаны все подотчетные лица, которые имеют право получать денежные средства из кассы. Затем они должны ознакомиться с данным приказом, и поставить подпись, которая будет подтверждать согласие подотчетного лица. Копия приказа должна находиться в кассе предприятия. Кассирам следует очень внимательно относится к данному приказу, так как это является нарушением Порядка ведения кассовых операций в РФ.

Расчетная часть

1.Баланс на 01.12.200_г.

Актив	Пассив
Наименование статьи	Сумма, тыс.руб	Наименование статьи	Сумма, тыс.руб.
"Внеоборотные активы"	"Капитал и резервы"
Патенты	500	Уставный капитал	12000
Земельный участок	350	Добавочный капитал	500
Долгосрочные займы	800	Прибыль отчетного года	2500
Здания производственного цеха	5000	Резервный капитал	400
Производственное оборудование	6500
Организационные расходы	100
Незавершенное строительство	250
Деловая репутация	1000	Итого по разделу 3 15400
	"Долгосрочные обязательства"
	Долгосрочный кредит банка	1500
Итого по разделу1 14500	Итого по разделу 4 1500
"Оборотные активы"	"Краткосрочные обязательства"
Расчетный счет	1500	Задолженность перед учредителями	200
Сталь листовая	1500	Авансы от покупателей	500
Оплаченные путевки	60	Задолженность по оплате труда персонала	2000
Прочие материалы	90	Задолженность организации по ЕСН	650
Готовая продукция	800	Резерв на оплату отпусков	350
Авансы выданные	500	Задолженность организации по налогу на прибыль	250
Товары отгруженные	20	Задолженность организации по депонированной з/п	120
Оплаченные авиабилеты	600	Резерв на ремонт основных средств	700
Задолженность организации за отгруженную продукцию	2000	Задолженность поставщикам и подрядчикам	2300
Открытые аккредитивы	250
Полуфабрикаты	250
Инвентарь	800
Задолженность подоотчетных лиц организации	80
Незавершенное производство	500
Касса	120
Краткосрочные займы,пред.другим организациям	400
Итого по разделу 2 9470	Итого по разделу5 7070
Баланс 23970	Баланс 23970

2. Начальные остатки по счетам на основании баланса

Счет	Наименование хозяйственных средств и источников их образования	Сумма
04	Патенты	500
80	Уставный капитал	12000
75	Задолженность перед учредителями по дивидендам	200
01	Земельный участок	350
67	Долгосрочный кредит банка	1500
51	Расчетный счет	1500
62	Авансы от покупателей	500
58	Долгосрочные займы, предоставленные другим организациям	800
10	Сталь листовая	1500
01	Здание производственного цеха	5000
70	Задолженность по оплате труда персонала	2000
69	Задолженность организации по страховым платежам	650
50	Оплаченные путевки	600
96	Резерв на оплату отпусков	350
83	Добавочный капитал	500
10	Прочие материалы	90
43	Готовая продукция	800
60	Авансы, выданные поставщикам	500
45	Товары отгруженные	20
84	Прибыль отчетного года	2500
68	Задолженность организации по налогу на прибыль	250
50	Оплаченные авиабилеты	60
62	Задолженность организации за отгруженную продукцию	250
55	Открытые аккредитивы	60
76	Задолженность организации по депонированной заработной плате	120
21	Полуфабрикаты собственного производства	250
10	Инвентарь	800
01	Производственное оборудование	6500
71	Задолженность подотчетных лиц организации	80
96	Резерв на ремонт основных средств	700
04	Организационные расходы в качестве вклада в УК	100
20	Незавершенное производство	500
60	Задолженность поставщикам и подрядчикам	2300
50	Касса	120
08	Незавершенное строительство	250
58	Краткосрочные займы, предоставленные другим организациям	400
82	Резервный капитал	400
04	Деловая репутация	1000

3.Журнал регистрации хозяйственных операций за декабрь 200_г

	Содержание хозяйственной операции	Проводка	Сумма
1.	Отпущена сталь листовая в производство	20	10	500
2.	Поставщиками и подрядчиками оказаны услуги производственного характера	10	60	200
3.	Выданы под отчет денежные средства	71	50	50
4.	Погашена с расчетного счета задолженность поставщикам и подрядчикам	60	51	1.200
5.	Акцептованы счета поставщиков за поступившие материалы	10	60	1.500
6.	На расчетный счет поступили денежные средства от покупателей и заказчиков	51	62	2000
7.	Возвращены материалы из производства	10	20	50
8.	Начислена заработная плата работникам организации	20	70	1700
9.	Начислен ЕСН	20	69	600
10.	Выданы путевки работникам организации	73	50
11.	Удержан налог на доходы физических лиц	70	68	215
12.	Начислена амортизация по основным средствам	20	02	150
13.	Выпущена из производства готовая продукция	43	20	800
14.	Перечислен с расчетного счета налог на прибыль	68	51	250
15.	Получены денежные средства с расчетного счета в кассу	50	51	1000
16.	Отражено удержание из оплаты труда работников в счет погашения задолженности по возмещению материального вреда	70	73	50
17.	Выдана заработная плата работникам организации	70	50	900
18.	Депонирована заработная плата работников	70	76	80
19.	Приобретены акции	58	76	500
20.	Выдан заем работнику организации	73	50	50
21.	Выплачены дивиденды учредителям	75	50	200
22.	Отражен возврат в кассу неизрасходованных сумм, ранее выданных под отчет	50	71	20
23.	Акцептованы счета "Электросвязи" за телефонные услуги	26	76	15
24.	Погашена с расчетного счета кредиторская задолженность "Электросвязи"	76	51	15

4.Оборотная ведомость по синтетическим счетам

Номер счета	Сальдо начальное	Оборот	Сальдо конечное
	дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
01	11850				11850
04	1500				1500
08	250				250
10	2390		1750	500	3640
20	500		2950	850	2600
21	250				250
26			15		15
43	800		800		1600
45	20				20
50	780		1020	1230	570
51	1500		2000	2465	1035
55	250				250
58	1200		500		1700
62	2000	500		2000		500
71	80		50	20	110
73			50	50
02				150		150
60	500	2300	1200	1700		2300
67		1500				1500
68		250	250	215		215
69		650		600		1250
70		2000	1245	1700		2455
75		200	200
80		12000				12000
82		400				400
83		500				500
84		2500	30			2470
96		1050				1050
76		120	15	595		700
Итого	23970	23970	12075	12075	25490	25490



Баланс на 31.12.200_г.

Актив	Сумма,тыс.руб	Пассив	Сумма,тыс.руб
01- Основные средства	11850	02-Амортизация ОС	150
04- Нематериальные активы	1500	60-Расчеты с поставщиками и подрядчиками	2300
08- Внеоборотные активы	250	67-Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	1500
10- Материалы	3640	68-Расчеты по налогам и сборам	215
20- Основное производство	2600	69-Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	1250
21- Полуфабрикаты собственного производства	250	70-Расчеты с персоналом по оплате труда	2455
26- Общехозяйственные расходы	15	80-Уставный капитал	12000
43- Готовая продукция	1600	82-Резервный капитал	400
45-Товары отгруженные	20	83-Добавочный капитал	500
50-Касса	570	84-Нераспределенная прибыль	2470
51-Расчетный счет	1035	96-Резервы предстоящих расходов	1050
55-Специальные счета в банках	250	76-Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	700
58-Финансовые вложения	1700	62-Расчеты с покупателями и заказчиками	500
71-Расчеты с подотчетными лицами	110
итого	25490	итого	25490



Заключение

Дебиторская задолженность - это сумма долга, причитающаяся предприятию от других юридических лиц или граждан. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности предприятия. Дебиторская задолженность, с точки зрения гражданского права, является имущественным правом, т.е. правом на получение определенной денежной суммы (товара, услуги и т.п.) с должника. Данный вид задолженности отражается в бухгалтерской отчетности в составе активов организации

Кредиторской называют задолженность данного предприятия другим предприятиям, работникам и лицам, которые называются кредиторами. Для отражения расчетов с кредиторами предназначены счета расчетов. Образование или увеличение задолженности перед кредиторами отражается по кредиту счетов расчетов с кредиторами, эти счета являются пассивными.

На сегодняшний день значительно возрастает роль бухгалтерского учёта как важнейшего средства получения полной и достоверной информации не только об имуществе предприятия, но и о его обязательствах. В условиях развития рыночных отношений значительно возрастает роль организации учета и контроля взаимных расчетов. Этот кругооборот хозяйственных расчетов требует постоянного внимания для принятия правильного управленческого решения. Следовательно, контроль и учет дебиторской и кредиторской задолженности является одной из главных задач на предприятии.