Учет производственных запасов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Международная Академия Бизнеса

Департамент высшего профессионального образования

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: «Учет производственных запасов»

Выполнила Чистякова К.С.

Научный руководитель,

старший преподаватель Макишева Ж.А.

Алматы 2010



Содержание

Введение

1 Производственные запасы, их классификация и оценка

1.1 Понятие и классификация запасов и задачи их учета

1.2 Методы оценки запасов

2 Учет производственных запасов

2.1 Учет движения запасов

2.2 Особенности учета отдельного вида запасов

2.3 Инвентаризация и переоценка производственных запасов

3 Совершенствование учета запасов на производстве

Заключение

Список использованной литературы

Приложения



Введение

Сырьевые, материальные и топливно-энергетические ресурсы - это важнейшая составная часть национального богатства страны. Поэтому в комплексе мер по созданию системы бухгалтерского учета большое значение имеет формирование полной и достоверной учетной информации о наличии, движении и использовании запасов на каждом предприятии, а также четкая организация внутрихозяйственного контроля за их сохранностью. Важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования производственных запасов. Этого можно добиться путем экономии материалов и более эффективного их использования. Решения вышеизложенных задач можно достичь, применяя более прогрессивные конструкционные материалы, внедряя новые технологии, заменяя дорогостоящие материалы более дешевыми без снижения качества продукции, сокращая отходы и потери в производственном процессе, а также широко вовлекая в хозяйственный оборот вторичные ресурсы и попутные продукты.

Организация материального учета - один из наиболее сложных участков учетной работы. На промышленном предприятии номенклатура материальных ценностей исчисляется десятками тысяч наименований, а информация по учету запасов составляет более 30% всей информации по управлению производством. Поэтому организация учета и контроля за движением, сохранностью и использованием материальных ценностей связана с большими трудностями. Важное значение имеет автоматизация всех учетных работ, начиная от выписки учетных документов и заканчивая составлением необходимой отчетности. Неотъемлемой частью учета и контроля производственных запасов является экономический анализ их использования, который углубляет поиски резервов повышения эффективности производства. Наличие у предприятия достаточных производственных запасов является необходимой предпосылкой для его нормального функционирования. В большинстве компаний запасы составляют значительную часть оборотных активов, отраженных в балансе. От того, насколько верно ведется учет запасов и их стоимости, во многом будет зависеть правильность отражения финансового положения компании и ее прибыли.

Таким образом, из вышесказанного вытекает, что вопрос учета и контроля запасов на производстве весьма актуален.

Объект исследования - производственные запасы к которым относятся активы, предназначенные для продажи и прошедшие предпродажную подготовку (готовая продукция); материалы, используемые в процессе производства; активы, находящиеся в процессе производства для последующей продажи (незавершенное производство).

Целью работы является изучение путей совершенствования методики бухгалтерского учета, сохранности и использования запасов организации.

Для реализации цели нами поставлены следующие задачи:

- рассмотреть экономическую сущность производственных запасов, т.е. дать их классификацию и оценку;

- описать пять возможных способов определения стоимости запасов, в том числе по методу специфической идентификации, по методу ФИФО, по средневзвешенной стоимости,по методу НИФО и стандартной цены.

- изучить методику поступления производственных запасов и расчетов с поставщиками;

- ознакомиться с особенностью учета отдельных видов запаса, инвентаризацией и переоценкой производственных запасов;

- рассмотреть учет запасов в теории и на практике, выявить имеющиеся недостатки, а также предложить рекомендации по их устранению и совершенствованию учета запасов.

Курсовая работа состоит из 3 глав. В первой главе работы рассмотрены теоретические основы учета товарно-материальных ценностей, классификация запасов, условия учета запасов, задачи их учета, а также методы оценки производственных запасов.

Во второй главе дано описание движения запасов - их поступление, перемещение внутри предприятия и выбытие. Рассмотрено документальное оформление операций, связанных с движением материальных запасов, особенности учета тары и тарных материалов, указан один из способов проверки состояния учета запасов на предприятии и переоценка производственных запасов.

В третьей главе работы выявленные недостатки представлены рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета материально- производственных запасов на предприятии АО АКПО «Модуль».

В процессе выполнения работы будут использованы законодательные, нормативные, методические материалы, учебные пособия, а также публикации в специальных журналах, связанные с учетом производственных запасов.

учет запас стоимость производственный



1 Производственные запасы, их классификация и оценка

1.1 Понятие и классификация запасов и задачи их учета

Учет запасов по международным стандартам финансовой отчетности регламентируется стандартом МСФО 2 «Запасы» /1/.

Запасы -- это активы: предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности; в процессе производства для такой продажи; или в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг/3/.

Запасы - материалы и продукция, составная часть оборотных фондов предприятия, отражаемые в активе баланса (включает сырье, вспомогательные материалы, полуфабрикаты, готовую продукцию и т.п.), не используемые в данный момент в производстве, хранимые на складах или в других местах и предназначенные для последующего использования. Запасы представляют собой способ резервирования ресурсов для обеспечения бесперебойности производства и обращения, снижения опасности возникновения простоев. Существуют расчетные нормы запасов, которым соответствуют нормативные запасы. Запасы выше этих норм называют сверхнормативными/2/.

В зависимости от роли, которую играют производственные запасы, они могут подразделяться на группы:

- сырье и материалы;

- покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

- топливо;

- тара и тарные материалы;

- строительные материалы;

- материалы, переданные в переработку;

- готовая продукция;

- запасные части;

- отходы/4/.

Учет материальных запасов ведется на активных, основных, инвентарных счетах подраздела 1300 «Запасы». В подразделе 1300 «Запасы» входят следующие синтетические счета:

- Счет 1310 «Сырье и материалы», на котором отражаются операции, связанные с наличием и движением сырья и основных материалов (в том числе строительных), входящих в состав вырабатываемой продукции, вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции, а также в процессе реализации, технических целей, содействия производственному процессу.

Сырье - вещественные элементы, предназначенные для дальнейшей промышленной переработки. Сырье составляет основу продукта и является основой сельского хозяйства (хлопок, шерсть, зерно и др.) и продукцией добывающих отраслей.

Материалы -- это продукция перерабатывающих отраслей/5/.

- Счет 1311 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали». На этом счете отражаются операции, связанные с наличием и движением покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (в том числе строительных конструкций и деталей), которые требуют затрат по их обработке или сборке. Полуфабрикаты -- материалы, прошедшие часть обработки или даже сборки, они целиком входят в изготавливаемую продукцию, могут быть собственного производства и покупными (чугун, шины) /5/.

- Счет 1312 «Топливо». Топливо, как правило, является вспомогательным материалом. В зависимости от назначения топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (для отопления). На счете 1312 отражаются операции, связанные с наличием и движением нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и другие) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления зданий, твердого (уголь, торф, дрова и другие) и газообразного топлива. На этом счете учитывают отходы производства и вторичные материалы, используемые как твердое топливо (приложение №2).

- Счет 1313 «Тара и тарные материалы». Тара предназначена для хранения, упаковки и сохранения качества товарно-материальных запасов (мешки, ящики, коробки и др.). Различают два основных вида тары - инвентарную и неинвентарную. В зависимости от сроков службы инвентарная тара учитывается либо в составе основных средств предприятия, либо в составе запасов. Неинвентарная тара учитывается в составе запасов и предназначается для упаковки готовой продукции. На счете 1313 отражаются операции, связанные с наличием и движением всех видов тары, кроме используемой как хозяйственный инвентарь, и тары, обладающей признаками основных средств. Предприятия, занимающиеся снабжением, сбытом и торговлей, учитывают тару под товарами и тару порожнюю на счете 1330«Товары»(приложение №3).

- Счет 1314 «Запасные части». На этом счете отражаются операции, связанные с наличием и движением приобретаемых или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей. Запасные части имеют особое назначение и используются для замены отдельных частей оборудования в процессе ремонта (приложение №2).

- Счет 1315 «Прочие материалы». На этом счете учитывается наличие и движение возвратных отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и др.), материалов, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы предприятием как материалы, топливо или запасные части (металлолом, утильсырье), изношенных шин, утильной резины и другие. Отходы учитываются по пониженным ценам в том случае, если имеют потребительскую стоимость. Отходы, не имеющие потребительской стоимости или не поддающиеся оценке, не являются объектом бухгалтерского учета.

- Счет 1316 «Материалы, переданные в переработку». На этом счете учитывается наличие и движение материалов, переданных в переработку на сторону и в последующем включаемых в себестоимость полученных из них изделий.

- Счет 1317 «Строительные материалы» используется предприятиями-застройщиками. На этом счете отражаются операции, связанные с наличием и движением материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также другие товарно-материальные запасы, необходимые для нужд строительства (взрывчатые вещества и др.) (приложение №1).

Элементом материального производства является использование предметов труда, из которых под влиянием живого труда и средств труда создаются новые продукты -- готовая продукция предприятия. При этом предметы труда меняют свою натурально-вещественную форму. Предметы труда приобретаются у поставщиков и оплачиваются из оборотных средств.

Ежедневная потребность в предметах труда на функционирующем предприятии позволяет зачислить их в состав материальных оборотных средств предприятия и рассматривать как текущие активы.

В состав предметов труда входят: топливо, полуфабрикаты, сырье, материалы, энергия/6/.

Их приобретение, хранение и использование имеют особенности. Некоторые предметы труда не имеют вещественной формы и не могут храниться на складе. Некоторые предметы, имеющие вещественную форму, не хранятся из условий их поставки: магистральный газ, вода.

Те производственные запасы, которые подлежат хранению, должны быть запасены в размере минимальных потребностей. Хранение предметов труда в виде запасов на складе сопряжено с дополнительными затратами. Приобретение материалов в запас приводит к иммобилизации оборотных средств/6/.

Перед бухгалтерским учетом производственных запасов стоят следующие задачи:

- контроль за сохранностью запасов на складах;

- контроль за состоянием складских запасов;

- документальное оформление всех операций по поступлению и расходу производственных запасов;

- выбор обоснованной учетной политики в отношении метода оценки материалов;

- определение всех затрат, связанных с приобретением запасов;

- списание стоимости израсходованных материалов на затраты предприятия и в себестоимость продукции.

Для обеспечения учета материалов на должном уровне должны соблюдаться определенные условия:

- хранение материалов должно осуществляться в складских помещениях, приспособленных к определенным их видам;

- прием и отпуск ценностей должны измеряться, для чего склады должны обеспечиваться весоизмерительными приборами;

- с работниками складов необходимо заключать договоры о материальной ответственности/7/.

Запасы не должны быть чрезмерными, поскольку в противном случае затраченные на их создание денежные средства будут находиться без движения и поэтому не смогут быть использованы для выполнения других хозяйственных операций. Соответствие фактических запасов установленным нормативам следует постоянно контролировать и регулировать в ходе принятия управленческих решений.

По функциональной роли и назначению в процессе производства все запасы подразделяются на:

- основные - товарно-материальные запасы, образующие материальную (вещественную) основу продукта (например, металл в выпуске железо-бетонных изделий, бетон, раствор, кирпичи в строительстве зданий, сооружений; песок, щебень, цемент в выпуске сплитерных блоков и другие) /13/;

- вспомогательные - товарно-материальные запасы, используемые для воздействия на основные материалы и придания продукту определенных потребительских свойств (например, горюче смазочные (бензин, дизельное топливо, мазут, масла) для автомобилей, отработанное масло для смазки металлоформ) или для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (смазочные, обтирочные материалы и другие), а также для содействия производственному процессу/12/.

3.1 Методы оценки запасов

Одним из важнейших вопросов учета запасов является их оценка. Сопоставление и сведение в едином балансе разных объектов учета возможно с помощью такого метода бухгалтерского учета, как оценка.

Оценка - это процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и включаться в баланс и в отчет о доходах и расходах/9/.

В соответствии МСФО и НСФО запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости реализации.

Себестоимость запасов включает: все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для доставки запасов до места их настоящего нахождения/8/.

Затраты на приобретение, в соответствии с МСФО 2 «Запасы» включают:

- цену покупки, пошлины на ввоз, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим посредническим организациям; транспортно- заготовительные расходы и прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов (торговые скидки, возврат переплат и др. подобные поправки вычитаются при определении затрат на приобретение) /14/.

Затраты на переработку включают в себя затраты по оплате труда, постоянные и переменные накладные, производственные расходы на переработку сырья в готовую продукцию.

- Переменные расходы зависят от изменения объемов производства и включают в себя материальные и трудовые затраты, осуществляемые в ходе нормального производственного процесса/8/.

- Постоянные расходы практически не изменяются при изменении объемов производства и включают в себя затраты по обслуживанию зданий, оборудования, амортизации и на административно- управленческие расходы.

Прочие затраты включаются в себестоимость запасов в случае, когда они связаны, например при изготовлении продукции для конкретных заказчиков/14/.

Чистая стоимость реализации - это предполагаемая продажная цена в ходе обычной хозяйственной деятельности за минусом издержек на комплектацию и организацию их продаж.

Чистая стоимость реализации издержек используется обычно тогда, когда себестоимость не может быть восставлена по следующим причинам:

- данные товарно-материальные запасы были повреждены

- они частично или полностью устарели

- их продажная цена снизилась/8/.

Так как запасы включают: товары и другие активы, предназначенные для перепродажи, расходуемые материалы, сырье и комплектующие изделия, предназначенные для использования в производстве продукции. продукцию и услуги промежуточных этапов производства. готовую продукцию. Определение себестоимости единицы запасов на любом из указанных выше этапов производства является ключом к определению себестоимости реализованной продукции и стоимости запасов, оставшихся в производстве, а также уровня запасов на конец отчетного периода, которые, вероятно, и будут отражены по статьям оборотных (краткосрочных, текущих) активов баланса. Очевидно, что при определении стоимости таких запасов нам необходимо учитывать не только себестоимость сырья и комплектующих изделий, но также стоимость работ по переработке сырья в готовую продукцию или услуги для продажи. Таким образом, оценивая запасы, мы должны учесть затраты на покупку и обработку, включая как прямые затраты, так и косвенные (накладные) затраты.

Очевидно, что применение этих принципов на практике связано с рядом проблем. Прямые затраты не представляют особых трудностей, поскольку эти цифры по определению можно отнести прямо (непосредственно) на себестоимость. Однако при распределении накладных затрат мы вынуждены исходить из определенных принципов и допущений и задаемся следующими вопросами: как определить нормальный уровень производства для того или иного года? Можно ли четко классифицировать накладные затраты по функциям? Какие еще (непроизводственные) накладные затраты можно соотнести с продукцией, которая в настоящий момент входит в запасы? Следовательно, если продукция в составе запасов еще не дошла до стадии первичной продажи, определить себестоимость единицы и даже партии такой продукции -- целая проблема. Для ее решения на практике применяются такие методы, как позаказный (пообъектный) и попроцессный учет затрат, калькуляция себестоимости партии товара и нормативный метод учета затрат. Все эти методы предполагают более или менее произвольное распределение накладных затрат.

После того как мы определили себестоимость единицы продукции по состоянию на текущий момент, мы сталкиваемся с очередной проблемой, поскольку нам необходимо выбрать адекватный метод учета соответствующих затрат для однотипной продукции, которая была приобретена или изготовлена в разное время, вследствие чего себестоимость единицы такой продукции будет различной/11/.

При определении стоимости отпущенных в производство материалов могут быть использованы методы оценки рекомендованные МСФО 2 «Запасы»:

-метод специфической (сплошной) идентификации;

- метод оценки запасов по ценам первых покупок («ФИФО»);

- метод средневзвешенной стоимости;

- Стандартная цена/8/.

Каждый из существующих методов оценки запасов имеет свои преимущества и недостатки, ни один из них нельзя назвать самым лучшим и совершенным. Факторами, которые необходимы принимать во внимание при выборе метода, является эффект или воздействие на показатели финансовой отчетности (бухгалтерский баланс и отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности) и управленческие решения.

Таблица 1

Недостатки и преимущества различных методов оценки материалов

	ФИФО	Средневзвешенная стоимость	Специфической идентификации	Стандартной (нормативной стоимости)
недостатки	Приводит к устаревшим производственным затратам, завышает прибыль и усложняет учет запасов	Приводит к оценкам запасов и производственных затрат, отличным от реальных значений	Трудоёмкий процесс проведения инвентаризации, Приводит к дополнительным затратам	Нормативная стоимость может не отражать текущую стоимость и оценка запасов может быть нереальной
преимущества	Производит реалистическую оценку ТМЗ	Прост в применении, количество расчетов минимально	Приводит к реальной оценке запасов и производственных затрат	Облегчает учет запасов, т.к. нет необходимости в регистрации стоимости
Примечание - составлено на основе источника [10]

I) Метод специфической (сплошной) идентификации- здесь мы исходим из того, что нам известно количество реальных, физически поступивших или выбывших единиц продукции. Каждая единица продукции должна быть четко идентифицируема, например, при помощи серийных номеров. Затем, чтобы определить себестоимость реализованной продукции и стоимость запасов, мы делаем то, что в других случаях практически невозможно -- просто суммируем занесенные данные о стоимости такой реализованной продукции. Дополнительно иллюстрировать этот метод не требуется/11/.

При этом методе предполагается, что стоимость материальных ценностей - это средняя стоимость имеющихся в наличии запасов на начало месяца (периода) плюс стоимость поступивших в течение этого месяца ( периода). Математической формулой расчет средней стоимости можно представить следующим образом:

Ср. стоимость = Eо.м + Eприоб.

Kо.м +Kприоб. (1)

Где:

Eо.м- стоимость остатков материалов на начало отчетного периода;

Eприоб. - стоимость приобретенных материалов;

Kо.м - количество остатков материалов на начало отчетного периода;

Kприоб.- количество приобретенных материалов/13/.

Пример1. По состоянию на 1 января 2010 года у ОАО «Гарант» числились в остатках материалы

Цемент 20 тонн на сумму 400000 тенге

Бензин А-96 - 1000 литров на сумму 100000



Таблица 2

Метод специфической идентификации

Дата	Цемент	Бензин А-96
	Кол-во тонн	Цена за 1 тонну, тенге	Сумма, тенге	Кол-во тонн	Кол-во, литров	Цена за 1литр, тенге	Сумма, тенге	Кол-во, литров
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Остатки на начало месяца	20	20000	400000		1000	100	100000
Приход расход
02.01.07	10	25000	250000	15				500
05.01.07	2	28400	56800		2500	102	255000
10.01.07				10				2500
12.01.07	17	29000	493000		5600	103	576800
16.01.07				12				1500
20.01.07	19	30100	571900					1000
24.01.07
28.01.07					2400	108	259200	1000
Итого
Приход расход	48	-	1371700	37	10500	-	1091000	6500
Всего остатки и приход	68		1771700	*	11500	-	1191000	*
Остатки на конец	31		*		5000		*
Примечание - составлено автором

1. На примере рассчитаем стоимость цемента:

Средневзвешенная стоимость цемента составит:

(400000+250000+56800+493000+571900) : (20+10+2+17+19)= 1771700:68=26054,411 тенге

Умножим средневзвешенную стоимость на количество израсходованного материала (26054,411 *(15+10+12)= 964013,2 тенге, получим стоимость израсходованных материалов, а путем умножения количества материалов в остатках на конец месяца на средневзвешенную стоимость - стоимость остатков.

Стоимость остатков на конец месяца по цементу составит 31тонна *26054,411 тенге или

400000+1371700-964013,2=807686,8

2. Аналогичным образом рассчитаем стоимость бензина:

Средневзвешенная стоимость = (100000+255000+576800+259200) :

(1000+2500+5600+2400)= 1191000:11500=~103,6 тенге

Стоимость израсходованного бензина 103,6 тенге*

(500+2500+1500+1000+1000)= 673400 тенге. Стоимость остатков 5000* 103,6 тенге или 100000+1091000-673400=517600 тенге.

II) Метод «ФИФО» («первым прибыл, первым выбыл»)- метод оценки запасов по ценам первых покупок. Суть этого метода заключается в том, что запасы списываются в том же порядке, что и закупаются: первый поступил первый продан.При оценке товарно-материальных запасов методом ФИФО предполагается в первую очередь списать стоимость запасов приобретенных или произведенных первыми/8/.

Пример1: Остатки на начало ( на 1 января 2007 года у ОАО «Гарант»)

Цемент- 20 тонн по цене 20000тг. = 400000 тенге

Приход:

10 тонн по цене 25000тг. =250000

2 тонны по цене 28400тг.=56800

17 тонн по цене 29000тг. =493000

19 тонн по цене 30100тг. = 571900

Всего приход 1371700

Расход:

15тонн по 20000 тенге = 300000тг.

10 тонн -( 5 тонн (20-15) по 20000тг.- 100000тг.

5 тонн по 25000тг. - 125000тг.)

12 тонн - 326800тг.

( 5 тонн (10-5) по 25000тг.- 125000тг ; 2 тонны по 28400 тг. -56800тг.;

5 тонны по 29000тг.- 145000тг.)

Всего расход : 726800

Итого

остаток 31 тонн (17-5+19) стоимостью 919900тг.

(12 тонн по цене 29000тг.-348000тг)

(19 тонн по цене 30100тг.-571900тг)

Пример 2.

Бензин:

Остатки на начало:1000 литров по цене 100тенге за литр

Приход:

2500литров по цене 102тг.=255000

5600литров по цене 103 тг.=576800

2400литров по цене 108тг.=259200

Всего приход 1091000

Расход:

500 литров по цене 100 =50000

2500литров=203000тг. ( 500литров по цене-100тг=50000тг.;1500литров-по цене102тг.=153000тг.)

1500литров =154000тг.(500литров-по цене 102тг.=51000тг; 1000литров по цене-103тг.=103000тг.)

1000литров по цене 103тг.=103000тг

1000литров по цене 103тг.=103000тг.

Всего расход: 613000тг.

Итого

Остаток 5000литров (5600-3000+2400) стоимостью 527000тг.

(2600литров по цене 103тг.=267800тг)

(2400литров по цене 108тг.= 259200тг.)

Пример 3.Рассмотрим следующие операции

Таблица3

Движение запасов

Операции	Месяц	Движение запасов
Покупка Продажа	Январь Февраль Апрель Март Май	10 шт. по 25тыс.тг за шт. 15 шт. по 30тыс.тг за шт. 20 шт. по 35тыс.тг за шт. 15 шт. по 50тыс.тг за шт. 18 шт. по 60тг за шт.
Примечание - составлено автором

Используя приведенные данные и метод оценки запасов ФИФО, рассчитаем себестоимость реализованной продукции и валовую прибыль.

Таблица 4

Метод «ФИФО»

Периоды	Движение запасов (в тыс.тг)	Себестоимость продукции
1	2	3
Январь	10 по 25	=250
Февраль	15 по 30	=450
Итого запасов на конец февраля	25	700
Март	-10 по 25(янв.)	=250
	-5 по 30 (февр.)	=150
		400
Итого запасов на конец марта	10	300
Апрель	20 по 35	=700
Итого запасов на конец апреля	30	1000
Май	-10 по 30 (февр.)	=300
	-8 по 35(апр.)	=280
		580
Итого запасов на конец мая	12	420
		980
Примечание - составлено автором

Реализация составила :750+1080= 1830тыс.тг

Покупка составила: 250+450+700= 1400тыс.тг

В итоге:

Реализация (продажа) 1830

Покупка 140

Запасы на конец отчетного периода 420

Себестоимость реализованной продукции 980 тыс.тг

Валовая прибыль 850тыс.тг

IV) Средневзвешенная стоимость товарно-материальных запасов рассчитывается определением средней стоимости подобных единиц, имеющихся на начало отчетного периода и приобретенных или произведенных в течение данного периода/8/.

Пример 1.

Используя приведенные данные и метод средневзвешенной стоимости, рассчитаем себестоимость реализованной продукции и валовую прибыль. Движение запасов на предприятии приведено в таблице 5.

Расчет средневзвешенной стоимости запасов на основе исходных данных:

[(10 х 25) + (15 х 30)] / (10 + 15) = 28

[(10 х 28) + (20 х 35) ] / (10 + 20) = 32 2/3

В итоге:

Реализация 1830

Покупка 1400

Запасы на конец отчетного периода 392

Себестоимость реализованной продукции 1008

Валовая прибыль 822тыс.тг

Таблица5

Средневзвешенная стоимость товарно-материальных запасов

Период	Движение запасов (в тыс.тг)	Себестоимость реализованной продукции
1	2	3
Январь	10 по 25	= 250
Февраль	15 по 30	= 450
Итого запасов на конец февраля	25 по 28	700
Март	-15по 28	= 420
		420
Итого запасов на конец марта	10 по 28	280
Апрель	20 по 35	= 700
Итого запасов на конец апреля	30 по 32 2/3	980
Май	-18 по 32 2/3	= 588
		588
Итого запасов на конец мая	12 по 32 2/3	= 392
		1008
Примечание - составлено автором

V) Стандартная цена - нормальная себестоимость. Материалы отпущенные в производство оцениваются по их стандартной (нормативной цене).

Различия между реальной ценой и нормативной накапливаются на отдельном счете./8/

VI) Базовые запасы -в основе этого подхода лежит предположение о том, что существует некий минимальный уровень запасов, без которого компания не может осуществлять хозяйственную деятельность. Руководство компании определяет уровень таких минимальных запасов, которые учитываются по их первоначальной стоимости, а остальные запасы, сверх этого минимального уровня, оцениваются каким-либо другим методом. Предположим, что минимальный уровень запасов для нашего примера установлен в размере 10 единиц продукции/12/.

VII) НИФО- предполагает списание материалов по ценам « следующим поступил - первым убыл». При этом методе необходимы поправки для управления стоимости отпуска со стоимостью поступления. Этот метод подобен методу цены замещения.

Пример 1.

Используя метод оценки запасов ФИФО, рассчитаем себестоимость реализованной продукции и валовую прибыль, если минимальный уровень запасов составляет 10 единиц продукции.

Решение:

Покупка базовых запасов в январе: 10 шт. по 25тыс.тг = 250тыс.тг

Таблица 7

Движение базовых запасов

Периоды	Движение запасов в (тыс.тг)	Себестоимость реализованной продукции
1	2	3
Февраль	-15 по 30	= 450
Март	15 по 30	= 450
		450
Итого запасы на конец марта	0	0
Апрель	20 по 35	= 700
Итого запасы на конец апреля	20	700
Май	-18 по 35	= 630
		630
Итого запасы на конец мая	2 по 35	= 70
		1080
Примечание - составлено автором

В итоге:

Реализация 1830

Покупка 1150

Запасы на конец отчетного периода 70

Себестоимость реализованной продукции 1080

Валовая прибыль 750тыс.тг

Принимая решение, руководству компании, следует прежде всего, обратить внимание на то, насколько оценка запасов с помощью выбранного метода отражает реальный уровень их стоимости.

Для правильного определения объема реализации товарно-материальных запасов за отчетный период большое значение имеет определение момента их реализации, выбытия или списания. В момент списания с баланса товарно-материальных запасов должен применяться один из методов оценки себестоимости: средневзвешенной стоимости, метод оценки запасов по ценам последних покупок (ФИФО),специфической идентификации. У каждого из перечисленных методов есть свои преимущества и недостатки. Вопрос выбора метода оценки стоимости запасов тем более актуален, что сам выбор метода влияет на валюту баланса как на стороне актива (по статье «запасы»), так и на стороне пассива (по статьям, описывающим формирование и использование прибыли). Выбор метода также предопределяет (в соответствующей степени) формирование финансового результата и, следовательно, оказывает влияние на показатели отчета о прибылях и убытках/15/.

Метод сплошной идентификации может быть использован при покупке и продаже единиц продукции, обладающих значительной стоимостью, таких как автомобили, ювелирные изделия и т.д. Этот метод не получил особого распространения из за двух недостатков: Во-первых, во многих случаях трудно прослеживать приобретение и реализацию конкретных товарных единиц. Во-вторых, в том случае, если фирма занимается приобретением или реализацией однородных товаров, определить, какие товары уже реализованы, а какие нет, можно со значительной долей условности.

Метод средней стоимости, учитывает все цены, по которым приобретались товары в течение отчетного периода, и тем самым сглаживается рост и снижение цен. Некоторые специалисты критикуют данный метод, считая, что необходимо уделять больше внимания самым последним по времени ценам, так как именно они более уместны в оценке дохода и при принятии управленческих решений. Преимуществом метода средневзвешенной стоимости является простота расчетов. Недостатком метода является то, что, как себестоимость реализованных ТМЗ, так и ТМЗ на конец периода отличаются от их реальных значений. Однако, в период снижения и роста цен этот метод сглаживает влияние экономических процессов на деятельность компании.

Эффект от использования метода ФИФО заключается в том, что материальные запасы на конец периода оцениваются по ценам последних закупок, а в себестоимости реализованной продукции используются цены первых покупок товара. Организациям, терпящим убытки и стремящимся их максимально сократить в своей бухгалтерской отчетности, выгоднее применять метод ФИФО. В условиях постоянно растущих цен метод ФИФО дает самый высокий показатель валовой прибыли. А если принять во внимание, что в условиях общего роста цен каждое предприятие стремится повысить также и цены на реализуемый товар, то при применении метода ФИФО к оценке выбытия показатель валовой прибыли, указываемый в Отчете о финансовых результатах, можно считать неоправданно завышенным.Фирма стремится повысить цены реализации при росте текущих цен, принимая во внимание тот факт, что материальные запасы могли быть приобретены до момента роста цен. Соответственно в период снижения цен наблюдается обратный эффект. Метод ФИФО является наиболее подходящим при составлении Баланса, потому что себестоимость запасов на конец отчетного периода является наиболее близкой к текущим ценам и, таким образом, дает более реальную картину активов предприятия/15/.

Фирмы имеют возможность выбора различных методов оценки запасов. Но после того, как метод выбран, он должен последовательно применяться из года в год. Фирма может изменить метод только в том случае, если имеются серьезные основания, причем и причины и последствия перехода на новый метод должны объясняться в годовом отчете.

Исходя из требований рыночной экономики, необходимо совершенствовать методологию бухгалтерского учета материальных ресурсов. Так как до настоящего времени нет единого мнения о классификации производственных запасов, их оценке в текущем учете, составе отклонений в стоимости материалов и т.д.



2 Учет производственных запасов

2.1 Учет движения запасов

Под движением запасов понимается их поступление, перемещение внутри предприятия и выбытие. Источниками поступления и причины выбытия производственных запасов бывают самые различные.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Примечание - составлено автором

Рисунок 1 Движение запасов

Первичные документы по движению товарно-материальных запасов играют важную роль в организации материального учета. Документальное оформление всех происходящих в предприятии хозяйственных операций, связанных с движением производственных запасов, позволяет организовать систематический контроль за сохранностью на складах и у материально-ответственных лиц. Рационально разработанная первичная документация и схема документооборота по учету запасов дают возможность получать необходимую информацию для оперативного руководства компанией и осуществлять как предварительный, так и последующий контроль за их использованием/12/.

Основными операциями по движению запасов являются:

Приход: приобретение от поставщиков, передача готовой продукции с производственного цеха на склад, получение по бартерным операциям, возврат товара или тары, поступление комплектующих и запчастей от разукомплектованных основных средств и др.

Расход: реализация, списание на производственные нужды сырья и материалов, списание на другие нужды предприятия (на организационные расходы, ремонт основных средств, содержание и обеспечение работы транспорта, расходы по реализации), естественная убыль (по нормам) и др.

Внутреннее перемещение ТМЗ: со склада в магазин, с одной торговой точки или подразделения компании, в другую, возврат на склад неиспользованных материалов, нереализованного товара и т.д./22/.

Запасы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупающих их в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств, от собственного производства. Для выполнения работ, оказания услуг или производства продукции предприятия определяют потребность в товарно-материальных ресурсах и приобретают их или производят. Правовой режим расчетов с поставщиками и подрядчиками по поставкам товаров, оказанию услуг и выполнению работ определяется договором, отвечающим требованиям Гражданского кодекса РК/14/.

Организации-получатели при получении товаров могут руководствоваться Инструкцией о порядке приемки продукции и товаров по количеству и качеству, утвержденной постановлением Кабинета министров РК от 9.11.1994г. №1240.

Таблица 8

Хозяйственные операции

№	Содержание операции	Сумма	Дт	Кт
1	2	3	4	5
1	Поступили запасы от поставщиков(накладная)	2000	1330	3310
2	Выручка от реализации ранее отгруженных	1000	1010	1210
	запасов(приходный кассовый ордер)
3	Предоплата за запасы(счета на оплату, договоры)	2300	3310	1030
3	Оплачено поставщику за поступившие запасы	50000	3310	1030
4	Акцептован счет поставщика за сырье и материалы	75000	1280	3310
5	Поступили на склад прочие материалы, выставлен счет с НДС	4025 604	1350 1420	3310 3310
4	Отпущены материалы в производство	30000	8010	1310
5	Безвозмездно переданы запасы	8000	7410	1300
6	Расходы, прямо связанные с приобретением и доставкой запасов	5000	1310,1350	3150, 4110
Примечание - составлено на основе источника [14]

Приемка товаров по количеству, качеству и комплектности производится в соответствии со стандартами, техническими условиями, правилами, сопроводительными документами, договорами. К сопроводительным документам относятся счета, спецификации, описи, упаковочные ярлыки, сертификаты и т.п. Отсутствие сопроводительных документов не приостанавливает приемку товаров. В таком случае составляется акт о фактическом количестве, качестве, комплектности товаров с указанием отсутствующих документов.

Все операции, связанные с движением материальных запасов, оформляют документами, которые выписываются в минимальном количестве экземпляров. По учету движения материалов применяются следующие типовые документы:

Счета-фактуры (прилож.№4), платежные требования-поручения, накладные на внутреннее перемещение материалов (прилож.№5), приходный ордер (прилож.№6) - это документы, связанные с получением материальных запасов, которые передаются в отдел снабжения или в бухгалтерию для проверки и акцепта (приема к оплате). На материалы отпускаемые со склада на производство, оформляется лимитно-заборная карта. Кроме того, в зависимости от назначения и получения запасов оформляются требования и расходные накладные. Все документы на отпуск материалов выписываются в бухгалтерии организации, которые передаются на исполнение ответственным лицам складского хозяйства.

Единым правилом для всех организаций является организация учета запасов по материально ответственным лицам и при необходимости -по местам их хранения. Материальная ответственность представляет собой правовые отношения между организацией и его работниками, которые обязывают их возмещать ущерб,возникающий вследствие недостачи, порчи, хищения запасов в результате неправильных действий или бездействия работников, повлекших за собой возникновение ущерба/14/.

Приемку запасов со склада поставщика (отправителя) осуществляет материально ответственное лицо предприятия - покупателя (получателя) ТМЗ.

Для получения товаром со склада поставщика материально ответственному лицу выдается доверенность (прилож.№7). Доверенностью признается письменное уполномочие одного лица (доверителя) для представительства от его имени, выдаваемое им другому лицу (доверенному)/12/.

Доверенность выдают лицам, с которыми заключен договор о материальной ответственности (прилож.№13). Договор о материальной ответственности представляет собой двустороннее соглашение, по которому стороны берут на себя определенные обязательства и имеют возможность требовать друг от друга выполнения условий договора. Если доверенность выдается работнику, с которым договор не заключен, то с него берется разовая подписка о материальной ответственности. Срок действия выдаваемой доверенности устанавливается хозяйствующим субъектом. Доверенность подписывается руководителем и главным бухгалтером (или лицом, осуществляющим ведение бухгалтерского учета) и заверяется печатью. При выдаче доверенности следует иметь в виду, что перечень подлежащих получению запасов записывается на оборотной стороне доверенности тогда, когда в документе на отпуск (контракте и т.п.) не приведены наименования и количество товарно-материальных запасов, подлежащих получению. Если ассортимент велик или же должны быть указаны номера и даты всех накладных. Если товары подлежат получению одним проверенным лицом на несколько складах, то ему выдают отдельные доверенности для предъявления на каждом складе.

Материально ответственное лицо получившее доверенность, на следующий день после каждого получения товарно-материальных ценностей независимо от того, получены ли они по доверенности полностью или частями, представляет в бухгалтерию (или лицу, осуществляющему ведение бухгалтерского учета) документы о выполнении поручений и о сдаче товарно-материальных ценностей на склад или соответствующему материально-ответственному лицу. Поверенному лицу, которое не отчиталось в использовании доверенности по истечении срока, новые доверенности не выдаются. Срок действия выдаваемой доверенности устанавливается субъектом/12/.

Неиспользованные доверенности возвращаются доверителю на следующий день по истечении срока доверенности. При возвращении неиспользованной доверенности в журнале учета выданных доверенностей или в корешке доверенности производится отметка «не использована» и хранится до конца отчетного периода у лица, ответственного за их выдачу и регистрацию. По окончании отчетного периода неиспользованные доверенности аннулируются/16/.

По окончании отпуска производственных запасов доверенность сдается в бухгалтерию (или лицу, осуществляющему ведение бухгалтерского учета) вместе с документами на отпуск последней партии запасов по доверенности.

Материалы отпускаются со склада только на основании документов. Для оформления отпуска материалов со склада и использования в производстве применяются следующие документы:

- разовые расходные, оформляемые на единовременный отпуск материалов по различным направлениям и назначениям;

- накопительные, оформляемые на многократный отпуск материалов по одному направлению и назначению;

- лимитно-нормативные, предназначенные для контроля нормативов и использования материалов в производстве. В организациях учетная политика должна предусматривать порядок отпуска материалов со склада и перечень работников, которым разрешается получать материалы со склада/12/.

Применение различных расходных документов обусловлено тем, что в организациях могут применятся разные способы контроля лимита отпускаемых материалов и их использования. Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды, ежедневно оформляют лимитно- заборными картами. Лимитно -заборная карта используется для учета отпуска со склада сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и других запасов для производственных потребностей предприятия (цеха, на объекты, участки) в пределах утвержденного лимита(приложение №8).

Лимит отпуска определяется на основе существующих нормативов расчетным путем исходя из объемов производственных зданий цехов и с учетом переходящих остатков запасов на начало отчетного периода. Лимитно -заборные карты выписываются в двух экземплярах сроком на месяц, а при небольших объемах списания - на квартал. Один экземпляр карты до начала месяца передается цеху-потребителю материальных ценностей, второй - складу. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах карты дату и количество отпущенных запасов и выводит остаток лимита по каждому их номенклатурному номеру. В лимитно-заборной карте подразделения расписывается кладовщик, а в карте склада - представитель подразделения-получателя. Все выданные лимитно-заборные карты регистрируются отделом снабжения (маркетинга) в специальном реестре, копия которого направляется в бухгалтерию для контроля за своевременной сдачей карт после использования лимита. При автоматизации учета отпуска запасов лимит рассчитывается одновременно с выпиской лимитно-заборных карт с учетом использования лимитов. Лимитно-заборные карты передают по мере использования лимита, но не позднее первого числа следующего месяца.

Сверхлимитный отпуск запасов со склада связан, как правило, либо с перевыполнением подразделением производственного задания, либо с покрытием перерасхода материалов на возмещение производственного брака. Поэтому такой отпуск может быть разрешен только руководителем или главным инженером организации и оформляется требованием-накладной. Аналогично оформляется замена одних видов запасов другими, сходными по физико-химическим свойствам. Документ вместе с лимитно-заборной картой заменяемого материала передается на склад, и кладовщик уменьшает остаток лимита с учетом выдачи материалов-заменителей. Этими накладными оформляются также операции по сдаче на склад неизрасходованных в производстве материалов, если они были получены по требованию, а также сдача брака и отходов. Накладную подписывают материально ответственные лица сдатчика и получателя.

Разовый отпуск материалов оформляется требованиями. Требования выписываются цехами или отделами на каждый номенклатурный номер материалов (односрочные) или группу материалов (многосрочные).Склад должен отпускать материалы в соответствии с требованиями цехов, что подтверждается соответствующей отметкой в документе. Требования являются основанием для оперативного учета отпуска материалов со склада и аналитического, и синтетического учета материалов в бухгалтерии/12/.

Учет материальных запасов на складе ведут материально-ответственные лица в карточках учета товарно-материальных запасов(прилож.№9). Карточка применяется для учета движения товарно-материальных запасов на складе по сорту, виду, размеру; заполняется на каждый номенклатурный номер материала и ведется материально-ответственным лицом (кладовщиком, заведующим складом). Записи в карточке ведутся на основании первичных документов приходно-расходных документов в день совершения операции. Карточка открывается на каждый отдельный вид материалов по номенклатурным номерам и в полузаполненном виде передается из бухгалтерии пол расписку материально-ответственному лицу. Бухгалтерия в установленные сроки осуществляет непосредственно на складе проверку записей и вывода остатков в карточках с данными бухгалтерского учета и расписывается в специальной графе карточки. Приемка документов осуществляется бухгалтером на складе путем составления «Реестра сдачи документов» в одном экземпляре(прилож.№10). В случае выявления отклонений в работе материально-ответственного лица бухгалтер должен информировать главного бухгалтера или руководство. В конце месяца на склад передается «Книга остатков материалов», в которую заносятся из карточек остатки материальных запасов. Таким образом на складе ведется в натуральном выражении, а в бухгалтерии в суммовом по местам хранения запасов/19/.

2.2 Особенности учета отдельного вида запасов

Учтенные предприятием на счетах подраздела 1300 «Запасы», запасы имеют разные характеристики и производственное назначение; их учет организуется по-разному. Рассмотрим организацию учета тары и тарных материалов.

Большинство товаров требует затаривания, т.е. упаковки (укладке, установки) в определенные емкости, коробки, ящики, контейнеры. Продавец обязан передать покупателю товар в таре и (или) упаковке, если иное не предусмотрено договором/20/.

Учет тары ведется на счете 1313 «Тара и тарные материалы». На этом счете учитывается тара из картона, древесноволокнистых, синтетических и других материалов, мешочная (тканевая), тарные материалы, материалы и детали, предназначенные для ремонта и изготовления тары (детали для сбора ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.).

Различают несколько видов тары: - многооборотная тара (используется многократно, подлежит обязательному возврату поставщику). Гарантией возврата тары является взимаемый поставщиком залог, который возвращается после получения назад порожней тары в исправном состоянии. К многооборотной таре относятся: металлическая и пластмассовая тара (корзины, бочки, бидоны, фляги, ящики), деревянная тара (ящики, бочки), тара из ткани и нетканых материалов (мешки тканевые, упаковочные ткани, нетканые упаковочные полотна), картонная коробка из гофрированного и плоского склеенного картона), стеклянная тара (бутылки, банки, бутыли).Виды тары и её возвратность оговаривается в договоре на поставку товарно-материальных запасов;

- тара одноразового использования (бумага, картон, полиэтилен). Как правило, входит в отпускную цену продукции и включается в фактическую себестоимость затаренных в нее сырья, материалов и товаров. Не подлежит возврату предприятию-поставщику/20/.

Стоимость тары, использованная для упаковки продукции в цехах основного или вспомогательного производства, включается в фактическую себестоимость отгруженной продукции»:

В зависимости от того, является ли тара неотъемлемой частью запасов или нет, различают два её вида : внутреннюю и внешнюю.

Внутренняя тара - это обертки, картонные коробки, жестяные, стеклянные, пластиковые банки, флаконы, тюбики и т.п. Стоимость такой тары включают в стоимость товара и её оплачивает потребитель, т.е она переходит в полную собственность покупателя.

Внешняя тара- это тара, в которой транспортируется и хранится товар. Стоимость ее подлежит включению в себестоимость приобретенных товаров, если она не является возвратной или многооборотной. Внешняя тара, имеющая залоговую стоимость и подлежащая возврату поставщику товара или являющаяся многооборотной, подлежит учету отдельно от товара, затаренного в нее.

Исходя из сопротивляемости механическим воздействиям, тару подразделяют на:

- жесткую (деревянная, металлическая, стеклянная, полиэтиленовая);

- мягкую, которая меняет свою форму после ее освобождения из-под товара (тканевая, картонная, полиэтиленовая);

- упаковочные материалы (бумага, картон, ткань, шпагат, проволка и т.п.)

Тара поступает на предприятие вместе с товарно-материальными запасами от поставщиков на основании сопроводительных документов (товарных накладных, счетов фактур) в которых она выделяется отдельной строкой. При приемке тары необходимо проверить соответствие фактического его количества качеству, указанному в сопроводительных документах; соответствие качества тары техническим условиям, наличие и правильность маркировки.

Отпуск порожней тары (без товара) оформляется отдельными товарно-транспортными накладными, счетами - фактурами и другими расходными документами. Бой, порча, лом тары оформляется актом. Причиненный ущерб взыскивается с виновных лиц в установленном порядке.

В тех, случаях, когда договором поставки товаров предусмотрен возврат деревянной и картонной тары непосредственно предприятием поставщиком, они выписывают на эту тару сертификат в двух экземплярах (один экземпляр которого остается у поставщика, второй - высылается грузополучателю вместе со счетом). В сертификате указывают наименование, количество, цену и срок возврата тары по данной партии поставленных товаров.

Учет тары ведется по местам хранения материально-ответственными лицами в товарной книге или в карточках складского учета записи в которые производятся на основании первичных документов на поступление или выбытие товарно-материальных запасов. В определенные сроки материально-ответственные лица сдают в бухгалтерию материальный (товарный) отчет, где показывается отдельными позициями поступление и выбытие тары по каждому документу.