Сущность бухгалтерской отчетности и ее роль в системе управления предприятием на ОАО "Белгороднефтепродукт"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Организационно-экономическая характеристика ОАО «Белгороднефтепродукт»

2. Правила заполнения форм бухгалтерской отчетности

3. Содержание "Бухгалтерского баланса и "Отчета о финансовых результатах"

4. Содержание "Отчета об изменениях капитала", "Отчета о движении денежных средств" и "Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах "

5. Использование бухгалтерской отчетности для целей управления и налогового контроля деятельности организации

Заключение

Список использованных источников



Введение

В ходе своей деятельности любая организация осуществляет хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.

Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность.

В Федеральном законе от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" закреплено понятие «бухгалтерской отчетности», которое звучит следующим образом: бухгалтерская отчетность - это информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, -+-финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период. Отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия.

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков. бухгалтерский отчетность денежный налоговый

Пользователями такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия.

Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала, как российских, так и иностранных.

В настоящее время бухгалтерская отчетность претерпевает серьезные изменения, стремясь к переходу российского бухгалтерского учета на международные стандарты бухгалтерской отчетности, который призван минимизировать различия между российскими и западными принципами бухгалтерского учета, путем сближения правил, бухгалтерских стандартов и процедур, связанных с подготовкой и представлением финансовой отчетности. Таким образом, в актуальности выбранной темы курсовой работы сомневаться не приходится.

Целью выполнения данной курсовой работы является рассмотрение сущности бухгалтерской отчетности и ее роли в системе управления предприятием.

Объектом исследования является ОАО «Белгороднефтепродукт».

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд следующих задач:

1. Рассмотреть организационно-экономическая характеристика ОАО «Белгороднефтепродукт».

2. Изучить правила заполнения форм бухгалтерской отчетности.

3. Рассмотреть содержание "Бухгалтерского баланса и "Отчета о финансовых результатах ".

4. Рассмотреть содержание "Отчета об изменениях капитала", "Отчета о движении денежных средств" и "Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах".

5. Рассмотреть использование бухгалтерской отчетности для целей управления и налогового контроля деятельности организации.

Предметом исследования является содержание бухгалтерской отчетности.

Курсовая работа состоит из введения, пяти глав, заключения, списка использованных источников и приложений. По содержанию включены 3 таблицы и 1 рисунок.



1. Организационно-экономическая характеристика ОАО «Белгороднефтепродукт»

Акционерное общество «Белгороднефтепродукт», в дальнейшем именуемое «общество», является открытым акционерным обществом. Общество является юридическим лицом, действует на основании устава и законодательства Российской Федерации. Общество создано без ограничения срока его деятельности.

Полное фирменное наименование Общества на русском языке: Открытое акционерное общество «Белгороднефтепродукт», сокращенное название на русском языке: ОАО «Белгороднефтепродукт».

Место нахождения общества: 308000, Российская Федерация, г. Белгород, ул. Победы,16.

Уставный капитал общества составляет 143 903,00 рублей. Он составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Уставный капитал составляется из номинальной стоимости размещенных акций Общества:

- Девятнадцать обыкновенных именных акций бездокументарных акций номинальной стоимостью 5 913,80 рублей каждая.

- Четыре привилегированных именных бездокументарных акций номинальной стоимостью 7 885,20 рублей каждая.

- Все обыкновенные акции и все привилегированные именные бездокументарные акции Общества принадлежат одному лицу- единственному акционеру Общества: обществу с ограниченной ответственностью «Нефть- Актив», юридическому лицу по законодательству РФ с местом нахождения- Российская Федерация, 117071, г. Москва, ул. Малая Калужская, д. 19. Уставный капитал общества может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещении дополнительных акций. Решение уставного капитала общества принимается общим собранием акционеров.

Рис. 1. Структура управления ОАО « Белгороднефтепродукт»

Органами управления общества являются:

- общее собрание акционеров

- единоличный исполнительного орган - генеральный директор, который назначается на должность общим собранием акционеров сроком на 3 года.

Целью общества является извлечение прибыли. Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральным и законами, общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Общество осуществляет следующие основные виды деятельности:

- обеспечение потребителей области нефтепродуктами;

- производство и реализация товаров народного потребления;

- оказание платных услуг по техническому обслуживанию транспортных средств;

- проектные, строительные, монтажные, пуско-наладочные

- отделочные работы;

- производство продуктов питания, продукции производственно-технического назначения;

- торговая, торгово-посредническая, закупочная и сбытовая деятельность;

- организация и проведение выставок, выставок-продаж, ярмарок, аукционов;

- транспортирование грузов на всех видах транспорта, в том числе по международным перевозкам, как на собственных, так и на привлеченных транспортных средствах;

- оказание услуг складского хозяйства;

- экспортно-импортные операции и иная внешне экономическая деятельность;

- организация работа платных автостоянок, гаражей, станций технического обслуживания автомобилей и бензо-газозаправочных станций;

- обучение и подготовка персонала для работы в нефтегазовой отрасли;

- иные виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством.

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Общество может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество обязано обеспечить ведение и хранение реестра акционеров общества в соответствии с правовыми актами РФ с момента государственной регистрации общества.

Общество имеет круглую печать, содержащую его полное имя и полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения. А так же общество вправе иметь штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а так же зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации.

Ответственность Общество несет по своим обязательствам всем своим принадлежащим ему имуществом. Общество не отвечает по обязательствам своих акционеров

Основные показатели хозяйственно-финансовой деятельности ОАО «Белгороднефтепродукт» представлены в таблице 1, которая представлена ниже, для составления которой были использованы: форма 1 «Бухгалтерский баланс», форма 2 «Отчет о финансовых результатах» в соответствии с

Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 04.12.2012) "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

В составе годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2012 год отчет о прибылях и убытках должен именоваться отчетом о финансовых результатах, отчет о целевом использовании полученных средств должен именоваться отчетом о целевом использовании средств.



Таблица 1 Динамика основных показателей финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Белгороднефтепродукт» за 2011-2013гг.

№ П/П	Показатели	Годы	Динамика
		2011	2012	2013	2012 к 2011	2013 к 2012	2013 к 2011
		тыс. руб.	тыс. руб.	тыс. руб.	тыс. руб.	тыс. руб.	тыс. руб.
1	Себестоимость продаж	7 970 688	6 850 396	7 933 873	-1 120 292	1 083 477	-36 815
2	Выручка от реализации	8 506 931	8 850 697	8 114 209	343 766	-736 488	-392 722
3	Прочие доходы	24 194	17 495	1824	-6 699	-15 671	-22 370
4	Прочие расходы	33 447	39 785	52 064	6 338	12 279	18 617
5	Прибыль (убыток) до налогообложения	-143 999	535 090	118 162	391 091	-416 928	-25 837
6	Налог на прибыль	0	77 341	28 638	77 341	-48 703	28 638
7	Чистая прибыль	-113 746	425 765	90 840	312 019	-334 925	-22 906

Оценив динамику основных показателей финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Белгороднефтепродукт» за 2011-2013гг. в таблице 1 необходимо отметить, что не по всем показателям наблюдается положительная динамика.

Показатель себестоимость продаж имеет за все 3 отчетных периода отрицательную динамику. За период 2012 года по отношению к 2011 году данный показатель уменьшилась на 1 120 292 руб., в 2013 году по отношению к 2012 году показатель себестоимости продаж увеличился на

1 083 477 руб., отрицательная разница 2013 года по отношению к 2011 году составляет 36 815 руб. Полная себестоимость продукции включает производственную себестоимость и внепроизводственные расходы. В состав производственной себестоимости входят расходы на сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, энергию, заработная плата с начислениями (отчисления на социальное страхование), амортизационные отчисления и прочие затраты. Выполнение плана снижения себестоимости обусловливается причинами, как зависящими, так и не зависящими от предприятия. К первым относятся такие, которые являются результатом деятельности предприятия, например непроизводительные расходы (оплата простоев), потери от брака, сверхплановые отходы, потери сырья при хранении, транспортировке и в процессе производства и другие, ко вторым - переработка недоброкачественного сырья, изменение цен на сырье и тарифов на электроэнергию, перевозки и прочие. Изменение показателя себестоимости, а именно ее отрицательное отклонение динамики говорит о том, что затраты и расходы на продукцию при ее производстве и реализации значительно сокращаются, что весьма положительно сказывается на процессе ее дальнейшей продаже и благоприятное развитие производственной деятельности организации в целом.

На протяжении анализируемого периода наблюдается уменьшение роста выручки от реализации. Анализируя 2012 год к 2011 году наблюдается положительная динамика , которая составляет 343 766 руб., по отношению 2013 года к 2012 году уменьшение показателя выручки составило 736 488 руб. Анализируя 2013 год по отношению к 2011 году, данный показатель уменьшился на 392 722 руб. Выручка представляет собой сумму денежных средств, поступивших на счет предприятия за реализованную продукцию. Она является экономической категорией, т.к. выражает денежные отношения между поставщиками и потребителями товаров, важным источником формирования собственных финансовых ресурсов предприятия. Различные колебания в структуре объема выручки от продажи товаров оказывают негативное влияние на результаты производственной деятельности предприятия и на финансовую устойчивость предприятия.

Анализируя показатель прочие доходы, на протяжении всего периода наблюдается отрицательная динамика. В 2012 году по сравнению с 2011 годом отрицательная разница составляет 6 699 руб., в 2013 году по сравнению с 2012 годом показатель уменьшился на 15 671 руб., уменьшение в 2013 году по отношению к 2011 году составляет 22 370 руб. Прочие доходы- это доходы которые не связаны не посредственно с нашим основным видом деятельности, к ним можно отнести доходы от сдачи собственного имущества в аренду, получение дивидендов по акциям и прочие операции с ценными бумагами, а так же в качестве прочих доходов могут выступать инвестиции и прочие доходы. Отрицательная динамика показателя прочих доходов говорит о нерациональном использовании свободных активов и имущества организации для возможного получения дополнительных денежных средств и источников финансирования. Уменьшение прочих доходов отрицательно сказывается на деятельности организации так как организации приходиться использовать свои денежные средства для развития, а это лишает организацию лишних денежных средств которые она могла бы получить и привлечь в свою деятельность, что ведет к ее постепенному уменьшению развития и расширения.

Положительная динамика показателя прочие расходы, наблюдается на протяжении всего анализируемого периода. В 2012 году к 2011 году отклонение равно 6 338 руб. В 2013 году по отношению к 2012 году положительная динамика, составляет 12 279 руб. Соотношение 2013 году к 2011 году так же имеет положительное отклонение, которое составляет 18 617 руб. Затраты, косвенно связанные с производством продукции, работ, услуг, не входящие в себестоимость продукции. К прочим расходам относятся: налоги, различные сборы, отчисления в специальные внебюджетные фонды, плата на аренду. Положительная динамика показателя прочие расходы отрицательно сказывается на финансовом состоянии организации, увеличение прочих расходов говорит о не рациональных подходах и методах для решения и уменьшения подобных затрат.

Показатель прибыль (убыток) до налогообложения имеет отрицательную динамику в двух отчетных периодах. В 2012 году по отношению к 2011 году положительная динамика составляет 391 091 руб. В последующем наблюдается отрицательная динамика. В 2013 году по отношению к 2012 году составляет 416 928 руб., а в 2013 году к 2011 году равна 25 837 руб. Прибыль до налогообложения - это полная сумма финансового результата, полученного предприятием в отчетном периоде, - балансовая величина прибыли. Положительное отклонение говорит о финансовой эффективности работы организации, а так же показывает что деятельность организации приносит прибыль. Отрицательное отклонение говорит об обратном, о неэффективности деятельности организации и о том, что организация не может расплатиться по обязанностям перед государством, если организация не получает прибыль от своей деятельности, то она не уплачивает налог на прибыль организации. Если организация у организации прибыль (убыток) до налогообложения имеет отрицательное значение это означает, что организация находится в кризисном, неэффективном состоянии по ряду причин, и не может быть экономически устойчивой. Положительное отклонение благоприятно сказывается на финансовой устойчивости предприятия и правильном соотношении доходов и расходов организации, для наибольшего получения прибыли.

Динамика показателя налога на прибыль наблюдается следующая: в 2012 году по отношению к 2011 году, положительная разница составляет 312 019 руб. В 2013 году по отношению к 2012 году наблюдается отрицательная динамика, которая равна 48 703 руб. В 2013 году по отношению к 2011 году положительное отклонение равно 28 638 руб. Отрицательная динамика по показателю налог на прибыль организаций, говорит о том, что уменьшается налоговая база по данному налогу, что говорит о снижении эффективности деятельности организации. Положительная динамика по данному показателю говорит наоборот о правильном функционировании организации и о том что организация получает от своей деятельности прибыль, в связи с чем у нее появляются обязанности по уплате налога перед государством.

Анализируя показатель чистая прибыль (убыток) можно сделать следующий выводы. В 2012 году по отношению к 2011 году наблюдается положительная динамика и равна 312 019 руб. В 2013 году по отношению к 2012 году наблюдается отрицательно отклонения и составляют 334 925 руб., а в 2013 году по отношению к 2011 году отрицательное отклонение составляет 22 906 руб. Показатели чистой прибыли для каждого предприятия являются очень важными. Чистую прибыль можно считать итогом деятельности организации, за период в котором эта прибыль была продемонстрирована. Показатель чистой прибыли явно демонстрируют сумму средств, полученных предприятием после оплаты всех налоговых сборов, выплаты зарплаты, а также осуществления других платежей, носящих обязательный характер. Если результат чистой прибыли имеет положительное значение, то означает что организация работает в «плюс» и ее деятельность приносит ей доход. А если результат чистой прибыли имеет отрицательное значение это говорит о том что организация работает в «минус» и означает что, организация не получает от своей деятельности прибыли.

В целом анализ деятельности ОАО «Белгороднефтепродукт» показал, что на протяжении анализируемого периода, на предприятии уменьшилась прибыль от оказания услуг, что объясняется в первую очередь уменьшением рынка оказания услуг и снижении конкурентоспособности организации. Этими причинами можно объяснить и уменьшение чистой прибыли и сумм налога на прибыль.

2. Правила заполнения форм бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении предприятия (организации) и о результатах его хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

В положение по бухгалтерскому учету "бухгалтерская отчетность Организации" N 142н- ФЗ, п. 6 ПБУ 4/99 закреплены следующий состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней:

1. Бухгалтерская отчетность состоит из:

- бухгалтерского баланса;

- отчета о финансовых результатах;

- отчет об изменениях капитала;

- отчет о движении денежных средств;

- отчет о целевом использовании полученных средств;

- пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

- аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

2. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из правил настоящего Положения организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Если при составлении бухгалтерской отчетности применение правил настоящего Положения не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях (например, национализация имущества) может допустить отступление от этих правил.

3. При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

4. Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

5. Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.

Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о отчета о финансовых результатах пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

6. Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

7. Статьи бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке).

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

8. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября по 31 декабря следующего года.

9. Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности, должна содержать следующие данные: наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.

10. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке.

11. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации.

12. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

При составлении бухгалтерской отчетности организацией должны быть соблюдены следующие правила:

1. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке

2. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте РФ (в рублях)

3. Данные бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т.п., может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков.

4. В бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок.

5. Если значение какого-либо числового показателя отсутствует, то в строке (графе) типовой формы ставится прочерк.

6. Вычитаемый показатель или показатель, имеющий отрицательное значение, указывается в круглых скобках.

7. Статьи бухгалтерской отчетности оцениваются по правилам, установленным соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. При оценке статей отчетности организация обязана обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных п. п. 5 и 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации".

8. Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах (п. 35 ПБУ 4/99).

9. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

10. Данные бухгалтерской отчетности за отчетный период должны быть сопоставимы с данными за предшествующие отчетные периоды.

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то они подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету, применяемыми в отчетном периоде. В результате таких корректировок сравнительные показатели 2012 г., представленные в бухгалтерской отчетности за 2013 г., могут не совпадать с этими же показателями в бухгалтерской отчетности за 2012 г.

3. Содержание "Бухгалтерского баланса и "Отчета о финансовых результатах"

Чтобы получить полную и достоверную информацию о организации, следует ознакомиться со всей ее финансово-хозяйственной документацией, в том числе первичной. Но такое знакомство сходно с полной и глубокой аудиторской проверкой, что для большинства пользователей бухгалтерской отчетности представляется нереальным в виду отсутствия необходимых знаний, практической базы, времени, средств, да и просто необходимости в этом. Значительно проще и рациональней ознакомиться с обобщенными данными о финансовом состоянии предприятия на отчетную дату, что по сути и позволяет бухгалтерская отчетность в целом и бухгалтерский баланс в частности.[13]

Самостоятельный бухгалтерский баланс является одним из признаков юридического лица и характеризует финансовое положение организации на отчетную дату.

Бухгалтерский баланс - один из основных источников информации для внешних пользователей. Изучая баланс организации, можно определить, чем владеет ее собственник и сумеет ли организация оправдать взятые на себя обязательства перед акционерами, инвесторами, кредиторами. Данные баланса необходимы собственникам для контроля над вложенным капиталом, руководству организации при анализе и планировании, банкам и другим кредиторам - для оценки финансовой устойчивости.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные. [12]

В активе два раздела: «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы». Показатели фиксируются по принципу возрастающей ликвидности.



Таблица 2 Содержание статей бухгалтерского баланса

Раздел	Группа статей	Статьи
1	2	3
АКТИВ
Внеоборотные активы	Нематериальные активы	Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности
		Патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания, иные аналогичные права и активы
		Организационные расходы
		Деловая репутация организации
	Основные средства	Земельные участки и объекты природопользования
		Здания, машины, оборудование и другие основные средства
		Незавершенное строительство
	Доходные вложения в материальные ценности	Имущество для передачи в лизинг
		Имущество, предоставляемое по договору проката
	Финансовые вложения	Инвестиции в дочерние общества
		Инвестиции в зависимые общества
		Инвестиции в другие организации
		Займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев
		Прочие финансовые вложения
Оборотные активы	Запасы	Сырье, материалы и другие аналогичные ценности
		Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)
		Готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные
		Расходы будущих периодов
	НДС по приобретенным ценностям
	Дебиторская задолженность	Покупатели и заказчики
		Векселя к получению
		Задолженность дочерних и зависимых обществ
		Задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал
		Авансы выданные
		Прочие дебиторы
	Финансовые вложения	Займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев
		Собственные акции, выкупленные у акционеров
		Прочие финансовые вложения
	Денежные средства	Расчетные счета
		Валютные счета
		Прочие денежные средства
ПАССИВ
Капитал и резервы	Уставный капитал
	Добавочный капитал
	Резервный капитал	Резервы, образованные в соответствии с законодательством
		Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток - вычитается)
Долгосрочные обязательства	Заемные средства	Кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты
		Займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты
	Прочие обязательства
Краткосрочные обязательства	Заемные средства	Кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты
		Займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты
	Кредиторская задолженность	Поставщики и подрядчики
		Векселя к уплате
		Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами
		Задолженность перед персоналом организации
		Задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами
		Задолженность участникам (учредителями) по выплате доходов
		Авансы полученные
		Прочие кредиторы
	Доходы будущих периодов
	Оценочные обязательства

В соответствии с таблицей 3, которая составлена на основании бухгалтерского баланса ОАО « Белгороднефтепродукт» за 2013 год, находящегося в приложении, можно сделать следующие выводы:



Таблица 3Анализ бухгалтерского баланса ОАО «Белгороднефтепродукт» за 2013г.

Актив баланса - это часть бухгалтерского баланса, в которой отражается всё имущество предприятия, включая как материальные, так и нематериальные ценности, а также состав и размещение имеющихся ценностей. Имущество в активе баланса отражается по закупочным ценам с учетом амортизации. Итак, по строке "Основные средства" в отчетности 2013 года отражают остаточную стоимость всех основных средств компании, которая сформировалась по состоянию на конец года. Для этого из первоначальной стоимости основных средств фирмы, отраженной по дебету счета 01 "Основные средства", вычитают сумму начисленной по ним амортизации, которая учтена по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств". Таким образом, в строке "Основные средства" приводят разницу между дебетовым сальдо синтетического счета 01 и кредитовым сальдо счета 02. Показатель строки «Основные средства» за анализируемый период увеличился на 44 066 руб. , что говорит о том, что в течении года, на баланс организации новых объектов основных средств не поступило, а по основным средствам которые числятся на балансе начислялась амортизация в течении года.

Показатели по строке «Отложенные налоговые активы» увеличились за анализируемый период на 2075 руб. В большинстве случаев это может быть связано с тем, что прибыль, отраженная в бухгалтерском учете, не совпадает с налогооблагаемой прибылью. Она может быть как меньше, так и больше нее. В результате использования разного порядка бухгалтерского и налогового учета одних и тех же хозяйственных операций возникают постоянные или временные разницы. Последние делят на вычитаемые и налогооблагаемые разницы. К появлению отложенных налоговых активов приводят вычитаемые временные разницы. Они появляются из-за применения разных способов: начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, признания коммерческих и управленческих расходов в бухгалтерском и налоговом учете, учета убытка от продажи основных средств (в бухгалтерском учете его отражают единовременно, в налоговом - постепенно в течение определенного периода времени), учета расходов, если при их расчете в налоговом учете используется кассовый метод, а в бухгалтерском - метод начисления.

По статье «Прочие внеоборотные активы» отражаются долгосрочные активы и вложения, полученные в доверительное управление, а также другие внеоборотные активы, не нашедшие отражения в иных строках разд. I бухгалтерского баланса. Данный показатель за анализируемый период уменьшился на 82 руб.

В строке «Итого» по разделу I указывается общая сумма внеоборотных активов организации на конец отчетного периода, данный показатель уменьшился за анализируемый период на 42 054 руб.

По строке «Запасы» отражаются сводные данные о запасах и затратах организации. В качестве материально-производственных запасов принимаются активы: используемые в качестве сырья, материалов и т.п. а так же при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), предназначенные для продажи и используемые для управленческих нужд организации. За анализируемый период данный показатель увеличился на 49 525 руб.

По строке 1220 « НДС по приобретенным ценностям» унифицированной формы отчетности отражают сумму "входного" налога на добавленную стоимость по поступившим ценностям (выполненным работам, оказанным услугам), которая не была списана по состоянию на конец отчетного периода 2011 года. Детализацию "входного" НДС (по основным средствам, нематериальным активами т.д.) приводят в строке 12201 расшифровки к балансу (при использовании унифицированной формы).

Подобные суммы учитывают на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". В данную строку вписывают дебетовое сальдо этого счета.

"Входной" НДС по приобретенным ценностям, работам или услугам в большинстве случаев можно принимать к вычету независимо от факта их оплаты (из этого правила есть несколько исключений). Главное, чтобы выполнялись 3 условия, установленные Налоговым кодексом:

- приобретенные ценности оприходованы, работы выполнены, услуги оказаны;

- на поступившее имущество (выполненные работы, оказанные услуги) есть правильно оформленный счет-фактура поставщика;

- ценности (работы, услуги) необходимы в деятельности, облагаемой НДС.

Данный показатель за анализируемый период увеличился на 370 руб.

По строке 1230 отражена «Дебиторская задолженность». Дебиторская задолженность - это задолженность покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных лиц и т. д., которую организация планирует получить. Кроме того, к дебиторской задолженности относится также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам. За анализируемый период данный показатель уменьшился на 97 706 руб.

По строке 1250 баланса указывают денежные средства, которыми располагает фирма по состоянию на конец отчетного периода, а также денежные эквиваленты. Так, здесь отражают: деньги в кассе фирмы, а также стоимость денежных документов (например, почтовых марок, оплаченных проездных билетов и путевок, денежных талонов на оплату ГСМ и т. д.) и наличную иностранную валюту, то есть дебетовое сальдо по счету 50 «Касса»; деньги на расчетных счетах в банке (дебетовое сальдо по счету 51 «Расчетные счета»); деньги в иностранной валюте, находящиеся на валютных счетах. За анализируемый период данный показатель уменьшился на 31 903 руб.

Итог по разделу II. По строке 1200 отражается сумма показателей по строкам бухгалтерского баланса с кодами 1210 - 1260 и отражает общую стоимость оборотных активов, имеющихся у организации. За анализируемый период данный показатель уменьшился на 31 363 руб.

Пассив баланса - это часть бухгалтерского баланса предприятия, отражающая источники получения средств предприятием в денежном выражении, их состав и происхождение. Таким образом, в пассиве баланса отражаются источники финансирования.

В разделе III "Капитал и резервы" новой формы баланса произошло одно принципиальное изменение: введен новый показатель "Переоценка внеоборотных активов". В унифицированной форме нового баланса ему отведена строка 1340. Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости (или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее) и суммы амортизации, начисленной за время использования объекта. Результаты проведенной переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Данный показатель уменьшился за анализируемый период на 545 руб.

В строке 1360 отражается «Резервный капитал». Резервный капитал - часть имущества предприятия, предназначенная для покрытия его убытков. Резервный капитал может быть использован только на цели, предусмотренные законодательством и/или учредительными документами предприятия. Законодательством РФ предусмотрено обязательное создание резервных фондов в акционерных обществах открытого типа и в организациях с участием иностранных инвестиций. Согласно ст. 35 Федерального закона «Об акционерных обществах» в редакции от 7 августа 2001 г.№ 120-ФЗ величина резервного фонда. Данный показатель на протяжении анализируемого периода изменений не произошло.

По строке 1370 «Нераспределенная прибыль». Отражается сумма, оставшаяся после вычета из прибыли начисленного с нее налога, называется «чистой прибылью». Эта прибыль является нераспределенной. Право распоряжения нераспределенной прибылью принадлежит собственнику. Значение данной прибыли существенно для организации. При потреблении прибыль является источником выплат доходов собственникам, и ее наличие способствует привлечению инвестиций в организацию. Нераспределенная прибыль, оставшаяся в распоряжении организации после выплаты доходов, составляет прирост собственного капитала организации за отчетный период, инвестированного в развитие организации. Формирование нераспределенной прибыли как было указано выше, происходит при реформации баланса и отражается заключительным оборотом декабря отчетного года записью: Дебет 99 Кредит 84 «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». За анализируемый период данный показатель уменьшился на 70 401 руб.

Итог по разделу III отражается по строке 1300. В данной строке указывается сумма показателей по строкам с кодами 1310 - 1370 и отражает общую величину капитала организации. За анализируемый период данный показатель уменьшился на 70 946 руб.

По строке 1420 отражаются «Отложенные налоговые активы». Отложенные налоговые активы - это доля отложенного налога на прибыль, приводящая к уменьшению суммы налога на прибыль, который должен быть уплачен в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые активы признаются организацией в том отчетном периоде, когда появляются вычитаемые временные разницы, и при том условии, что вероятно получение в будущем прибыли, подлежащей обложению налогом. Возможны исключения - если существует вероятность того, что в последующих отчетных периодах вычитаемая временная разница не будет уменьшена или ликвидирована. Вычитаемая временная разница возникает тогда, когда расходы в налоговом учете меньше, чем в бухгалтерском учете. За анализируемый период данный показатель увеличился на 728 руб.

По строке 1450 « Прочие обязательства». По данной строке отражаются прочие, не упомянутые выше, обязательства организации, срок погашения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты (п. 19 ПБУ 4/99). За анализируемый период данный показатель увеличился на 94 261руб.

Итого по разделу IV отражается в строке 1400. Отражается сумма показателей по строкам с кодами 1410 - 1450 и отражает общую величину долгосрочных обязательств организации. Данный показатель за анализируемый период уменьшилась на 93 533

В разделе V "Краткосрочные обязательства" по группе статей "Кредиторская задолженность" по строке 1520 в новом унифицированном бланке бухгалтерского баланса. Кредиторская задолженность представляет собой вид обязательств, характеризующих сумму долгов, причитающихся к уплате в пользу других лиц. Наиболее распространенный вид кредиторской задолженности - задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поставленные материально-производственные запасы, оказанные услуги и не оплаченные в срок работы. Кредиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства (в том числе зачетом), а также списана как невостребованная. За анализируемый период данный показатель увеличился на 33 636 руб.

По строке 1530 отражаются «Доходы будущих периодов» . Счет бухгалтерского учета, предназначенный для отражения поступлений в виде предварительных платежей, зачет которых в состав доходов предприятия должен состояться в последующих периодах, по мере их наступления. В состав таких доходов включаются: предварительно полученная арендная плата, квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за еще не выполненные грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным проездным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и другие виды предварительно полученных платежей. За анализируемый период данный показатель увеличился на 3 766 руб.

По строке 1540 «Оценочные обязательства». ПБУ 8/2010 устанавливает порядок отражения оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов в бухгалтерском учете и отчетности, но при этом само понятие «условный факт хозяйственной деятельности» в этом документе не используется. Понятие «оценочные обязательства» заменяет понятие «резервы под условные обязательства», и величина оценочного обязательства отражается в бухгалтерском учете и отчетности в отличие от условного обязательства, информация о котором раскрывается только в пояснительной записке. Оценочные обязательства при выполнении условий их признания в бухгалтерском учете формируются в отношении следующих фактов хозяйственной деятельности: незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком, и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды, приводящие к оттоку экономических выгод организации; неразрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми и другими органами по поводу уплаты платежей в бюджет и внебюджетные фонды и т.д. За анализируемый период данный показатель увеличился на 4 569 руб.

Итого по разделу V. По строке 1500 отражается сумма показателей по строкам с кодами 1510 - 1550 и отражает общую величину краткосрочных обязательств организации. Данный показатель за анализируемый период увеличился на 41 971руб.

Строка 1700 «Баланс». Показатель этой строки представляет собой сумму показателей по строкам 1300 "Итого по разделу III", 1400 "Итого по разделу IV" и 1500 "Итого по разделу V" и отражает общую стоимость пассивов организации. Значение данной строки характеризует валюту баланса. Строка 1700 "Баланс" Бухгалтерского баланса = Строка 1300 «Итого по разделу III» + Строка 1400 «Итого по разделу IV» + Строка 1500 «Итого по разделу V» Бухгалтерского баланса. Данный показатель за анализируемый период уменьшился на 122 508 руб.

Второй важной формой отчетности является «Отчет о финансовых результатах», который показывает, что определяющим фактором является не только сумма прибыли, но и то, как она была получена. Поэтому собственнику важно вовремя задуматься над вопросом: насколько основной бизнес все еще выгоден, ведь прибыль организации могла быть получена в большей степени от операционной или финансовой деятельности организации или от чрезвычайных событий. В то же время полученный убыток не всегда свидетельствует о кризисе организации, так как он мог быть получен в результате чрезвычайных событий. В соответствии с п.1 ст.13 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г., бухгалтерская (финансовая) отчетность организации, отчет о финансовых результатах, должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, а также о финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, для того, чтобы пользователи этой отчетности могли принимать соответствующие экономические решения.

В работе необходимо руководствоваться Планом счетов бухгалтерского учета, положениями НК РФ и данными налоговых регистров организации.

В отличие от бухгалтерского баланса, в «Отчете о финансовых результатах» содержатся данные об остатках активов, обязательств и капитала на отчетную дату, в «Отчете о финансовых результатах» отражаются данные о доходах, расходах и финансовых результатах нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Отчет о финансовых результатах характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период (ПБУ 4/99 п.21).

Баланс предприятия позволяет оценить результаты деятельности на конец отчетного периода. Отчет о финансовых результатах служит связующим звеном между балансовыми отчетами прошлого и настоящего отчетных периодов и показывает, за счет чего произошли изменения в текущем балансе по сравнению с прошлым. Иными словами, отчет о финансовых результатах показывает, как изменяется собственный капитал предприятия под влиянием доходов и расходов.

Финансовый результат работы предприятия, его прибыль или убыток, является важнейшим показателем хозяйственной деятельности любой организации. Для коммерческих организаций особенно существенным является не общий финансовый результат их деятельности, а показатель чистой прибыли или убытка.

При формировании отчета о финансовых результатах согласно требованиям ПБУ 4/99 необходимо исходить из следующих принципов:

- непрерывности деятельности организации, т.е. если отсутствуют признаки прекращения деятельности, то отчеты составляются на основании данных бухгалтерского учета в соответствии с учетными процедурами. Если компания должна вскоре прекратить свое существование, отчетность может быть составлена исходя из того, что, активы будут проданы по ликвидационной стоимости;

- доходы включаются в состав выручки в момент их возникновения, а не по факту поступления денежных средств; аналогично расходы списываются в момент возникновения затрат, связанных с получением доходов. [24]

На основании « Отчета о финансовых результатах» составлена таблица 1. Анализ данной таблицы приведен в главе первой данной работы и раскрывает финансовую состоятельность ОАО «Белгороднефтепродукт».

4. Содержание "Отчета об изменениях капитала", "Отчета о движении денежных средств" и "Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах "

Отчёт о движении денежных средств - отчёт компании об источниках денежных средств и их использовании в данном временном периоде. Этот отчёт прямо или косвенно отражает денежные поступления компании с классификацией по основным источникам и её денежные выплаты с классификацией по основным направлениям использования в течение периода. Отчёт даёт общую картину производственных результатов, краткосрочной ликвидности, долгосрочной кредитоспособности и позволяет с большей лёгкостью провести финансовый анализ компании. [17]

В 2011 году Приказом Минфина от 02.02.2011г. №11н было утверждено положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011). Его введение обусловлено попыткой приблизить стандарты российского бухгалтерского учета к международным стандартам финансовой отчетности. Новое ПБУ устанавливает правила составления отчета о движении денежных средств (форма 4 бухгалтерской отчетности) коммерческими организациями, за исключением кредитных организаций.

Начиная с 2011 года, в Отчете следует отражать информацию о денежных эквивалентах (высоколиквидныхфинансовыхвложениях).

Согласно п.5 ПБУ 23/2011, высоколиквидные финансовые вложения - это вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости.

Изменения, касающиеся показателей, характеризующих денежные средства, внесены не только в форму отчета о движении денежных средств. В бухгалтерском балансе строка, ранее называвшаяся «Денежные средства», начиная с отчетности за 2011 год, стала называться «Денежные средства и денежныеэквиваленты»

Показатели бухгалтерского баланса не содержат информации о структуре поступления и выбытия денежных средств, что влечет за собой проблему оценки фактического финансового положения организации. Отчет о движении денежных средств, является расшифровкой к строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» бухгалтерского баланса. К денежным эквивалентам относятся, например, депозиты организации «до востребования» вбанках.

В отчете о движении денежных средств организации отражаются:

1. Платежи и поступления денежных средств, а так же денежных эквивалентов (далее - денежные потоки организации).

2. Остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода.

Денежными потоками организации неявляются:

1. платежи, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты (например - суммы, направленные с расчетных счетов на депозитные счета);

2. поступления от погашения денежных эквивалентов за исключением начисленных процентов (возврат денег с депозита на расчетный счет);