Бухгалтерский управленческий учет

Размещено на http://www. allbest. ru/

ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

Цели и концепции управленческого учета

Бухгалтерский управленческий учет (БУУ) - вид деятельности, который обеспечивает управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, управления, контроля за деятельностью организации. Он включает выявление, измерение, сбор, анализ, подготовку, передачу и прием информации, необходимой управленческому персоналу для выполнения его функций.

Предмет БУУ - производственная деятельность организации в целом и ее структурных подразделений, результаты хозяйственной деятельности, ценообразование, бюджетирование, внутренняя отчетность.

Методы БУУ:

элементы метода БФУ: счета и двойная запись, инвентаризация, документация, балансовое обобщение, отчетность. 2) индексный метод

приемы экономического анализа: факторный анализ

4)математические методы: корреляция, линейное программирование.

Цели БУУ:

-оказание информационной помощи управляющим в принятии оперативных управленческих решений

-контроль, планирование и прогнозирование экономической эффективности деятельности предприятия

-обеспечение базы для ценообразования

-выбор наиболее эффективных путей развития предприятия.

К информации, предоставляемой БУУ предъявляются следующие требования:

-адресность

-оперативность

-достаточность

-аналитичность

-гибкость

-полезность

-конфиденциальность: предназначена только для внутренних пользователей.

Взаимодействие финансового и управленческого учетов.

Большинство элементов БФУ можно найти и в БУУ:

-оба учета рассматривают одинаковые хозяйственные операции (например, поэлементные данные о затратах, отражаемые в БФУ используются и в БУУ) - на основе производственной или полной себестоимости, рассчитанной в системе управленческого учета про изводится балансовая оценка готовой продукции в системе БФУ

-общепринятые принципы БФУ действуют и в БУУ

-информация так же используется для принятия решений, но в БФУ она помогает внешним пользователям принимать решения об инвестировании, оценить потенциал предприятия.

Отличия

Обязательность ведения учета: БФУ предусматривается законодательством и обязателен; БУУ - по усмотрению руководителя организации.

Цели ведения учета: БФУ - составление отчетности для внешних пользователей; БУУ - обеспечение внутреннего планирования, управления, контроля.

Пользователи информации: БФУ - внешние; БУУ - внутренние

Методы ведения учета: БФ У обязательно использует счета и двойную запись, документирование; БУУ - нет.

Измерители: БФУ - отчетность составляется только в денежном измерителе - руб. ; БУУ- в денежном и натуральном;

Периодичность составления отчетности: БФУ - установлена законодательными актами - квартал, год. БУУ - по мере надобности.

Основной объект учета: БФ У - деятельность предприятия в целом; БУУ - основное внимание обращено на центры ответственности - участки, бригады, подразделения, цеха.

Степень открытости информации: БФУ - отчетность не представляет коммерческой тайны, открыта и публична; БУУ - информация является коммерческой тайной.

Привязка во времени: БФУ - отражает финансовую историю организации; БУУ - содержит как историческую информацию, так и планы на будущее.

10)Связь с другими дисциплинами: БФУ - основан на собственном методе; БУУ- тесно связан с другими дисциплинами: экономика, финансы, анализ, статистика;

11)Группировка затрат - БФУ - группирует по 5 элементам; БУУ - по 12 статьям.

Функции БУУ:

1)Планирование: составление частных бюджетов предприятия и их сведение в единый генеральный бюджет.

2)Контроль - по окончании отчетного периода бухгалтера - аналитики составляют отчеты об исполнении бюджета по каждому центру ответственности, выявляют расхождения и определяют их причины. Это позволяет объективно оценить деятельность фирмы.

3)Стимулирование - бюджеты и отчеты, подготовленные бухгалтером - аналитиком, стимулируют деятельность персонала организации.

4)Информационная - предоставление и обмен информацией, позволяющей координировать деятельность различных структурных подразделений.

Учет затрат по центрам ответственности

При организации управленческого учета особое внимание необходимо обратить на центры ответственности (ЦО) - структурные подразделения, возглавляемые руководителями, несущими ответственность за результаты их работы.

Цель учета по центрам ответственности состоит в обобщении данных о затратах и результатах деятельности по каждому центру ответственности, с тем, чтобы возникшие отклонения можно было отнести на конкретное лицо. Система, которая строится на основе составления отчетов об исполнении бюджетов, где сравниваются фактические и плановые данные, называется учетом по центрам ответственности. Для этого необходимо:

увязать ЦО с производственной и организационной структурой предприятия;

2)во главе каждого ЦО должно быть ответственное лицо;

в каждом ЦО должен быть показатель для измерения объема деятельности и база для распределения затрат

необходимо четко определить сферу ответственности каждого руководителя ЦО;

для каждого ЦО установить формы внутренней отчетности;

руководители ЦО должны принимать участие в проведении анализа деятельности ЦО за прошлый период и составлении бюджетов на предстоящий период.

Для успешного применения управленческого учета центры ответственности классифицируют исходя из следующих признаков:

1)объема полномочий и ответственности;

2)функций, выполняемых ЦО.

Исходя из объема полномочий и ответственности ЦО подразделяют на:

центры затрат - это структурное подразделение, руководитель которого отвечает только за затраты. В рамках такого центра организуется планирование, нормирование и учет затрат;

центры продаж (дохода) - это подразделение (сбыт), руководитель которого отвечает только за формирование доходов в установленном объеме. Основным контролируемым показателем здесь является выручка (доход), объем сбыта, структура реализации и цена;

центры прибыли - это подразделения, руководители которых отвечают как за затраты, так и за прибыль. Центр прибыли может состоять из нескольких центров затрат (торговля, производство, заготовка);

центры инвестиций - это подразделения, руководитель которых отвечает не только за затраты и прибыль, но и за капиталовложения. Пример - дочернее предприятие.

Исходя из выполняемых функций ЦО делят на:

основные ЦО - занимаются производством продукции, работ, услуг;

вспомогательные ЦО - существуют для обслуживания основных ЦО (АУП).

УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)

Учет общепроизводственных расходов

Данные расходы возникают в производственных подразделениях (цехах, участках) назначение и функциональная роль этих расходов тесно связана с производством.

Данные расходы делят на две группы:

1. расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования.

2. общепроизводственные расходы на управление.

Обе группы расходов возникают в производственных подразделениях, планируются и учитываются по местам возникновения, распределяются косвенным путем по видам выпускаемой продукции и незавершенным производством.

Учитываются на активном счете 25, к которому могут быть открыты следующие субсчета:

25. 1 - эксплуатация производственных машин и оборудования.

25. 2 - общепроизводственные расходы.

Аналитический учет на субсчете 25. 1 ведется по каждому цеху отдельно в книгах или ведомости по следующим статьям затрат:

1. Амортизация оборудования (25. 1 - 02)

2. Эксплуатация оборудования - это стоимость обтирочных, смазочных материалов, заработная плата рабочих, обслуживающих; оборудования (25. 1 - 10,70,69).

3. Текущий ремонт оборудования (25. 1 - 10,70,69,23,76,60; 19 - 76,60)

4. Внутризаводское перемещение грузов (25. 1 - 23,10,02,70,69)

5. Прочие расходы.

Аналитический учет на субсчете 25. 2 ведется также в ведомостях учета затрат по следующим статьям:

1. Содержание аппарата управления цехом (25. 2 - 70; 25. 2 - 69)

2. Содержание прочего цехового персонала (25. 2 - 70, 69)

3. Амортизация здания цеха (25. 2 - 02)

4. Содержание и ремонт производственных зданий (25. 2 - 10, 70, 69, 23, 76, 60)

5. Охрана труда (25. 2 - 10)

6. Прочие расходы

В течение месяца все фактические расходы учитываются по дебету счета 25, в конце месяца списывают в себестоимость произведенной продукции (работ, услуг).

Процесс распределения ОПР, в себестоимость конкретных видов продукции состоит из трех этапов:

1. Выбор объекта на который относятся затраты, т. е. это продукция, работы или услуги;

2. Сбор затрат, которые следует отнести на объект;

3. Выбор базы распределения ОПР и их включения в себестоимость.

На практике применяют следующие база распределения:

1. Зарплата производственных рабочих;

2. Стоимость основных материалов;

3. Сумма прямых затрат;

4. Сметные или нормативные акты;

5. Объем произведенной продукции, как в натуральных единицах, так и в стоимостных;

6. Машино/часы;

7. Человеко-часы;

8. Занимаемые площади и т.д.

Выбор базы распределения закрепляется в учетной политике предприятия.

Списаны ОПР в конце месяца: 20-25

Учет общехозяйственных расходов

ОХР - расходы, связанные с обслуживанием производства и управлением им в масштабах всего предприятия. Аналитический учет этих расходов ведется в ведомостях по следующим статьям затрат:

1. Заработная плата административно управленческого персонала с отчислением на социальные нужды (26 - 70, 26 - 69);

2. Содержание прочего общехозяйственного персонала (26 - 70, 26 - 69);

3. Командировки и перемещения (26 - 71 - списываем командировочные расходы);

4. Амортизация ОС общехозяйственного назначения (26 - 02);

5. Ремонт и содержание ОС общехозяйственного назначения (26 - 10, 70, 69, 76, 60, 23);

6. Обеспечение нормальных условий труда (приобретение аптечек, медикоментов, содержание медицинских пунктов, стоимость бесплатно выдаваемого в соответствии с законом молока, жиров и т. д. ) (26 - 10, 70, 69);

7. Подготовка и переподготовка кадров (расходы, связанные с обучением и повышением квалификации работников в соответствие с договорами заключенными с учебными заведениями) (26 - 76, 71);

8. Расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных услуг (26 - 76, 71);

9. Прочие расходы (канцелярские расходы, амортизация нематериальных активов, налоги и сборы и т. д. )

Данные расходы в течение отчетного месяца собираются на счете 26, в конце отчетного периода распределяются в себестоимость конкретных видов продукции, работ, услуг.

Сальдо на отчетную дату счет 26 не имеет.

ь Списаны (распределены) общехозяйственные расходы

20 - 26

Распределяются общехозяйственные расходы также как и общепроизводственные.

В настоящее время разрешено в конце отчетного месяца общехозяйственные расходы в полном объеме без распределения включать в себестоимость реализованной продукции (90 - 26).

Выбранный на предприятие вариант закрытия счета 26 устанавливается в учетной политике предприятия.

Учет затрат вспомогательных производств

Вспомогательным называется производство, которое обслуживает основное производство, обеспечивая необходимые условия для его нормальной работы. К ним относятся: ремонтно-механические мастерские, транспортные цеха, энергетическое хозяйство, цеха по производству тары и т. д.

Учет затрат вспомогательных производств ведется на активном счете 23: в течение месяца в дебет счета собираются все затраты, в корреспонденции со счетами по учету материальных ценностей, расчетов; в конце месяца затраты вспомогательных производств распределяются по потребителям продукции (работ, услуг) пропорционально их количеству (тонна/км, км, КВт/час).

ь Отражены расходы вспомогательных производств

23 - 10, 70, 69, 76, 60, 23 …

Списание фактической себестоимости произведенной продукции, работ, услуг осуществляется с кредита счета 23 в дебет счетов: 20 (при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству), 90 (при реализации услуг сторонним организациям), 25, 26, 10, 43, 08 (строительство нового здания), 23.

Ремонтно-механические мастерские

При поступлении техники на ремонт проводится ее осмотр, результаты которого фиксируются в ведомости дефектов, где указывают состояние отдельных узлов, агрегатов, деталей, перечисляют необходимое количество запасных частей для ремонта, устанавливают сметную стоимость ремонтных работ. Аналитический учет ведут по видам объектов и ремонтов в журналах (ведомостях) учета затрат ремонтно-механического цеха или мастерской, данные которого переносят в производственный отчет по следующим статьям затрат:

1. Материалы и сырье (23 - 10);

2. Заработная плата рабочих (23 - 70);

3. Отчисления на социальные нужды (23 - 69);

4. Содержание ОС (23 - 02, 23 - 10, 70, 69, 23);

5. Работы и услуги (23 - 60,76);

6. Расходы на организацию производства и управления (23 - 70, 23 - 69);

7. Прочие расходы.

Эти статьи затрат характерны для видов вспомогательных производств.

Ежемесячно составляется отчет о работе мастерской и согласно отчета затраты, собранные на счете 23, распределяются по потребителям услуг (90 - 23, 20 - 23).

Учет затрат обслуживающих производства и хозяйства

Обслуживающими являются производства, и хозяйства, деятельность которых непосредственно не связана с производством продукции, работ, услуг. К ним относятся: ЖКХ (жилые дома, общежития, бани, прачечные), пошивочные мастерские, столовые (буфеты), детские дошкольные учреждения, дома отдыха (санатории, профилактории), подсобные сельские хозяйства, научно-исследовательские подразделения.

Затраты этих производств и хозяйств учитываются по дебету активного счета 29 по следующим статьям затрат:

1. Материалы (29 - 10)

Продукты питания отпускаются в столовую по меню - требованию, где указывают количество довольствующихся, наименования продуктов и их количество в соответствие с приготавливаемыми блюдами. Если количество довольствующихся в течение дня меняется на три человека, нормы необходимо пересчитать: излишние продукты возвращаются на склад по накладной, дополнительные продукты берутся со склада также по накладной;

2. Заработная плата поваров, кастелянш (29 - 70);

3. Отчисления на социальные нужды (29 - 69);

4. Содержание ОС (29 - 10, 23, 70, 69, 60, 76);

5. Работы и услуги сторонних организаций (29 - 60, 76);

6. Прочие расходы.

Для подсобного сельского хозяйства специфичными будут статьи:

1. Корма (29 - 10) - ведомость выдачи кормов;

2. Средства защиты животных (29 - 10, 70, 69, 76, 60);

3. Растениеводство

§ Семена и посадочные материалы;

§ Средства защиты растений;

4. Удобрения минеральные и органические (29 - 10).

Специфика в статьях затрат санаториев, баз отдыха, детских лагерей заключается в следующем:

1. Медикаменты и лечебные процедуры;

2. Культурные и спортивные мероприятия.

По кредиту счета 29 отражается фактическая себестоимость, завершенная производством продукция, выполненные работы, оказанные услуги.

ь На стоимость материальных ценностей готовых изделий

43, 10 - 29

ь На стоимость услуг потребленных другими подразделениями

20, 23, 25, 26 - 29

ь На стоимость услуг реализованных на сторону или сторонними организациями

90 - 29

-начислена выручка за эти услуги 62, 76 - 90

-начислена квартирная зарплата 76 - 90, 91

-финансовый результат

Санатории и учреждения культурно - просветительного назначения ведут учет расходов по следующим статьям затрат:

1. Оплата труда работников;

2. Страховые взносы

3. Медикаменты и лечебные процедуры (29 - 10);

4. Культурные и спортивные мероприятия;

5. Работы и услуги;

6. Содержание ОС (29 - 02, 25, 26, 76, 60, 70, 69, 23);

7. Прочие расходы.

Аналитический учет ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству в разрезе статей затрат в специальных ведомостях.

Учет потерь в производстве

Потери в производстве могут быть вызваны как производством бракованной продукции, так и простоями.

Простои могут быть вызваны как внешними, так и внутренними причинами. Если причина простоя простая внешняя, т. е. зависит не от работников предприятия, то на израсходованные за время простоя средства предъявляется претензия виновной организации. При этом составляется акт в котором указывается причина простоя и приводится расчет, связанных с ним потерь: зарплата работников, страховые взносы, стоимость материалов, стоимость ремонтных работ. Сумма таких потерь накапливается на счете 26 (26 - 70, 69, 10, 23, 60, 76, 02),

ь На сумму потерь выставляется претензия поставщику

76. 2 - 26

ь Поступило от поставщика в возмещение ущерба

51 - 76. 2

Если сторонняя организация не признает вину (отказ по решению суда о возмещение ущерба или потерь), то сумма непризнанных претензий относится к внереализационным расходам (91 - 76. 2).

Если производство простаивает по внутренним причинам, то потери от простоев включаются в фактическую себестоимость произведенной продукции, при этом затраты первоначально учитывают на счете 25 (25 - 10, 70, 69, 76, 60).

В дальнейшем суммы, собранные на счете 25, распределяются по видам выпускаемой продукции (работ, услуг) (20 - 25).

Если простой произошел по вине работника, то потери от простоев подлежат возмещению за его счет (73 - 25, 70 - 73, 50 - 73).

Любой простой обязательно оформляется простойным листком.

Браком в производстве считается продукция, полуфабрикаты, детали, узлы, которые не соответствуют по своему качеству стандартам и техническим условиям и не могут быть использованы по прямому назначению или могут применяться лишь после дополнительной доработки устранения имеющихся дефектов. По месту возникновения брак делят на внутренний (установленный на любом участке производства) и внешний (установленный потребителем).

Все операции по учету и исправлению брака отражают на счете 28. По дебету счета собираются все затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку, расходы на его исправление, по кредиту счета 28 отражается стоимость от использования брака, суммы взысканные с виновных лиц.

ь Выявлен брак

28 - 20

ь Отражены расходы на исправление брака

28 - 10, 70, 69

ь Отражена стоимость материальных ценностей, полученных от разбора бракованной продукции, по цене возможного использования.

10 - 28

ь На сумму претензий, выставленных поставщику

76. 2 - 28

ь На сумму брака отнесенного на виновное лицо

73 - 28

ь На готовую продукцию после исправления брака

43 - 28

Потери от брака включаются в себестоимость той продукции брак по которой обнаружен (20 - 28).

Брак оформляют актами, составляется калькуляция бракованных изделий и указывается общая сумма, подлежащая взысканию с виновных лиц или отнесению на затраты производства.

Задача

При изготовление продукции был брак. Себестоимость бракованной продукции составила 10000 руб. в том числе стоимость материалов 6000 руб. , зарплата и ЕСН - 1000 руб. , расходы вспомогательного производства, прочие расходы - 3000 руб. Брак признан окончательным.

1. Виновные лица отсутствуют:

ь Выявлен брак

28 - 20 - 10000

ь Отнесена себестоимость брака на затраты производства

20 - 28 - 10000

2. Брак допущен по вине работника:

Оприходовано материалов - 2000 руб.

Установлено взыскание - 5000 руб. с работника.

28 - 20 - 10000

10 - 28 - 2000

73 - 28 - 5000

20 - 28 - 3000

3. Брак допущен по вине трех лиц, обязанных возместить ущерб

28 - 20 - 10000

76. 2 - 28 - 10000

Аналитический учет на счете 28 ведется по отдельным структурным подразделениям, по видам продукции, стоимостям затрат, причинам и виновникам брака.

Учет расходов будущих периодов

Расходы будущих периодов - это затраты произведенные в отчетном периоде, но относящиеся и к будущим отчетным периодам.

Основную часть этих расходов составляют затраты на подготовку и освоение производства, кроме того к ним относятся взносы арендной платы, коммунальных платежей за последующие периоды, расходы на ремонт ОС (если не создается ремонтный фонд), расходы на подписку газет и журналов.

Расходы будущих периодов учитываются на активном счете 97, по дебету которого они собираются с кредита материальных или расчетных счетов (97 - 10, 76, 60, 70, 69).

Ежемесячно или в другие установленные сроки суммы учтенные на счете 97 списывают в дебет счетов по учету затрат отчетного периода (20, 23, 25, 26, 29, 44).

Сроки списания регламентируются законодательными актами или устанавливаются самой организацией.

Задача

Оплачена в декабре арендная плата в сумме 3000 руб. за три месяца (декабрь, январь, февраль).

Декабрь:

1. Оплачено с расчетного счета арендодателю

76 - 51 - 3000

2. Отнесена сумма оплаченной арендной платы на расходы будущих периодов

97 - 76 - 3000

3. Отнесена доля расходов будущих периодов на расходы отчетного периода (1/3 от суммы)

20 … - 97 - 1000

Январь:

20 … - 97 - 1000

Февраль:

20 … - 97 - 1000

Задача.

Организация заключила договор с консультационной фирмой на обслуживание. Срок действия договора 6 месяцев. Общая сумма договора 1440 руб. , в том числе НДС - 240 руб. Деньги выплачены.

76 - 51 - 1440

97 - 76 - 1200

19 - 76 - 240

68 - 19 - 240

26 - 97 - 200 (1-ый месяц 1/6 от суммы)

…

26 - 97 - 200 (6-ой месяц 1/6 от суммы)

Задача

Заключен лицензионный договор на право использования товарного знака другой организации сроком на два года. Стоимость лицензии 28800 руб. , в том числе НДС - 4800 руб. Оплата произведена в полном объеме.

76 - 51 - 28800

97 - 76 - 24000

19 - 76 - 4800

68 - 19 - 4800

26 - 97 - 1000 (1-ый месяц)

…

26 - 97 - 1000 (24-ый месяц)

Учет резервов предстоящих расходов и платежей

В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы на:

1. Предстоящую оплату отпусков работников;

2. Выплату денежного вознаграждения сотрудникам за выслугу лет;

3. Выплату вознаграждения по итогам работы за год;

4. Гарантийный ремонт и гарантированное обслуживание.

Для обобщения информации о состояние и движение зарезервированных сумм предназначен пассивный счет 96. Создание резерва учитывается по кредиту счета 96 в корреспонденции со счетами по учету затрат:

20, 23, 25, 26, 44 - 96.

Производственные расходы за счет созданных резервов отражают по дебету счета 96: 96 - 10, 70, 69, 23, 76, 60.

Правильность образования и использования резервов проверяется по данным предварительно составленных смет и расчетов, в конце отчетного года проводится обязательная инвентаризация созданных резервов.

ь Сформирован резерв

20, 23, 25, 26 … - 96 - 1/12 годовой суммы ежемесячно

ь Начислен

96 - 70 - ? отпускных

1. Резерв предстоящих расходов на ремонт ОС (ремонтный фонд).

Если учетной политикой предприятия предусмотрено создание ремонтного фонда (в случае не равномерного осуществления ремонтных работ) необходимо подготовить документы, подтверждающие правильность определения сумм ежемесячных отчислений:

§ Ведомости дефектов

§ Сметы на проведение ремонта

§ План проведения ремонта

§ Итоговый расчет отчислений в резервный фонд.

Ежемесячная сумма отчислений рассчитывается как 1/12 от предполагаемой годовой суммы на проведение ремонтных работ.

ь Формирование резерва

20 … - 96

Фактические затраты по произведенному ремонту учитываются в зависимости от того каким способом он был выполнен.

ь Сумма фактических расходов

96 - 23

96 - 10, 70, 69

96 - 76, 60

В конце года проверяется правильность создания данного резерва. Излишне созданный резерв сторнируется. При недостаточности созданного резерва сумма, превышающая фактические расходы на ремонт по сравнению с суммой ранее созданного резерва, относится на издержки производства или обращения.

2. Резерв на предстоящую оплату отпусков

Большинство организаций предоставляет своим работникам отпуска в течение года не равномерно. Чтобы избежать не одинакового распределения затрат по отчетным периодам организация имеет право формировать резерв на оплату отпусков. Резерв формируется ежемесячно в размере 1/12 от годовой суммы оплаты отпусков предыдущего года, включая отчисления на социальное обеспечение (страховые взносы).

ь Начислен (сформирован) резерв на предстоящую оплату отпусков

20, 23, 25, 26, … - 96

ь Начислены отпускные

96 - 70

96 - 69

Задача

Завод выпускает пылесосы, на которые установлен срок 1 год. Норматив ежемесячных отчислений в резервный фонд 7500. До сентября отчетного года не было сделано ни одного ремонта. В сентябре поступило 100 шт. пылесосов, все требовали замены запасной части стоимостью 590 руб.

20 - 96 - 7500

96 - 10 - 59000

30 сентября:

20 - 96 - 7500

Задача

См. выше. Запасная часть стоимостью 610 руб.

96 - 10 - 60000

97 - 10 - 1000

30 сентября:

20 - 96 - 7500

96 - 97 - 1000

Учет затрат основного производства

Основным нормативным документом определяющим учет затрат является ПБУ 10/99 «Расходы организации», положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, кроме того соответствующими министерствами и ведомствами разработаны отраслевые инструкции по учету затрат, калькуляции себестоимости и определения финансовых результатов (например, в торговле и общественном питание, в сельском хозяйстве, в ЖКХ, в добывающих отраслях, внутренней деятельности и т.д.).

Затраты могут быть приняты к бухгалтерскому учету только при одновременном соблюдение следующих условий:

1. Каждая совершенная операция должна быть обеспечена оправдательными документами;

2. Сумма расходов должна быть определяемой: расходы принимаются в сумме фактически уплаченных или подлежащих уплате средств, определяемых исходя из условий заключенного договора;

3. Необходимо наличие уверенности в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Согласно НК РФ расходы, связанные с производством работ, услуг включают:

1. Расходы, связанные с изготовлением, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, приобретением товаров, оказанием услуг;

2. Расходы на содержание, эксплуатацию, ремонт, техническое обслуживание ОС;

3. Расходы на освоение природных ресурсов;

4. Расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки;

5. Расходы на обязательное и добровольное страхование;

6. Прочие расходы, связанные с производством.

Учет затрат основного производства ведут по элементам и статьям затрат:

Элементы затрат:

1. Материалы;

2. Заработная плата;

3. Отчисления на социальные нужду;

4. Амортизация;

5. Прочие расходы.

Статьи затрат:

Учет основного производства ведется на активном счете 20, по дебету которого собираются все затраты, а по кредиту отражают выход готовой продукции.

1. Сырье и материалы (20 - 10).

2. Возвратные отходы (10 - 20)

Оценивают по плановым ценам, по стоимости исходного сырья, по ценам возможной реализации.

3. Покупные изделия и полуфабрикаты (20 - 10)

Если при производстве продукции используются полуфабрикаты собственного производства (пищевая промышленность - тесто, фарш), то для их учета используют счет 21: выход полуфабрикатов из производственного процесса (21 - 20), а дальнейшее использование полуфабрикатов продукции (20 - 21).

4. Топливо и энергия на технологические цели (20 - 10; 20 - 71; 20 - 60, 76).

5. Заработная плата производственных рабочих (20 - 70).

6. Отчисления на социальные нужды (20 -69).

7. Расходы на подготовку и освоение производства.

Первоначально такие расходы учитывают на счете 97, а затем равными долями списываются на себестоимость произведенной продукции, работ, услуг (20 - 97); расходы на НИиОКР. Расходы на научные разработки первоначально учитываются на счете 08 (08 - 70, 69, 10, 60, 76).

В результате научных разработок возможно:

Получение авторского права на научную разработку: нематериальный актив (04 - 08). Научные разработки дали положительный результат, но авторское право в силу конкретных обстоятельств не получено (20 - 08).

В доле относящейся к отчетному месяцу.

Например, расходы на научную разработку новой зубной пасты составили 100000 руб. Авторское право на новую форму не зубной пасты не получено.

08 - 70, 69, 10 - 100000

Выпуск зубной пасты планируется в течение 4 месяцев.

= 2083 руб.

20 - 08 - 2083 - на каждый месяц

Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы не дали положительного результата (91 - 08).

8. Расходы на содержание и эксплуатацию производственных машин и оборудования собираются на счете 25. 1 (20 - 25. 1).

9. Общепроизводственные расходы (20 - 25. 2).

10. Общехозяйственные расходы (20 - 26. 2).

11. Потери от брака (20 - 28).

12. Расходы на продажу: к производственному процессу не имеет никакого отношения, связаны только с продажей продукции (90 - 44).

Учет выхода готовой продукции производится на основании отчетов руководителей производств данные, которых сверяют с данными складского учета и отражают в ведомости к Журналу - Ордере №10.

ь Поступила готовая продукция из основного производства

43 - 20

Аналитический учет по счету 20 ведется по статьям затрат, видам выпускаемой продукции, производственным подразделениям предприятия.

Учет незавершенного производства

Незавершенным производством считается продукция не прошедшая всех стадий и процессов изготовления, не принятая ОТК.

Для уточнения учетных данных о незавершенном производстве ежемесячно по состоянию на первое число проводится инвентаризация с целью установления фактического наличия незаконченных изготовлением полуфабрикатов, материалов, выявления брака и определения себестоимости торговой продукции.

Сальдо конечное 20 счета - дебет незавершенного производства.

Инвентаризация фактических остатков незавершенного производства проводится путем подсчета взвешивания, перемеривания.

Данные о незавершенном производстве заносятся в инвентарную опись на основании которых определяются затраты относящиеся к незавершенному производству.

На основании инвентарных описей составляют ведомость оценки остатков незавершенного производства в целом по предприятию и раздельно по местам нахождения, по видам продукции.

Данные этих ведомостей служат основанием для распределения затрат между выпущенной продукцией и незавершенным производством, между отдельными видами продукции.

Способы оценки незавершенного производства зависят от специфики конкретного производства и указываются в отраслевых инструкциях.

Незавершенное производство может быть оценено:

1. по фактически произведенным затратам;

2. по нормативной плановой себестоимости;

3. по прямым статьям затрат;

4. по стоимости материалов.

После оценки незавершенного производства определяют фактическую себестоимость готовой продукции:

Незавершенное производство на начало отчетного периода (Сн счета 20) + затраты на производство продукции отчетного периода (дебетовый оборот счета 20) - остаток незавершенного производства на конец отчетного периода (Ск счета 20) - стоимость возвратных отходов (10 - 20) - ? выявленного брака (28 - 20).

СВОДНЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ. ОБЩАЯ СХЕМА УЧЕТА ЗАТРАТ

Завершающим этапом производственного учета является ведение сводного учета затрат с помощью которого обобщаются данные аналитического учета и проверяется правильность его ведения.

Сводный учет затрат ведется в разрезе отдельных цехов, а внутренний - по видам продукции, работ, услуг.

При Журнальной - Ордерной форме учета затрат сводный учет затрат (СУЗ) ведется в Журнале - Ордере № 10, который составляется на основании ведомостей затрат цехов, обслуживающих производств и хозяйств, учета потерь в производстве, общепроизводственных и общехозяйственных расходов. управленческий учет счет калькулирование

Формирование затрат в Журнале - Ордере № 10 ведется по элементам затрат, при автоматизированной форме учета затрат группируют в ведомости СУЗ (обороты по счету, карточка или анализ счета).

Общая схема учета затрат.

1. Собираются все фактические производственные затраты в дебет соответствующих счетов по учету затрат на основании оправдательных документов (20, 25, 26, 23, 29, 97 - 10, 70, 69, 76, 60, 02).

2. а) если учетной политикой предприятия оговорено формирование резервов предстоящих расходов и платежей, по последним числам отчетного месяца делается бухгалтерская проводка по формированию данных резервов (20, 23, 25,26 - 96).

б)доля расходов будущих периодов относящихся к отчетному периоду относится на затраты соответствующих производств, в конце последним числом (20, 25, 26, 23 - 97).

в)в конце отчетного месяца счета 23 списывают стоимости потребленной продукции, работ, услуг (26, 20, 29 - 23).

3. Распределяются общехозяйственные расходы (последним числом отчетного месяца) по видам продукции (20 - 29,26). Если в учетной политике предприятия не предусмотрено распределение счета 26 по видам выпускаемой продукции (работ, услуг), то общая сумма расходов счета 26 списывается без распределения в себестоимость проданной продукции (90 - 26).

4. При наличии производственного брака окончательные потери от брака списываются в себестоимость продукции.

5. Таким образом, по дебету счета 20 собраны все расходы, связанные с производством продукции и можно рассчитать фактическую себестоимость произведенной продукции (43 - 20).

Фактическая себестоимость = незавершенное производство на начало + затраты отчетного периода - НЗП отток на конец отчетного периода - сумма выявленного брака - сумма возвратных отходов.

МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ (МОДЕЛИ ФОРМИРОВАНИЯ ИЗДЕРЖЕК В ПРАВЛЕНЧЕСКОМ УЧЕТЕ)

Попроцессный метод учета затрат (Простое калькулирование)

Используется в добывающих отраслях энергетики, транспортных организациях. Эти отрасли характеризуются массовым типом производства, непродолжительным производственным циклом, ограниченной номенклатурой выпускаемой продукции, единой единицей измерения и объектом калькулирования, незначительным объемом или отсутствием незавершенного производства.

Если незавершенного производства в отраслях нет и нет запасов готовой продукции на складах, то используется метод простой одноступенчатой калькуляции - все затраты за отчетный период делят на количество произведенной продукции за данный период.

Пример:

Произведено и реализовано 10000 т. угля, общая сумма затрат за отчетный период 1 млн. руб. Посчитать себестоимость 1 т. угля.

= 100 руб.

Если существует некоторое количество произведенной, но нереализованной продукции, то используют метод простой двухступенчатой калькуляции. Расчет себестоимости идет в три этапа:

1. Рассчитывается производственная себестоимость всей произведенной продукции, затем делением всех производственных затрат на количество продукции определяют производственную себестоимость 1 ед. продукции.

2. Сумма управленческих расходов и расходов на продажу делится на количество реализованной продукции.

3. Суммируются показатели, рассчитанные на 1-ом и 2-ом этапах.

Пример:

Произведено 10000 ед. продукции, реализовано 8000 ед. , производственная себестоимость 1 млн. руб. , расходы на управление (счет 26) и сбыт 200000 руб.

= 100 руб. - производственная себестоимость 1 ед. продукции

= 25 руб. - себестоимость 1 ед.

100 + 25 = 125 руб.

Попередельный метод учета затрат

Используется в отраслях промышленности с серийным и поточным производством, когда одинаковые изделия в определенной последовательности проходят через все этапы производства, называемые переделами. В этом случае объектом калькуляции становится продукт каждого законченного передела. Например, в текстильной промышленности выделяют следующие переделы при производстве ткани: прядение, ткачество, отделка.

Если на предприятии производство продукции ведется по переделам, то необходимо установить и закрепить в учетной политике какой вариант попередельного метода будет использоваться. Выделяют два варианта попередельного метода:

1. бесполуфабрикатный

2. полуфабрикатный.

Бесполуфабрикатный вариант - учет затрат ведется без бухгалтерского расчета себестоимости единицы полуфабрикатов при передаче их из одного производственного цеха в другой. Контроль за движением полуфабрикатов внутри и между цехами определяется бухгалтерией в натуральном выражении без записи на счетах. Затраты на изготовление полуфабрикатов учитываются по цехам в разрезе статей расходов, добавленные затраты отражают по каждому переделу (цеху) в отдельности. Стоимость израсходованного сырья включают только в затраты первого передела. Сводный учет затрат на производство позволяет получить себестоимость продукции (суммируют затраты всех переделов).

Пример:

Обработка изделий ведется в трех цехах. Стоимость исходного сырья 3000 руб. Затраты на переработку первого цеха - 1600 руб. , второго цеха - 1400 руб. , третьего - 2000 руб. Выпущено 200 единиц изделий. Найти себестоимость 1-ой единицы изделия и составить проводки.

Открываем субсчета к счету 20 на каждый передел.

1-й цех:

20. 1 - 10 - 3000

Отражены затраты на доработку исходного сырья (добавленные затраты)

20. 1 - 70, 69, 02, 60… - 1600

2-ой цех:

20. 2 - 70, 69,… - 1400

3-й цех:

20. 3 - 70, 69,… - 2000

С/с 1 единицы = (3000 + 1600 + 1400 + 2000): 200 = 40 руб.

Полуфабрикатный вариант - учет ведется с расчетом стоимости полуфабрикатов каждого передела. При этом варианте используют активный счет 21. По дебету счета 21 отражают расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов. По кредиту счета 21 отражают стоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку (в корреспонденции со счетом 20) или реализованных другим организациям в корреспонденции со счетом 90.

Пример:

Обработка изделий ведется в трех цехах. Стоимость исходного сырья 3000 руб. Затраты на переработку первого цеха - 1600 руб. , второго цеха - 1400 руб. Половина полуфабрикатов после второго передела реализована на сторону.

Оставшаяся часть пошла на переработку в третий цех. Затраты третьего цеха - 1000 руб.

1-й цех:

20. 1 - 10 - 3000

20. 1 - 70, 69, 02,… - 1600

21 - 20. 1 - 4600

С/с 1 единицы продукции = 4600 : 200 = 23 руб.

2-й цех:

20. 2 - 21 - 4600

20. 2 - 70, 69 - 1400

21 - 20. 2 - 6000

С/с 1 единицы продукции = 6000 : 200 = 30 руб.

Реализованы полуфабрикаты (100 единиц) на сторону:

100 ед. * 30 руб. = 3000 руб.

90 - 21 - 3000

3-й цех:

20. 3 - 21 - 3000

20. 3 - 70, 69,… - 1000

43 - 20. 3 - 4000

С/с 1 единицы = 4000 : 100 = 40 руб.

Преимущество данного варианта - наличие бухгалтерской информации о себестоимости изделий после каждого передела. Этот вариант также позволяет учитывать остатки незавершенного производства по местам их нахождения, следовательно, осуществлять контроль за движением и сохранностью ТМЦ.

Позаказный метод учета затрат

Используется при изготовлении уникального или выполняемого по специальному заказу изделия (тяжелая промышленность, военно-промышленный комплекс, полиграфия, сфера услуг).

Сущность этого метода заключается в следующем: все прямые затраты учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Учет затрат по отдельным заказам начинается с открытия бланка (карточки) заказа. В бланке (карточке) отражают тип заказа, его номер, описание работ, исполнитель, срок. После этого приступают к выполнению заказа и в бухгалтерию поступают документы, отражающие расход средств организации на данный заказ. В карточке накапливают информацию по всем прямым затратам. К счету 20 организуется аналитический учет по каждому заказу отдельно, т. е. количество аналитических счетов должно соответствовать количеству заказов. Остальные затраты - общепроизводственные и общехозяйственные учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость конкретных заказов в соответствие с установленной базой распределения.

Объектом учета затрат и объектом калькулирования (исчисление себестоимости) является отдельный заказ фактическая себестоимость которого может быть определена только после его изготовления в конце отчетного периода.

До момента передачи заказа покупателю все затраты по нему считаются незавершенным производством.

ь Начислена заработная плата работникам за изготовление заказа № 10

20. 10 - 70

ь Начислены страховые взносы

20. 10 - 69

ь Списаны материалы

20. 10 - 10

ь Начислена амортизация по оборудованию

20. 10 - 02

В конце месяца списана доля общепроизводственных и общехозяйственных расходов, приходящихся на данный заказ в соответствие с долей установленной базой распределения: 20. 10 - 25, 26.

Метод учета фактических затрат

Учет фактических затрат - это метод последовательного накопления данных о фактически произведенных затратах без отражения в учете данных об их величине по действующим нормам.

Учет фактических затрат осуществляется на основании полного и документального отражения первичных затрат на производство, учетной регистрации затрат в момент их возникновения, свода затрат по видам производств, расходов, местам возникновения. Применение этого метода позволяет определить фактическую себестоимость 1-й единицы продукции.

Недостатки метода учета затрат по фактической себестоимости:

1. Неоперативное обеспечение управленческого персонала бухгалтерской информацией. Данные о стоимости изделия известны только по окончанию выполнения заказа.

2. В отсутствие нормативов единственный способ использования бухгалтерских данных для анализа - сопоставление себестоимости текущей и предыдущей партий изделий.

3. Исключается возможность оперативного контроля за использованием ресурсов, выявлением перерасхода, нарушением технологического процесса, изысканием внутрихозяйственных резервов.

Для учета затрат на производство используют счет 20, на котором по дебету отражают фактическую себестоимость, по кредиту выход готовой продукции по фактической себестоимости.

Нормативный метод учета затрат

Характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду продукции составляются предварительные калькуляции и утверждены нормы расхода по материальным и трудовым ресурсам.

Учет организуется так, чтобы все затраты подразделялись на расходы по нормам и отклонения по нормам. Данные о выявленных отклонениях позволяют управлять себестоимостью продукции и рассчитывать фактическую себестоимость путем прибавления или вычитания от нормативной себестоимости соответствующего отклонения.

Основные принципы нормативного метода:

1. Предварительное составление нормативной калькуляции на основе норм и смет.

2. Ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости.

3. Учет фактических затрат в течение месяца с подразделением на расходы по нормам и отклонения от норм.

4. Установление и анализ причин появления отклонений по метам их возникновения.

5. Определение фактической себестоимости как суммы нормативной себестоимости и отклонений.

Выделяют два варианта нормативного метода:

1. С использованием счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг».

2. Без использования счета 40.

1. По дебету счета 40 отражают фактические затраты, выпущенной продукции в корреспонденции со счетом 20. По кредиту счета 40 отражают нормативную или плановую себестоимость выпущенной продукции, работ, услуг. Сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов счета 40 выявляют отклонение фактической себестоимости от плановой, и списывают его последним числом отчетного месяца на счет 90.

Отражена поступившая готовая продукция в оценке по плановой себестоимости: 43-40

Фактическая себестоимость готовой продукции: 40-20

Списано отклонение фактической себестоимости от плановой:

-если плановая себестоимость меньше фактической себестоимости: 90-40

-если фактическая себестоимость меньше плановой себестоимости: 90-40

2. Без использования счета 40.

В этом случае для учета готовой продукции используется только счет 43. В течение отчетного месяца поступившую продукцию учитывают по плановой (нормативной себестоимости).

Поступила готовая продукция из основного производства на склад по плановой себестоимости:

43 - 20

В конце месяца, когда определена фактическая себестоимость произведенной продукции на величину разницы между фактической и плановой себестоимостью делаются корректирующие записи:

если плановая себестоимость меньше фактической себестоимости

43 - 20 - ?

если фактическая себестоимость меньше плановой себестоимости

43 - 20 - ?

Система «стандарт-кост»

Отражают в учете данные о том, что должно было произойти (нормативные данные/плановые), а не о том, что произошло фактически как в российском учете.

Данная система основывается на учете потерь и отклонений в прибыли предприятия. В основе лежит четкое установление норм затрат на трудовые ресурсы и материальное ресурсы.

По результатам работы за отчетный месяц выявляют отклонение фактических затрат от нормативных и расходы сверхустановленных норм как правило относят на виновных лиц, а не включают в себестоимость продукции как в отечественном учете.

Отклонение фактической себестоимости от плановой может быть вызвано двумя факторами:

1. фактор цен;

2. фактор норм.

Отклонение, вызванное фактором цен, рассчитывается: (фактическая цена за единицу работ - нормативная цена за единицу) умножить на количество фактически израсходованных ценностей или отработанных часов.

Отклонение, вызванное фактором норм, рассчитывается: (фактический расход - нормативный расход) умножить на нормативную цену за единицу.

Учет затрат на счете 20 ведется по нормативной стоимости с корректировкой затрат на фактический объем производства. Отдельно в бухгалтерском учете отражают возникшие разницы между фактической и нормативной стоимостью. В российском учете нет специального счета для учета отклонений (для решения задач будем использовать счет 16). При этом благоприятные отклонения отражаются по кредиту счета для учета отклонений, неблагоприятные по дебету.

Задача.

Объем выпуска продукции 2000 ед. , фактически отработано 6500 часов. Общая сумма затрат на оплату труда исходя из фактически отработанного времени 40300 руб. Нормативные затраты труда на 1 ед. продукции 18 руб. Норматив времени на 1 ед. продукции 3 часа. Нормативное количество отработанных часов 6000.

Российский учет: 20 - 70 - 40300

Система «Стандарт КОСТ»: 20 - 70 - 36000

Отклонение,

вызванное = (6,2 - 6) * 6500 = 1300

фактором цен

Отклонение,

вызванное = (6500 - 6000) * 6 = 3000

фактором норм

16фц - 70 - 1300

16фн - 70 - 3000

73 - 16

70, 50 - 73

Калькулирование по переменным издержкам

При этом методе себестоимость продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Оставшиеся расходы (постоянные) в себестоимость продукции не включаются, собираются на отдельном счете и списываются за счет собственных средств организации. По переменным расходам оцениваются также остатки незавершенного производства и готовая продукция. Одной из разновидностей данной системы учета затрат является система «директ-костинг». Принципиальным отличием этой системы от российской методики учета является разделение общепроизводственных расходов на переменные и постоянные. Переменные ОПР включаются в себестоимость продукции, а постоянные ОПР, ОХР, расходы на продажу в себестоимость продукции не включают.

Данные расходы в конце отчетного периода (месяца) списывают:

-российская система учета:

90 - 26 - ?

-международная система учета (МСФО):

- переменные ОПР списываются в конце месяца в себестоимость:

20 - 25 переменные

- постоянные расходы списываются в конце месяца:

99, 84 - 25 постоянные, 26, 44

ОРГАНИЗАЦИЯ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ

Под бюджетированием понимают процесс планирования.

Планирование - это особый тип процесса принятия решений, который касается ни одного события, а охватывает деятельность всего предприятия в целом. В основе планирования лежит анализ прошлой финансовой и нефинансовой информации.

Бюджет представляет собой плановый документ с определенной структурой статей на соответствующий период времени. Целесообразно, чтобы форма бюджета и бухгалтерских отчетов совпадали, т. к. это повышает эффективность контроля за их использованием.

Различают текущее (краткосрочное) бюджетирование сроком до одного года и перспективное сроком более 1 года. Обычно перспективные планы разрабатывают сроком на 3-5 лет, в добывающих отраслях и энергетике - на срок до 20 лет.

Использование бюджета создает для организации следующие преимущества:

1) контроль за производственной ситуацией

2) объективная оценка результатов деятельности организации в целом и ее подразделений

3) координация деятельности подразделений организации

Процесс бюджетирования состоит из 4-х этапов:

1) Планирование, с участием руководителей, всех центров ответственности деятельности организации в целом и ее отдельных структурных подразделений

2) Определение показателей, которые будут использовать при оценке деятельности

3) Обсуждение возможных изменений в планах, связанных с новой ситуацией

4) Корректировка планов (бюджетов) с учетом предложенных поправок

В зависимости от поставленных задач различают следующие виды бюджетов:

1. Генеральный и частичный

2. Гибкие и статистические

Бюджет, охватывающий общую деятельность предприятия - генеральный бюджет. Цель - объединить и суммировать сметы и бюджеты различных подразделений предприятия.

Бюджет отдельного подразделения - частичный.

В результате составления генерального бюджета создают прогнозируемый баланс, бюджет прибыли и убытков (доходов и расходов), бюджет движения денежных средств.

Генеральный бюджет любой организации состоит из двух частей:

1. операционный бюджет

Включает бюджет прибыли и убытков, который детализируется через вспомогательные сметы (планы), отражающие статьи доходов и расходов организации.

Разработка операционного бюджета начинается с бюджета реализации (продаж). При подготовке бюджета продаж должно быть проанализировано: цены и объемы реализации каждого вида продукции, прибыль от реализации каждого вида продукции, цены конкурентов, доля рынка, сезонный фактор, текущие затраты, затраты по сбыту, стабильность поставщиков и покупателей и др.

После того, как становится ясен возможный объем реализации продукции с учетом имеющихся запасов, разрабатывают бюджет закупки сырья и материалов.

Затем составляют бюджет прямых затрат труда, бюджет общепроизводственных расходов, бюджет с/с произведенной продукции, бюджет с/с реализованной продукции и может быть бюджет коммерческих расходов, бюджет административных затрат, бюджет прибыли и убытков.

2. финансовый бюджет

Включает цель разработки - прогнозный баланс, составленный на основе бюджет прибыли и убытков бюджета капитальных вложений, бюджет движения денежных средств.

Статистический бюджет - бюджет, рассчитанный на конкретный уровень деловой активности организации, т. е. в нем доходы и расходы планируют исходя из определенного уровня реализации. Все бюджеты, входящие в генеральный бюджет являются статистическими, т. к. доходы и расходы в них планируют исходя из определенного уровня реализации. При сравнении статистического бюджета с достигнутыми результатами не учитываются реальный уровень деятельности организации.

Гибкий бюджет - бюджет, рассчитанный на конкретный уровень деловой активности с учетом его изменений в определенном диапазоне, т. е. в нем предусматривается несколько альтернатив. Для каждого возможного уровня реализации определяют соответствующую сумму затрат. В основе составления гибкого бюджета лежит разделение затрат на переменные и постоянные. Гибкие бюджеты включают также доходы и расходы, скорректированные с учетом фактического объема реализации.