Организация бухгалтерского учета в ООО УСМ "Спецстрой-2"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Отчет по производственной практике

Выполнил

студент группы БО-04

Козина Алена Сергеевна

Проверил преподаватель

Трущенко Ирина Валерьевна

Королев, 2014

Содержание

Введение

Глава 1. Организация бухгалтерского учета в ООО УСМ "Спецстрой-2"

1.1 Краткая характеристика ООО УСМ "Спецстрой-2"

1.2 Учетная политика и ее основные элементы

1.3 Автоматизация учета

1.4 Организация и проведение годовой инвентаризации

Глава 2. Основные объекты бухгалтерского учета в ООО "Спецстрой-2"

2.1 Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций

2.1.1 Учет кассовых операций

2.1.2 Учет операций на расчетном счёте

2.1.3 Учет кредитов и займов

2.1.4 Учет товарно-материальных ценностей

2.1.5 Учет материально-производственных запасов

2.1.6 Учет основных средств и нематериальных активов

2.1.7 Учет труда и заработной платы

2.1.8 Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

2.1.9 Учет готовой продукции (услуг) и ее реализация

2.1.10 Учет финансовых вложений и валютных операций

2.1.11 Учет валютных операций

2.1.12 Учет внешнеэкономической деятельности

2.1.13 Учет фондов и финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия, организации

2.1.14 Бухгалтерская отчетность предприятия

Заключение

Список использованных источников

Введение

Данная работа представляет собой отчет по производственной практике.

Для прохождения производственной практики мною было выбрано предприятие ООО УСМ "Спецстрой-2". Основным видом деятельности является предоставление строительного транспорта, промышленно-гражданское строительство и строительно-монтажные работы. Директором организации является Мелконян Вардгес Маиси.

Данная организация имеет следующие структурные подразделения: руководство организации, бухгалтерия, инженерно-технический отдел, ремонтно-механический цех.

В данном отчете представлены основные объекты учета организации, такие как учет капитала, основных средств, материально-производственных запасов, денежных средств в кассе и на расчетных счетах в банке, расчетов с поставщиками и подрядчиками, расчетов с покупателями и заказчиками, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов по налогам и сборам, формирования финансовых результатов, составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Целью производственной практики является приобретение практических навыков ведения бухгалтерского учета.

При прохождении практики были поставлены следующие задачи:

· познакомится с организацией предприятия, его структурой, технологией и основными функциями производственных и управленческих подразделений;

· изучить общую организацию бухгалтерского учета и использование вычислительной техники для проведения учетных работ;

· изучить учетную политику предприятия;

· рассмотреть основные объекты учета на предприятия;

· подобрать и систематизировать материал для отчета по производственной практике.

В ходе подготовки данного отчета изучены исторические, теоретические разработки, статистические источники, официальные документы предприятия, законодательные акты.

При написании работы были использованы следующие источники информации:

· учредительные документы;

· учетная политика;

· первичная документация организации;

· учебники и учебные пособия;

Работа имеет следующую структуру: введение, две главы, заключение, список использованных источников и приложения.

Глава 1. Организация бухгалтерского учета в ООО УСМ "Спецстрой-2"

1.1 Краткая характеристика ООО УСМ "Спецстрой-2"

Наименование: Общество с ограниченной ответственностью Управление Строительной Механизации "Спецстрой-2".

Юридический адрес: Россия, Московская область, город Фрязино, Окружной проезд дом 15; телефоны: 981-46-90; 739-94-48;

Виды осуществляемой деятельности: Оказание услуг по договорам.

ООО УСМ "Спецстрой-2" работает на строительном рынке России с 1992 года. Компания ведет активную деятельность по строительству и реконструкции объектов жилищного, общественного и культурного назначения в Москве и Московской области. Компания ООО УСМ "Спецстрой-2" строительная компания специализирующаяся на проектировании и строительстве зданий и сооружений I и II уровней ответственности.

Состав объектов ООО УСМ "Спецстрой-2" включает:

- промышленные и складские здания,

- многоэтажные паркинги и АЗС,

- торговые центры, спортивные, зрелищные и административные комплексы,

- стальные цилиндрические резервуары,

- офисно-жилые здания.

В наличии компании имеются более 190 транспортных средств и более 300 работников.

1.2 Учетная политика и ее основные элементы

Учетная политика предприятия ООО УСМ "Спецстрой-2" формируется главным бухгалтером, один раз в год.

Учетная политика предприятия как совокупность правил реализации метода бухгалтерского учета должна обеспечивать максимальный эффект от ведения учета, т.е. благодаря ей должно достигаться своевременное формирование финансовой и управленческой информации, её достоверность, объективность, доступность и полезность для управленческих решений и широкого круга пользователей.

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета, включающая в себя первичное наблюдение, стоимостное изменение, текущую группировку и итоговое обобщение хозяйственной жизни. При этом, при формировании учетной политики организации имеет право выбрать один из нескольких элементов из каждого способа ведения бухгалтерского учета, допускаемых нормативным регулированием бухгалтерского учета в РФ. В современных условиях формирование учетной политики организации является важнейшим моментом в организации всего бухгалтерского учета.

Нормативным документам по форме учетной политики является:

- Федеральный закон от 06.12.2011 г. №402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ред. от 01.01.2014 г.),

-Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина России от 29.7.98 №34н,

-Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" ПБУ 1/98 утвержденным приказом Минфина России от 9.12.98 №60н,

-Налоговым кодексом Российской Федерации.

1.3 Автоматизация учета

Бухгалтерский учет предприятия представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном эквиваленте об имуществе, обязательствах организации и их движения путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций.

Первоочередные задачи руководителя предприятия - это занять лидирующее положение на рынке, повысить эффективность работы персонала, создать оптимальную структуру управления.

Автоматизация бухгалтерского учета на предприятии и подготовка финансовой отчетности в налоговые органы в условиях переходной экономики России является одной из наиболее важных задач.

Возможность выбора методического обеспечения и технологии бухгалтерского учета позволяет организации влиять на эффективность учетного процесса, отражения ее имущественного и финансового положения.

ООО УСМ "Спецстрой-2" для автоматизации бухгалтерского учета использует программу 1С:Предприятие 7.1 конфигурация Бухгалтерия предприятия. Аналитический учет расчетов с персоналом ведётся по каждому работнику во внешней программе 1С:Предприятие 7.1.

Также в своей деятельности организация использует возможность представления отчетности в ФНС посредством ПК "Спринтер". Данная программа позволяет отправлять отчетность в налоговые органы посредством вызова программного комплекса "Спринтер" компании "Такском", который осуществляет предусмотренный регламентом документооборот.

1.4 Организация и проведение годовой инвентаризации

Инвентаризация -- это проверка наличия имущества организации и состояния её финансовых обязательств на определённую дату путём сличения фактических данных с данными бухгалтерского учёта. Это основной способ фактического контроля за сохранностью имущественных ценностей и средств.

Нормативным документом, регламентирующим порядок и правила проведения инвентаризации в Российских организациях, является приказ министра финансов Российской Федерации от 13.06.1995 №49, утвердивший "Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" (с изм. и доп. от 08.11.2010 г.). Вопросы, не урегулированные указанной инструкцией, могут раскрываться в локальных нормативных актах по организации внутреннего контроля. Многие организации проводят инвентаризацию ежемесячно или ежеквартально, но все предприятия должны проводить инвентаризацию ежегодно. Согласно 25-й главе (ст. утратила силу) Налогового кодекса РФ невыполнение последнего требования приравнивается к отсутствию бухгалтерского учёта. Серьёзные последствия может повлечь за собой также и неправильное оформление результатов инвентаризации.

В ООО УСМ "Спецстрой-2" порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.

Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и в присутствии материально ответственного лица.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

Согласно учетной политике организации, в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности инвентаризация имущества и обязательств проводится:

- материальных ценностей по состоянию на 01 октября один раз в год;

- основных средств по состоянию на 01 ноября один раз в год;

- остальных активов и обязательств (кроме дебиторской и кредиторской задолженности покупателей, заказчиков) по состоянию на 01 января;

- инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности покупателей, заказчиков проводится на 01 октября один раз в год.

Глава 2. Основные объекты бухгалтерского учета в ООО "Спецстрой-2"

2.1 Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций

2.1.1 Учет кассовых операций

Учет денежных средств в кассе организации ООО УСМ "Спецстрой-2" ведется в соответствии со специальным положением "О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ".

На предприятии ООО УСМ "Спецстрой-2" касса предназначена для хранения и выдачи наличных средств, а так же денежных документов. Всеми операциями по приему и выдаче денег из кассы занимается специально выделенное материальное ответственное лицо - кассир. Он несет ответственность за сохранность принятых ценностей. Директор компании ООО УСМ "Спецстрой-2 " создал необходимые условия для сохранности ценностей в кассе: помещение кассы изолировано, двери в кассу на выполнение кассовых операций закрываются с внутренней стороны, но при мелких операциях кассир выдает деньги непосредственно в бухгалтерии. Для обеспечения сохранности ценностей в кассе необходимо периодически проводить ревизию, во время которой полностью пересчитывают денежных средств и проверяют все прочие ценности. Ревизию проводят не реже одного раза в месяц.

При расходовании наличных денежных средств законодательством установлены ограничения:

Предприятие ООО УСМ "Спеустрой-2" не вправе вносить денежные средства на счета других лиц, минуя свой расчетный счет.

Предельный размер расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами в РФ: не более 100000 рублей.

Счет 50 "Касса" активный и отражается во втором разделе актива баланса.

По Д50 - отражается поступление денежных средств.

По К50 - выплата денежных средств.

Документы по учету денежных операций:

Прием наличных денег в кассу оформляют приходным кассовым ордером (ф. КО-1), в котором указываются от кого поступило, на какие цели, сумма и дата. Заполняются ордера бухгалтером и передаются в кассу с деньгами, он подписывается главным бухгалтером или уполномоченным кассиром. При этом вносителю денежных средств выдается квитанция по ПКО, подписанная главным бухгалтером и кассиром, ставится штамп организации и печать.

Выдачу наличных денежных средств из кассы оформляют расходным кассовым ордером (ф. КО-2). В нем указывается кому выдаются деньги, на какие цели, сумма и дата. РКО выписывают в бухгалтерии на основании заявления получателя, которое визируется руководителем. РКО подписывается кассиром и получателем. Ордер действителен только в день его выдачи. Деньги выдаются при предъявлении паспорта или иного документа удостоверяющую личность. В обязательном порядке в РКО рукой получателя ставится подпись и сумма прописью.

Все кассовые документы регистрируются в "Журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров" (ф. КО-3). Деньги из кассы выдаются так же на основании платежных ведомостей, при выплате заработной платы. Против фамилии лиц, не получивших заработную плату делают отметку "депонировано".

Авансовый отчет-это документ первичного учета , подтверждающий расходование выданных авансом подотчетных сумм с приложением оправдательных документов. Авансовый отчет первоначально заполняется подотчетным лицом и представляется им в бухгалтерию для дальнейшей проверки, утверждения руководителем и списания произведенных расходов.

Кассовая книга - бухгалтерский регистр для учета движения наличных денег в кассе. Организация имеет одну кассовую книгу, листы в ней нумеруются, прошнуровываются и опечатываются печатью организации. На последней странице делается запись, например, в кассовой книге всего пронумеровано и прошнуровано всего 20 листов, ставится подпись главного бухгалтера и руководителя.

Записи в книге ведутся под копирку в двух экземплярах, второй отрывной экземпляр-это отчет кассира, который в конце дня вместе с приложенными к нему ПКО и РКО передается в бухгалтерию под расписку в кассовой книге.

Документы по учету кассовых операций:

- приходный кассовый ордер:

- расходный кассовый ордер;

- объявление на взнос наличными;

- лист кассовой книги;

- отчет кассира;

- авансовый отчет;

- товарный чек;

- кассовый чек;

- договор с мол.

2.1.2 Учет операций на расчетном счёте

Организация ООО УСМ "Спецстрой-2" хранит свободные денежные средства на расчетных счетах в банках.

ООО УСМ "Спецстрой-2" имеет два счета: расчетных, открытый в ЗАО "Райффайзенбанк", г. Москва, Кор. Счет 30101810200000000700, БИК 044525700, и в ОАО Банк " Возрождение", г. Москва, Кор. Счет. 30101810900000000181, БИК 044525181. На расчетные счета поступают денежные средства за проданную продукцию, за выполненные работы или услуги на сторону, кредиты банка, свободные денежные средства из кассы, прочие поступления по основной деятельности.

Например, наличные деньги из кассы, которые взносятся на основании "объявления на взнос наличных денег". При этом банк выдает квитанцию о приеме. С расчетного счета денежные средства перечисляются поставщикам, разным дебиторам и кредиторам на основании платежного требования. По этому документу банк перечисляет указанную сумму в банк получателя.

Если на расчетном счете не достаточно средств для оплаты всех требований, то они оплачиваются в хронологическом порядке выписки документов по мере поступления средств на счет. Банк может самостоятельно списать средства в бесспорном порядке, по исполнительным листам судов, приказам органов Государственного арбитража. На основании этих документов банк выписывает инкассовые поручения. Организация сама может перечислить деньги со своего расчетною счета, для этого используются платежные поручения. В платежном поручении указываются наименование получателя и адрес его банка, сумма перечисления и вид платежа. На основании этих документов банк перечисляет средства со счета.

Для контроля за движением денежных средств на счетах в банке и для отражения этих операций в учете периодически получают из банка выписки с расчетного счета. В выписке указываются все суммы поступлений и платежей.

Расчетный счет, предназначенный для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской валюте на расчетном счете предприятия в банке. По дебету счета 51 отражается поступление денежных средств на расчетный счет предприятия. По кредиту счета 51 отражается списание денежных средств с расчетного счета предприятия. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета предприятия обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчикми". Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок из банка по расчетному счету и приложенным к ним денежно-расчетным документам.

Учет денежных средств в бухгалтерии ведется на активном счете №51 "расчетный счет". В зависимости от источника поступления денег счет имеет следующую корреспонденцию:

Дт51 Кт50 - на p/с сданы наличные деньги из кассы

Дт51 Кт76 - поступили денежные средства на р/с от разных дебиторов и кредиторов

Дт51 Кт66,67 - кредиты займы поступили на р/c

Дт51 Кт75 - поступили на р/с взносы в уставной капитал от учредителей

Дт51 Кт62 - от покупателей или заказчиков перечислены денежные средства, предоплата или аванс.

По кредиту отражаются деньги, перечисленные на другие счета или полученные из банка:

Дт60 Кт51 - денежные средства выплачены поставщикам

Дт75 Кт51 выплата дивидендов учредителям

Дт66,67 Кт51 возврат заемных средств

Дт68 Кт51 - перечислены налоги в бюджет

Дт69Кт51 перечисления в фонды гос. Страхования.

Основанием для бухгалтерских записей по счету №50 является выписка банка ОАО "Возрождение" с приложением документов.

Документы по учету денежных средств на расчетном счете:

- платежное поручение исходящие;

- платежное поручение входящие;

- выписка банка.

2.1.3 Учет кредитов и займов

Согласно положениям ПБУ 15/01 краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев. Долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.

Счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов полученных организацией.

Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 67 " Расчеты по долгосрочным кредитам и займам! И дебету счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 67 "расчеты по долгосрочным кредитам и займам" обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 "Расчетные счета" и др. в корреспонденции со счетами 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (по номинальной стоимости облигаций) и 98 "Доходы будущих периодов" ( на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 "Доходы будущих периодов", списывается равномерно в течении срока обращения облигаций на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций до начисляется равномерно в течении срока обращения облигаций с кредита счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

На предприятии ООО "Спецстрой-2" не ведутся кредитные операции.

2.1.4 Учет товарно-материальных ценностей

В организации ООО УСМ "Спецстрой-2 применяется большое количество разнообразных товарно-материальных ценностей. Они используются по-разному, полностью потребляются в производственном процессе, изменяют только свою форму или входят в изделие без каких-либо внешних изменений. В отделе материально-технического снабжения ведется оперативный счет и контроль реализации фонов и выполнения договоров поставок материалов по ассортименту, количеству и срокам.

Отгрузив материальные ценности покупателям, предприятия-поставщики одновременно высылают им платежные требования-поручения вместе с отгрузочными документами и другими сопроводительными документами (спецификации, сертификаты, качественные удовлетворения, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, железнодорожные квитанции. Счет-фактура представляет собой дополнение к платежному требованию-поручению. В нем указываются: поставщик, грузоотправитель, грузополучатель, плательщик, станции назначения и отправления, дата отгрузки, способ отправления, наименование ТМЦ, количество, цена, сумма.

Также движение и внутреннее перемещение материалов оформляются накладной. При получении материалов на склад составляется акт приема материалов. Отпуск материалов со склада оформляется требованием, накладной. По первичному документу, требование, запрашивается количество определенного вида, наименование материалов, которое надо отпустить со склада, также указывается их цена и сумма. Накладная на внутреннее перемещение материалов указывает какое количество и какие материалы отпущены, по какой цене и на какую сумму. Для описания материальных ценностей может составляться акт-расчет расходов материалов и акт на списание материалов.

По общему правилу стоимость материальных ценностей фирма вправе единовременно списать в расходы при условии, что на то имеется документальное обоснование ПБУ 5/01 предусматривает два способа списания затрат на производство:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

На предприятии ООО УСМ "Спецстрой-2" в большинстве случаев используется способ списания по средней себестоимости.

2.1.5 Учет материально-производственных запасов

Учет МПЗ на предприятии ведется на счете 10 "Материалы".

Счет 10 "Материалы" активный отражается во II разделе актива баланса, предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственные принадлежности, тары и т.п. ценностей организации (в т.ч. находящиеся в пути и переработке).

По Дт10 - поступление материалов по фактической себестоимости приобретения

По Кт10 - отпуск материалов на нужды по фактической себестоимости приобретения.

Сальдо конечное показывает остатки материалов на складе.

К счету 10 открыто 9 субсчетов.

На счете 10 на предприятии ООО УСМ "Спецстрой-2" отражаются производственные запасы т.е. те предметы труда, которые еще не вступили в производственный процесс, но имеются на предприятии в определенном размере для непрерывного процесса производства.

На предприятии ООО УСМ "Спецстрой-2" материалы учитываются на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

Рассчитывая стоимость приобретения материалов для постановки на учет, НДС вычитается из их стоимости.

Закупка материалов производится по мере необходимости. Лишний материал не закупается. Материалы от поставщиков поступают по накладной, на складе организации оформляют приходный ордер, а также карточка учета материалов по каждому виду. В расчетах между сторонними организациями выставленных счетах для оплаты включен НДС. К нам поступает топливо, запчасти для транспортных средств. канцелярские товары, химические средства. Все это поступает по договорам. Материалы со склада списываются по-разному. Топливо списывается по количеству пробега транспорта, химические средства списываются один раз в месяц. Материалы и топливо поступившие на склад свою стоимость не меняют. Материалы покупаются только для использования и на продажу не выставляются.

В соответствии с положением " О бухгалтерском учете и отчетности" предприятие ООО УСМ "Спецстрой-2" проводит инвентаризацию товарно-материальных ценностей в следующих случаях:

- перед составлением годового бухгалтерского отчета, но не ранее 1 октября отчетного года;

- при смене материально ответственных лиц;

- при передаче имущества предприятия в аренду, продаже, а также преобразования государственного предприятия в акционерное общество или иное хозяйственное общество, либо товарищество;

-в случае установления фактов хищения или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

- при пожарах или стихийных бедствиях.

Основная цель инвентаризации - выявление фактического наличия товарно-материальных ценностей в натуральном и стоимостном выражении. В процессе инвентаризации проверяются: сохранность товарно-материальных ценностей, правильность их хранения, отпуска, порядок ведения учета их движения, состояние весового и измерительного инструмента. Инвентаризация проводится тогда, когда увольняется заведующий склада.

По объему проверки инвентаризации делятся на сплошные и выборочные, а по времени на плановые и внеплановые. Для их проведения на ООО УСМ "Спецстрой-2" создается специальная инвентаризационная комиссия. До начала инвентаризации заканчивается обработка приходно-расходных документов, делаются соответствующие записи в карточках складского учета и выводятся остатки на день проверки.

Результаты инвентаризации производственных запасов оформляются инвентаризационной описью остатков товарно-материальных ценностей. На основании описей составляется сличительная ведомость по тем ценностям, по которым установили расхождения. По каждому факту недостач или излишков материально ответственные лица предоставляют перечень объяснений. На основании их инвентаризационная комиссия принимает решения о порядке регулирования разницы и возмещения потерь.

Документы по учету материально-производственных запасов:

- приходный ордер

- акт

- счет-фактура

- счет

- доверенность

- требование-накладная

- товарная накладная

- инвентаризационная опись

учет денежный товарный бухгалтерский

2.1.6 Учет основных средств и нематериальных активов

На предприятии ООО "Спецстрой-2" ведутся операции по основным средствам на основании положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств " ПБУ 6/01" , действующая приказом Минфина России от 30.03.2011 №26. Учет ОС ведется на счет 01. Счет активный, отражается в первом разделе актива баланса. По дебету - поступление, по кредиту - выбытие ОС. Сальдо дебетовое - стоимость ОС в организации на конец периода. Для учета затрат на приобретение ОС используется счет 08 - вложения во внеоборотные средства. Счет активный, отражается во втором разделе актива баланса. По дебету- затраты на приобретение ОС, по кредиту - списываются затраты по постановке объекта на учет. Сальдо дебетовое - остаток незавершенного строительства.

Основные средства (ОС) - эта часть имущества предприятия, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнение работ или услуг, или для управления организацией сроком более 1 года (здания, сооружения, транспортные средства и т.д.). Особенностью ОС является то, что под воздействием производственного процесса они изнашиваются, постепенно переносят свою стоимость на затраты производства в течении нормативного срока службы путем начисления амортизации по установленным нормам. Предприятие ООО "Спецстрой-2" имеет право владения, безвозмездно передавать, обменивать, сдавать в аренду, списывать с баланса вне зависимости от того, полностью ли оно амортизировано.

Задача бухучета:

1) контроль за сохранностью и наличием ОС, т.е. своевременное отражение в учете, поступление ОС, их перемещение и выбытие.

2) контроль за расходованием средств на ремонт ОС и их реконструкции.

3) контроль за правильностью исчисления амортизации и отнесение ее на затраты производства.

4) контроль за эффективным использованием ОС.

Документы, используемые предприятием для учета основных средств:

- приказ.

- товарная накладная.

- счет-фактура.

- инвентарная карточка учета объекта ОС.

- акт о приеме-передаче объекта ОС.

- накладная на внутреннее перемещение объектов ОС.

Нематериальные активы являются ставной частью внеоборотных активов (1 раздел актива баланса).

Нематериальные активы - это учетные объекты, не обладающие ценными физическими свойствами, но позволяющими организации получать доход в течении срока эксплуатации.

Учет нематериальных активов осуществляется в соответствии с ПБУ №14 и они группируются по признакам:

- объекты интеллектуальной особенности

- отложенные расходы - организационные расходы, возникшие в период создания организации

- деловая репутация фирмы

Не являются н.а.: интеллектуальные и деловые качества персонала организации, а также их квалификация и способность к труду.

Первоначальная стоимость н.а. = цена приобретения (без НДС) + затраты на приобретение (без НДС).

Остаточная стоимость = первоначальная стоимость - амортизация.

Все операции по поступлению н.а. рассматриваются как капитальные вложения и отражаются по дебиту счета 08.

Счет 08 активный отражается в 1 разделе актива баланса. По Д08-отражаются затраты, связанные с приобретением н.а., по К08-затраты списываются на счет 04 по первоначальной стоимости при постановке объекта на учет.

Н.А. используются длительное время и переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию при помощи начисленной амортизации.

Амортизация начисляется 3 способами:

1)линейный

2)способ уменьшаемого остатка

3)исходя из предполагаемого объема выпуска

Амортизация начисляется в течении всего срока службы и приостанавливается только на период консервации объектов.

Учет амортизации н.а. ведется на счете 05 (пассивный), в балансе не показывается, вычитается из первоначальной стоимости н.а. (остаточная стоимость).

Учет выбытия н.а. отражается на счете 91 аналогично выбытию ОС.

Пути поступления нематериальных активов:

-покупка, за счет собственных средств

-вклад учредителей в уставный капитал

-безвозмездное поступление (в виде подарков)

-приобретение н.а. в обмен на другое имущество

Учет наличия и движение н.а. ведется на счете 04.

На предприятии ООО "Спецстрой-2" нет нематериальных активов.

2.1.7 Учет труда и заработной платы

Понятие "оплата труда" включает все виды заработков, различных премий, доплат, социальных льгот, начисляемых как в денежной, так и в натуральной формах. Нормальная продолжительность рабочего времени в неделю - 40 часов.

Учет заработной платы ведется на счете 70 (П) в 5 разделе пассива баланса. По кредиту 70 - начисление заработной платы, по дебету - удержание из заработной платы, ее выплата. Сальдо кредитовое, показывает задолженность организации по начислениям, но не выданной заработной платы.

На предприятии ООО "Спецстрой-2" зарплату начисляют по подписанным договорам. Договора составляются двух видов. Первый вид договора - это для резидентов, а второй вид для не резидентов. Резиденты - это граждане РФ, а не резиденты - это иностранные граждане.

Для резидентов договор составляется на бесконечный срок, а для не резидентов - на срок до окончания разрешения на работу на территории РФ. В ночное время рабочие не работают. Зарплату выдают из кассы, но существует еще один способ выдачи зарплаты. ООО "Спецстрой-2" имеет договор с банком АКБ "Московский залоговый банк" , и зарплату могут перечислять на карточку по желанию.

Также на предприятии ООО УСМ "Спецстой-2" зарплата начисляется по должностным окладам. Если рабочий отработал весь месяц, то он получает всю сумму. Зарплату выдают 2 раза в месяц (аванс, зарплата).

НДФЛ с резидентом берут 13%, а с не резидентов - 30%.

Работникам выплачивают пособия по временной нетрудоспособности, за время выполнения государственных обязанностей и общественных обязанностей, и за очередные отпуска.

Рабочий день для работников начинается в 8.00 и заканчивается в 17.00, с обеденным перерывом с 12:00 до 13:00. Суббота и воскресенье выходные дни.

Также в ООО УСМ "Спецстрой-2" применяется повременно премиальная форма оплаты труда. Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используются следующие унифицированные формы учетных документов, утвержденные постановлением Госкомитета РФ от 06.04.2003. Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма №Т-1а) применяется для оформления и учета принимаемых на работу по трудовому договору (контракту). В приказах указывается наименование подразделения, профессия (должность), испытательный срок, а также условия приема на работу и характер предстоящей работы.

Подписанный руководителем организации или уполномоченным на это лицо приказ, дают работникам под расписку. На основании приказа в трудовую книжку заносится запись о приеме на работу, заполняется личная карточка, а в бухгалтерии открывается лицевой счет работника.

Личная карточка (форма №Т-2) заполняется на лиц, принятых на работу, на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжке, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения, страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановки на учет в налоговом органе и других документов, предусмотренных законодательством, а также сведений о себе.

Штатное расписание (форма №Т-3) применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведений о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации. Изменения в штатном расписании вносятся в соответствии с приказом руководителя организации.

Приказ о предоставлении отпуска работнику (форма №Т-6) и о предоставлении отпуска работникам (форма №Т-6а) применятся для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику в соответствии с законодательством. На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и проводится расчет заработной платы, причитающийся за отпуск, по форме №Т-60 "записка-расчет о предоставлении отпуска работнику". График отпусков (форма №Т-7) предназначена для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам.

Каждому работнику присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Для определения суммы заработной платы необходимо определить сумму заработка работником за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производятся в расчетно-платежной ведомости.

В ООО УСМ "Спецстрой-2" заработную плату выдают из кассы в течении трех дней. По истечению этого срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку "депонировано", составляет регистр не выданной з/п и на ведомости указывает фактическую и не полученную работниками сумму заработной платы.

Сумма не выплаченной в срок з/п по истечению трех дней сдается в банк на расчетный счет организации. На выданную сумму з/п составляется расходный кассовый ордер.

Документы для учета заработной платы:

- расчетная ведомость

- платежная ведомость

- табель рабочего времени

- штатное расписание

2.1.8 Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Организация учета затрат на производство продукции основано на следующих признаках: неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течении года; полнота отражения хозяйственных операций; правильное отнесение доходов и расходов к отчетным периодам; разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения; регламентация состава себестоимости продукции.

Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции - четкое определение состава производственных затрат. В нашей стране в состав себестоимости продукции регламентируется государством. Основные принципы формирования этого состава определены в законе РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и конкретизированы в Положении о составе затрат с изменениями и дополнениями. Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов, производство и объектов калькуляции.

Информация об учете затрат производителя обобщается на счете 20 "Основное производство". Затраты на производство продукции, работ, услуг собираются по дебету, а фактическая производственная себестоимость списывается по кредиту. На счете 20 и 23 собираются прямы затраты, непосредственно связанные с изготовлением конкретной продукции.

В соответствии с ПБУ 10\99 под расходами понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящие к уменьшению капитала этой организации. Затраты группируют по следующим элементам:

По дебету счета 20 "Основное производство" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расхода, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.

Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счета 23 "Вспомогательное производство". Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства списываются на счет 20 "Основное производство" со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". Потери орт брака списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счета 28 "Брак в производстве".

В процессе производства осуществляются затраты, которые группируются по элементам:

1. Материальные затраты счет 10

2. Затраты на оплату труда счет 70

3. Страховые взносы счет 69

4. Амортизация основных средств счет 02

5. Прочие счета 76, 71, 50, 51

По элементам определяется плановая себестоимость продукции. Для определения фактической производственной себестоимости существует типовая классификация затрат по статьям калькуляции:

1. Сырье, материалы Д20 - К10.1

2. Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, возвратные отхода Д20 - К10.2

3. Топливо, электроэнергия на технологические цели Д20 - К60, Д20 - К23, Д20 - К20.3

4. Основная и дополнительная зарплата производственных рабочих Д20 - К70

5. Расчеты по социальному страхованию и обеспечению от начисленной зарплаты Д20 - К69

6. Общепроизводственные расходы. Расходы на подготовку и освоение производства, на содержание и эксплуатацию машин и оборудования Д20 - К97, Д20 - К25, Д20 - К96

7. Общехозяйственные расходы Д20 - К26

Таким образом на калькуляционном счет 20 в конце месяца будут учтены все затраты на производство продукции. Выпущенная из производство продукция (работы, услуги) сдается на склад Д43 - К20.

Смета по элементам затрат показывает сколько израсходовано предприятием материалов на изготовлением продукции.

Смета по статьям калькуляции составляется для определения ФПС одна единица продукции выпущенной из производства продукции. Объекты калькуляции - отдельных изделий, группы изделий, полуфабрикаты, работы и услуги, себестоимость которых определяется.

Аналитический учет затрат на производство ведется как правило по объектам калькуляции. Разрешается открывать аналитический счета не на каждый объект, а на их группу. Для каждого объекта необходимо правильно выбрать калькуляционную единицу в качестве которых применяет в основном натуральные (тонны, метры), и условно-натуральные единицы, начисленные с помощью коэффициентов.

На предприятии ООО УСМ "Спецстрой-2" вспомогательное производство не используется.

Порядок формирования затрат регламентируется нормами ПБУ 6/01 (утверждено Приказом МинФина России от 30.03.2001 №26Н).

В соответствии с нормами гл. 25 НК РФ, все расходы делятся на прямые и косвенные. Прямые расходы уменьшают прибыль только частично, косвенные полностью списываются в отчетном периоде. Для учета затрат на производство прилагаются следующие документы:

- договор;

- протокол согласования цен;

- требование-накладная;

- счет;

- счет-фактура.

2.1.9 Учет готовой продукции (услуг) и ее реализация

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденным Приказом МинФина России от 31.10.2000 №94Н, для обобщении информации о наличии и движении готовой продукции, предусмотрен счет 43 "Готовая продукция".

При любом способе учета готовой продукции по дебету счета 43 отражается ее поступление на склад организации, а по кредиту - отгрузка готовой продукции на продажу по фактической производственной себестоимости (ФПС).

Готовая продукция (ГП) - это изделия, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком.

Выпуск продукции из производства оформляют приемо-сдаточными накладными, спецификациями, приемными актами. Цену представляют, исходя из данных - номенклатуры - ценника, где должны быть указаны вид каждого изделия, его отличительные признаки, его код, совокупный и номенклатурный номер, закрепляемый за ним за все время производства и сбыта продукции в данной организации, и учетные цены. Для учета выпуска готовых изделий из производства, бухгалтерия составляет ведомость выпуска готовой продукции, сданной на склады организации, в натуральном и стоимостном выражении.

Синтетический учет выпуск продукции из производства можно вести двумя способами:

- с использованием счета 40 "Выпуск продукции" (работ, услуг);

- без использования счета 40.

Учет с использованием счета 40. При данном варианте учета ГП на счете 43 отражается по твердым учетными ценам.

Д 43 - К 40 - ежедневный выпуск продукции из производства на склад по твердой цене

Д 40 - К 20 - отражается ФПС, выпущенный в течении месяца ГП на склад

Д 90 - К 40 - списывается отклонение между ФПС и твердой учетной ценой, если ФПС больше учетной цены.

Д 90 - К 40 - списывается отклонение в стоимости, если ФПС меньше учетной цены.

Учет без использования счета 40. При данном варианте учета ГП на счете 43 учитывается по твердым учетным ценам в текущем учете, а в балансе отражаются по ФПС.

Д 43 - К 20 - выпускаемая ГП в течении месяца по твердым учетным ценам.

Д 43 - К 20 - списание отклонений стоимости, если ФПС больше учетной цены.

Д 43 - К 20 - списание отклонений стоимости, если ФПС меньше учетной цены.

На предприятие ООО "Спецстрой-2" нет Готовой продукции, предприятие занимается оказанием услуг, следовательно фактическую стоимость выполненных работ и оказанных услуг данное предприятие списывает со счета затрат на производство, т.е. со счета 20 расходы списывают непосредственно в дебет счета 90.

В договорах на поставку готовых изделий указывают наименование, количество, ассортимент и качество поставляемой продукции, цены, скидки, накидки, порядок расчетов, платежные и почтовые реквизиты поставщика и покупателя, а при необходимости и другие условия. Договоры заключается с предприятиями-потребителями или посредническими организациями, как правило на продолжительное время.

Договор поставки содержит следующие реквизиты: наименование договора, характеристику предмета договора, цены и условия платежа, сроки исполнения обязательств и возможность одностороннего отказа от договора, условия упаковки, транспортировка, страхование, принципы перехода права собственности, непреодолимые обстоятельства (форс-мажор), поручительство, ответственность за продукцию, гарантии, порядок возмещения убытков и т.д.

В расчетных документах указывают наименование и местонахождение поставщика и покупателя, номер их счетов в банках, номер договора поставки, номер квитанции транспортной организации, сумма платежа. Транспортные расходы при доставке продукции относят на поставщика или покупателя в зависимости от того, как это предусмотрено в договоре поставки.

Если готовая продукции отпускается на месте, т.е. со склада поставщика, получатель обязан предъявить доверенность на право получения груза. Обычно для вывоза готовой продукции с территории предприятия выписывается пропуск.

Для учета готовой продукции прилагаются следующие документы:

1) акт

2) счет

3) счет-фактура

4) перечень тарифов на транспортные услуги

5) договор.

2.1.10 Учет финансовых вложений и валютных операций

Финансовые вложения учитывают на счете 58 "Финансовые вложения". По дебету - приобретение ценных бумаг или финансовые инвестиции, по кредиту - реализация ценных бумаг.

В соответствии с ПБУ 19/02 к финансовым вложениям относятся: ценные бумаги; вклады в уставные капиталы других организаций; предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях; дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и др.

Приобретенные ценные бумаги отражаются на счетах по покупной стоимости. Разница между покупной и номинальной стоимость ценной бумаги подлежит начислению или списанию. При списании суммы превышения покупной стоимости над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счета 58 (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 и 58). Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг отражается по кредиту счета 58 в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".

В зависимости от срока, на который производятся финансовые инвестиции, различают их виды:

- долгосрочные, когда установленный срок их погашения более 12 месяцев;

- краткосрочные, когда срок их погашения до 12 месяцев;

К ценным бумагам относят акции, облигации, векселя, сертификаты и др.

Акция - ценная бумага, подтверждающая внесение средств ее владельцем в уставный капитал акционерного общества.

Облигация - ценная бумага, подтверждающая обязательства возместить ее держателю номинальную стоимость с уплатой фиксированных процентов.

Сберегательные сертификаты - письменное свидетельство кредитных учреждений о депонированных денежных средствах.

Вексель - ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство векселедателя уплатить по наступлению срока определенную сумму векселедержателю.

На предприятии ООО "Спецстрой-2" финансовые вложения не осуществляются.

2.1.11 Учет валютных операций

Организации имеют право открывать валютные счета на территории РФ в любом банке, уполномоченным ЦБ на проведение операций с иностранными валютами.

Предприятие может на внутреннем российском рынке, эксплуатировать за рубежом товары и услуги, а также приобретать их за рубежом для реализации на территории России. При этом расчеты в большинстве случаев ведутся в иностранной валюте. Кроме того, в определенных случаях предприятие может оказывать услуги и реализовывать товары за иностранную валюту на территории РФ. В обоих случаях возникает необходимость вести учет валютных операций и ценностей, а также соблюдать предписания валютного законодательства.

Валютными операциями считаются: приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа.

Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 "Валютные счета". По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту - их списание. Операции по валютным счетам отражают на основе выписок банка и приложенных к ним денежно-кредитных документов. К счету 52 "Валютные счета" могут быть открыты следующие субсчета:

- 52-1 "Транзитные валютные счета" (для зачисления денежных средств в полном объеме)

- 52-2 "Текущие валютные счета" (учет средств, оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки)

- 52-3 "Валютные счета за рубежом"

Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеют доходы от размещения на международном валютном рынке. По текущим валютным счетам процентная ставка определяется по однодневным депозитам на международном валютном рынке (начисляется средняя ставка по видам валюты за истекший квартал и уменьшается на 1,5%).

Для того чтобы правильно отразить хозяйственную операцию, совершенную в иностранной валюте в бухгалтерском учете необходимо точно определить рублевую сумму этой операции:

- установить курс, по которому ведется пересчет иностранной валюты в рублях;

- определить дату пересчета;

- произвести расчет;

- определить сумму курсовой разницы.

Курс той или иной иностранной валюты по отношению к рублю представляет собой выраженную в рублях цену других иностранных валют или международных денежных и расчетных единиц.

Существуют следующие основные виды курсов:

- котируемый Центральным банком России;

- покупки и продажи наличной валюты в коммерческих банках;

- аукционные;

- биржевые.

Основные нормативные документы:

1. Федеральный закон от 06.12.2011 г. №402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ред. от 01.01.2014 г.), в котором указывается, что бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте РФ - в рублях, независимо от вида валют, фактически используемых при совершении тех или иных хозяйственных операций.

2. Основным документом, регулирующим бухгалтерский учет валютных операций, является Приказ Минфина РФ от 10 января 2000 года №2Н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету", "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте".

3. Гражданский кодекс РФ Части I и II.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года №34Н.

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года №94Н.

6. Инструкция об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке РФ. Утверждена ЦБ РФ 30 марта 2000 года №111Н.

На предприятии ООО "Спецстрой-2" валютные операции не осуществляются.

2.1.12 Учет внешнеэкономической деятельности

Внешнеэкономическая деятельность (ВЭД) является одной из форм экономических связей РФ с иностранными государствами. Субъектами ВЭД могут выступать организации любых форм собственности.

Учет экспортно-импортных операций имеет ряд особенностей которые обусловлены жестким нормативно-правовым регулированием и контролем за их осуществлением; отражение объектов учета в рублях и иностранной валюте; использованием специальной первичной документации; исчислением курсовой разницы.

ВЭД регулируется международными и государственными нормами. К документам осуществляющим государственное регулирование ВЭД, относятся приказы Президента РФ, законы и постановления Государственной Думы и Правительства РФ, приказы и инструкции соответствующих министерств и ведомств.