Структура учетной политики ООО "Кэлор"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Технико-экономическая характеристика предприятия

Структура учетной политики

Учет денежных средств

Учет расчетов

Учет материалов

Учет расчетов по оплате труда

Счет «41» Товары

Приемка товаров на складе покупателя. Контроль за количеством и качеством товара

Договор поставки

Работа с первичными документами

Синтетический и аналитический учет поступления товаров

Цены, торговые наценки, оценка товарных запасов

Составление товарных отчетов

Учет возврата товара от покупателей

Инвентаризация товаров

Анализ данных счета «41»

Заключение



Технико-экономическая характеристика предприятия. Краткая историческая справка о исследуемом предприятии

торговый синтетический денежный товар

Общество с ограниченной ответственностью ''Кэлор''. Учрежденное двумя лицами, уставный капитал которого разделен на две доли определенные учредительными документами, размер доли оговорен в документах, разработан в соответствии с Гражданским Кодексом Р.Ф.

Целями ООО «Кэлор» является полное выполнение взятых на себя обязательств при минимальных затратах, наращивание доходности для повышения потенциала и эффективности производства и получение прибыли.

Для достижения указанных целей ООО «Кэлор» осуществляет следующие виды деятельности:

1. Техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники.

2. Оптовая торговля компьютерами и переферийными устройствами.

3. Оптовая продажа торгового, офисного и складского оборудования.

4. Торговля автотранспортными средствами.

5. Торговля рефрижераторным (холодильным) оборудованием.

6. Техническое обслуживание кассовых боксов.

7. Установка навигационной системы.

Новыми, но еще не освоенными в полном объеме видами деятельности ООО «Кэлор» являются:

1. Производство автомобильных фургонов

2. Производство судов

Для управленческого аппарата предприятие арендует офис в Невском районе г. Санкт-Петербург по адресу: улица Бабушкина, дом 123, лит. КБ, корпус №12

Для хранение товаров предприятие арендует складское помещение в Невском районе по адресу улица Бабушкина, дом 123, лит. КБ, корпус №11

Так же, компания арендует помещение для осуществления Т/О автомобилей по адресу: Московское шоссе, дом 13.

Общество является юридическим лицом по Российскому законодательству.

Общество имеет самостоятельный баланс и действует на основе полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости.

Применяют счета согласно плану счетов Утвержденный Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н. Предприятие пользуется программой ''1С: Бухгалтерия'' версия 8.2

Графика приема документов на предприятии не имеет.

Реквизиты:

Полное наименование юридического лица (в соответствии с учредительными документами)/Ф.И.О. индивидуального предпринимателя и его паспортные данные	Общество с ограниченной ответственностью «КЭЛОР»
Юридический адрес (в соответствии с учредительными документами)/место жительства индивидуального предпринимателя
Почтовый адрес и индекс
Телефон, код.	325-07-15
Факс	640-50-27
Электронная почта	Kelor@mail.ru
ИНН	7805114571
КПП	781145001
Код ОКВЭД	72.50
Код ОКПО	49017093
Основной государственный регистрационный номер (ОГРН) и данные документа о государственной регистрации	1027802749380 С-во 28.08.1998 МП 78 001588778 Инспекции Министерства РФ по налогам и сборам по Кировскому р-ну СПб код 7805
Платежные реквизиты
Расчетный счет	40702810522150000109
Полное наименование банка	Филиал «С-Петербургская дирекция ОАО «УРАЛСИБ» отд. «Охтинское»
Место нахождение банка	Г. Санкт-Петербург
Корреспондентский счет	30101810800000000706
БИК	044030706
Название должности и ФИО (полностью) руководителя	Генеральный директор Вьюник Сергей Николаевич
ФИО (полностью) главного бухгалтера	Главный бухгалтер Перекислова Маргарита Олеговна

Полномочия Генерального директора ООО «Кэлор» Вьюник С.Н. определяются Уставом предприятия, контрактом и действующим законодательством РФ. Он осуществляет руководство текущей деятельностью организации. Без доверенности представляет ее интересы, совершает сделки, распоряжается имуществом, открывает все виды счетов в банках, издает приказы о назначении на должности работников.

Взаимоотношения работников с Генеральным директором ООО «Кэлор» возникающие на основе трудового договора (контракта), регулируются законодательством Российской Федерации о труде и коллективным договором.

Знакомство с Учетной политикой предприятия. Структура учетной политики

Руководствуясь Законом РФ от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н, начиная с 1 января 2012 года применять следующую учетную политику предприятия:

1. Отражение фактов хозяйственной деятельности производить с использованием принципа временной определенности, который подразумевает, что факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

2. Бухгалтерский учет в 2012 году вести с применением Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н.

3. Бухгалтерский учет в 2012 году вести с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы 1С: Предприятия версия 8.2

4. Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета оформляются автоматизировано.

5. Для определения фактических затрат по приобретению материально-производственных запасов и отклонений от учетной цены применяется счета 10 «Материалы» - для учета движения материальных запасов по учетным ценам. При использовании указанных счетов учетная цена материалов доводится до фактической по окончании месяца путем списания разницы в этих ценах со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на счет 10 «Материалы».

6. Товары, приобретенные для реализации, подлежат учету по ценам приобретения без НДС, который учитывается на отдельном счете.

7. При выборе в случае отпуска МПЗ в производство и ином выбытии метода оценки «по средней себестоимости», применяется способ оценки исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период).

8.Амортизация основных средств начисляется линейным способом.

9.Переоценка первоначальной стоимости основных средств производится не чаще одного раза в год (на начало отчетного года)

10. Активы, в отношении которых выполняются условия, служащие основанием для принятия их к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств, стоимостью не более 40000 рублей за единицу отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе основных средств.

11. Затраты по ремонту основных средств включаются в состав расходов будущих периодов, с последующим равномерным списанием в себестоимость продукции (работ, услуг) отчетного периода.

12.Оценка списания материально производственных запасов по средней себестоимости.

13.Срок полезного использования нематериальных активов определяется исходя из ожидаемого срока использования актива, в течение которого предполагается получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

14. Амортизация нематериальных активов начисляется по нормам, исходя из срока полезного использования объектов.

15.Специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование и специальную одежду учитывать в составе основных средств.

16. Производить единовременное списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, в момент передачи (отпуска) сотрудникам организации

17.Товары, приобретенные для продажи в розничной торговле, учитывать по стоимости их приобретения.

18.Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов, производимые до момента их передачи в продажу, включаются в состав расходов на продажу.

19.При продаже (отпуске) товаров их стоимость (в разрезе той либо иной группы) списывается по средней себестоимости.

20. Коммерческие и управленческие расходы признаются в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

21. Незавершенное производство в массовом и серийном производстве отражается в бухгалтерском балансе по фактической производственной себестоимости.

22. Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической производственной себестоимости.

23. Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражать в бухгалтерском балансе по фактической полной себестоимости.

24.Управленческие расходы, учитываемые по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», по окончании отчетного периода не распределять между объектами калькулирования и в качестве условно-постоянных списывать непосредственно в дебет счета 90 «Продажи».

25.Распределение общепроизводственных расходов осуществляется пропорционально прямым материальным затратам.

26. В бухгалтерском учете выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления определяется по мере отгрузки продукции и предъявлении расчетных документов покупателям.

27. Поступления, получение которых связано с деятельностью по предоставлению за плату во временное владение и (или) пользование активов предприятия признавать прочими доходами.

28. Предприятием в отчетном году не создаются резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги.

29. Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение периода, к которому они относятся.

30. Резервы предстоящих расходов и платежей не создаются.

31. Начисленные проценты и (или) дисконт по облигациям отражаются в составе.

32. Прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.

33.При несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в такой иностранной валюте, производится по среднему курсу, исчисленному за месяц.

34.Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную по полученным займам и кредитам не осуществлять.

35. Затраты по оформлению и предоставлению займов и кредитов относятся к прочит расходам в том отчетном периоде в котором они произведены.

36. Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в кредитных организациях, выраженных в иностранной валюте, в рубли производить на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

37.Бюджетные средства признаются в бухгалтерском учете по мере фактического поступления ресурсов.

38.При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определять исходя из первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.

39. Информация о постоянных и временных разницах формируется в бухгалтерском учете на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета.

40.Определения величины текущего налога на прибыль использовать способ на основе налоговой декларации по налогу на прибыль.

41.Подотчетные суммы учитываемые на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

42. Оплата труда - повременная, окладная. По результатам работы за отчетный период выплачивается премия согласно Положению о премировании.

43. Создаются резервы предстоящих расходов на выплату вознаграждений по итогам работы за год и ежегодных вознаграждений за выслугу лет.

44. Отчисления в фонд социального страхования от несчастных случаев установлены в размере 0,2% от начисленной заработной платы.

45.Удержание НДФЛ производится из заработной платы, исчисленной за отчетный период, виды налогов и ставки по ним применяются в соответствии с действующим законодательством.

46.Налоговый учет в организации ведется на основе регистров бухгалтерского учета с добавлением в них реквизитов, необходимых для налогового учета всоответствии с требованиями Налогового кодекса РФ.

47. Использовать в работе первичные учетные документы, которые представлены в альбомах унифицированных форм первичной документации, разработанных Госкомстатом РФ.

48.Утвердить формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

49.Утвердить перечень документов и порядок их представления в бухгалтерию с указанием должностных лиц, ответственных за их составление, а также график документооборота на предприятии.

50. Ответственность за организацию и состояние бухгалтерского учета на предприятии возложить на главного бухгалтера.

51. Бухгалтерский учет в ООО «Кэлор» осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

52. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств с применением унифицированных форм первичной документации.

53. Предусмотреть внесение изменений в учетную политику на 2012 год в случаях:

А) изменения законодательства РФ и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

Б) разработки новых способов ведения бухгалтерского учета в целях более достоверного представления фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

В) существенного изменения условий хозяйствования (реорганизация, изменение видов деятельности и т.п.).

54. Предусмотреть возможность внесения уточнений в учетную политику организации на 2012 год в связи с появлением фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

Изучение организации ведения бухгалтерского учета на предприятии. Учет денежных средств

Организация обязана хранить свободные денежные средства в учреждениях банков. Рассчитываются они, как правило, по своим обязательствам в безналичном порядке через банки. В отдельных случаях (для оплаты труда штатных и внештатных работников, закупки материалов и других предметов обихода для хозяйственных нужд, а также при расчетах с физическими или юридическими лицами) организация участвует в процессе налично-денежного обращения, который регулируется Правилами наличного денежного обращения на территории Российской Федерации.

В кассах организации наличные деньги могут находится в пределах лимита 10000 руб. Лимит остатка наличных денег в кассе предприятие рассчитывает самостоятельно.

Для ведения кассовых операций в ООО «Кэлор» предусмотрена должность кассира, который несет материальную ответственность (по заключению соответствующего договора) за сохранность всех принимаемых им ценностей и не может передоверить кому бы то ни было выполнение своих обязанностей. Помещение кассы специально оборудовано сейфом и металлической дверью.

Движение наличных денежных средств отражается следующими документами.

· Приходный кассовый ордер. Этим документом оформляется поступление в кассу наличных денежных средств. Он выписывается в бухгалтерии, в нем указывается сумма вносимых денежных средств, от кого и на основании чего она вносится, приложение. Ордер предоставляется в бухгалтерию вместе с денежной суммой. В нем расписывается кассир в подтверждение того, что он принял деньги. Кассир отдает отрывную часть документа (квитанцию) лицу, внесшему деньги. В ней указывается сумма (цифрами и прописью), основание, на котором внесена сумма. Квитанция подписывается кассиром и бухгалтером и служит оправдательным документом о внесении суммы в кассу. Приходный кассовый ордер регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

· Расходный кассовый ордер. Применяется для оформления выдачи наличных денег из кассы. Его выписывают в бухгалтерии и в нем указывают сумму наличных денег и кому они выдаются, основание и приложение. Ордер подписывают главный бухгалтер и руководитель предприятия. Документ регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и передается в кассу для исполнения. При получении денег лицо, их получающие, удостоверяет этот факт своей подписью и пишет сумму прописью и цифрами.

· Кассовая книг. Движение наличных денежных средств на предприятии отражается в кассовой книге. Она должна быть заранее пронумерована, прошнурована и заверена печатью и подписью руководителя предприятия. На последнем ее листе отмечается количество страниц к книге, дата ее открытия. В книге регистрируется приход и расход денег, записывается номер документа, по которому осуществляется движение денежных средств, лица, которые получают или вносят деньги. В конце дня кассир подсчитывает итоги и выводит остаток на следующий день. Книга ведется под копировальную бумагу. Второй экземпляр является отчетом кассира и предоставляется в бухгалтерию вместе с другими документами.

· Акт инвентаризации наличных денежных средств. Применяется для оформления результатов проведенной инвентаризации в кассе. Инвентаризация проводится комиссией, которую назначает руководитель предприятия и включает в нее представителя бухгалтерии. В акте указывается материально ответственное лицо, номер приказа (на основании которого проводится инвентаризация), наличие денежных средств, почтовых марок, результаты инвентаризации (излишки или недостачи), подписи членов комиссии и их решение. Инвентаризация денежных средств производится не реже раза в квартал.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе организации предназначен счет 50 «Касса», к которому открываются следующие субсчета:

50.1 «Касса организации»

50.3 «Денежные документы»

На первом субсчете учитываются денежные средства в кассе организации, на втором отражаются находящиеся в кассе почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки и так далее.

Для расчетов с населением предприятие применяет контрольно-кассовую машину. Она регистрируется в Налоговой инспекции и состоит на техническом обслуживании в региональном центре технического обслуживания.В ООО «Кэлор» находится кассовый аппарат модели АМС - 100К, оснащенный блоком ЭКЛЗ.

В конце рабочего дня кассир предоставляет копии кассовой книги и приходно-расходные документы в центральную бухгалтерию. Бухгалтер производит проверку на соответствие записей в документах и делает проводки в соответствии с проведенными хозяйственными операциями. В конце месяца все собранные документы сверяются и имеющиеся суммы складываются. Согласно полученным суммам бухгалтер делает записи по кредиту счета 50 «Касса организаций» в журнал-ордер № 1 и дебету того же счета в ведомость. При этом поступление денежных средств в кассу отражается проводками:

Д - 50 К - 51 - с банковских счетов;

Д - 50 К - 60 - возвращение ранее выданных авансов;

Д - 50 К - 62 - поступления от покупателей и заказчиков;

Д - 50 К - 71 - возвращение неиспользованной суммы выданного аванса;

Д - 70 К - 50 - выдана из кассы начисленная сумма оплаты труда.

Для учета безналичных расчетов предприятия используется счет 51 «Расчетный счет». По дебету этого счета отражается поступление денежных средств на расчетный счет организации, а по кредиту их выбытие.

На расчетный счет поступают денежные средства, превышающие сумму лимита кассы. При этом необходимо оформить объявление на взнос наличными. В нем отражают реквизиты организации и обслуживающего ее банка, а также вносимую сумму и источник взноса.

Каждый клиент банка имеет свой лицевой счет, поэтому при любой произведенной по нему операции банк обязан выдать клиенту выписку, в которой отражены все сведения об имеющихся на счете средствах.

При безналичных расчетах с другими организациями предприятие заполняет платежное поручение или платежное требование-поручение. Данный документ заполняется машинным текстом. В нем отражают реквизиты плательщика и получателя, их обслуживающих банков, перечисляемых сумм, основание операции. При этом сумма расчетов не должна превышать 60000 тыс. руб.

Валютных счетов и специальных, которые отражаются на счетах 52 и 55 соответственно. В ООО «Кэлор» данные счета не используются.

Учет расчетов

Для обобщения информации обо всех видах расчетов организации с юридическими и физическими лицами предназначены счета шестого раздела Плана счетов «Расчеты».

Информация о расчетах предприятия с поставщиками и подрядчиками отражается по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Расчеты по данному счету осуществляются на основании договора и чаще всего в безналичной форме. Оприходование тех или иных товаров, работ, услуг осуществляется на основе первичных документов: счетов-фактур и накладной ТОРГ-12.

Счет-фактура применяется для расчета между организациями за предоставляемые работы и услуги, материальные ценности. Этот документ выписывается поставщиком на получение оплаты за предоставленные получателю работы или услуги. В ней указывают наименование поставщика и получателя, их адрес и банковские реквизиты, пункт погрузки, пункт назначения, дата отгрузки, количество груза, номер квитанции. В каждой строке указывают наименование предоставляемых работ и услуг, их количество, цену, сумму (с НДС и без НДС), страну происхождения товара. Подводится итог, подлежащий оплате. Документ подписывается главным бухгалтером и руководителем предприятия. К счету-фактуре прилагается накладная, в которой указывается поставщик, вид товара и его стоимость, а также делаются пометки о сдаче и принятии продукции.

Оплата за полученные товары и материалы производится путем перечислений с расчетного счета, при этом ООО «Кэлор» получает платежное требование-поручение. Еще один способ расчетов - путем передачи векселей, при этом сторонами составляется и подписывается акт приема - передачи векселей. Когда движение товарно-материальных ценностей двустороннее, то погашению подлежит, как правило, только сумма разницы их стоимости.

Учетным регистром по счету 60 в ООО «Кэлор» служит журнал-ордер № 6. В нем ведут аналитический учет по каждому поставщику, отражая сальдо на начало месяца, кредитовые и дебетовые обороты по счету за месяц в корреспонденции ссоответствующими счетами и выводят остаток на конец месяца. При реализации продукции, работ, услуг на сторону у организации возникают расчетные отношения с покупателями и заказчиками, которые отражаются на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Отпуск продукции также осуществляется на основе счета-фактуры, которая регистрируется в журнале учета счетов-фактур. В нем указывают номер, дату выданного документа, наименование покупателя, стоимость продукции и сумма НДС.

Регистром синтетического учета по счету 62 является журнал-ордер № 11, в котором выделена отдельная графа для отражения оборотов по 62 счету.

Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками ООО «Кэлор» применяется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Данный счет включает следующие субсчета:

68-1 «Налог на доходы физических лиц»

68-2 «НДС»

68-4 «Налог на прибыль»

Первый субсчет кредитуется на сумму налога на доходы физических лиц, рассчитанном в налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Субсчет 68-2 кредитуется на сумму, причитающуюся по налоговой декларации ко взносу в бюджет в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

По дебету счета 68-2 отражаются суммы фактически перечисленные в бюджет налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

В конце месяца данные отражают в журнале-ордере № 8, причем для каждого вида расчетов выделяются отдельные строки, а также имеется итоговая строка.

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению учитываются на следующих субсчетах:

69-1 - «Расчеты по социальному страхованию»

69-2 «Расчеты с пенсионным фондам за прошлые годы»

69-02- 1 «Страховая часть трудовой пенсии»

69-02-2 «Накопительная часть трудовой пенсии»

69-03-1 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию ФФОМС»

Все учитываемые на этом счете расчеты это расчеты по единому социальному налогу (взносу). Его плательщиком является организация-работодатель ООО «Кэлор». Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы платежей по социальному страхованию и обеспечению, а также обязательному медицинскому страхованию работников, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. Записи на этом счете делают в корреспонденции со счетами учета затрат (по статье оплата труда и отчисления на нужды социального страхования.

Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, установлены правилами ведения кассовых операций. Для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, предназначен счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

На выданные под отчет суммы счет 71 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 кредитуется в корреспонденции со счетами учета затрат и приобретенных ценностей или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

Для получения аванса работник должен написать заявление, которое утверждается. При возвращении из командировки лицо, получившее аванс, составляет авансовый отчет и сдает в бухгалтерию. К авансовому отчету прилагаются необходимые документы: кассовый и товарный чеки, проездные документы, документы, подтверждающие найм жилья, телефонные карты. По утвержденному авансовому отчету остаток неиспользованных денежных средств должен быть возвращен в кассу для погашения задолженности подотчетного лица; в случае перерасхода средств разница подлежит возмещению из кассы.

Подотчетные суммы, не возвращенные работником в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списывают с кредита счета 71 в дебет счетов 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные расходы» и других счетов в зависимости от характера расходов. Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц в дебет счета 50 «Касса».

Аналитический учет по счету 71 ведется по подотчетным лицам. В течение месяца бухгалтер ведет журнал учета подотчетных сумм, в котором указывают подотчетное лицо, выданные суммы по счетам учета.

Для отражения состояния расчетов с подотчетными лицами в учетных регистрах предназначен журнал-ордер № 7, ежемесячно заполняемый в хозяйстве. Он также является и регистром синтетического учета. В нем указывается сальдо на начало месяца по дебету или кредиту счета 70 (если есть), выданные и возвращенные из кассы суммы и суммы, подлежащие возмещению на основании утвержденных авансовых отчетов, выводится остаток на конец месяца. В конце месяца кредитовые обороты по счету 71 переносят в Главную книгу.

Для учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами предназначен счет 76. К нему открывают следующие субсчета:

76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

76-5 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками»

76-6 «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками»

В организации, так же, действует счет 76-5Л - открытый для расчетов по лизингу. Компания заключила договор лизинга (финансовой аренды) с компанией ООО "Профессиональный Независимый Лизинг" на 2 (два) автомобиля MitsubishiPajeroSport. Учет данных автомобилей ведется за забалансовом счете ООО «Кэлор». В качестве основных средств автомобили не рассматриваются. Автомобили находятся на балансе ООО «ПН-Лизинг» и производит по ним амортизационные начисления. После выплаты всех лизинговых платежей, предусмотренных графиком платежей - неотъемлемой частью договора, ООО «Кэлор» выкупает автомобили у ООО «ПН-Лизинг» по остаточной стоимости.

Учет материалов

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении товаров, а также материалов, хранящихся на складах.

Для учета товаров в ООО «Кэлор» применяется счет 41 «Товары на складе».

Реализация готовой продукции производится через счет 90 «Продажи».

Для учета материально-производственных запасов применяется счет 10 «Материалы». К данному счету открываются следующие субсчета:

10-1 - сырье и материалы

10-3 - топливо

10-5 - запасные части

10-6 - запасные части

10-10 - инвентарь и хоз. принадлежности

Оприходование полученных материалов производится на основании счета-фактуры и накладной, которая регистрируется в книге покупок. Так как приобретаемые материалы используются целенаправленно и сразу же, то их оприходуют по покупной стоимости и списывают по той же стоимости. Таким образом, приобретаемые товары на складе не хранятся. Со склада же продукция отпускается на основе требования-накладной.

Анализ стоимостной оценки счета 10 «Материалы»

Нломенклатурная группа	Стоимостная оценка	Темп роста	Темп прироста
	2 квартал 2013г.	%	2 квартал 2014г.	%
Сырье и материалы	743651,85	69,2	3074088,84	92,9	413,4	313,4
Топливо	37077,83	3,4	50707,52	1,5	136,8	36,8
Инвентарь и хоз. Принадл.	294491,24	27,4	185046,37	5,6	62,8	-37,2
Итого:	1075220,92	100	3309842,73	100,0	307,8	207,8



Проанализировав счет 10 «Материалы», что существенно вырос запас по субсчету 10-1 «Сырье и материалы», это связано с началом нового этапа в сфере деятельности компании - открытия собственного производства торгового оборудования и изотермических фургонов.

Учет расчетов по оплате труда

Расчеты с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплат труда, премиям, пособиям и другим выплатам) предприятие отражает на счете70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту счета 70 показывают суммы:

1. суммы оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и других источников;

2. суммы оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемые один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

3. начисленных пособий по социальному страхованию, пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

По дебету счета 70 отражают выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний .

Аналитический учет на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику предприятия.

Начисление заработной платы работникам производится по каждому подразделению отдельно.

Обобщающим документом по подразделению является расчетно-платежная ведомость. В ней показан подробный расчет оплаты труда с каждым работником со всеми доплатами и удержаниями.

Выплату заработной платы производят на основе платежной ведомости, которая составляется на основе расчетно-платежной. В платежной ведомости указывается конечная сумма выплат. Данный документ подписывается главным бухгалтером и руководителем предприятия. Расчет с работником производится по расходно-кассовому ордеру.

Каждый работник при поступлении на предприятие знакомится с Положением об оплате труда, принятым в ООО «Кэлор» знакомится с расценками по оплате труда и выполняемыми нормами.

В ООО «Кэлор» в настоящее время не создается резерв на оплату отпусков работникам. При расчетах отпусков их сумма сразу же списывается на затраты по подразделению, в котором данный работник числится.

Счет «41» Товары

Как и любые другие операции в бухгалтерском учете, операции, связанные с оборотом товара, должны подтверждаться первичными документами. Относиться к оформлению документов, связанных с поступлением и выбытием товара, следует очень внимательно, так как здесь напрямую затрагивается материальная сторона деятельности торговой организации.

Следует начать с того, как товар попадает на склад торговой фирмы.

Партия товара должна сопровождаться соответствующим документом, в котором должны содержаться наименование поставщика и покупателя, их адреса, наименование поставляемого товара, единицы измерения товара, его количество, цена и стоимость товара, а также подписи ответственных представителей поставщика и покупателя, заверенные печатями. Возможно отсутствие печати покупателя в том случае, если товар получает представитель покупателя по доверенности. Регламентирующим документом по этому вопросу являются «Методические рекомендации по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли» (утв. письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5). Ответственность за оформление, своевременную передачу для отражения в бухгалтерском учете и достоверность сведений, содержащихся в первичных документах, несут лица, создавшие и подписавшие эти документы. Формы первичных учетных документов определяются и устанавливаются торговой организацией в соответствии с применяемой ею системой учетной документации в соответствии с Альбомом форм первичной учетной документации в торговле и общественном питании, утвержденным Приказом Минторга РСФСР от 28 ноября 1988 г. № 229. Первичные документы заполняются чернилами или ручкой от руки, а также на печатных устройствах. При применении в организации компьютерного учета первичным документом служит созданный в бухгалтерской программе документ, распечатанный на бумажном носителе. Распечатка документа на бумажном носителе для покупателя производится поставщиком за свой счет. Помарки и подчистки, любые нечитаемые исправления в первичных документах не допускаются. Исправления в документах производятся зачеркиванием неправильной информации и внесением соответствующей надписи над зачеркнутым текстом (или цифрами). Исправления должны быть оговорены в самом документе и удостоверены подписями соответствующих лиц. Как правило, первичные документы составляются, как минимум, в двух экземплярах (для покупателя и поставщика). В этом случае исправления вносятся одновременно во все экземпляры документа.

Движение товара от поставщика к покупателю сопровождается товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов. Это могут быть такие документы, как товарная накладная, товарно-транспортная накладная, счет, счет-фактура, железнодорожная накладная.

Одна и та же товарная накладная выступает и как приходный, и как расходный документ. Для поставщика накладная служит документом, обосновывающим выбытие товаров, а для покупателя та же накладная является основанием для оприходования товара. Накладная выписывается материально ответственным лицом организации-поставщика при отгрузке товаров со склада. Обязательными реквизитами накладной являются номер и дата составления документа, наименование поставщика и покупателя, наименование (краткое описание) товара, количество в единицах измерения, цена за единицу товара, общая сумма отпущенного товара с учетом налога на добавленную стоимость. Накладная подписывается со стороны поставщика материально ответственным лицом, сдавшим товар, а при приеме товара - материально ответственным лицом со стороны покупателя, принявшим товар.

Как уже говорилось выше, документ должен быть заверен круглыми печатями поставщика и покупателя. Подпись покупателя на накладной является подтверждением того, что товар принят в количестве, ассортименте и по ценам, которые указаны в накладной. Предъявить претензии к поставщику по поводу каких-либо расхождений между фактически полученным товаром и данными накладной после того, как документ подписан покупателем, практически невозможно. Исключение составляют случаи, когда количественные или качественные недостатки товара не могут быть обнаружены при первоначальном осмотре. Например, при правильно указанном количестве больших запечатанных упаковок (коробок) покупатель расписывается в накладной за их прием, а при вскрытии коробок обнаруживается недовложение.

Товарно-транспортные и железнодорожные накладные могут быть использованы как приходные документы на товар в случаях, когда доставка товара осуществляется автомобильным или железнодорожным транспортом. Товарно-транспортная накладная состоит из товарного и транспортного разделов. К ней могут прилагаться и другие документы, следующие с грузом. К железнодорожной накладной могут также прилагаться упаковочные листы и спецификации; в этом случае в накладной делается соответствующая отметка. При транспортировке товара в железнодорожных контейнерах оформляется накладная на перевозку груза в универсальном контейнере.

Как упоминалось выше, Методические рекомендации по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли допускают оприходование товара по счету и счету-фактуре.

Счет-фактура выписывается при наличии большого перечня товаров. Второй документ, упоминаемый в Методических рекомендациях по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, это счет. По содержанию он должен быть аналогичен счету-фактуре. Счет является основанием для оплаты товаров.

Однако на практике при приеме товара чаще всего используются именно товарные и товарно-транспортные накладные, в том числе накладная формы Торг-12. Использование остальных вышеуказанных документов рекомендуется только в случаях, когда сопровождение товара товарной накладной не представляется возможным, например при междугородней доставке товаров.

Как уже говорилось, накладная заверяется подписями материально ответственных лиц с обеих сторон и круглыми печатями. Если прием товара осуществляется не на складе покупателя, доверенное лицо покупателя должно при получении товара предъявить документ, удостоверяющий личность, и доверенность на получение товара. В этом случае реквизиты доверенности заносятся в накладную, а сама доверенность прикладывается к экземпляру накладной поставщика и хранится вместе с ней. При невыполнении этих требований операция отгрузки и приемки товара не считается должным образом оформленной и может быть опротестована.

Проверка соответствия количества, номенклатуры и качества товара при поступлении на склад покупателя осуществляется путем внешнего осмотра и подсчета. Если при приемке товара обнаруживаются расхождения, они должны быть внесены в товаросопроводительный документ в соответствии с требованиями, предъявляемыми к внесению исправлений в первичные документы.

Исправления подтверждаются подписями материально-ответственных лиц поставщика и покупателя, причем ответственным лицом от покупателя выступает сотрудник, непосредственно принимающий товар, а от продавца (если сотрудник, выписывавший накладную, не сопровождает груз) - экспедитор или другое лицо, сопровождающее товар до склада покупателя.

Поступивший товар приходуется на счет 41 «Товары», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Торговые организации на счете 41 учитывают также тару (как покупную, так и собственного производства). Тара, служащая для хозяйственных (производственных) нужд самого предприятия, учитывается либо на счете 01 «Основные средства», либо на счете 10 «Материалы».

Если торговая организация принимает товары на ответственное хранение, они должны учитываться на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Комиссионные товары учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

К счету 41 действующий План счетов бухгалтерского учета рекомендует:

субсчет 1 «Товары на складах»;

субсчет 2 «Товары в розничной торговле»;

субсчет 3 «Тара под товаром и порожняя»;

субсчет 4 «Покупные изделия».

При необходимости, исходя из специфики своей деятельности, организация может открывать и другие субсчета.

Если товар поступает непосредственно в розничную торговлю, например, если торговая организация небольшая и состоит из одного розничного магазина, разделение на рекомендуемые субсчета 41.1 и 41.2 обычно не производится.

Поступление товара отражается по дебету счета 41, а его выбытие - по кредиту счета 41.

Счет 41 «Товары» корреспондирует со следующими счетами



Основные проводки по счету «41»

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1.	Покупка товаров. Учет товара по покупным ценам.
1.1.	На стоимость товаров без «входящего» НДС	41	60
1.2.	На сумму «входящего» НДС по купленным товарам	19	60
1.3.	Денежные средства перечислены поставщику товаров	60	51
1.4.	Сумма «входящего» НДС показана в составе налоговых вычетов	68	19
2.	Покупка товаров. Учет товара по продажным ценам.
2.1.	На стоимость товаров без «входящего» НДС	41	60
2.2.	На сумму «входящего» НДС по купленным товарам	19	60
2.3.	Учтена торговая наценка	41	42
2.4.	Денежные средства перечислены поставщику товаров	60	51
2.5.	Сумма «входящего» НДС показана в составе налоговых вычетов	68	19
3.	Покупка товаров через подотчетное лицо у юридического лица
3.1.	Выданы под отчет деньги из кассы	71	50
3.2.	На стоимость товаров без «входящего» НДС	41	71
3.3.	На сумму «входящего» НДС по купленным товарам	19	71
3.4.	Сумма «входящего» НДС показана в составе налоговых вычетов	68	19
3.5.	Неизрасходованные деньги сданы в кассу	50	71
4.	Покупка товаров через подотчетное лицо у физического лица
4.1.	Выданы под отчет деньги из кассы	71	50
4.2.	На стоимость товаров	41	71
4.3.	Неизрасходованные деньги сданы в кассу	50	71
5.	Покупка товара для организации (комитента) через посредника (комиссионера)
5.1.	Денежные средства перечислены комиссионеру	76	51
5.2.	На стоимость товаров закупленных комиссионером и переданных комитенту без «входящего» НДС	41	76
5.3.	На сумму «входящего» НДС по купленным товарам	19	76
5.4.	На сумму оплаты услуг комиссионера без «входящего» НДС	44	76
5.5.	На сумму «входящего» НДС по услугам комиссионера	19	76
5.6.	Остаток денежных средств комиссионер вернул комитенту	51	76
5.7.	Сумма «входящего» НДС показана в составе налоговых вычетов	68	19
6.	Продажа товара, учитываемого по покупным ценам
6.1.	На сумму выручки от продажи товара	62	90-1
6.2.	На себестоимость проданного товара	90-2	41
6.3.	Учтены понесенные расходы на продажу	90-2	44
6.4.	На рассчитанную сумму «исходящего» НДС	90-3	68
6.5.	Покупатель оплатил товар	51	62
6.6.	На сумму прибыли от продаж товара за месяц: или на сумму убытков:	90-9 99	99 90-9
7.	Розничная продажа товара, который учитывается по продажным ценам
7.1.	На сумму выручки от продажи товара	50	90-1
7.2.	На продажную стоимость товара	90-2	41
7.3.	СТОРНО на сумму торговой наценки	90-2	42
7.4.	На рассчитанную сумму «исходящего» НДС	90-3	68
7.5.	На сумму прибыли от продаж товара за месяц: или на сумму убытков:	90-9 99	99 90-9
8.	Торговая организация (комитент) продает товар через посредника (комиссионера)
8.1.	Товар передан комиссионеру (по себестоимости)	45	41
8.2.	Комиссионер известил о том, что он продал товар за указанную сумму	76	90-1
8.3.	На себестоимость проданного товара	90-2	45
8.4.	На рассчитанную сумму «исходящего» НДС	90-3	68
8.5.	Учтена сумма комиссионного вознаграждения без «входящего» НДС	44	76
8.6.	На сумму «входящего» НДС по услугам комиссионера	19	76
8.7.	Учтены в себестоимости продаж понесенные расходы на продажу (комиссионное вознаграждение)	90-2	44
8.8.	Получены денежные средства от комиссионера (за вычетом стоимости посреднических услуг)	51	76
8.9.	Сумма «входящего» НДС показана в составе налоговых вычетов	68	19
8.10.	На сумму прибыли от продаж товара за месяц: или на сумму убытков:	90-9 99	99 90-9
9.	Торговая организация (комиссионер) принимает на комиссию товары, принадлежащие комитенту, для реализации
9.1.	На стоимость принятого товара	004
9.2.	Комиссионер отгрузил товар покупателю	62	76
9.3.	Комиссионер отгрузил товар покупателю		004
9.4.	Комиссионер получил денежные средства от покупателя товара	51	62
9.5.	На сумму комиссионного вознаграждения	76	90-1
9.6.	На рассчитанную сумму «исходящего» НДС	90-3	68
9.7.	На сумму прибыли от посреднической продажи товара	90-9	99
9.8	Сумма выручки за продажу товара за минусом комиссионного вознаграждения перечисляется комитенту	76	51
10.	Учтены расходы, связанные с реализацией товаров	44	10, 70, 69, 76,…
11.	Списаны товары, использованные при реализации (например, использованные для рекламы)	44	41
12.	Товары внесены учредителями в счет вклада в уставный капитал	41	75
13.	Оприходованы неучтенные товары, выявленные при инвентаризации	41	91
14.	Учтена рыночная стоимость товаров, полученных безвозмездно	41	98
15.	Товары переведены в категорию материалов	10	41
16.	Товары использованы в основном производстве	20	41
17.	Учтена недостача товаров, выявленная при инвентаризации	94	41

Товары (а также тара), поступившие на склад организации, отражаются по дебету 41 счета в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по стоимости их приобретения. Некоторые предприятия розничной торговли ведут учет товара по продажным ценам, а не по покупным. В этом случае при поступлении товара одновременно с записью дебет счета 41 и кредит счета 60 делается запись по дебету счета 41 и кредиту счета 42 «Торговая наценка» на разницу между покупной стоимостью товара и его стоимостью по продажным ценам.

При признании выручки от продажи в бухгалтерском учете предприятия стоимость товара списывается с кредита счета 41 в дебет счета 90 «Продажи». В случаях, когда выручка от продажи товара не может быть признана в бухгалтерском учете сразу, до момента ее признания товары списываются с кредита счета 41 в дебет счета 45 «Товары отгруженные».

В учетной политике предприятия должен быть закреплен способ учета товаров. Учет товаров может вестись несколькими способами:

по покупным ценам;

по фактической себестоимости;

по учетным ценам;

по продажным ценам.

В ООО «Кэлор» учет товаров ведется по покупным ценам.

Как правило, по покупным ценам товары учитываются на предприятиях оптовой торговли, а организации розничной торговли могут применять в зависимости от своей учетной политики учет товаров как по фактической себестоимости (непосредственно на счете 41), так и по продажным ценам (с использованием счета 42). На практике учет по продажным ценам применяется не часто, а наиболее распространенным способом является учет по фактической себестоимости.

Приемка товаров на складе покупателя. Контроль за количеством и качеством товара

Как уже говорилось выше, прием товара на складе покупателя осуществляется на основании товаросопроводительных документов. На момент получения товара товаросопроводительный документ (для удобства будем считать, что таким документом является накладная) должен быть подписан материально ответственным лицом, производившим отпуск товара, и заверен печатью поставщика. Материально ответственное лицо от покупателя проверяет соответствие фактически полученного товара и информации, указанной в накладной. Проверяются количество товара, его номенклатура и качество. Что касается количества и качества товара, проверяется отсутствие расхождений, которые могут быть выявлены при внешнем осмотре. Так, если товар поступил в запечатанной упаковке, не считается обязательным вскрывать упаковку для проверки товара в момент получения товара. Достаточно убедиться в отсутствии повреждений тары и соответствии количества товарных мест (упаковок), указанному в накладной. После проверки соответствия фактического и указанного в накладной количества товара, а также отсутствия внешних повреждений материально ответственное лицо от покупателя заверяет накладную своей подписью и печатью предприятия. При приемке товаров следует также обращать внимание на сроки годности товара (в случае, если они указаны на упаковке) и наличие документов, необходимых согласно законодательству для продажи данного товара (сертификатов, технических документации, инструкций и т. п.). Необходимо помнить, что при продаже товаров, например подлежащих обязательной сертификации, без соответствующих сертификатов ответственность за это ляжет на продавца, даже если соответствующие документы должны были быть, но не были представлены поставщиком. А получить необходимые документы после того, как покупатель уже подписал накладную и принял товар, бывает очень сложно, особенно если договор с поставщиком разовый и долгосрочное сотрудничество не планируется.

Если во время приемки товара обнаружены какие-либо расхождения между фактической и заявленной поставкой, они должны быть немедленно отражены в обоих экземплярах накладной и заверены подписями материально ответственных лиц поставщика и покупателя. Напоминаем, что исправления должны делаться внятно и читаемо, исправляемый текст или цифра должны быть зачеркнуты и сверху (рядом) сделана правильная запись.

Хотелось бы предостеречь торговые организации, выступающие в качестве покупателей, от «джентльменских соглашений». К сожалению, иногда практикуется такая схема - обнаружены какие-то расхождения между накладной и фактической поставкой, и поставщик предлагает либо довезти недопоставленный товар, либо привезти другую накладную, соответствующую фактически принятому товару. Между небольшими, постоянно сотрудничающими организациями, находящимися в одном городе, такие ситуации бывают.

Хотелось бы напомнить материально ответственным лицам, что документооборот должен соответствовать фактическому положению дел. Что нужно делать, если товар, фактически не поступивший на склад, оприходован под честное слово поставщика, а недостающую его часть по каким-то причинам так и не привезли? Надо выплачивать недостачу из своего кармана, невзирая на то что этого товара на складе на самом деле никогда не было и существовал он только на бумаге.