Организация бухгалтерского учета на ТОО "Ак жол АДК"

ь Цеховую себестоимость - показывает состав и размер затрат производственных цехов на изготовление продукции и включает в себя прямые и общепроизводственные затраты;

ь Производственную себестоимость - показывает затраты предприятия, связанные с выпуском продукции и включает в себя цеховую себестоимость и общехозяйственные расходы;

ь Полную себестоимость - показывает общие затраты, связанные с производством продукции и ее продажей, и включает в себя производственную себестоимость, увеличенную на сумму коммерческих и сбытовых расходов.

№ п\п	Содержание операции	дебет	кредит
1	2	3	4
Учет затрат основного производства
1	Отпущены материалы в основное производство	8111	1310
2	Начислена заработная плата основным производственным рабочим	8112	3350
3	Произведены отчисления от фонда оплаты труда производственных рабочих	8113	3150 3210
4	Включены в затраты основного производства накладные расходы	8114	8410
Учет затрат вспомогательных производств
5	Отпущены материалы	8311	1310
6	Начислена заработная плата работникам вспомогательного производства	8312	3350
7	Произведены отчисления от фонда оплаты труда производственных рабочих	8313	3150 3210
8	Исчислена себестоимость работ выполненных вспомогательными производствами	8310	8311-8314
9	Отпущены услуги, выполненными вспомогательными производствами на сторону	7010	8310
Учет накладных расходов
10	Отпущены материалы	8411	1310
11	Начислена заработная плата обслуживающему производство персоналу	8412	3350
12	Произведены отчисления от фонда оплаты труда производственных рабочих	8413	3150 3210
13	Затраты по ремонту основных средств	8414	3390
14	Начислена амортизация нематериальных активов и износ основных средств	8415	2740
15	Начислена арендная плата	8417	3390
16	Исчислена себестоимость накладных расходов	8410	8411-8418

Учет готовой продукции и ее реализация

Готовая продукция - конечный результат производственного процесса. Организации изготавливают продукцию исходя из условий заключенных с покупателями и заказчиками договоров, плановых заданий по ассортименту, количеству и качеству подлежащей к выпуску продукции. При этом необходимо постоянное изучение спроса и конкурентоспособности продукции, расширения ее ассортимента.

Основное значение придается реализации продукции (товаров) по договорам-поставкам. В объем реализации включаются отгруженная продукция, выполненные работы, независимо от того, зачислен или нет платеж на расчетный счет организации или получены векселя, авансы.

В организациях особое место занимает учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации, так как это влияет на финансовые показатели деятельности организации. Задачи бухгалтерского учета готовой продукции включают:

- систематический контроль выпуска готовой продукции, состояния запасов и сохранности их на складах; своевременное и правильное документальное оформление отраженной продукции (работ, услуг), организация расчетов с показателями;

- контроль выполнения плана договоров-поставок по объему и ассортименту реализованной продукции с целью оценки работы персонала;

- своевременный и точный расчет сумм за реализованную продукцию, фактических затрат на ее производство и сбыт, расчет сумм прибыли.

Выполнение этих задач зависит от ритмичности работы организации, правильной организации сбыта и складского хозяйства, своевременности документального оформления хозяйственных операций.

Плановая себестоимость, или договорная цена, единицы продукции устанавливается организацией самостоятельно. В конце месяца плановая себестоимость должна быть доведена до фактической путем расчета сумм и процентов отклонений по группам готовой продукции. Суммы и проценты отклонений рассчитываются исходя из остатка продукции на начало месяца и ее поступления за месяц. Отклонения показывают экономию или перерасход, допущенные организацией, и поэтому характеризуют результаты ее работы в процессе производства.

Отклонения учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция. Процент отклонений и плановая себестоимость отгруженной продукции позволяют рассчитать ее фактическую себестоимость и остаток продукции на складах на конец месяца.

При использовании в учете других оценок готовой продукции (договорной, оптовой или розничной цен) суммы и проценты отклонений рассчитываются в таком же порядке.

За основу составления номенклатуры принимается классификация готовых изделий по определенным признакам, позволяющим отличать одно изделие от другого (модель, класс точности, фасон, артикул, марка, сорт).

Номенклатура используется следующими службами организации:

- диспетчерской - для контроля выполнения графика выпуска изделий;

- цехами - для контроля за ассортиментом выпуска и для выписки накладных при сдаче готовых изделий на склад;

- отделом маркетинга - для контроля выполнения договорных поставок;

- бухгалтерией - для аналитического учета и составления сводок и отчетов.

Выпуск готовой продукции должен находиться под постоянным контролем бухгалтерии организации. Ритмичность выпуска готовой продукции обеспечивает выполнение договорных обязательств по отгрузке продукции покупателям, своевременность реализации всех расчетов и выплат. Ежедневно документы на выпуск готовой продукции поступают в бухгалтерию, которая ведет количественный натуральный учет выпуска по видам изделий. По окончании месяца общее количество выпущенной продукции оценивается по плановым, продажным ценам и по фактической себестоимости (по данным аналитического учета производства).

В договоре между поставщиком и покупателем определяются условия поставки продукции, в соответствии с которыми распределяются обязанности и состав расходов, связанных с доставкой продукции. Эти расходы включаются в состав расходов на реализацию или расходов, связанных со сбытом продукции. В их состав входят: расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (упаковочная бумага, древесина, шпагат); транспортные расходы по сбыту продукции, производимые за счет поставщика согласно условиям поставок (погрузка, доставка, разгрузка); комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим предприятиям; расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации и оплате труда продавцов на сельскохозяйственных предприятиях; рекламные расходы; другие аналогичные по назначению расходы.



Оценка готовой продукции, ее номенклатура

Методы учета затрат на производство имеют следующую классификацию:

- по отношению к технологическому процессу - позаказный, попередельный;

- по объекту калькуляции - деталь, узел, изделие, группа однородных изделий, процесс, передел, производство, заказ;

- по способу сбора информации, обеспечивающему контроль за затратами, - нормативный метод (с предварительным контролем) и текущий учет затрат (с последующим контролем).

Позаказный метод учета используется в производствах с механической сборкой деталей, узлов и изделий в целом; технологический процесс между цехами тесно взаимосвязан; готовую продукцию выпускает только один, последний, в технологической цепочке цех.

Производственные затраты обобщаются в первую очередь по цехам, затем суммируются по организации в целом.

Основным документом для выполнения работ является договор между заказчиком (плательщиком) и производителем (поставщиком) на производство (поставку) продукции. В договоре определяются объект договора (заказа), его качественные характеристики, объем (количество) продукции, срок поставки, договорная цена, особые условия (индексация расходов при изменении цен на сырье, оплату труда), форма расчетов, условия поставки и пр.

Позаказный метод учета и калькулирования организации применяют в индивидуальных и мелкосерийных производствах.

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Целью нормативного метода учета затрат является предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, содействие выявлению имеющих в производстве резервов.

Учет выпуска готовой продукции и ее учет на складах

Учет готовой продукции на складе организуется по оперативно-бухгалтерскому методу, т.е. на каждый номенклатурный номер изделий открывается карточка учета товарно-материальных запасов. По мере поступления и отпуска готовых изделий кладовщик на основе документов записывает в карточках количество запасов (приход, расход) и рассчитывает остаток после каждой записи.

Бухгалтер должен ежедневно принимать на складе документы за истекшие сутки (приемо-сдаточные накладные, приказы-накладные, товаротранспортные накладные). Правильность ведения складского учета подтверждается подписью бухгалтера в карточке учета ТМЗ.

На основе карточек учета ТМЗ материально ответственное лицо ежемесячно заполняет ведомость учета остатков готовой продукции в разрезе номенклатуры готовых изделий, единиц измерения, количества и передает ее в бухгалтерию. В бухгалтерии производится сверка показателей складского и бухгалтерского учета в суммовом выражении.

Документация по движению готовой продукции, ее отгрузка и реализация

Отпуск готовой продукции, отгрузка оформляются приказом-накладной, сочетающей два документа: приказ складу и накладная на отпуск. Приказ складу выписывает соответствующая служба на основе договора с покупателями с указанием наименования покупателя, количества и ассортимента продукции, срока отгрузки.

Материально ответственное лицо (кладовщик) комплектует продукцию по каждому приказу и передает экспедитору для отправки, записывая количество в графе «Отпущено».

Документ подписывается начальником службы, кладовщиком и экспедитором. Приказ-накладная оформляется в двух экземплярах: первый передается экспедитору для указания количества отправленных мест, массы груза согласно товаротранспортной накладной и суммы оплаченного железнодорожного тарифа за перевозку продукции до станции покупателя; второй экземпляр остается у кладовщика как основание для отпуска. По этому документу в карточках складского учета в графе «Расход» проставляется количество отгруженной продукции, и документ передается бухгалтеру. Экспедитор сдает продукцию транспортной организации, получает квитанцию о приеме груза. На следующий день после отгрузки продукции экспедитор обязан приказ-накладную и квитанцию транспортной организации передать в бухгалтерию организации для выписки счета типовой формы (или платежного поручения) и счета-фактуры на имя покупателя.

В настоящих условиях хозяйствования основное значение придается реализации продукции (работ, услуг) по договорам-поставщикам -- важнейшему экономическому показателю работы, определяющему эффективность, целесообразность хозяйственной деятельности организации. От объема реализации при прочих равных условиях зависит и величина прибыли организации -- одного из показателей ее деятельности.

В системе постановки бухгалтерского учета в организациях особое место занимает учет отгрузки и реализации готовой продукции, в задачи которого входят:

· постоянный контроль за выпуском готовой продукции (выполнением работ, оказанием услуг) по объему, ассортименту и качеству;

· полный и достоверный учет готовой продукции на складе, систематический контроль за ее сохранностью и состоянием запасов;

· контроль за выполнением договорных обязательств по отгрузке и реализации продукции, произведенных работ и оказанных услуг;

· своевременный и правильный учет отгруженной и реализованной продукции (работ, услуг); четкая организация расчетов с покупателями;

· своевременное предъявление покупателям расчетно-платежных документов и контроль за их оплатой;

· учет и контроль соблюдения сметы расходов на реализацию и других расходов, связанных с отгрузкой и реализацией продукции (работ, услуг);

· своевременное и достоверное определение результатов от реализации продукции (работ, услуг) и их учет;

· выявление рентабельности всей продукции и ее отдельных видов.

Под отгруженной (отпущенной) продукцией, выполненными работами и оказанными услугами понимают продукцию, работы, услуги, оформленные соответствующими документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий, сдаче работ и услуг, а также передаче продукции для реализации на комиссионных и иных подобных началах.

Все документы по отгруженной (отпущенной) готовой продукции, выполненным работам и оказанным услугам передаются в бухгалтерию или финансовый отдел, где выписываются платежные документы на имя покупателя (получателя). В частности, здесь оформляются счета-фактуры, платежные требования и платежные требования-поручения. С помощью этих документов доводится до сведения покупателя о факте отгрузки (отпуска) готовой продукции и требование ее оплаты.

Завершающей стадией процесса кругооборота средств организации является реализация продукции, работ, услуг, в результате чего готовые изделия, работы, услуги превращаются в деньги. Моментом реализации считается или дата зачисления на расчетный или иной счет платежа от покупателя (заказчика), или дата отгрузки (отпуска) продукции, работ, услуг и предъявления покупателям (заказчикам) расчетно-платежных документов. При расчетах в порядке плановых платежей моментом реализации является дата отгрузки продукции потребителю.

Для обобщения информации о процессе реализации готовой продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а также для определения финансовых результатов от реализации этих ценностей (работ, услуг) предназначен результатный счет 5610 "Итоговая прибыль(убыток)". На нем отражаются себестоимость и выручка (доходы) по готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства; работам и услугам промышленного характера; работам и услугам непромышленного характера; покупным изделиям (приобретенным для комплектования); строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам; товарам; услугам по перевозке грузов и пассажиров; услугам транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям; услугам связи; предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (лизинга); предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности.

№ п\п	Содержание операции	дебет	кредит
1	Оприходование готовой продукции ѕ основного производства ѕ вспомогательного производства	1320 1320	8110 8310
2	Оприходование излишков готовой продукции, выявленных при инвентаризации или по другим причинам	1320	6280
3	Готовая продукция использована в административных целях	7210	1320
4	Безвозмездная передача готовой продукции на сторону	7410	1320
5	Списание порчи и недостачи готовой продукции, когда не установлены виновные лица	7470	1320
6	Списана готовая продукция для общепроизводственных целей	8410	1320
7	Уценка готовой продукции до чистой стоимости реализации	1360	1320



Учет финансовых результатов и собственного капитала

Уставный капитал - это сумма средств, которыми наделяются вновь созданные предприятия для обеспечения начала деятельности.

Уставный капитал товарищества с ограниченной ответственностью образуется путем объединения вкладов учредителей (участников).

Первоначальный размер уставного капитала равен сумме вкладов учредителей и не может быть менее суммы, эквивалентной ста размерам месячного расчетного показателя на дату представления документов для государственной регистрации товарищества.

Вкладом в уставный капитал товарищества с ограниченной ответственностью могут быть деньги, ценные бумаги, вещи, имущественные права, в том числе право землепользования и право на результаты интеллектуальной деятельности и иное имущество (за исключением специальных финансовых компаний, создаваемых в соответствии с законодательством Республики Казахстан о секьюритизации, уставный капитал которых формируется исключительно деньгами).

Не допускается внесение вклада в виде личных неимущественных прав и иных нематериальных благ.

Уставный капитал образуется за счет продажи акций и взноса учредителей.

В качестве вклада в уставный капитал признаются:

- денежные средства;

- ценные бумаги;

- ценные вещи;

- имущественное право.

Размер уставного капитала указывается в уставе предприятия. Первоначальный внос должен быть не менее 25%.

На предприятии учет собственного капитала, его эффективное использование и достоверное отражение в бухгалтерской отчетности является важнейшей экономической проблемой. Учет уставного капитала ведется на счетах 5 раздела, а именно 5010 «Объявленный капитал», 5020 «Неоплаченный капитал».

Учет уставного капитала ведут на счетах 5 раздела:

- счет 5010 «Привилегированные акции»

- счет 5020 «Простые акции»

- счет 5030 «Вклады и паинт»

- счет 5110 «Неоплаченный капитал»

№ п\п	Содержание операции	дебет	кредит
1	Выкуп собственных акций по покупной стоимости для дальнейшего их перераспределения (перепродажи другим акционерам), при оплате за акции: ѕ наличными денежными средствами из кассы ѕ денежными средствами, перечисленными с текущего счета в банке ѕ сырьем и материалами ѕ готовой продукцией ѕ товарами ѕ основными средствами ѕ нематериальными активами ѕ инвестиционной недвижимостью ѕ биологическими активами (растениями) ѕ биологическими активами (животными)	5110 5110 5110 5110 5110 5110 5110 5110 5110	1010 1030 1310 1320 1330 2410 2730 2310 2510 2520
2	Поступление сырья и материалов в виде вкладов учредителей в уставный капитал	1310	5110
3	Поступили денежные средства в виде вкладов учредителей в уставный капитал	1010	5110
4	Поступили денежные средства, перечисленными на текущий счет в банке в виде вкладов учредителей в уставный капитал	1030	5110
5	Поступили краткосрочные финансовые активы, предназначенные для торговли	1120	5110
6	Поступление товаров в виде вкладов учредителей в уставный капитал	1330	5110
7	Поступление основных средств в виде вкладов учредителей в уставный капитал	2410	5110
8	Поступили краткосрочные финансовые инвестиции, удерживаемыми до погашения	1130	5110
9	Поступление нематериальных активов в виде вкладов учредителей в уставный капитал	2730	5110
10	В конце финансового года направлена нераспределенная часть чистого дохода (прибыли), полученного от деятельности товарищества на оплату	5510	5110

Учет резервного капитала

Резервный капитал предприятие создает на случай нехватки средств в будущем для выплаты денег по каким-либо основаниям. Следует отличать резервы, создаваемые в ходе деятельности предприятия, на покрытие возможных расходов и резервный капитал, который создается, например, для направления его средств на увеличение уставного капитала, выплаты части распределяемого дохода при нехватке средств чистого дохода. Резервный капитал создается за счет прибыли предприятия по окончании отчетного периода.

В ТОО « Ак жол АДК » резервный капитал создан на условиях, предусмотренных учредительными документами.

Для целей учета резервного капитала в Типовом плане счетов предусмотрен подраздел 5400 «Резервы», который предназначен для учета резервов, который, в свою очередь, отражаются на счетах капитала согласно требованиям МСФО, а также в соответствии с учредительными документами и учетной политикой предприятия.

Счета данного подраздела разбиваются на следующие группы счетов:

Группа счетов 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами» - на счетах этой группы отражается резервный капитал, установленный в соответствие с законодательством Республики Казахстан и учредительными документами.

Группа счетов 5420 «Резерв на переоценку основных средств» - на счетах этой группы отражаются операции по переоценке финансовых активов, основных средств, нематериальных активов.

Уменьшение размера резервного капитала отразится как дебетовый оборот, а увеличение уставного капитала как кредитовый оборот. Порядок образования и использования резервов, создаваемых в соответствии с законодательством, достаточно распространен и известен. Основанием для записей в бухгалтерском учете по счетам учета уставного и резервного капитала для бухгалтера является решение участника или участников товарищества. Использование средств резервного капитала осуществляется только в порядке и размерах, предусмотренных уставом организации, решением собрания и учетной политикой, если условия расходования этих средств согласованы с учредителями. На нераспределенный доход участники имеют право его распределения между собой, резервный капитал является частью этого дохода и также может быть направлен на какие-либо цели только по решению участников. В целях налогообложения резервный капитал не учитывается, так как он является частью дохода, уже обложенного налогом. Последующее налогообложение происходит только при распределении его между участниками.

Рассмотрим пример, ТОО «Ак жол АДК» по окончании 2014 года имеет доход (после уплаты налогов) в сумме 8000,0 тыс. тенге, которые, согласно уставу ТОО, могут быть распределены среди участников полностью. Учредитель ТОО Цой П В. решает распределить чистый доход на сумму 5000,0 тыс. тенге, оставшиеся 3000,0 тыс. тенге зачислить в резервный капитал. Данная операция была отражена на счетах бухгалтерского учета следующей корреспонденцией (таблица 2).

Таблица 2

Корреспонденция счетов по учету резервного капитала

№ п/п	Наименование хозяйственных операций	Сумма	Корреспонденция счетов
1	Зачисление части прибыли в резервный капитал	3000000	5510	5410
2	Начисление дохода участнику товарищества	5000000	5510	3030

В соответствии с законодательством, резервный капитал может быть направлен на увеличение уставного капитала. Прогнозируемый доход ТОО «Ак жол АДК» по окончании 2014 года - в сумме 10000 тыс. тенге. Учредителем ТОО было принято решение 6000,0 тыс. тенге направить на выплату дохода, а 4000 тыс. тенге направить на увеличение уставного капитала. При этом доля учредителя останется прежней.

Если изменение резервного капитала происходит за счет направления части или всего резервного капитала на увеличение размера уставного капитала (Закон РК «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью», ст. 26), то изменения коснутся как размера резервного капитала, так и размера уставного капитала на одинаковую сумму.

Резервный капитал также может быть использован в случае отсутствия или недостаточности дохода отчетного периода на указанные цели. При этом по дебету счета 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами» и кредиту счета 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» отражаются суммы, направленные на покрытие убытка предприятия за отчетный период.

Финансовая отчетность ТОО «Ак жол АДК»

Характеристика и значение финансовой отчетности

Под отчетностью понимают систему итоговых показателей, комплексно характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за истекший период. Составление отчетности является завершающим этапом учетной работы. Целью финансовой отчетности является предоставление пользователям полезной, значимой и достоверной информации о реальном финансовом положении юридического лица, результатах деятельности и изменениях в его финансовом положении за отчетный период. В число пользователей финансовой отчетности входят настоящие и потенциальные инвесторы, кредиторы, поставщики, покупатели, работники, а также государственные органы и общественность. Финансовая отчетность содержит информацию, полезную для принятия инвестиционных решений и решений по предоставлению кредитов, оценки будущих денежных потоков субъекта, оценки ресурсов, обязательства субъекта в связи с вверенными ему ресурсами, оценки работы руководящих органов.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности предприятия, а также для экономического анализа его хозяйственной деятельности. Наряду с этим, отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования и прогнозирования.

Основными требованиями, которые предъявляются к отчетности, являются объективное и точное отражение действительных результатов деятельности предприятия, строгая увязка всех показателей, согласованность бухгалтерской и оперативно-статистической отчетности, соблюдение методологических и других положений. За предоставление искаженной отчетности и оценки статей баланса руководители и главные бухгалтера, виновные в этом, несут ответственность в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан.

Основными принципами финансовой отчетности являются:

- Начисление

- Непрерывность

- Понятность

- Значимость.

- Существенность

- Достоверность.

- Правдивое и беспристрастное представление.

- Нейтральность.

- Осмотрительность

- Завершенность и сопоставимость.

- Последовательность.

Важным требованием, предъявляемым к отчетности, является ее прозрачность, понимание данных отчетности инвесторами и акционерами. Отчетность должна составляется в установленные сроки.

Отчетность ТОО «Ак жол АДК» подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении предприятия, о результатах его хозяйственной деятельности, составленную на основе данных бухгалтерского учета.

Оперативная отчетность составляется на основании данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени - сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Ее данные используются для оперативного контроля и управления процессами производства и реализации продукции.

Для своевременного и качественного составления баланса и других форм отчетности бухгалтерия должна обеспечить предоставление производственными и другими подразделениями предприятия всей документации и установленных материальных и других отчетов в соответствии с графиком и в полном объеме.

Отчетность должна быть составлена по данным первичных документов, обобщенных в соответствующих накопительных документах и учетных регистрах в установленных формах.

Финансовая отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о движении денежных средств, пояснительной записки к ним и другой дополнительной информации в виде таблиц и диаграмм.

Согласно МСФО 1 полный комплект финансовой отчетности включает в себя:

- баланс;

- отчет о доходах и расходах (о прибылях и убытках);

- отчет об изменениях в собственном капитале;

- отчет о движении денежных средств;

- примечание, включая краткое описание элементов учетной политики и прочие пояснительные примечания.

Элементы финансовой отчетности

Активы -- имущество, имущественные и личные неимущественные блага и права субъекта, имеющие стоимостную оценку. В активе воплощена будущая экономическая выгода. Он является результатом прошлых сделок или других событий; последние, ожидаемые в будущем, не приводят сами по себе к появлению активов. Активы используются для производства продукции, работ и услуг, а также для управления производством и других целей.

Обязательства -- это результат прошлых сделок, осуществление которых ведет к появлению обязанности должника совершить в пользу кредитора определенное действие: оплатить задолженность, осуществить работу или услуги, передать имущество и другое, либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязательств. Обязательство погашают путем его оплаты, передачи других активов, выполнения работ или услуг, замещения данного обязательства другим, обмена на ценные бумаги.

Собственный капитал -- это активы субъекта за минусом его обязательств. Собственный капитал в бухгалтерском учете разделяется на подклассы: уставный капитал, дополнительно оплаченный капитал, резервный капитал, нераспределенный доход. Такое деление необходимо для пользователей финансовой отчетности, при анализе хозяйственной деятельности.

Доходы -- это результат от основной и неосновной деятельности субъекта. Доход от основной деятельности субъект получает от реализации продукции, работ и услуг, а также от реализации товарно-материальных ценностей, аренды, инвестиционной деятельности и другого; от неосновной деятельности -- включает следующие статьи: доход от реализации нематериальных активов, основных средств, ценных бумаг, доход по акциям и в виде процентов, от курсовой разницы и другое.

Расходы -- затраты, связанные с производством продукции, работ и услуг, управлением производством, убытки от основной и неосновной деятельности и от чрезвычайных ситуаций. Расходы обычно принимают форму оттока или использования активов (денежных средств, материальных запасов, основных средств).

Признание элементов финансовых отчетов -- это процесс включение в бухгалтерский баланс или отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности предприятия статьи, которая соответствует определению элемента и удовлетворяет следующим критериям признания:

- существует вероятность того, что любая будущая выгода, подлежащая отражения в данной статье, может поступить субъекту или выбыть от него;

- статья имеет стоимость, которую можно измерить с большой достоверностью.

Бухгалтерский баланс

Основная форма годового отчета предприятия - это бухгалтерский баланс. До его составления необходимо сверить обороты и остатки по всем синтетическим счетам в учетных регистрах с данными аналитического учета.

Бухгалтерский баланс должен содержать информацию, определенную СБУ 2 и в Методических рекомендациях по составлению отчетности.

Баланс составляется на основании остатков по счетам, показанным в Главной книге. Он состоит из следующих разделов: активы, собственный капитал и обязательства. Активы и обязательства классифицируются как долгосрочные и текущие.

Итоговые суммы долгосрочных, текущих активов, собственного капитала, долгосрочных и текущих обязательств должны быть раскрыты в бухгалтерском балансе.

Данные статей баланса на конец отчетного года должны быть подтверждены инвентаризацией, проведенной в установленном порядке.

По данным баланса осуществляется анализ финансового положения предприятия.

Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности

Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности является основной формой, обобщенно раскрывающей счета доходов и расходов.

Отчет должен содержать следующие показатели финансово-хозяйственной деятельности:

- доход от реализации продукции, работ и услуг, который отражают за минусом НДС, акцизов и других налогов и обязательных платежей, за исключением стоимости возвращенных товаров, скидок с цены и продаж, предоставленных покупателям;

- себестоимость реализованной продукции, работ и услуг включает фактические затраты предприятия, непосредственно связанные с производством продукции, работ и услуг;

- расходы периода -- расходы, не включаемые в производственную себестоимость продукции, работ и услуг: общие и административные расходы, расходы по реализации, расходы по выплате процентов;

- доход (убыток) от основной деятельности -- разница между валовым доходом и расходами периода;

- доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения -- результат от объединения дохода (убытка) от основной и неосновной деятельности;

- расходы по подоходному налогу -- расходы по подоходному налогу, определенные за отчетный период, согласно положениям, заложенным в СБУ 11;

- доход (убыток) от обычной деятельности после налогообложения -- доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения за минусом суммы подоходного налога;

Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности составляется на основании данных, отраженных на счетах подразделов Типового плана счетов.

Отчет о движении денежных средств

Отчет составляется с соответствии с требованиями СБУ 4. Необходимость составления отчетов состоит в получении информации о поступлении и выбытии денежных средств за отчетный период, а также о его операционной, инвестиционной и финансовой деятельности за отчетный период.

Отчет о движении денежных средств позволяет пользователям информации оценить изменения в финансовом положении предприятия, обеспечивая их данными о поступлении и выбытие денежных средств предприятия за отчетный период в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности хозяйствующего субъекта.

Операционная деятельность. Движение денежных средств от операционной деятельности предприятия показывают, используя: прямой метод и косвенный метод.

Прямой метод предполагает раскрытие основных видов денежных поступлений и выплат, а также определение, к какому виду деятельности они относятся. Он предполагает корректировку каждой статьи отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности.

Косвенный метод -- при этом методе чистый доход или убыток корректируется на изменении текущих активов и обязательств, неденежных операций, а также на доходы и убытки, являющиеся результатом инвестиционной и финансовой деятельности, в сравнении с предыдущим отчетным периодом.

Для составления отчета о движении денежных средств используются специальные разработочные таблицы, в которых приведена следующая информация (косвенный метод расчета движения денежных средств):

- балансы за предыдущий и отчетный год, что позволяет произвести сопоставление данных по всем статьям и определить отклонение (+, -) по каждой из них;

- отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности предприятия за предыдущий и отчетный год, что позволяет произвести сопоставление данных по всем статьям доходов и расходов, а также нераспределенного дохода (убытка) на конец отчетного года.

Пояснительная записка к финансовой отчетности

Пояснительная записка к финансовой отчетности - основной аналитический документ, составляемый на предприятии. В ней, в первую очередь, должна быть дана краткая оценка выполнения бизнес-плана по всем его разделам с раскрытием основных причин, положительно и отрицательно повлиявших на работу предприятия в отчетном периоде.

Пояснительная записка в части финансовой отчетности должна раскрывать следующие основные вопросы:

1. Основные положения (варианты организации учета), заложенные в учетной политике субъекта, в части учета:

- нематериальных активов и основных средств (методы оценки и начисления амортизации);

- формы расчета с покупателями и заказчиками, разными дебиторами, дочерними, зависимыми и совместно контролируемыми товариществами, создание резерва по сомнительным долгам;

- собственного капитала - формирование уставного и резервного капиталов, списание в доход дополнительного неоплаченного капитала, распределение доходов отчетного года, выплата дивидендов;

- обязательств - кредитная политика, создание резервов на оплату отпусков;

- доходов и расходов, производственного учета - организация учета доходов и расходов, методы организации учета затрат в основном и вспомогательном производстве, методы оценки незавершенного производства (инвентарный, по степени готовности), методы распределения накладных расходов.

2. По балансу в пояснительной записке должны быть раскрыты долгосрочные и текущие активы, собственный капитал, долгосрочные обязательства, текущие обязательства:

- В части долгосрочных активов:

основные средства - собственные, полученные в долгосрочную аренду, временно ввозимые и вывозимые из Казахстана; ограничения на владение активами; активы, заложенные под обязательства; методы начисления амортизации; основные средства на консервации, а также не используемые в производстве;

виды нематериальных активов, методы их амортизации;

долгосрочная дебиторская задолженность по ее видам и предполагаемым срокам погашения; расходы будущих периодов по срокам их списания.

- В части собственного капитала: информация об изменениях в уставном капитале за отчетный год.

- В части долгосрочных обязательств (сроком погашения свыше одного года): кредиты и заемные средства обеспеченные и необеспеченные; отсроченные налоги; процентные ставки по банковским кредитам и заемным средствам; сроки погашения кредитов и заемных средств и другие вопросы, требующие пояснения, вытекающие их кредитных договоров.

3. По Отчету о результатах финансово-хозяйственной деятельности в пояснительной записке следует осветить следующие вопросы:

- факторы, повлиявшие на снижение доходов от всех видов деятельности предприятия; факторы, повлиявшие на увеличение себестоимости реализованной продукции;

- показать рост или снижение уровня общих и административных расходов, выплат по процентам и расходов по реализации к объему реализации, уровню прошлого года;

- убытки и доходы от чрезвычайных ситуаций - дать пояснение по каждой чрезвычайной ситуации, имевшей место в отчетном году;

- необходимо осветить и другие хозяйственные операции, которые существенно повлияли на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия в отчетном году.

4. По Отчету о движении денежных средств в пояснительной записке следует осветить следующие вопросы:

- какой метод использовался предприятием для раскрытия движения денежных средств от операционной деятельности (прямой и косвенный метод);

- денежные поступления и выплаты от имени клиентов раскрываются на основе, когда движение денежных средств отражает больше деятельность клиентов, чем самого предприятия;

- ограничения по движению денежных средств.

Следует избегать повторений в пояснении отдельных вопросов, с которыми неизбежно придется столкнуться при составлении финансовой отчетности, так как в балансе и других формах используется одна и та же информация, только отражается она в каждой из них в разных аспектах.

5. В пояснительной записке должна быть дана общая оценка финансового положения и финансовой деятельности предприятия.

Бухгалтерская отчетность представляет собой комплекс взаимоувязанных показателей финансово-хозяйственной деятельности за четко определенный период. Формы бухгалтерской отчетности взаимоувязаны информационно и логически, что обеспечивает разностороннюю информацию в динамике о финансово-хозяйственном положении предприятия и позволяет использовать финансовую отчетность как полноценную базу для финансового анализа. Методика анализа финансового состояния предприятия зависит от целей и объема информации, предоставленной в финансовой отчетности. Если целью является получение простой и наглядной информации о состоянии и возможностях развития хозяйствующего субъекта, то работа аналитика ограничивается экспресс-анализом. Если целью является достижение детализированной характеристики экономического положения хозяйствующего субъекта, то необходимо использовать показатели анализа финансово-хозяйственной деятельности.

Бухгалтерский баланс За период с 01 января 2014 г. по 30 июня 2014 г. Наименование организации ТОО «Ак жол АДК» Вид деятельности оптовая торговля Организационно-правовая форма ТОО

Активы	Код строки	На конец отечного периода	На начало отчетного периода
I. Краткосрочные активы
Денежные средства и их эквиваленты	010	17359	-
Краткосрочные финансовые инвестиции	011	-	-
Краткосрочная дебиторская задолженность	012	33316	-
Запасы	013	71269	-
Текущие налоговые активы	014	8273	-
Долгосрочные активы, для продажи	015	-	-
Прочие краткосрочные активы	016	-	-
Итого краткосрочных активов	100	130217	-
II. Долгосрочные активы
Долгосрочные финансовые инвестиции	020	-	-
Долгосрочная дебиторская задолженность	021	-	-
Основные средства	024	421	-
Биологические активы	025	-	-
Нематериальные активы	027	126	-
Прочие долгосрочные активы	029	-	-
Итого долгосрочных активов	200	547	-
БАЛАНС		130764	-

Адрес организации: г.Алматы, ул.Н. Тлендиева, 233

в тыс. тенге

в тыс. тенге

Пассивы	Код строки	На конец отчетного периода	На начало отчетного периода
III. Краткосрочные обязательства
Краткосрочные финансовые обязательства	030	3510	-
Обязательства по налогам	031	228	-
Обязательства по другим обязательствам	032	146	-
Краткосрочная кредиторская задолженность	033	119825	-
Краткосрочные оценочные обязательства	034	-	-
Прочие краткосрочные обязательства	035	-	-
Итого краткосрочных обязательств	300	123709	-
IV. Долгосрочные обязательства
Долгосрочные финансовые обязательства	040	-	-
Долгосрочная кредиторская задолженность	041	-	-
Отложенные налоговые обязательства	043	-	-
Прочие долгосрочные обязательства	044	-	-
Итого долгосрочных обязательств	400	-	-
V. Капитал
Выпущенный капитал	050	109	-
Эмиссионный доход	051	-	-
Резервы	053	-	-
Нераспределенный доход	054	6946	-
Доля меньшинства	055	-	-
Итого капитал	500	7055	-
БАЛАНС		130764

Отчет о доходах и расходах за период с 01 января 2014 г. по 30 июня 2014 г. Наименование организации ТОО «Ак жол АДК» Вид деятельности получение прибыли для наиболее полного удолитворения социально-экономических интересов

Наименование показателей	Код строки	За отчетный период	За предыдущий период
Доход от реализации продукции	010	82859	-
Себестоимость реализованной продукции	020	67821	-
Валовая прибыль	030	15038	-
Доходы от финансирования	040	-	-
Прочие доходы	050	60	-
Расходы по реализации продукции	060	-	-
Административные расходы	070	8135	-
Расходы на финансирование	080	-	-
Прочие расходы	090	16	-
Доля прибыли/убытка организаций	100	-	-
Прибыль (убыток) за период от продолжаемой деятельности	110	6946	-
Прибыль (убыток) от прекращенной деятельности	120	-	-
Прибыль (убыток) до налогообложения	130	6946	-
Расходы по корпоративному подоходному налогу	140	-	-
Итоговая прибыль (убыток) за период до вычета	150	6946	-
Доля меньшинства	160	-	-
Итоговая прибыль (убыток) за период	170	6946	-
Прибыль на акцию	180	-	-

Организационно-правовая форма ТОО

Адрес организации: г. Алматы, ул. Н.Тлендиева, 233

в тыс. тенге

Отчет о движении денег за период с 01 января 2014 г. по 30 июня 2014 г. (прямой метод) Наименование организации ТОО «Ак жол АДК» Вид деятельности получение прибыли для наиболее полного удолитворения социально-экономических интересов Организационно-правовая форма ТОО

Наименование показателей	Код строки	За отчетный период	За предыдущий период
I. Движение денежных средств от операционной деятельности
1. Поступление денежных средств, всего	010	65432628,15	-
в том числе:
реализация товаров	011	61151876,47	-
предоставление услуг	012	-	-
авансы полученные	013	-	-
дивиденды	014	-	-
прочие поступления	015	4280751,68	-
2. Выбытие денежных средств, всего	020	51330011,83	-
в том числе:
платежи поставщикам за товары и услуги	021	31771118,48	-
авансы выданные	022	857018,00	-
выплата по заработной плате	023	-	-
выплата вознаграждения по займам	024	-	-
корпоративный подоходный налог	025	-	-
другие платежи в бюджет	026	624162,35	-
прочие выплаты	027	18077713,00	-
3. Чистая сумма денежных средств от операционной деятельности	030	14102616,32	-
II. Движение денежных средств от инвестиционной деятельности
1. Поступление денежных средств, всего	040	109463,51	-
в том числе:
реализация основных средств	041	-	-
реализация нематериальных активов	042	-	-
реализация других долгосрочных активов	043	-	-
реализация финансовых активов	044	-	-
прочие поступления	047	109463,51	-
2. Выбытие денежных средств, всего	050	-	-
в том числе:
приобретение основных средств	051	-	-
приобретение нематериальных активов	052	-	-
приобретение других долгосрочных активов	053	-	-
приобретение финансовых активов	054	-	-
прочие выплаты	057	-	-
3. Чистая сумма денежных средств от инвестиционной деятельности	060	109463,51	-
III. Движение денежных средств от финансовой деятельности
1. Поступление денежных средств, всего	070	3568746,57	-
в том числе:		-
эмиссия акций и других ценных бумаг	071		-
получение займов	072	3570000,00	-
получение вознаграждений по финансируемой аренде	073	-	-
прочие поступления	074	(1253,43)	-
2. Выбытие денежных средств, всего	080	435504,65	-
в том числе:		-
погашение займов	081	-	-
приобретение собственных акций	082	-	-
выплата дивидендов	083	-	-
прочие	084	435504,65	-
3. Чистая сумма денежных средств от финансовой деятельности	090	3133241,92	-
Итого: увеличение, уменьшение денежных средств		17345321,75	-

Адрес организации: г.Алматы, ул.Тлендиева, 233

в тенге

в тенге

Наименование показателей	Код строки	За отчетный период	За предыдущий период
Денежные средства и их эквиваленты на начало отчетного периода		-	-
Денежные средства и их эквиваленты на конец отчетного периода		17345321,75	-

Отчет об изменениях в собственном капитале за период с 01 января 2014 г. по 30 июня 2014 г. Наименование организации ТОО «Ак Жол АДК»

	Код строки	Капитал материнской организации	Доля меньшинства	Итого капитал
		Выпущенный капитал	Резервный капитал	Нераспределенная прибыль	Всего
	010	-	-	-	-	-	-
Изменение в учетной политике	020	-	-	-	-	-	-
Пересчитанное сальдо	030	-	-	-	-	-	-
Прибыль/убыток от переоценки активов	031	-	-	-	-	-	-
Хеджирование денежных потоков	032	-	-	-	-	-	-
Курсовая разница от зарубежной деятельности	033	104,04	-	-	-	-	-
Прибыль/убыток, признанная в самом капитале	040	-	-	-	-	-	-
Прибыль/убыток за период	050	-	-	(6718,96)	-	-	-
Всего прибыль/убыток за период	060	-	-	-	-	-	-
Дивиденды	070	-	-	-	-	-	-
Эмиссия акций	080	-	-	-	-	-	-
Выкупленные собственные долевые инструменты	090	-	-	-	-	-	-
Сальдо на 31 декабря отчетного года	100	-	-	-	-	-	-
Сальдо на 1 января предыдущего года	110	-	-	-	-	-	-
Изменение в учетной политике	120	-	-	-	-	-	-
Пересчитанное сальдо	130	-	-	-	-	-	-
Прибыль/убыток от переоценки активов	131	-	-	-	-	-	-
Хеджирование денежных потоков	132	-	-	-	-	-	-
Курсовая разница от зарубежной деятельности	133	-	-	-	-	-	-
Прибыль/убыток, признанная непосредственно в самом капитале	140	-	-	-	-	-	-
Прибыль/убыток за период	150	-	-	-	-	-	-
Всего прибыль/убыток за период	160	-	-	-	-	-	-
Дивиденды	170	-	-	-	-	-	-
Эмиссия акций	180	-	-	-	-	-	-
Выкупленные собственные долевые инструменты	190	-	-	-	-	-	-
Сальдо на 31 декабря предыдущего года	200	-	-	-	-	-	-

Учетная политика. Учетная налоговая политика

Налоговая учетная политика- принятый налогоплательщиком (налоговым агентом) документ, устанавливающий порядок ведения налогового учета с соблюдением требований настоящего Кодекса.

Налоговая учетная политика может быть включена в виде отдельного раздела в учетную политику, разработанную в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. В налоговой учетной политике ТОО «Ак жол АДК» установлены следующие положения:

1) формы и порядок составления налоговых регистров, разработанных налогоплательщиком (налоговым агентом) самостоятельно;

2) перечень осуществляемых видов деятельности согласно общему классификатору видов экономической деятельности, утвержденному уполномоченным государственным органом по стандартизации;

3) наименование должностей лиц, ответственных за соблюдение учетной налоговой политики;

4) порядок ведения раздельного налогового учета в случае осуществления видов деятельности, для которых настоящим Кодексом предусмотрены различные условия налогообложения, с соблюдением правил, установленных статьей 58 настоящего Кодекса;

5) порядок ведения раздельного налогового учета в случае осуществления операций по недропользованию;

6) выбранные налогоплательщиком методы отнесения на вычеты расходов в целях исчисления корпоративного подоходного налога, а также отнесения в зачет налога на добавленную стоимость, предусмотренные настоящим Кодексом;

7) политика определения хеджируемых рисков, хеджируемые статьи и используемые в их отношении инструменты хеджирования, методика оценки степени эффективности хеджирования;

8) политика учета доходов по исламским ценным бумагам.

2. Налоговая учетная политика по совместной деятельности разрабатывается и утверждается участниками договора о совместной деятельности в порядке и по основаниям, которые установлены настоящим Кодексом.

3. Действие установленных в налоговой учетной политике положений, предусмотренных подпунктами 1), 4) - 6) пункта 1 настоящей статьи, распространяется на календарный год.

4. При осуществлении видов деятельности, ранее не указанных в налоговой учетной политике, налогоплательщик (налоговый агент) должен внести соответствующие изменения и (или) дополнения в налоговую учетную политику.

5. Изменение и (или) дополнение налоговой учетной политики осуществляются налогоплательщиком (налоговым агентом) одним из следующих способов: 1) утверждение новой налоговой учетной политики или нового раздела учетной политики, разработанной в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности; 2) внесение изменений и (или) дополнений в действующую налоговую учетную политику или в раздел действующей учетной политики, разработанной в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

6. Не допускается внесение налогоплательщиком (налоговым агентом) изменений и (или) дополнений в налоговую учетную политику: 1) проверяемого налогового периода - в период проведения комплексных и тематических проверок; 2) обжалуемого налогового периода - в период срока подачи и рассмотрения жалобы на уведомление о результатах налоговой проверки и (или) решение вышестоящего органа налоговой службы, вынесенное по результатам рассмотрения жалобы на уведомление, с учетом восстановленного срока подачи жалобы.

Учетная политика - представляет собой конкретные принципы, основы, положения, правила и практику, принятые к применению организацией для ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, международными или национальными стандартами и типовым планом счетов бухгалтерского учета, исходя из их потребностей и особенностей деятельности (ст.6 п.2 Закона РК №234-III).

Налоговая учетная политика -- принятый налогоплательщиком документ, устанавливающий порядок ведения налогового учета с соблюдением требований Налогового Кодекса (ст.56 п.5 НК РК).

ТОО «Ак жол АДК» самостоятельно разрабатывает и утверждает налоговую учетную политику.

Налоговая учетная политика может быть включена в виде отдельного раздела в учетную политику, разработанную в соответствии с МСФО или НСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, или может быть составлена в виде отдельного документа.

При составлении Налоговой учетной политики организация на основе налогового учета по итогам налогового периода определяет объекты налогообложения и исчисляет налоги и другие обязательные платежи в бюджет.

Параллельно с Налоговой учетной политикой, организация разрабатывает налоговые формы, которые включают в себя налоговую отчетность, налоговое заявление и налоговые регистры, которые представляются должностным лицам органов налоговой службы при проведении документальных налоговых проверок на бумажных или на электронных носителях.

Налоговые регистры ведутся в виде специальных форм, которые в себя включают:

1) налоговые регистры, составляемые налогоплательщиком самостоятельно по формам, установленным налогоплательщиком в налоговой учетной политике с учетом положений Налогового Кодекса;

2) налоговые регистры, составляемые налогоплательщиком, формы и правила, составления которых устанавливаются уполномоченным органом.