Методология аудита в российских и международных стандартах аудита

Инвентаризацию следует проводить перед составлением не только годовой, но и промежуточной бухгалтерской отчетности. Чем ближе инвентаризация к дате составления бухгалтерской отчетности, тем отчетность достовернее (репрезентативнее).

Порядок проведения инвентаризаций. До начала инвентаризации проверяется:

· наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

· наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;

· наличие документов на основные средства, сданные или принятые налогоплательщиком в аренду и на хранение. При отсутствии документов обеспечивается их получение или оформление.

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации вносятся соответствующие исправления и уточнения.

В ООО СХП «Леон» не полностью автоматизированная форма бухгалтерского учета. Учет ведется на компьютере с применением программы «1С - Бухгалтерия», версия 7.0 и для учета заработной платы «1С - Бухгалтерия», версия 8.2.

База данных формируется на основе первичных документов. Используя программу «1С - Бухгалтерия» в процессе обработки указанных данных позволяет подготовить необходимую информацию для разных пользователей.

Прикладная часть программы содержит традиционный набор инструментов: план счетов, электронные формы первичных документов, журналы, отчеты и пр. Кроме того, данный набор включает средства, позволяющие изменить конфигурацию программы для нужд организации не зависимо от объема ее деятельности, это касается не только настройки плана счетов, определения структуры счетов и субсчетов, но и количества уровней и размерности аналитического учета.

В учетной политике предприятие отражены следующие основные методы и способы бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет ведется по автоматизированной форме учета (с применением компьютерной техники). Учет ведется с использованием бухгалтерской программы 1-С «Бухгалтерия» версия 7.0. и 1-С «Бухгалтерия» версия 8.2. для начисления заработной платы.

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии.

Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря.

Организация применяет ЕСХН

Организация ведет учет имущества, обязательств и хозяйственных операций способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета, разработанным организацией на основании Приказа Минфина России от 31.10.2000 N 94н

В организации выручка от реализации продукции, товаров (работ, услуг) в целях бухгалтерского учета определяется по мере отгрузки товаров потребителям (оказания услуг, выполнения работ).

Начисление амортизации осуществляется по Единым нормам, линейным способом.

Работодатель выплачивает работнику заработную плату ежемесячно, состоящую из 2-х частей: 1-я постоянная часть установленная, 2-я премиальная часть зависит от результатов работы работника, от хозяйственной деятельности предприятия. Размер не ограничивается.

Инвентаризация проводится: материально-производственных запасов - ежегодно по состоянию на 1 октября; основных средств - раз в три года по состоянию на 1 ноября; иного имущества, расчетов и обязательств - ежегодно по состоянию на 31 декабря.

Учет материально-производственных запасов (МПЗ) ведется в соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" утвержденным Приказом Минфина России от 09.06,2001 N 44н.

Стоимость ремонта основных средств отражается в учете путем включения фактических затрат в себестоимость продукции по мере выполнения ремонтных работ.

3. Проведение аудиторской проверки расчетов по кредитам и займам в ООО СХП «Леон»

3.1 Планирование и программирование аудиторской проверки расчетов по кредитам и займам в ООО СХП «Леон»

В соответствии с федеральным законом «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ 5 статьи 1 пункта ООО СХП «Леон» подлежит обязательному аудиту, так как сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей.

ООО СХП «Леон» не проводит обязательный аудит и платит штраф в налоговый орган в размере 200 рублей на основании пункта 1 статьи 126 НК РФ, а так же штраф в размере 300-500 рублей согласно части 1 статьи 15.6 КоАП РФ. Согласно новой норме, непроведение обязательного аудита в течение года, следующего за отчетным, влечет административный штраф в размере 700 000 руб. Одновременные поправки в Федеральный закон от 06.12.11 №402-ФЗ О бухгалтерском учете» обязывают компании вместе с обязательной годовой бухгалтерской отчетностью, подлежащей обязательному аудиту, представлять в органы статистики аудиторское заключение по ней. Сделать это нужно будет не позднее 12 месяцев после окончания отчетного года. Стоимость проведения обязательного аудита может быть разной в зависимости от объема и сложности работы. Как правило, она колеблется от 100 000 до 350 000 руб. Тем не менее сумма административного штрафа назначена весьма устрашающая и в большинстве случаев несопоставимая с экономией на уклонении от обязательного аудита.

Планирование аудита является одним из важнейших процессов в осуществлении аудиторской проверки.

Стратегией проведения аудиторской проверки является исследование учета кредитов, начиная от бухгалтерской отчетности постепенно переходя к регистрам синтетического учета, регистрам аналитического учета и первичным документам.

Принятая стратегия позволит сохранить логическую последовательность проверки ведения учета кредитов и займов на предприятии.

Тактикой проводимого аудита кредитов и займов на ООО СХП «Леон» является проверки наиболее весомых с финансовой точки зрения операций, а также основных документов отражающих эти операции.

Качественное проведение аудиторской проверки невозможно без разработки общей стратегии дальнейшей работы и детального подхода, определения времени осуществления и объема аудиторских процедур. Объем планирования аудита всецело зависит от величины проверяемого предприятия, сложности данного аудита, предыдущего опыта аудиторской работы на данном предприятии и знания деятельности клиента.

Аудиторская проверка будет производиться в следующем порядке:

Проверка форм 1, 2, 3, 4 и 5 бухгалтерской отчетности предприятия за 2012 год.

Проверка правильности ведения такой формы синтетического учета, применяемого на предприятии, как журнал-ордер № 4.

Аудит регистров аналитического учета и первичных документов.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией аудиторам (ассистентам аудитора) и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы.

Таблица 6 Программа аудита

Аудиторская процедура	Источник информации
1	2
Проведение аналитических процедур	Бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках
Расчет существенности	Бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках
Определение аудиторского риска	Бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках
Проверка правильности классификации кредитов и займов на краткосрочные и долгосрочные	Учетная политика предприятия, журнал-ордер № 4, кредитные договоры
Проверка правильности расчета и отражения на счетах бухгалтерского учета процентов по кредитам и займам, а также курсовых и суммовых разниц (для кредитов и займов, выраженных в иностранной валюте);	Учетная политика предприятия, журнал-ордер № 4, кредитные договоры, оборотные ведомости, выписки банка
Проверка реальности и надлежащего документального оформления кредитов и займов	кредитные договоры
Проверка целевого использования заемных средств, полноты и своевременности их погашения	Учетная политика предприятия, журнал-ордер № 4, кредитные договоры, оборотные ведомости, выписки банка, технико-экономическое обоснование
оценка остатков и начисленных процентов по непогашенным кредитам и займам, а также проверка их представления в бухгалтерской отчетности	Учетная политика предприятия, журнал-ордер № 4, кредитные договоры, оборотные ведомости, выписки банка, главная книга
проверка обоснованности отнесения процентов по полученным кредитам и займам к расходам, принимаемым для целей налогообложения прибыли;	Учетная политика предприятия, журнал-ордер № 4, кредитные договоры, оборотные ведомости, выписки банка, главная книга
выявление различий между бухгалтерским и налоговым учетом кредитов и займов, проверка правильности применения ПБУ 18/02.	Учетная политика предприятия, журнал-ордер № 4, кредитные договоры, оборотные ведомости, выписки банка, главная книга

При аудиторской проверки задача анализа ликвидности баланса возникает в связи с необходимостью давать оценку платежеспособности организации, т.е. ее способности рассчитываться по всем своим обязательствам. Ликвидность баланса определятся как степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.

В зависимости от степени ликвидности, т.е. скорости превращения в денежные средства, активы предприятия разделяются на следующие группы.

А1. Наиболее ликвидные активы - к ним относятся все статьи денежных средств предприятия и краткосрочные финансовые вложения.

А1 = стр.250 + стр.260

А2. Быстро реализуемые активы - дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.

А2 = стр.290 - А1 - стр.210

А3. Медленно реализуемые активы - статьи раздела II актива баланса, включающие запасы, налог на добавленную стоимость, дебиторскую задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) и прочие оборотные активы.

А3 = стр.210+стр.140 - расходы будущих периодов

А4. Трудно реализуемые активы - статьи раздела I актива баланса - внеоборотные активы.

А4 = стр.190 - стр.140

Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты.

П1. Наиболее срочные обязательства - к ним относится кредиторская задолженность.

П1 = стр.620 + стр.660

П2. Краткосрочные пассивы - это краткосрочные заемные средства, прочие краткосрочные пассивы.

П2 = стр.610

П3. Долгосрочные пассивы - это статьи баланса, относящиеся к V и VI разделам, т.е. долгосрочные кредиты и заемные средства, а также доходы будущих периодов, фонды потребления, резервы предстоящих расходов и платежей.

П3 = стр.590

П4. Постоянные пассивы или устойчивые - это статьи IV раздела баланса «Капитал и резервы». Если у организации есть убытки, то они вычитаются.

П4 = стр.490 + стр.630 + стр.640 + стр.650 - расходы будущих периодов.

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:

А1 >= П1; А2 >= П2; А3 >=П34; А4 =< П4

Таблица 7 Группировка статей актива и пассива баланса для анализа ликвидности

Наименование показателя	Обозначение	2009	2010	2011	2012	Изменение, тыс. руб., 2012-2009
1. Наиболее ликвидные активы	А1	305	409	375	649	344
2. Бастрореализуемые активы	А2	174	449	623	381	207
3. Медленно реализуемые активы	А3	20385	19324	19805	17093	-3292
4. Труднореализуемые активы	А4	84501	81815	88972	93754	9253
5. Наиболее срочные пассивы	П1	6234	5793	4879	5625	-609
6. Краткосрочные пассивы	П2	27864	26275	6500	9500	-18364
7. Долгосрочные пассивы	П3	70624	67512	93792	89073	18449
8. Постоянные пассивы	П4	643	2417	4604	7679	7036
9. Соотношение (А1-П1)		-5929	-5384	-4504	-4976	953
10. Соотношение (А2-П2)		-27690	-25826	-5877	-9119	18571
11. Соотношение (А3-П3)		-50239	-48188	-73987	-71980	-21741
12. Соотношение (А4-П4)		83858	79398	84368	86075	2217

Согласно расчетам, приведенным в таблице, структура баланса ООО СХП «Леон» за четыре года представляет собой следующую систему соотношений:

А1 ? П1

А2? П2

А3 ? П3

А4 ? П4

Данный анализ ликвидности бухгалтерского баланса показал, что его структура отличается от оптимальной с позиции ликвидности. В 2009, 2010, 2011, 2012 годах наблюдается недостаток наиболее ликвидных, быстро реализуемых и медленно реализуемых активов, так же излишек труднореализуемых активов. На предприятии за анализируемые периоды можно отметить неустойчивое финансовое состояние, это показывает первое неравенство. В заключении можно сказать, что причиной снижения ликвидности явилось то, что увеличилась кредиторская задолженность предприятия.

Таблица 8 Показатели ликвидности ООО СХП «Леон»

Показатели	2009г.	2010г.	2011г.	2012г.
Текущая ликвидность	-33619	-31210	-10381	-14095
Перспективная ликвидность	-50239	-48188	-73987	-71980

Отрицательные значения показателей свидетельствуют о недостаточности у предприятия ликвидных активов для погашения своих обязательствах в будущих периодах.

Обобщающим показателем финансовой независимости является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат, который определяется в виде разницы величины источников средств и величины запасов и затрат:

Общая величина запасов и затрат равна сумме строк 210 и 220 актива баланса

33 = стр. 210 + стр. 220

ЗЗ 2011 = 17093 тыс. руб.

ЗЗ 2010 = 19805 тыс. руб.

Для характеристики источников формирования запасов и затрат используется несколько показателей, которые отражают различные виды источников.

Наличие общих собственных оборотных средств (СОС):

СОС = стр. 490 - стр. 190

СОС 2011 = -86075 тыс. руб.

СОС 2010 = -84368тыс. руб.

Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат или общий функционирующий капитал (КФ):

КФ = стр. 490 + стр. 590 - стр. 190

КФ 2011 = 2998 тыс. руб.

КФ 2010 = 9233 тыс. руб.

Общая величина основных источников формирования запасов и затрат:

(ВИ )= стр. 490 + стр. 590 + стр. 610 - стр. 190

ВИ 2011 = 12498 тыс. руб.

ВИ 2010 = 15733 тыс. руб.

Трем показателям наличия источников формирования запасов и затрат соответствуют три показателя обеспеченности запасов и затрат источниками формирования.

Как видно из расчетов, что финансовое состояние предприятие не устойчивое. Это произошло за счет уменьшения собственных и увеличения заемных источников.

3.2 Оценка уровня существенности

В ходе проведения проверок аудиторские организации не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях.

На стадии планирования аудиторская группа должна сделать предварительное заключение о величине существенных показателей, т.е. величине, при которой ошибки как единичные, так и взятые суммарно, могут существенно повлиять на данные в финансовой отчетности.

Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, наличие с большой степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

При оценке существенности целесообразно учитывать и качественные стороны информации - вид деятельности клиента, стабильность его положения на рынке, финансовое состояние. Например, какая-либо сумма может оказаться несущественной по отношению к объему валовой прибыли, но иметь значение при выявлении тенденций развития.

Для применения существенности по каждому отдельно взятому счету используется понятие предельно допустимой ошибки. Устанавливая допустимую ошибку ниже планируемой существенности, аудитор ликвидирует вероятность того, что сумма расхождений по отдельно взятым выявленным и не выявленным счетам превысит уровень существенности.

Проведем тщательную проверку учета кредитов и займов, получаемых предприятием.

Таблица 9 Рассчитаем уровень существенности за 2012г

Наименование базового показателя	Суммовое знач. базового показателя т.руб.	Доля ,%	Значение , применяемое для нахождения уровня существенности, т.руб.
1.Балансовая прибыль	3075	5	153,75
2.Валовый объем реализации без НДС	64219	2	1284,38
3.Валюта баланса	111877	2	2237,54
4.Сумма собственного капитала	7679	10	767,9
5.Общие затраты организации	64135	2	1282,7

Далее следует определить единый уровень существенности, а также рассчитать на их основе среднюю величину:

(153,75+1284,38+2237,54+767,9+1282,7)/5=1145,25

Среднеарифметическое в четвертом столбце таблицы составляет 1145,25 т. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(153,75-1145,25)/1145,25*100= 86,6%

Наибольшее значение отличается от среднего на :

(2237,54-1145,25)/1145,25*100=95,4%

Поскольку значение 153,75 т.руб. и 2237,54 т.руб. отличается от среднего значительно ,принимаем решение отбросить эти числа при дальнейших расчетах.

(1284,38+767,9+1282,7)/3=1111,66

Новое среднее арифметическое составит 1111,66 тыс. руб. Полученную сумму округлим до 1200 т.руб.

(1200- 1111,66)/1111,66*100% = 7,95%

Таким образом, величина 1200 тыс. руб. является единым показателем уровня существенности, который можно использовать в работе аудитора.

Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет 7,95%, что находится в пределах 20%.Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который можно использовать аудитору в своей работе.

Таким образом, аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для определения того, какой показатель имеет более характерное значение, и использовать для расчета показателя уровня существенности только какой-либо один базовый показатель, а не производить усреднение.

Таблица 10

Показатель	Сумма (тыс. руб.)	Удельный вес, %	Уровень (тыс. руб.)
Капитал и резервы	7679	6,9	82,4
Долгосрочные обязательства	89073	79,6	955,4
Краткосрочные займы и кредиты	9500	8,5	101,9
Кредиторская задолженность	5625	5	60,3
Баланс	111877	100	1200

Данные расчеты показали, что отчетность достоверна, во всех своих существенных проявлениях.

В рассматриваемом случае эта цель - обеспечить получение кредитов и займов, действительно необходимых предприятию, под экономически обоснованные проценты и их своевременный возврат.

Применительно к такой статье бухгалтерской отчетности, как «Задолженность по кредитам и займам», требования, предъявляемые к организации бухгалтерского учета Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» и другими нормативными документами, имеют формулировки, перечень которых приведен в таблице 8.

Таблица 11 Содержание требований, предъявляемых к организации бухгалтерского учета кредитов и займов на ООО СХП «Леон»

№ п/п	Требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету фактов хозяйственной деятельности	Требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету кредитов и займов
1	Полнота отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности	Полнота отражения в бухгалтерском учете всех хозяйственных операций по получению и возврату кредитов и займов, расходов по уплате процентов по кредитам и займам
2	Своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности	Отражение в бухгалтерском учете полученных и возвращенных сумм кредитов и займов в день поступления на расчетный счет (в кассу), начисленных процентов в соответствии с условиями договора
3	Ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций в валюте Российской Федерации (рублях)	В случае получения кредитов в валюте и займов, выраженных в иностранной валюте, пересчет сумм задолженности в рубли по курсу ЦБ РФ на день совершения операции по получению, возврату на дату составления бухгалтерской (финансовой) отчетности
4	Ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета	Соблюдение установленной планом счетов бухгалтерского учета схемы корреспонденции счетов со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
5	Отнесение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности организации к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами	По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов - проценты по кредитам и займам должны быть начислены в отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от периода, в котором они будут уплачены
6	Обособленный учет имущества, являющегося собственностью организации, от имущества других юридических лиц или имущества собственников организации, находящегося у данной организации	Данная предпосылка неприменима к статьям задолженности по долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам
7	Последовательное применение принятой организацией учетной политики последовательно от одного отчетного года к другому	В учетной политике организации должны быть отражены и последовательно применяться решения: - о переводе долгосрочной задолженности по кредитам и займам в краткосрочную; - о составе и порядке списания дополнительных затрат по займам; - о выборе способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам; - о порядке учета доходов от временного вложения заемных средств
8	Отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, сколько из экономического содержания этих фактов и условий хозяйствования	Отражение в учете и отчетности задолженности по займам независимо от того, каким бы договором получение займов ни оформлялось
9	Обеспечение тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца	Остатки по субсчетам сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Аналогично по сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
10	Рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации	Данные предпосылки неприменимы к статьям задолженности по долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам
11	Большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов
12	Ведение бухгалтерского учета исходя из допущения, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке	Погашение задолженности по кредитам и займам и процентам по ним должно осуществляться в соответствии с условиями кредитного договора или договора займа
13	Ведение раздельного бухгалтерского учета текущих расходов на производство продукции и капитальных вложений	Проценты по кредитам и займам, полученным на осуществление инвестиций, начисленные до принятия к учету объектов инвестиций, должны включаться в первоначальную стоимость объектов инвестиций. Прочие проценты по кредитам и займам должны относиться на текущие операционные расходы
14	Непрерывное ведение бухгалтерского учета организацией с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации	Непрерывное ведение учета операций по получению и возврату кредитов и займов

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций. Руководитель утверждает бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. Бухгалтерский учет ведется лично главным бухгалтером.

Аудиторская проверка может считаться проведенной должным образом, если компоненты аудиторского риска получают приемлемый размер, низка вероятность не обнаружения аудиторами ошибок в отчетности, информация о предприятии представлена в полном объеме.

3.3 Методология аудиторской проверки в ООО СХП «Леон»

Организация бухгалтерского учета и отчетности в обществе с ограниченной ответственностью осуществлялась в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 28.09.10 г., Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказами Министерства Финансов России № 34-н от 27.07.98 г. с изменениями и дополнениями от 24.12.10 г., Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной Приказом Минфина от 17.02.97 г. в редакции от 23.01.01 г. №7н, Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» 4/99, утвержденным приказом Минфина РФ № 43-н от 06.07.99 г с изменениями и дополнениями от 08.11.10г. №124н., Положением по бухгалтерскому учету «Доходы и расходы организаций» 9/99, 10/99, утвержденным Приказом Минфина РФ № 332-н от 05.05.99 г. с изменениями и дополнениями от 08.11.10г. №144н, а также другими нормативными актами и законодательством РФ в части ведения бухгалтерского учета.

Методика учета кредитов и займов в учетной политике предприятия не выделена.

Из пассива баланса ясно, что долгосрочные кредиты, числящиеся на балансе предприятия в начале года в размере 93601 тыс. руб. были частично погашены в течении 2012г.

Краткосрочные кредиты за исследуемый период возросли с 4879тыс.руб. до 5625 тыс. руб., так же увеличились краткосрочные займы с 6500 тыс. руб. до 9500 тыс.руб.

Из формы № 4 годовой финансовой отчетности видим, что за 2012 г. предприятием было получено кредитов на сумму 14875 тыс. руб.

Кредит был получен полностью в установленной по договору сумме 1 февраля 2011 г. о чем свидетельствует выписка банка по расчетному счету N 40702810333020100350 от 01.02.2012 г. (согласно дате подписания договора).

Данная операция была учтена на счете 66, который кредитовался в корреспонденции с дебетом счета 51.

В течение 2012 г. у предприятия не было просроченных кредитов. Имели место лишь пролонгированные кредиты, проценты по которым были отнесены на себестоимость.

Сумма залога и размер привлекаемых под него кредитов в течение года в целом соответствовали друг другу.

Сверка остатков по кредитам и займам, проводимая банками кредиторами и финансовой службой предприятия подтвердила правильность расчета фактическим сумм погашенных и пролонгированных кредитов.

Аудитором также была рассмотрена ситуация в которой, ООО СХП «Леон» в марте 2005 г. был получен заем от учредителя - физического лица, не являющегося ее работником, в размере 30 000 руб. сроком на 4 месяца под 27% годовых для оплаты выполненных подрядчиком работ.

По договору займа проценты выплачивались одновременно с возвратом основной суммы долга. Заем был получен наличными денежными средствами. Других заемных средств организация не привлекала. По окончании срока договора займа организация по письменной просьбе заимодавца в счет возврата заемных средств и причитающихся ему процентов перечислила денежные средства в оплату услуг, оказываемых заимодавцу косметологической клиникой.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) информация о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) займов, полученных организацией, отражается на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

Сумма полученного организацией займа отражалась по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и дебету счета 50 "Касса".

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате учитывались на счете 66 обособленно.

Таким образом, начисленные проценты по полученному займу отражались ежемесячно по кредиту счета 66, субсчет 66-2, в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

На основании указанных нормативно - правовых актов аудитор сделал вывод о том, что данная операция в бухгалтерском учете отражена верно. Это нашло отражение в отчете о проведении аудиторской проверки кредитов и займов.

Таблица 12

Права и обязанности	Задолженность кредиторам является реальной и возникла в результате законных сделок.	Да
	Все записи на счетах бухг. учета подтверждены оправдательными и учетными документами, оформлены в соответствии с требованиями действующих законодательных и нормативных актов	Да
	Проценты за кредит платятся правильно в соответствии с заключенным договором	Да
	Законность и обоснованность получения кредитов и займов.	Да
Полнота	Полнота и своевременность погашения кредитов	да
	Все операции с кредитами и займами отражены в отчетности в полном объеме	да
	Все факты получения кредитов и займов отражены в учете и отчетности	да
	Соблюдён учетный принцип полноты и непротиворечивости информации.	да
Точность	Все операции по кредитам и займам отражены в том отчетном периоде, в котором они фактически совершены	да
	Проценты погашаются точно в соответствии с договором	да
	Проценты погашаются точно в срок.	да
Существование и возникновение	Подлежащие оплате %, задолженность перед кредиторами действительно существует	да
	Данные инвентаризации подтверждают наличие обязательств перед кредиторами	да
	В учете отражены факты кредитов и займов имевшие место в отчетном периоде	да
	Все записи произведены на основании первичных документов и оформлены в соответствии с нормативными документами по бух.учету.	да
Представление и раскрытие	Кредиторская задолженность правильно классифицирована по видам, срокам погашения и реальности взыскания	да
	Раскрыта информация о денежных средствах в иностранной валюте	да
Оценка	Правильность отнесения процентов за кредит на себестоимость продукции	да
	Правильность уплаты процентов за кредит в соответствии с нормативными документами по бух.учету.	да

3.4 Отчет по аудиторской проверке

1. Проведена аудиторская проверка учете кредитов и займов в ООО СХП «Леон» за 2012 год.

2. При планировании и проведении аудита учета кредитов и займов рассмотрено состояние внутреннего контроля ООО СХП «Леон». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет руководитель предприятия.

3. Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для достоверности отражения в бухгалтерской отчетности кредитов и займов. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля с целью выявления в ООО СХП «Леон» всех возможных недостатков.

4.В процессе аудита нами были обнаружены факты, из которых можно сделать вывод о достаточно высоком уровне системы внутреннего контроля ООО СХП «Леон».

5. Нами не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по кредитам и займам, отраженных в бухгалтерской отчетности.

6. Результаты проведенной нами проверки показывают, что проведенные операции с кредитами и займами осуществлялись ООО СХП «Леон» в соответствии с Российским законодательством.

7. Выявленное нарушение не является значительным, но рекомендуем в дальнейшем с точностью соблюдать договор, либо в нем должны быть оговорены подобные допущения.

Мы проверили прилагаемые балансы ООО СХП «Леон» и соответствующие консолидированные отчеты о доходах, об изменении финансового положения. Ответственность за эти отчеты несут руководители компании.

Мы провели проверку в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами, согласно которым требуется, чтобы мы спланировали и провели аудиторскую проверку с целью сбора достаточных доказательств того, что финансовые отчеты не содержат существенных ошибок. Мы проверили, используя тесты, информацию, подтверждающую цифровой материал и раскрытия в финансовых отчетах. В ходе аудиторской проверки были рассмотрены используемые бухгалтерские принципы, оценки существенных статей, сделанные руководством компании, и представление финансовых отчетов в целом. Проведена проверка наиболее весомых с финансовой точки зрения операций, а также основных документов отражающих эти операции:

* Проверка форм 1, 2, 3, 4 и 5 бухгалтерской отчетности предприятия за 2005 год.

* Проверка правильности ведения такой формы синтетического учета, применяемого на предприятии, как журнал-ордер № 4.

* Аудит регистров аналитического учета и первичных документов.

Выявлено незначительное нарушения при погашении кредита, которое не влияет на отчетность в целом.

По нашему мнению, финансовые отчеты во всех существенных аспектах практически точно отражают консолидированное положение ООО СХП «Леон» на 2011 г. и консолидированные результаты операций с кредитами и займами, в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами.

Заключение

Актуальность и необходимость рассмотрения данной темы обоснована тем, в настоящее время у большинства предприятий возникает потребность в заемных средствах, и они вынуждены обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.

В рамках данной темы была описана методика аудита кредитов и займов, раскрыты вопросы относительно источников информации: первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета по разделу (участку) учета, бухгалтерской отчетности; учетной политики где необходимо было указать сведения: о составе и порядке списания дополнительных затрат на займы; способе начисления и распределения процентов по заемным обязательствам; порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.

Рассмотрен процесс планирования аудита, заключающийся в определении его стратегии и тактики; составлении общего плана аудиторской проверки; разработке аудиторской программы; определении объема конкретных аудиторских процедур; оценке объема аудиторской проверки.

Также определено от каких факторов зависит достаточность аудиторских доказательств, т.е. данных системы внутреннего контроля, самостоятельного анализа получение аудиторских доказательств в форме документов и письменных показаний как более достоверных; возможности сопоставления выводов.

Был указан перечень вопросов для составления плана и программы аудиторской проверки.

Особое внимание было уделено аудиторской проверке и отражению в учете хозяйственных операций по учету кредитов и займов: правильности оформления кредитных отношений, включению процентов в себестоимость продукции, нарушению принципов оценки имущества, неправильному применению льготы, нарушению принципов формирования финансовых результатов.

На примере ООО СХП «Леон» была рассмотрена стратегия проведения аудиторской проверки - исследование учета кредитов, начиная от бухгалтерской отчетности постепенно переходя к регистрам синтетического учета, регистрам аналитического учета и первичным документам.

Принятая стратегия позволила сохранить логическую последовательность проверки ведения учета кредитов и займов на предприятии. Тактикой проводимого аудита являлась проверка наиболее весомых с финансовой точки зрения операций, а также основных документов отражающих эти операции:

Проверка форм 1, 2, 3, 4 и 5 бухгалтерской отчетности предприятия за 2005 год.

Проверка правильности ведения такой формы синтетического учета, применяемого на предприятии, как журнал-ордер № 4.

Аудит регистров аналитического учета и первичных документов.

Список литературы

1. Гражданский кодекс РФ,

2. Налоговый кодекс РФ.

3. Федеральный закон от 28.09.10 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ (в ред. от 28.12.2010 N 400-ФЗ)

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н. (в редакции от 08.11.2010)

6. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказами Министерства Финансов России № 34-н от 27.07.98 г. с изменениями и дополнениями от 24.12.10 г.,

7. ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. №60н. (в редакции от 27.04.2012 N 55н)

8. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н. с изменениями и дополнениями от 08.11.10г. №124н.,

9. ПБУ 9/99 «Доходы организаций», утвержденным Приказом Минфина РФ № 332-н от 05.05.99 г. с изменениями и дополнениями от 08.11.10г. №144н

10. ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденным Приказом Минфина РФ № 332-н от 05.05.99 г. с изменениями и дополнениями от 08.11.10г. №144н

11. Абакумова А.В. Основы аудита. Учебное пособие. - СПб.: СПб ГУИТМО, 2009. - 56 стр.

12. Астахов, В.П. Новый справочник бухгалтера./ В.П. Астахов - М.: Феникс, 2001.-90 с.

13. Алборов, Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учеб. пособ. / Р.А. Алборов - М,: Дело и Сервис, 2004. - 432 с.

14. Астахов, В.П. Новый справочник бухгалтера./ В.П. Астахов - М.: Феникс, 2001.-90 с.

15. Бычкова, С.М. Доказательства в аудите / С.М. Бычкова - М.: Финансы и статистика, 1998. - 176 с.

16. Василевич, И.П. Аудит: учебное пособие/ И.П. Василевич, Е.И. Ширкина - М.: Финансы и статистика, 2004. - 312 с.

17. Воронина, Аудит «Теория и практика» /Омега Л., 2012-674 с.

18. Данилевский, Ю.А. Аудит: Учебное пособие /Ю.А, Данилевский, С.М. Шапигузов, Н.А. Ремизов, Е.В. Старовойтова -М.: ИД ФБК ПРЕСС, 1999. -427с.

19. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. М.: ИНФРА-М 2007г.-592с

20. Ковалева О.В. , Ю.П.Константинов «Аудит», изд 2-М.: Приор, 2002, 320с

21. Крупченко Е.Л. «Аудит» - Ростов на Дону, изд «Феникс», 2002г, 320с.

22. Пошерстник, Н.В. Бухгалтерский учет: Учебник/Н.В. Пошерстник, М.С. Мейскин - СПб.: Издательский дом Герда, 2004. - 736 с.

23. Райзберг, Б.А. Современный экономический словарь/ Райзберг Б.А, Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. - ИНФРА-М, 2006 - 325с.

24. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: ИНФРА - М, 2005. - 336 с.

25. Суйц, В.П. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник / В.П. Суйц, А.Н. Ахметбеков, А.Н. Дубровина-М.: ИНФРА-М, 2002. -556 с.

26. Середа К.Н. Справочник бухгалтера и аудитора / Серия «Библиотека бухгалтера и аудитора». - Ростов н/Д: «Феникс», 2006. - 384 с.

27. Трухачев, В.И,Бухгалтерский учет в коммерческих организациях: учеб.пособие / под ред. проф. В.И.Трухачева - Ставрополь: АРГУС. 2008.

28. Юдина Г.А., Черных М.Н. Теоретические, организационно-правовые и методические основы аудита: Учебное пособие. - Красноярск: КрасГУ, 2005. - 112 с.

Размещено на Allbest.ru